财务报表审计的目标和原则

1、中国注册会计计师审计准则则第11011号-财务报表审计的的目标和一般般原则指南南第一章 总总 则中国注册会计计师审计准则则第01号财务报表表审计的目标标和一般原则则（以下简称称本准则）第第一章（第一一条至第三条条，主要说明明本准则的制制定目的和适适用范围，以以及被审计单位管管理层、治理层和注册会计师各各自对财务报报表的责任。一、对财务报表表的责任本准则第三条明明确了被审计计单位治理层层、管理层和注册册会计师对财财务报表的责责任。（一）被审计单单位管理层和和治理层的责责任企业的所有权与与经营权分离离后，经营者者负责企业的的日常经营管管理并承担受受托责任。管管理层通过编编制财务报表表反映受托责责任

2、的履行情情况。为了借借助公司内部部之间的权力力平衡和制约约关系保证财财务信息的质质量，现代公公司治理结构构往往要求治治理层 对管理层层编制财务报报表的过程实实施有效的监监督。在治理层的监督督下，管理层层作为会计工工作的行为人人，对编制财财务报表负有有直接责任。中中华人民共和和国会计法第第二十一条规规定，财务会会计报告应当当由单位负责责人和主管会会计工作的负负责人、会计计机构负责人人（会计主管管人员）签名名并盖章；设设置总会计师师的单位，还还须由总会计计师签名并盖盖章。单位负负责人应当保保证财务会计计报告真实、完完整。中华华人民共和国国公司法第第一百七十一一条规定，公公司应当向聘聘用的会计师师事

3、务所提供供真实、完整整的会计凭证证、会计账簿簿、财务会计计报告及其他他会计资料，不不得拒绝、隐隐匿、谎报。因此，本准则第第三条规定，在在被审计单位位治理层的监监督下，按照照适用的会计计准则和相关关会计制度的的规定编制财财务报表是被被审计单位管管理层的责任任。管理层对编制财财务报表的责责任具体包括括:1选择适用的的会计准则和和相关会计制制度。管理层层应当根据会会计主体的性性质和财务报报表的编制目目的，选择适适用的会计准准则和相关会会计制度。就就会计主体的的性质而言，民民间非营利组组织适合采用用民间非营营利组织会计计制度，事事业单位通常常适合采用事事业单位会计计制度，而而企业根据规规模和行业性性质

4、，分别适适合采用企企业会计准则则、企业业会计制度、金金融企业会计计制度和小小企业会计制制度等。 有关治理层层的定义及治治理层对财务务报告过程的的监督责任，参参见中国注注册会计师审审计准则第 151 号与治理层的沟沟通及其指指南。按照编制目的，财财务报表可分分为通用目的的和特殊目的的两种报表。前前者是为了满满足范围广泛泛的使用者的的共同信息需需要，如为公公布目的而编编制的财务报报表；后者是是为了满足特特定信息使用用者的信息需需要。相应地地，编制和列列报财务报表表适用的会计计准则和相关关会计制度也也有所不同。2选择和运用用恰当的会计计政策。会计计政策是指企企业在会计确确认、计量和和报告所采用用的原

5、则、基基础和会计处处理方法。管管理层应当根根据企业的具具体情况，选择和运用用恰当的会计计政策。3根据企业的的具体情况，作作出合理的会会计估计。会会计估计是指指企业对其结结果不确定的的交易或事项项以最近可利利用的信息为为基础所作的的判断。财务务报表中涉及及大量的会计计估计，如固固定资产的预预计使用年限限和净残值、应应收账款的可可收回金额、存存货的可变现现净值以及预预计负债的金金额等。管理理层有责任根根据企业的实实际情况，作出合理理的会计估计计。为了履行编制财财务报表的职职责，管理层层通常设计、实实施和维护与与财务报表编编制相关的内内部控制，以以保证财务报报表不存在由由于舞弊或错错误而导致的的重大

6、错报。（二）注册会计计师的责任本准则第三条同同时规定，按按照中国注册册会计师审计计准则（以下下简称审计准准则）的规定定对财务报表表发表审计意意见是注册会会计师的责任任。注册会计师作为为独立的第三三方，对财务务报表发表审审计意见，有有利于提高财财务报表的可可信赖程度。为为履行这一职职责，注册会会计师应当遵遵守职业道德德规范，按照照审计准则的的规定计划和和实施审计工工作，获取充分、适适当的审计证证据，并根据据获取的审计证证据得出合理理的审计结论论，发表恰当当的审计意见见。注册会计计师通过签署署审计报告确确认其责任。二、两种责任不不能相互取代代本准则第三条还还规定，财务务报表审计不不能减轻被审审计单

7、位管理理层和治理层层的责任。财务报表编制和和财务报表审审计是财务信信息生成链条条上的不同环环节，两者各各司其职。法法律法规要求求管理层和治治理层对编制制财务报表承承担责任，有有利于从源头头上保证财务务信息质量。同同时，在某些些方面，注册册会计师与管管理层和治理理层之间可能能存在信息不不对称。管理理层和治理层层作为内部人人员，对企业业的情况更为为了解，更能能作出适合企企业特点的会会计处理决策策和判断，因因此管理层和和治理层理应应对编制财务务报表承担完完全责任。尽尽管在审计过过程中，注册册会计师可能能向管理层和和治理层提出出调整建议，甚甚至在不违反反独立性的前前提下为管理理层编制财务务报表提供一一

8、些协助，但但管理层仍然然对编制财务务报表承担责责任，并通过过签署财务报报表确认这一一责任。如果财务报表存存在重大错报报，而注册会会计师通过审审计没有能够够发现，也不不能因为财务务报表已经注注册会计师审审计这一事实实而减轻管理理层和治理层层对财务报表表的责任。第二章财务报报表审计的目目标本准则第二章（第第四条至第五五条），主要要说明财务报报表审计的目目标、审计意意见的作用及及其局限性。一、对财务报表表发表审计意意见本准则第四条规规定，财务报报表审计的目目标是注册会会计师通过执执行审计工作作，对财务报报表的下列方方面发表审计计意见：(1) 财务报报表是否按照照适用的会计计准则和相关关会计制度的的规

9、定编制；(2) 财务报报表是否在所所有重大方面面公允反映被被审计单位的的财务状况、经经营成果和现现金流量。二、评价财务报报表的合法性性在评价财务报表表是否按照适适用的会计准准则和相关会会计制度的规规定编制时，注注册会计师应应当考虑下列列内容：（1）选择和运运用的会计政政策是否符合合适用的会计计准则和相关关会计制度，并并适合于被审审计单位的具具体情况；（2）管理层作作出的会计估估计是否合理理；（3）财务报表表反映的信息息是否具有相相关性、可靠靠性、可比性性和可理解性性；(4) 财务报报表是否作出出充分披露，使使财务报表使使用者能够理理解重大交易易和事项对被被审计单位财财务状况、经经营成果和现现金

10、流量的影影响。三、评价财务报报表的公允性性在评价财务报表表是否作出公公允反映时，注注册会计师应应当考虑下列列内容：层财否计计环一(2）财务报表表的列报、结结构和内容是是否合理；（3）财务报表表是否真实地地反映了交易易和事项的经经济实质。四、审计意见的的作用及其局局限性本准则第五条指指出，财务报报表审计属于于鉴证业务。注注册会计师作作为独立第三三方，运用专专业知识、技技能和经验对对财务报表进进行审计并发发表审计意见见，旨在提高高财务报表的的可信赖程度度。由于审计存在固固有限制，审审计工作不能能对财务报表表整体不存在在重大错报提提供绝对保证证。审计存在在的固有限制制将在本指南南第六章详细细说明。

11、虽然财务报表使使用者可以根根据财务报表表和审计意见见对被审计单单位未来生存存能力或管理理层的经营效效率、经营效效果作出某种种判断，但审审计意见本身身并不是对被被审计单位未未来生存能力力或管理层经经营效率、经经营效果提供供的保证（本本准则第十五五条第二款）。五、目标的导向向作用财务报表审计的的目标对注册册会计师的审审计工作发挥挥着导向作用用，它界定了了注册会计师师的责任范围围，直接影响响注册会计师师计划和实施施审计程序的的性质、时间间和范围，决决定了注册会会计师如何发发表审计意见见。例如，既既然财务报表表审计目标是是对财务报表表整体发表审审计意见，注注册会计师就就可以只关注注与财务报表表编制和审

12、计计有关的内部部控制，而不不对内部控制制本身发表鉴鉴证意见。同同样，注册会会计师关注被被审计单位的的违反法规行行为，是因为为这些行为影影响到财务报报表，而不是是对被审计单单位是否存在在违反法规行行为提供鉴证证。第三章与财务务报表审计相相关的职业道道德要求本准则第三章（第第六条至第八八条），主要要说明与财务务报表审计相相关的职业道道德要求，包包括要求注册册会计师和会会计师事务所所遵守职业道道德规范、质质量控制准则则和审计准则则的规定。一、遵守职业道道德规范本准则第六条规规定，注册会会计师应当遵遵守相关的职职业道德规范范，恪守独立立、客观、公公正的原则，保保持专业胜任任能力和应有有的关注，并并对执

13、业过程程中获知的信信息保密。注册会计师行业业是诚信行业业，整个社会会对行业从业业人员的职业业精神、职业业技能、职业业纪律和职业业作风的期望望很高。制定定并遵循一套套行业职业道道德规范，是是注册会计师师维护行业形形象、取信于于社会公众的的基础。目前，注册会计计师职业道德德规范主要包包括中国注注册会计师职职业道德基本本准则和中中国注册会计计师职业道德德规范指导意意见。注册册会计师在执执行财务报表表审计业务时时应当遵守这这两个文件中中的相关规定定。中国注册会计计师职业道德德基本准则和和中国注册册会计师职业业道德规范指指导意见要要求注册会计计师在执行鉴鉴证业务时，恪恪守独立、客客观、公正的的原则，保持

14、持专业胜任能能力和应有的的关注，并对对执业过程中中获知的信息息保密。其中，应有的关关注是指专业业人士对其所所提供服务承承担的勤勉尽尽责的义务。具具体到审计服服务而言，注注册会计师应应当以勤勉尽尽责的态度执执行审计业务务。应有的关关注要求注册册会计师保持持职业怀疑态态度，运用其其专业知识、技技能和经验，获取和客观评价审计证据。二、遵守质量控控制准则本准则第七条规规定，注册会会计师应当遵遵守会计师事事务所质量控控制准则。会计师事务所应应当根据质量量控制准则并并结合具体情情况，制定合合适的质量控控制制度，包包括质量控制制政策和程序序，以合理实实现质量控制制的两大目标标：(1)保证会会计师事务所所及其

15、人员遵遵守法律法规规、中国注册册会计师职业业道德规范以以及中国注册册会计师审计计准则、中国国注册会计师师审阅准则、 中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。目前，财政部已已发布两个质质量控制准则则，即会计计师事务所质质量控制准则则第 51101号业务质量量控制和中中国注册会计计师审计准则则第11211号历史财务务信息审计的的质量控制。前前者从会计师师事务所层面面上进行规范范，适用于包包括历史财务务信息审计业业务在内的各各项业务；后后者从执行审审计项目的负负责人层面上上进行规定，仅仅适用于历史史财务信息审审计业务

16、。这这两项准则联联系紧密，前前者是后者的的制定依据。注册会计师应当当遵守财政部部发布的会计计师事务所质质量控制准则则以及本所的的质量控制制制度。在执行行某项审计业业务时，注册册会计师还应应当同时遵守守会计师事务务所制定的审审计质量控制制程序。三、遵守审计准准则本准则第八条规规定，注册会会计师应当按按照审计准则则的规定执行行审计工作。审计准则作为注注册会计师提提供的审计服服务质量的技技术标准，对对注册会计师师在某一审计计领域的责任任、所需要达达到的目标和和核心要求、为为达到这一目目标所要实施施的必要审计计程序作出了了明确规范。注注册会计师应应当按照审计计准则的规定定执行审计工工作，以保证证审计工

17、作质质量，维护社社会公众利益益，增进社会会公众对注册册会计师行业业的信心。为了确保注册会会计师在执行行审计业务时时遵守审计准准则，注册会会计师应当遵遵守会计师事事务所按照有有关质量控制制准则要求而而建立的适合合于本所的质质量控制制度度，包括适合合于审计业务务的质量控制制程序。第四章财务报报表的审计范范围本准则第四章（第第九条至第十十条），主要要说明财务报报表审计范围围的含义及确确定审计范围围的依据。一、财务报表审审计范围的含含义财务报表审计的的目标是注册册会计师通过过执行审计工工作，对财务务报表发表审审计意见。为为了实现这一一目标，注册册会计师必须须计划和实施施审计程序，获取充分、适当的审计证

18、据，以便为发表审计意见提供合理的基础。本准则第九条指出，财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。1.审计程序的的性质是指审审计程序的目目的和类型。审审计程序的目目的包括：(1) 通过了了解被审计单单位及其环境境，识别、评评估重大错报报风险；(2) 通过实实施控制测试试，确定内部部控制运行的的有效性；(3) 通过实实施实质性程程序，发现认认定层次的重重大错报。 审计程序的类型型包括检查、观观察、询问、函函证、重新计计算、重新执执行和分析程程序。2审计程序的的时间是指注注册会计师

19、何何时实施审计计程序，或指指审计证据适适用的期间或或时点。3审计程序的的范围是指实实施审计程序序的数量，包包括抽取的样样本量，对某某项控制活动动的观察次数数等。审计范围受到限限制是指由于于客观原因或或者被审计单单位施加的限限制，注册会会计师未能实实施其根据审审计准则和职职业判断应当当实施的审计计程序，从而而未能获取充充分、适当的的审计证据。需要特别强调的的是，审计准准则中的“审计范围”并不是指注注册会计师审审计的哪一年年（年度）的的财务报表，也也不是指注册册会计师审计计的哪一张财财务报表。二、确定审计范范围的依据注册会计师应当当根据审计准准则和职业判判断确定审计计范围。审计计准则在规定定注册会

20、计师师承担的责任任和所要实现现的目标的同同时，还规定定了为履行责责任和实现目目标所须实施施的审计程序序。比如，中中国注册会计计师审计准则则第11411号财务报表表审计中对舞舞弊的考虑规规定，注册会会计师有责任任按照中国注注册会计师审审计准则的规规定实施审计计工作，获取取财务报表在在整体上不存存在重大错报报的合理保证证，无论该错错报是由于舞舞弊还是错误误导致。同时时，该准则还还对注册会计计师如何履行行这一职 责规定了必必要的审计程程序，如第三三十条要求注注册会计师通通过询问、考考虑舞弊风险险因素、分析析程序、考虑虑其他信息等等获取用于识识别舞弊导致致的财务报表表重大错报风风险所需的信信息。审计中

21、的职业判判断是指注册册会计师在审审计准则的框框架下，运用用专业知识和和经验在备选选方案中作出出决策。被审审计单位的具具体情况千差差万别，审计计准则中不可可能针对所有有可能遇到的的情况规定对对应的审计程程序。因此，在在审计过程中中，注册会计计师运用职业业判断至关重重要。注册会会计师在确定定审计程序的的性质、时间间和范围，评评价审计证据据，得出审计计结论和形成成审计意见时时，都离不开开职业判断。离离开了职业判判断，审计就就成为简单机械地地执行审计程程序的过程。注注册会计师在在确定拟实施施的审计程序序时，除需要要考虑审计准准则中规定的的审计程序外外，还需要根根据职业判断断实施为实现现审计目标而而需要

22、执行的的其他审计程程序。因此，本准则第第十条规定，在在确定拟实施施的审计程序序时，注册会会计师应当遵遵守与财务报报表审计相关关的各项审计计准则。换言言之，注册会会计师不能只只遵守部分审审计准则，而而应当遵守与与财务报表审审计相关的所所有审计准则则。第五章 职业业怀疑态度本准则第五章（第第十一条至第第十二条），主主要说明职业业怀疑态度的的含义及在整整个审计过程程中保持职业业怀疑态度的的总体要求。一、职业怀疑态态度的含义本准则第十二条条指出，职业业怀疑态度是是指注册会计计师以质疑的的思维方式评评价所获取审审计证据的有有效性，并对对相互矛盾的的审计证据，以以及引起对文文件记录或管管理层和治理理层提供

23、的信信息的可靠性性产生怀疑的的审计证据保保持警觉。职业怀疑态度并并不要求注册册会计师假设设管理层是不不诚信的，但但是也不能假假设管理层的的诚信毫无疑疑问。职业怀怀疑态度要求求注册会计师师凭证据“说话”。职业怀疑态度意意味着，在进进行询问和实实施其他审计计程序时，注注册会计师不不能因轻信管管理层和治理理层的诚信而而满足于说服服力不够的审审计证据。相相应地，为得得出审计结论论，注册会计计师不应使用用管理层声明明替代应当获获取的充分、适适当的审计证证据。例如，注注册会计师不不能仅凭管理理层声明，而而对重要的应应收账款不进行函证就就得出应收账账款余额存在在的结论。职业怀疑态度要要求，注册会会计师不应将

24、将审计中发现现的舞弊视为为孤立发生的的事项。注册册会计师还应应当考虑，发发现的错报是是否表明在某某一特定领域域存在舞弊导导致的更高的的重大错报风风险。职业怀疑态度要要求，如果从从不同来源获获取的审计证证据或获取的的不同性质的的审计证据不不一致，可能能表明其中某项或某几项项审计证据不不可靠，因此此注册会计师师应当追加必必要的审计程程序。职业怀疑态度要要求，如果管管理层的某项项声明与其他他审计证据相相矛盾，注册册会计师应当当调查这种情情况。必要时时，注册会计计师应重新考考虑管理层作作出的其他声声明的可靠性性。职业怀疑态度要要求，如果在在审计过程中中识别出异常常情况，注册册会计师应当当作出进一步步调

25、查。例如如，如果注册册会计师在审审计过程中识识别出的情况况使其认为文文件记录可能能是伪造的或或文件记录中中的某些条款款已发生变动动，则应当作作出进一步调调查，包括直直接向第三方方询证，或考考虑利用专家家的工作以评评价文件记录录的真伪。二、保持职业怀怀疑态度本准则第十一条条规定，在计计划和实施审审计工作时，注注册会计师应应当保持职业业怀疑态度，充充分考虑可能能存在导致财财务报表发生生重大错报的的情形。在整个审计过程程中，职业怀怀疑态度十分分必要。它有有助于降低注注册会计师疏疏忽异常情况况的风险，有有助于降低注注册会计师在在确定审计程程序的性质、时时间、范围及及评价由此得得出的结论时时采用错误假假

26、设的风险，有有助于注册会会计师避免根根据有限的测测试范围过度度推断总体实实际情况。第六章合理保保证本准则第六章（第第十三条至第第十五条），主要说明合合理保证的含含义与要求、合合理保证的理理由。一、合理保证的的含义与要求求合理保证与绝对对保证是一个个相对应的概概念。绝对保保证是指注册册会计师对财财务报表整体体不存在重大大错报提供百百分之百的保保证。合理保保证要求注册册会计师通过过不断修正的的、系统的执执业过程，获获取充分、适适当的审计证据，对对财务报表整整体发表审计计意见，它提提供的是一种种高水平但非非百分之百的的保证。本准则第十三条条指出，注册册会计师按照照审计准则的的规定执行审审计工作，能能

27、够对财务报报表整体不存存在重大错报报（无论该错错报是由错误误引起，还是是由舞弊引起起的）获取合合理保证。合合理保证与整整个审计过程程相关。二、为什么是合合理保证本准则第十四条条指出，由于于审计中存在在的固有限制制影响注册会会计师发现重重大错报的能能力，注册会会计师不能对对财务报表整整体不存在重重大错报获取取绝对保证。导导致固有限制制的因素主要要包括下列内内容。（一）选择性测测试方法的运运用 随着被审计单位位规模的不断断扩大，在现现代审计中，基基于实现审计计目标的需要要和成本效益益原则的考虑虑，注册会计计师不可能对对每笔交易和和每个明细账账户进行彻底底、详细的检检查，而不得得不采用选择择性测试的

28、方方法。既然是是选择性测试试，就存在这这样的风险：根据选出的的测试项目得得出的结论，并并不能代表根根据所有测试试项目得出的的结论。（二）内部控制制的固有局限限性 无论如何设计计和执行审计计程序，注册册会计师只能能对财务报告告的可靠性提提供合理的保保证，还因为为内部控制存存在下列固有有局限性：（1）在决策时时人为判断可可能出现错误误或由于人为为失误而导致致内部控制失失效；(2）可能由于于两个或更多多的人员进行行串通，或管管理层凌驾于于内部控制之之上而使内部部控制被规避避。(三）大多数审审计证据是说说服性而非结结论性的由于受到成本效效益原则和审审计性质的限限制，审计过过程中获取的审计证证据对支持审

29、审计结论和审审计意见虽有有说明力，但但很难做到法法院审理刑事事案件中所要要求的铁证如如山。例如，对对应收账款期期末余额存在在性认定，注注册会计师可可能实施风险险评估程序，测测试相关的内内部控制，对对形成应收账账款余额的销销售交易和收收款交易的细细节进行测试试，实施实质质性分析程序序，并根据这这些程序的结结果确定和实实施函证程序序。这些程序序虽然都能为为应收账款是是否存在提供供部分审计证证据，并且将将所提供的证证据综合起来来考虑能够使使注册会计师师相信所得出出的审计结论论是合理的，但但很难使注册册会计师能够够百分之百地地证明应收账账款期末余额额存在性没有有重大错报。就函证程序而言言，虽然函证证提

30、供的证据据相对比较可可靠，但还受受到被询证者者是否认真对对待询证函、是是否能够保持持独立性和客客观性、是否否熟悉所函证证事项等诸多多因素的影响响。尽管注册册会计师在设设计询证函时时要考虑这些些因素，但是是很难能百分分之百地保证证函证结果的的可靠性。（四）为形成审审计意见而实实施的审计工工作涉及大量量判断 审计过程充满了了大量的职业业判断。在计计划和实施审审计工作，根根据获取的审审计证据得出出结论的过程程中，尤其需需要职业判断断。既然是判判断，就有失失误的可能性性。（五）某些特殊殊性质的交易易和事项可能能影响审计证证据的说服力力 某些交易和事项项，比如关联联方关系和关关联方交易披披露的完整性性、

31、会计估计计的合理性、管管理层持有资资产的意图等等，由于其固固有的局限性性会影响注册册会计师获取取到的审计证证据的说服力力。在此情形形下，除非出出现下列两种种情况，注册册会计师通常常认为，相关关准则要求的的审计程序提提供了充分、适适当的审计证证据：（1）出现了异异常情形，使使发生重大错错报的风险超超出了常规预预期；（2）出现了重重大错报已经经发生的迹象象。 基于上述因素的的考虑，本准准则第十五条条指出，审计计工作不能对对财务报表整整体不存在重重大错报提供供担保。第五章 审计风风险和重要性性本准则第七章（第第十六条至第第二十三条），主主要说明经营营风险对审计计风险的影响响、审计风险险的含义、审审计

32、风险模型型、审计风险险与审计重要要性的关系以以及审计风险险的控制。一、经营风险对对审计风险的的影响本准则第十六条条规定，被审审计单位在实实施战略以实实现其目标的的过程中可能能面临各种经经营风险，注注册会计师应应当重点关注注可能影响财财务报表的经经营风险。经营风险源于对对被审计单位位实现目标和和战略产生不不利影响的重重大情况、事事项、环境和和行动，或源源于不恰当的的目标和战略略。不同的企企业可能面临临不同的经营营风险，这取取决于企业经经营的性质、所所处行业、外外部监管环境境、企业的规规模和复杂程程度。管理层层有责任识别别和应对这些些风险。之经是风报大险许险有因财进报生如济气业损生；面保能要负升致

33、的和减影营当严在引败促单通表加当然，并非所有有经营风险都都与财务报表表相关，注册册会计师应当当重点关注可可能影响财务务报表的经营营风险。中国注册会计计师审计准则则第 12111 号了解被审审计单位及其其环境并评估估重大错报风风险第三十十五条至第三三十七条进一一步说明了经经营风险与财财务报表重大大错报风险的的关系。二、审计风险的的含义本准则第十七条条指出，合理理保证意味着着审计风险始始终存在。审审计风险是指指财务报表存存在重大错报报而注册会计计师发表不恰恰当审计意见见的可能性。审审计风险并不不包含下面这这种情况，即即财务报表不不含有重大错错报，而注册册会计师错误误地发表了财财务报表含有有重大错报

34、的的审计意见的的风险。可见，合理保证证与审计风险险互为补数，即即合理保证与与审计风险之之和等于 1100%。如如果注册会计计师将审计风风险降至可接接受的低水平平，则对财务务报表不存在在重大错报获获取了合理保保证。三、审计风险模模型本准则第十八条条指出，审计计风险取决于于重大错报风风险和检查风风险。 审计风险、重重大错报风险险和检查风险险之间的关系系用模型表示示为：审计风风险=重大错报风风险检查风险（一）重大错报报风险本准则第十八条条第二款指出出，重大错报报风险是指财财务报表在审审计前存在重重大错报的可可能性。第二二十条进一步步指出，在设设计审计程序序以确定财务务报表整体是是否存在重大大错报时，

35、注注册会计师应应当从财务报报表层次和各各类交易、账账户余额、列列报（包括披披露，下同）认认定层次考虑虑重大错报风风险。财务报表层次重重大错报风险险与财务报表表整体存在广广泛联系，它它可能影响多多项认定。此此类风险通常常与控制环境境有关，如管管理层缺乏诚诚信、治理层层形同虚设而而不能对管理理层进行有效效监督等；但但也可能与其其他因素有关关，如经济萧萧条、企业所所在行业处于于衰退期。此此类风险难以以被界定于某某类交易、账账户余额、列列报的具体认认定，相反，此此类风险增大大了一个或多多个不同认定定发生重大错错报的可能性性，与由舞弊弊引起的风险险特别相关。本准则第二十二二条第一款规规定，注册会会计师应

36、当评评估认定层次次的重大错报报风险，并根根据既定的审审计风险水平平和评估的认认定层次重大大错报风险确确定可接受的的检查风险水水平。某些类类别的交易、账账户余额、列列报及其认定定重大错报风风险较高。例例如，技术进进步可能导致致某项产品陈陈旧，进而导导致存货易于于发生高估错错报（计价认认定）；对高高价值的、易易转移的存货货缺乏实物安安全控制，可可能导致存货货的存在性认认定出错；会会计计量过程程受重大计量量不确定性影影响，可能导导致相关项目目的准确性认认定出错。注注册会计师应应当考虑各类类交易、账户户余额、列报报认定层次的的重大错报风风险，以便于于针对认定层层次计划和实实施进一步审审计程序。如何评估

37、财务报报表层次和认认定层次的重重大错报风险险，参见中中国注册会计计师审计准则则第12111号-了解被审审计单位及其其环境并评估估重大错报风风险及其指指南。 （二）检查风险险本准则第十八条条第三款指出出，检查风险险是指某一认认定存在错报报，该错报单单独或连同其其他错报是重重大的，但注注册会计师未未能发现这种种错报的可能能性。（三）检查风险险与重大错报报风险的反向向关系本准则第二十二二条第二款指指出，在既定定的审计风险险水平下，可可接受的检查查风险水平与与认定层次重重大错报风险险的评估结果果成反向关系系。评估的重重大错报风险险越高，可接接受的检查风风险越低；评评估的重大错错报风险越低低，可接受的的检查风险越越高。四、审计风险与与审计重要性性的关系本准则第十九条条第一款规定，注注册会计师应应当关注财务务报表的重大大错报，但没没有责任发现现对财务报表表整体不产生生重大影响的的错报。重要性是审计学学的一个基本本概念。重要要性取决于在在具体环境下下对错报金额额和性质的判判断。如果一一项错报单独独或连同其他他错报可能影影响财务报表表使用者依据据财务报表作作出的经济决决策，则该项项错报是重大大的。表是大本九规会考但单的对整大注册会计师有责责任按照审计计准则的规定定实施审计工工作，获取财财务报表在整