独立审计基本准则(doc 63)

1、独立审计基本准准则第一章 总则则第一条 为了规规范注册会计计师执行独立立审计业务，保保证执业质量量，明确执业业责任，根据据中华人民民共和国注册册会计师法，制制定本准则。第二条 本准则则所称独立审审计，是指注注册会计师依依法接受委托托，对被审计计单位的会计计报表及其相相关资料进行行独立审查并并发表审计意意见。第三条 本准则则适用于注册册会计师对任任何单位会计计报表及其相相关资料进行行的以发表审审计意见为目目的的独立审审计。注册会计师可以以参照本准则则执行其他有有关业务。第二章 一般般准则第四条 独立审审计的目的是是对被审计单单位会计报表表的合法性、公公允性及会计计处理方法的的一贯性发表表审计意见

2、。第五条 担任独独立审计工作作的注册会计计师应当具备备专门学识与与经验，经过过适当专业训训练，并具有有足够的分析析、判断能力力。第六条 注册会会计师应当遵遵守职业道德德规范，恪守守独立、客观观、公正的原原则，并以应应有的职业谨谨慎态度执行行审计业务、发发表审计意见见。第七条 注册会会计师对审计计过程中知悉悉的商业秘密密应当保密，并并不得利用其其为自己或他他人谋取利益益。第八条 按照独独立审计准则则的要求出具具审计报告，保保证审计报告告的真实性、合合法性是注册册会计师的审审计责任；建建立健全内部部控制制度，保保护资产的安安全、完整，保保证会计资料料的真实、合合法、完整是是被审计单位位的会计责任任

3、。注册会计计师的审计责责任不能替代代、减轻或免免除被审计单单位的会计责责任。第九条 注册会会计师的审计计意见应合理理地保证会计计报表使用人人确定已审计计会计报表的的可靠程度，但但不应被认为为是对被审计计单位持续经经营能力及其其经营效率、效效果所做出的的承诺。第三章 外勤勤准则第十条 注册会会计师应当在在了解被审计计单位基本情情况的基础上上，由会计师师事务所接受受委托，签订订审计业务约约定书。第十一条 注册册会计师执行行审计业务，应应当编制审计计计划，对审审计工作做出出合理安排。第十二条 注册册会计师应当当研究和评价价被审计单位位的相关内部部控制制度，据据以确定实质质性测试的性性质、时间和和范围

4、。注册会计师对在在审计过程中中发现的内部部控制制度的的重大缺陷，应应当向被审计计单位报告，如有需要，可出出具管理建议议书。第十三条 注册册会计师在进进行符合性测测试和实质性性测试时，一一般应采用抽抽样审计方法法。第十四条 注册册会计师可以以运用检查、监监盘、观察、查查询及函证、计计算、分析性性复核等方法法，以获取充充分、适当的的审计证据。第十五条 注册册会计师应当当将审计计划划及其实施过过程、结果和和其他需要加加以判断的重重要事项，记记录于审计工工作底稿。第十六条 注册册会计师可以以根据需要配配备相应的业业务助理人员员和聘请专家家协助工作，但但应对其工作作结果负责。第十七条 注册册会计师应当当

5、对被审计单单位的期后事事项、或有损损失及持续经经营能力等重重要事项予以以关注，必要要时，应在审审计报告中予予以反映。第十八条 在电电子数据处理理环境下，注注册会计师利利用计算机辅辅助审计技术术执行审计程程序时，不应应改变审计目目标与范围。第十九条 注册册会计师在审审计过程中应应充分考虑审审计重要性与与审计风险。第四章 报告告准则第二十条 注册册会计师应当当在实施必要要的审计程序序后，以经过过核实的审计计证据为依据据，形成审计计意见，出具具审计报告。第二十一条 审审计报告应当当说明审计范范围、会计责责任与审计责责任、审计依依据和已实施施的主要审计计程序等事项项。第二十二条 审审计报告应当当说明被

6、审计计单位会计报报表的编制是是否符合国家家有关财务会会计法规的规规定，在所有有重大方面是是否公允地反反映了其财务务状况、经营营成果和资金金变动情况，以以及所采用的的会计处理方方法是否遵循循了一贯性原原则。第二十三条 注注册会计师可可以出具无保保留意见、保保留意见、否否定意见和拒拒绝表示意见见四种意见类类型的审计报报告。在表示示保留意见、否否定意见或拒拒绝表示意见见时，应明确确说明理由，并并在可能情况况下，指出其其对会计报表表反映的影响响程度。独立审计具体准准则第1号会计计报表审计第一章总则第一条为为了规范注册册会计师执行行会计报表审审计业务，明明确工作要求求，保证执业业质量，根据据独立审计计基

7、本准则，制制定本准则。第二条本本准则所称报报表审计，是是指注册会计计师依法接受受委托，按照照独立审计准准则的要求，对对被审计单位位的会计报表表实施必要的的审计，获取取充分、适当当的审计证据据，并对会计计报表发表审审计意见。第三条本本准则所称会会计报表，是是指需经注册册会计师审计计的年度会计计报表，包括括资产负责表表、损益表（或或利润表）、财财务状况变动动表（或现金金流量表）、会会计报表附注注及相关附表表。第四条本本准则所称审审计单位，是是指负责编制制和报送会计计报表，并接接受注册会计计师审计的和和实行管理的的事业单位。第五条注注册会计师执执行其他会计计报表审计业业务，除有特特定要求者外外，应当

8、参照照准则办理。第二章审计目目的与范围第六条会会计报表审计计的目的是对对被审计单位位会计报表的的以下方面发发表审计意见见：（一）会计计报表的编制制是否符合企企业会计准则则及国家其其他有关财务务会计法规的的规定；（二）会计计报表在所有有重大方面是是否公允地反反映了被审计计单位的财务务状况、经营营成果和资金金变动情况；（三）会计计处理方法的的选用是否符符合一贯性原原则。第七条注注册会计师的的审计意见应应合理地保证证会计报表使使用人确定已已审计报表的的可靠程度，但但不应被认为为是对被审计计单位持续经经营能力及其其经营效率、效效果所做出的的承诺。第八条会会计报表审计计的范围应当当根据独立审审计准则和有

9、有关法规的规规定及审计业业务约定书的的要求确定。第九条审审计的范围一一般应限于约约定的会计报报表报告期内内的有关事项项，但凡与被被审计单位的的会计报表有有关和影响注注册会计师做做出专业判断断的所有方面面，均属于会会计报表审计计的范围。第十条由由于审计测试试及被审计单单位内部控制制制度的固有有限制，可能能存在会计报报表某些反映映失实而未被被发现的情况况。注册会计计师如果发现现可能导致会会计报表反映映严重失实的的迹象，应当当追加必要的的审计程序予予以证实或排排除。第三章审计计计划第十一条条注册会计计师在接受委委托之前，应应当了解审计计单位的基本本情况，同委委托人就审计计约定事项的的有关内容进进行商

10、谈，并并考虑自身能能力及能否保保持独立性，初初步评价审计计风险，确定定是否接受委委托。注册会计师师承办审计业业务，由其所所在的会计师师事务所统一一受理并与委委托人签订审审计业务约定定书。第十二条注册会计师师应当在充分分了解审计约约定事项和被被审计单位业业务情况后，制制定审计计划划，并根据审审计过程中的的情况变化，及及时修改和补补充计划。第十三条注册会计师师应当在对被被审计单位相相关内部控制制制度进行调调查、研究和和评价的基础础上，确定审审计程序和方方法。第四章审计实实施第十四条注册会计师师应当按照审审计计划对会会计报表进行行审计。第十五条注册会计师师在实施审计计时，一般采采用抽样审计计的方法。

11、在在必要时，也也可以采用详详细审计的方方法。第十六条注册会计师师在实施进程程中，应当采采用恰当的方方法，包括检检查、监盘、观观察、查询及及函证、计算算、分析性复复核等，以获获取充分、适适当的审计证证据。第十七条首次接受委委托涉及的会会计报表期初初余额，或在在需要发表审审计意见的当当期会计报表表中使用了前前期会计报表表的数据，注注册会计师应应进行适当的的审计。第十八条注册会计师师应当对会计计报表的期初初余额、期后后事项、或有有损失及被审审计单位持续续经营能力等等重要事项予予以关注。第十九条注册会计师师应当对审计计工作进行记记录，形成审审计工作底稿稿。第二十条注册会计师师在实施审计计时，可根据据需

12、要配备相相应的业务助助理人员。注注册会计师应应对业务助理理人员的工作作进行指导、监监督、检查，并并对其工作结结果负责。注册会计师师在审计过程程中聘请专家家协助工作时时，应当考虑虑其能力和独独立性，并对对其工作结果果负责。第二十一条条注册会计计师应当对审审计工作底稿稿进行必要的的检查和复核核。第五章审计报报告第二十二二条注册会会计师应当在在实施必要的的审计程序后后，以经过核核实的审计证证据为依据，分分析、评价审审计结论，形形成审计意见见，出具审计计报告。第二十三条条注册会计计师应当在审审计报告中说说明审计范围围、会计责任任与审计责任任、审计依据据和已实施的的主要审计程程序等事项。第二十四条条注册

13、会计计师应当在审审计报告中说说明被审计单单位会计报表表的编制是否否符合企业业会计准则及及国家其他有有关财务会计计法规的规定定，在所有重重大方面是否否公允地反映映了其财务状状况、经营成成果和资金变变动情况，以以及所采用的的会计处理方方法是否遵循循了一贯性原原则。第二十五条条注册会计计师应当考虑虑审计范围是是否受到限制制，是否存在在未调整事项项及未充分披披露事项等，并并根据其对会会计报表是否否存在未调整整事项及未充充分披露事项项等，并根据据其对会计报报表反映的影影响程度，分分别出具无保保留意见、保保留意见、否否定意见和拒拒绝表示意见见的审计报告告。在表示保保留意见、否否定意见或拒拒绝表示意见见时，

14、应明确确说明理由，并并在可能情况况下，指出其其对会计报表表反映的影响响程度。独立审计具体准准则第2号审计计业务约定书书第一章总则第一条为为了规范审计计业务约定书书的签订，明明确审计业务务约定书的内内容，根据独独立审计基本本准则，制制定本准则。第二条本本准则所称审审计业务约定定书，是指会会计师事务所所与委托人共共同签订的，据据以确认审计计业务的委托托与受托关系系，明确委托托目的、审计计范围及双方方责任与义务务等事项的书书面合约。审计业务约约定书具有法法定约束力。第三条本本准则所称委委托人，是指指向会计师事事务所提出业业务委托，并并与会计师事事务所签订审审计业务约定定书的单位或或个人。第四条注注册

15、会计师执执行会计咨询询、会计服务务业务，可以以参照本准则则办理。第二章一般原原则第五条会计师事务务所在承接审审计业务时，应应当考虑其自自身能力和能能否保持独立立性，并按照照本准则的要要求，与委托托人签订审计计业务约定书书。第六条在在签订审计业业务约定书之之前，会计师师事务所应委委派注册会计计师了解被审审计单位基本本情况初步评评价审计风险险，并与委托托人就约定事事项进行商议议，达成一致致意见。第七条注注册会计师应应了解被审计计单位的以下下基本情况：（一）业务务性质、经营营规模和组织织结构；（二）经营营情况及经营营风险；（三）以前前年度接受审审计的情况（四）财务务会计机构及及工作组织；（五）其创创

16、建与签订审审计业务约定定书相关的事事项。第八条审审计业务约定定书应由会计计师事务所和和委托人双方方的法定代表表人，或其授授权的代表签签订，并加盖盖委托人和会会计师事务所所的印章。第九条会会计师事务所所或委托人如如需修改、补补充审计业务务约定书，应应当以适当的的方式获得对对方的确认。第十条注注册会计师应应当将审计业业务约定书归归入审计档案案。第三章审计业业务约定书的的内容第十一条条审计业务务约定书应当当包括以下基基本内容：（一）签约约双方的名称称；（二）委托托目的；（三）审计计范围；（四）会计计责任与审计计责任；（五）签约约双方的义务务；（六）出具具审计报告的的时间要求；（七）审计计报告的使用用

17、责任；（八）审计计收费；（九）审计计业务约定书书的有效期间间；（十）违约约责任；（十一）签签约时间；（十二）签签约双方认为为应当约定的的其他事项。第十二条审计业务约约定书应当明明确会计责任任与审计责任任。建立健全内内部控制制度度，保护资产产的安全、完完整，保证会会计资料的真真实、合法、完完整是被审计计单位的会计计责任。按照独立审审计准则的要要求出具审计计报告，保证证审计报告的的真实性、合合法性是注册册会计师的审审计责任。审计责任不不能替代、减减轻或免除会会计责任。第十三条审计业务约约定书应当明明确签约双方方的义务。（一）委托托人应当履行行的主要义务务包括：1.及时提提供注册会计计师所要求的的全

18、部资料；2.为注册册会计师的审审计提供必要要的条件及合合作；3.按照约约定条件及时时足额支付审审计费用。（二）会计计师事务所应应当履行的主主要义务包括括：1.按照约约定时间完成成审计业务，出出具审计报告告；2.对在执执行业务过程程中知悉的商商业秘密保密密。第十四条审计业务约约定书应当明明确审计收费费的计费依据据、计费标准准及付费方式式与时间。第十五条审计业务约约定书应当明明确正确使用用审计报告是是委托人的责责任，由于使使用审计报告告不当所造成成的后果，与与注册会计师师及其所在的的会计师事务务所无关。独立审计具体准准则第3号审计计计划第一章总则第一条为为了注册会计计师编制审计计计划，及时时、有效

19、地执执行审计业务务，根据独独立审计基本本准则，制制定本准则。第二条本本准则所称审审计计划，是是指注册会计计师为了完成成年度会计报报表审计业务务，达到预期期的审计目的的，在具体执执行审计程序序之前编制的的工作计划。注册会计师师执行其他会会计报表审计计业务，除有有特定要求者者外，应当参参照本准则办办理。第三条审审计计划包括括总体审计计计划和具体审审计计划。总体审计计计划是对审计计的预期范围围和实施方式式所做的规划划，是注册会会计师从接受受审计委托到到出具审计报报告整个过程程基本工作内内容的综合计计划。具体审计计计划是依据总总体审计计划划制定的，对对实施总体审审计计划所需需要的审计程程序的性质、时时

20、间和范围所所做的详细规规划与说明。第二章一般原原则第四条审审计计划应当当贯穿于审计计全过程。注注册会计师在在整个审计过过程中，应当当按照审计计计划执行审计计业务。第五条在在编制审计计计划前，注册册会计师应当当了解被审计计单位的以下下情况，据以以确定可能影影响会计报表表的重要事项项：（一）年度度会计报表；（二）合同同、协议、章章程、营业执执照；（三）重要要会议记录；（四）相关关内部控制制制度；（五）财务务会计机构及及工作组织；（六）厂房房、设备及办办公场所；（七）宏观观经济形势及及其对所在行行业的影响；（八）其他他与编制审计计计划相关的的重要情况。第六条在在编制审计计计划前，注册册会计师应当当查

21、阅上一年年度审计档案案，关注以下下事项，并考考虑其对本期期审计工作的的影响：（一）上一一年度的审计计意见类型；（二）上一一年度的审计计计划及审计计总结；（三）上一一年度的重要要审计调整事事项；（四）上一一年度的或有有损失；（五）上一一年度的管理理建议要点；（六）上一一年度的其他他有关重要事事项。如首次接受受委托，注册册会计师应当当考虑是否向向前任注册会会计师查询审审计工作底稿稿。第七条在在编制审计计计划时，注册册会计师应当当特别考虑以以下因素：（一）委托托目的、审计计范围及审计计责任；（二）被审审计单位的经经营规模及其其业务复杂程程度；（三）被审审计单位以前前年度的审计计情况；（四）被审审计单

22、位在审审计年度内经经营环境、内内部管理的变变化及其对审审计的影响；（五）被审审计单位的持持续经营能力力；（六）经济济形势及行业业政策的变化化对被审计单单位的影响；（七）关联联者及其交易易；（八）国家家新近颁发的的有关法规对对审计工作产产生和影响；（九）被审审计单位会计计政策及其变变更；（十）对专专家、内部审审计人员及其其他审计人员员工作的利用用；（十一）审审计小组成员员的业务能力力、审计经历历和对被审计计单位情况的的了解程度。第八条在在编制审计计计划时，注册册会计师应当当对审计对审审计重要性、审审计风险进行行适当评估。第九条注注册会计师可可以同被审计计单位的有关关人员就总体体审计计划的的要点和

23、某些些审计程序进进行讨论，并并使审计程序序与被审计单单位有关人员员的工作协调调，但独立编编制审计计划划仍是注册会会计师的责任任。第十条审审计计划应当当在具体实施施前下达至审审计小组的全全体成员。第十一条注册会计师师应当视审计计情况的变化化及时对审计计计划进行修修改、补充。审审计计划的修修改、补充意意见，应经会会计师事务所所的有关业务务负责人同意意，并记录于于审计工作底底稿。第十二条审计计划是是审计工作底底稿的一部分分。第三章审计计计划的内容与与编制第十三条条总体审计计计划的基本本内容应当包包括：（一）被审审计单位的基基本情况；（二）审计计目的、审计计范围及审计计策略；（三）重要要会计问题及及重

24、点审计领领域；（四）审计计工作进度及及时间、费用用预算；（五）审计计小组组成及及人员分工；（六）审计计重要性的确确定及审计风风险的评估；（七）对专专家、内部审审计人员及其其他审计人员员工作的利用用；（八）其他他有关内容。第十四条具体审计计计划应当包括括具体审计项项目的以下基基本内容：（一）审计计目标；（二）审计计程序；（三）执行行人及执行日日期；（四）审计计工作底稿的的索引号；（五）其他他有关内容。第十五条具体审计计计划的制定，可可以通过编制制审计程序表表完成。第十六条审计计划的的繁简程度取取决于被审计计单位的经营营规模和预定定审计工作的的复杂程度。第四章审计计计划的审核第十七条审计计划应应当

25、经会计师师事务所的有有关业务负责责人审核和批批准。第十八条对总体审计计计划，应审审核以下主要要事项：（一）审计计目的、审计计范围及重点点领域的确定定是否恰当；（二）时间间预算是否合合理；（三）审计计小组成员的的选派与分工工是否恰当；（四）对被被审计单位的的内部控制制制度的信赖程程度是否恰当当；（五）对审审计重要性的的确定及审计计风险的评估估是否恰当；（六）对专专家、内部审审计人员及其其他审计人员员工作的利用用是否恰当。第十九条对具体审计计计划，应审审核以下主要要事项：（一）审计计程序能否达达到审计目标标；（二）审计计程序是否适适合各审计项项目的具体情情况；（三）重点点审计领域中中各审计项目目的

26、审计程序序是否恰当；（四）重点点审计程序的的制定是否恰恰当。第二十条对审计计划划的审核和批批准意见应记记录于审计工工作底稿。独立审计具体准准则第4号审计计抽样第一章总则第一条为为了规范注册册会计师在审审计过程中运运用审计抽样样方法，提高高审计效率，保保证执业质量量，根据独独立审计基本本准则，制制定本准则。第二条本本准则所称审审计抽样，是是指注册会计计师在实施审审计程序时，从从审计对象总总体中选取一一定数量的样样本进行测试试，并根据测测试结果，推推断总体特征征。第三条注注册会计师在在设计与选择择样本、评价价抽样结果时时，应当运用用专业判断。第四条注注册会计师进进行详细审计计，或从审计计对象总体中

27、中选择有特殊殊重要性的全全部项目进行行审计时，不不适用本准则则。第二章样本的的设计第五条注注册会计师在在设计样本时时，应当考虑虑以下基本因因素：（一）审计计目标；（二）审计计对象总体及及抽样单位；（三）抽样样风险和非抽抽样风险；（四）可信信赖程度；（五）可容容忍误差；（六）预期期总体误差；（七）分层层；（八）其他他因素。第六条注注册会计师应应当根据具体体审计目标，考考虑其所要获获取审计证据据的特征及构构成误差的条条件，确定所所采用的审计计抽样方法，并并据此设计样样本。第七条审审计对象总体体是注册会计计师为形成审审计结论，拟拟采用抽样方方法审计的有有关会计或其其他资料的全全部项目。注册会计师师在

28、确定审计计对象总体时时，应保证其其相关性和完完整性。第八条抽抽样单位是构构成审计对象象总体的单位位项目。注册册会计师应当当根据审计目目标及被审计计单位实际情情况，确定抽抽样单位。第九条注注册会计师应应当根据不同同的要求，运运用适当的方方法，从审计计对象总体中中选择若干抽抽样单位，以以组成适量、有有效的样本。第十条注注册会计师在在设计样本时时，应当保持持应有的职业业谨慎，并着着重考虑因抽抽样引起的抽抽样风险及其其他因素引起起的非抽样风风险。第十一条抽样风险是是注册会计师师依据抽样结结果得出的结结论，与审计计对象总体特特征不相符合合的可能性。抽抽样风险与样样本量成反比比，样本量越越大，抽样风风险越

29、低。第十二条注册会计师师在进行符合合性测试时，应应关注以下抽抽样风险：（一）信赖赖不足风险：抽样结果使使注册会计师师没有充分信信赖实际上应应予信赖的内内部控制的可可能性；（二）信赖赖过度风险：抽样结果使使注册会计师师对内部控制制的信赖超过过了其实际上上可予信赖的的可能性。第十三条注册会计师师在进行实质质性测试时，应应关注以下抽抽样风险：（一）误拒拒风险：抽样样结果表明帐帐户余额存在在重大错误而而实际上并不不存在重大错错误的可能性性；（二）误受受风险：抽样样结果表明帐帐户余额不存存在重大错误误而实际上存存在重大错误误的可能性。第十四条信赖不足风风险与误拒风风险一般导致致注册会计师师执行额外的的审

30、计程序，降降低审计效率率；信赖过度度风险与误受受风险很可能能导致注册会会计师形成不不正确的审计计结论，对此此应予以特别别关注。第十五条非抽样风险险是注册会计计师因采用不不恰当的审计计程序或方法法，误解审计计证据等而未未能发现重大大误的可能性性。注册会计计师应当通过过适当的计划划、指导和监监督，有效地地降低非抽样样风险。第十六条可信赖程度度通常用预计计抽样结果能能够代表审计计对象总体特特征的百分比比来表示。注注册会计师对对可信赖程度度要求越高，需需选取的样本本量相应越大大。第十七条可容忍误差差是注册会计计师认为抽样样结果可以达达到审计目的的，所愿意接接受的审计对对象总体的最最大误差。注注册会计师

31、应应当在审计计计划阶段，根根据审计重要要性原则，合合理确定可容容忍误差。可可容忍误差越越小，需选取取的样本量相相应越大。第十八条在进行符合合性测试时，可可容忍误差应应是注册会计计师不改变对对内部控制的的可信赖程度度，所愿意接接受的最大误误差。在进行实质质性测试时，可可容忍误差应应是注册会计计师能够对某某一帐户余额额或经济业务务分类作出合合理评价，所所愿意接受的的最大金额误误差。第十九条注册会计师师应根据前期期审计所发现现的误差、被被审计单位经经营业务和经经营环境的变变化、内部控控制制度的评评价及分析性性复核的结果果等，来确定定审计对象总总体的预期误误差。如果在在预期误差，应应当选取较大大的样本

32、量。第二十条分层是将某某一审计对象象总体划分为为若干具有相相似特征的次次级总体的过过程。注册会会计师可以利利用分层着重重审计可能含含有较大错误误的项目，并并减少样本量量。第三章样本的的选取第二十一条条注册会计计师在选取样样本时，应使使审计对象总总体内所有项项目均有被选选取的机会，以以使样本能够够代表总体。第二十二条条注册会计计师可以采用用统计抽样或或非统计抽样样方法选取样样本，只要运运用得当，均均可获得充分分、适当的审审计证据。第二十三条条注册会计计师可以运用用下列方法选选取样本：（一）随机机选样。随机机选样是指对对审计对象总总体或次级总总体的所有项项目，按随机机规则选取样样本。（二）系统统选

33、样。系统统选样是指首首先计算选样样间隔，确定定选样起点，然然后按照间隔隔，顺序选取取样本。（三）随意意选样。随意意选样是不考考虑金额大小小、资料取得得的难易程度度及个人偏好好，以随意的的方式选取样样本。第四章抽样结结果的评价第二十四四条注册会会计师对样本本实施必要的的审计程序后后，就按下列列步骤评价抽抽样结果：（一）分析析样本误差；（二）推断断总体误差；（三）重估估抽样风险；（四）形成成审计结论。第二十五条条注册会计计师在分析样样本误差时，应应当根据预先先确定的构成成误差的条件件，确定某一一有问题的项项目是否为一一项误差。第二十六条条注册会计计师按照既定定的审计程序序，无法对样样本取得审计计证

34、据时，应应当实施替代代审计程序，以以获取相应的的审计证据。如如果没有或无无法实施替代代审计程序，应应将有关样本本为误差。第二十七条条对于具有有共同特征的的样本误差项项目，注册会会计师应将其其作为一个整整体，实施相相应的审计程程序，并根据据审计结果，进进行单独的评评价。第二十八条条注册会计计师根据样本本误差，采用用适当的方法法，推断审计计对象总体误误差。第二十九条条在进行符符合性测试时时，注册会计计师如果认为为抽样结果无无法达到其对对所测试的内内部控制制度度的预期信赖赖程度、应考考虑增加样本本量或修改实实质性测试程程序。第三十条如果注册会会计师推断的的总体误差超超过可容忍误误差，经重估估后的抽样

35、风风险不能接受受，应增加样样本量或执行行替代审计程程序。如果注册会会计师推断的的总体误差接接近可容忍误误差，应考虑虑是否增加样样本量或执行行替代审计程程序。第三十一条条注册会计计师应根据抽抽样结果的评评价，确定审审计证据是否否足以证实某某一审计对象象总体特征。独立审计具体准准则第5号审计证据据第一章 总 则则第一条 为了规规范注册会计计师获取审计计证据，保证证审计证据的的充分性与适适当性， 根根据独立审审计基本准则则，制定本本准则。第二条 本准则则所称审计证证据，是指注注册会计师在在执行审计业业务过程中，为为形成 审计计意见所获取取的证据。第三条 本准则则所称审计证证据的充分性性，是指审计计证

36、据的数量量足以使得注注册会计 师师形成审计意意见。本准则所称审计计证据的适当当性，是指审审计证据的相相关性和可靠靠性，即审 计证据应当当与审计目标标相关联，并并能如实地反反映客观事实实。第四条 注册会会计师执行会会计咨询、会会计服务业务务，可以参照照本准则办理理。第二章 一般原原则第五条 注册会会计师执行审审计业务，应应当在取得充充分、适当的的审计证据后后，形成 审审计意见，出出具审计报告告。注册会计师应当当运用专业判判断，确定审审计证据是否否充分、适当当。第六条 审计证证据的充分性性与适当性密密切相关。一一般而言，当当审计证据的的相关与 可可靠程度较高高时，所需审审计证据的数数量较少；反反之

37、，所需审审计证据的数数 量较多。第七条 注册会会计师判断审审计证据是否否充分、适当当，应当考虑虑下列主要因因素：(一)审计风险险；(二)具体审计计项目的重要要程度；(三)注册会计计师及其业务务助理人员的的审计经验；(四)审计过程程中是否发现现错误或舞弊弊；(五)审计证据据的类型与获获取途径。第八条 注册会会计师一般应应采用抽样方方法获取审计计证据。无论论是进行符合合性测试 还还是进行实质质性测试，都都应考虑样本本的代表性。第九条 通过符符合性测试获获取审计证据据时，注册会会计师应当考考虑以下主要要事项：(一)相关内部部控制制度是是否存在；(二)相关内部部控制制度是是否有效；(三)相关内部部控制

38、制度在在所审计期间间是否一贯得得到遵循。第十条 通过实实质性测试获获取审计证据据时，注册会会计师应当考考虑以下主要要事项：(一)资产、负负债在某一特特定时日是否否存在；(二)资产、负负债在某一特特定时日是否否归属被审计计单位；(三)经济业务务的发生是否否与被审计单单位有关；(四)是否有未未入账的资产产、负债或其其他交易事项项；(五)资产、负负债的计价是是否恰当；(六)收入与费费用是否归属属当期，并相相互配比；(七)会计记录录是否正确；(八)会计报表表项目的分类类反映是否适适当，并前后后一致。第十一条 审计计证据的可靠靠程度通常可可参照下述标标准来判断：(一)书面证据据比口头证据据可靠；(二)外

39、部证据据比内部证据据可靠；(三)注册会计计师自行获得得的证据比由由被审计单位位提供的证据据可靠；(四)内部控制制较好时的内内部证据比内内部控制较差差时的内部证证据可靠；(五)不同来源源或不同性质质的审计证据据能相互印证证时，审计证证据更为可靠靠。第十二条 注册册会计师获取取审计证据时时，可以考虑虑成本效益原原则，但对于于重要审 计计项目，不应应将审计成本本的高低或获获取审计证据据的难易程度度作为减少 必要审计程程序的理由。第十三条 注册册会计师应当当对所获取的的审计证据进进行分析和评评价，以形成成相应的 审审计结论。第十四条 注册册会计师应将将所获取的审审计证据在审审计工作底稿稿中予以清晰晰、

40、完整 地地记录。第十五条 注册册会计师对审审计过程中发发现的、尚有有疑虑的重要要事项，应进进一步获 取取审计证据，以以证实或消除除疑虑s如在在实施必要的的审计程序后后，仍不能 获取所需审审计证据，或或无法实施必必要的审计程程序，注册会会计师应出具具 保留意见见或拒绝表示示意见的审计计报告。第三章 取证方方法第十六条 注册册会计师可以以采用下列方方法获取审计计证据：(一)检查；(二)监盘；(三)观察；(四)查询及函函证；(五)计算；(六)分析性复复核。第十七条 检查查是注册会计计师对会计记记录和其他书书面文件可靠靠程度的审阅阅与复核。第十八条 监盘盘是注册会计计师现场监督督被审计单位位各种实物资

41、资产及现金、有有价证 券等等的盘点，并并进行适当的的抽查。注册会计师监盘盘实物资产时时，应对其质质量及所有权权予以关注。第十九条 观察察是注册会计计师对被审计计单位的经营营场所、实物物资产和有关关业务活 动动及其内部控控制的执行情情况等所进行行的实地察看看。第二十条 查询询是注册会计计师对有关人人员进行的书书面或口头询询问。第二十一条 函函证是注册会会计师为印证证被审计单位位会计记录所所载事项而向向第三者 发发函询证。注册会计师如果果不能通过函函证获取必要要的审计证据据，应实施替替代审 计程程序。第二十二条 计计算是注册会会计师对被审审计单位原始始凭证及会计计记录中的数数据所进 行行的验算或另

42、另行计算。第二十三条 分分析性复核是是注册会计师师对被审计单单位重要的比比率或趋势进进行的分 析析，包括调查查异常变动以以及这些重要要比率或趋势势与预期数额额和相关 信信息的差异。对于异常变动项项目，注册会会计师应重新新考虑其所采采用的审计程程序是 否恰恰当。必要时时，应当追加加适当的审计计程序。第二十四条 注注册会计师在在获取审计证证据时，可以以同时采用上上述方法。独立审计具体准准则第6号审计工作作底稿第一章总则 第一条为为了规范审计计工作底稿的的编制、复核核、使用及管管理，根据独独立审计基本本准则，制制定本准则。 第二条本本准则所称工工作底稿，是是指注册会计计师在审计过过程中形成的的审计工

43、作记记录和获取的的资料。 第三条注注册会计师执执行会计咨询询、会计服务务业务，可以以参照本准则则办理。 第二章一般原原则 第四条审审计工作底稿稿应如实反映映审计计划的的制定及其实实施情况，包包括与形成和和发表审计意意见有关的所所有重要事项项，以及注册册会计师的专专业判断。 第五条审审计工作底稿稿应当内容完完整、格式规规模、标识一一致、记录清清晰、结论明明确。 第六条审审计工作底稿稿的繁简程度度与以下基本本因素相关： （一）审计计约定事项的的性质、目的的和要求； （二）被审审计单位的经经营规模及审审计约定事项项的复杂程度度； （三）被审审计单位的内内部控制制度度是否健全、有有效； （四）被审审计

44、单位的会会计记录是否否真实、合法法、完整； （五）是否否有必要对业业务助理人员员的工作进行行特别指导、监监督和检查； （六）审计计意见类型。 第七条注注册会计师编编制的审计工工作底稿应包包括下列基本本内容： （一）被审审计单位名称称； （二）审计计项目名称； （三）审计计项目时点或或期间； （四）审计计过程记录； （五）审计计标识及其说说明； （六）审计计结论； （七）索引引号及页次； （八）编制制者姓名及编编制日期； （九）复核核者姓名及复复核日期； （十）其他他应说明事项项。 第八条审审计工作底稿稿中由被审计计单位、其他他第三者提供供或代为编制制的资料，注注册会计师除除应注明资料料来源外，

45、还还应实施必要要的审计程序序，形成相应应的审计记录录。 第三章编制与与复核 第九条常常用审计工作作底稿包括： （一）与被被审计单位设设立有关的法法律性资料，如如企业设立批批准证书、营营业执照、合合同、协议、章章程等文件或或变更文件的的复制件； （二）与被被审计单位组组织机构及管管理人员结构构有关的资料料； （三）重要要法律文件、合合同、协议和和会议记录的的摘录或副本本； （四）对被被审计单位相相关内部控制制制度的研究究与评价记录录； （五）审计计业务约定书书； （六）被审审计单位的未未审计会计报报表及审计差差异调整表； （七）审计计计划； （八）实施施具体审计程程序的记录和和资料； （九）与被

46、被审计单位、其其他审计人员员、专家和其其他人员的会会谈记录、往往来函件； （十）被审审计单位声明明书； （十一）审审计报告、管管理建议书底底稿及副本； （十二）审审计约定事项项完成后的工工作总结； （十三）其其他与完成审审计约定事项项有关的资料料。 第十条审审计工作底稿稿中可以使用用各种审计标标识，但应说说明其含义，并并保持前后一一致。 第十一条审计工作底底稿有索引编编号及顺序编编号。 第十二条相关审计工工作底稿之间间，应保持清清晰的勾稽关关系。相互引引用时，应交交叉注明索引引编号。 第十三条会计师事务务所应当建立立审计工作底底稿复核制度度。各复核人人在复核审计计工作底稿时时，应做出必必要的复

47、核记记录，书面表表示复核意见见并签名。 第十四条在复核工作作中，各复核核人如发现已已执行的审计计程序和做出出的审计记录录存在问题，应应指示有关人人员予以答复复、处理，并并形成相应的的审计记录。 第四章所有权权与保管 第十五条审计工作底底稿的所有权权属于接受委委托进行审计计的会计师事事务所。 第十六条审计工作底底稿一般分为为综合类工作作底稿、业务务类工作底稿稿和备查类工工作底稿。 综合类工作作底稿是指注注册会计师在在审计计划和和审计报告阶阶段，为规划划、控制和总总结整个审计计工作，并发发表审计意见见所形成的审审计工作底稿稿。 业务类工作作底稿是指注注册会计师在在审计实施阶阶段执行具体体审计程序所

48、所形成的审计计工作底稿。 备查类工作作底稿是指注注册会计师在在审计进程中中形成的、对对审计工作仅仅具有备查作作用的审计工工作底稿。 第十七条注册会计师师应当对审计计工作底稿进进行分类整理理，形成审计计档案。 第十八条审计档案分分为永久性档档案和当期档档案。 永久性档案案是指那些记记录内容相对对稳定，具有有长期使用价价值，并对以以后审计工作作具有重要影影响和直接作作用的审计档档案。 当期档案是是指那些记录录内容经常变变化，供当期期审计使用和和下期审计参参考的审计档档案。 第十九条会计师事务务所应建立审审计档案保管管制度，以确确保审计档案案的安全、完完整。 第二十条审计档案的的保管年限如如下： （

49、一）当期期档案自审计计报告签发之之日起至少保保存十年； （二）永久久性档案应长长期保存； （三）不再再继续审计的的被审计单位位，永久性档档案的保管年年限与最近一一年当期档案案的保管年限限相同。 第二十一条条对于保管管期限届满的的审计档案，会会计师事务所所可以决定将将其销毁。销销毁时，应当当按照规定履履行必要的手手续。 第五章保密与与查阅 第二十二条条会计师事事务所应当建建立审计工作作底稿保密制制度，对审计计工作底稿中中涉及的商业业秘密保密。但但由于下列情情况需要查阅阅审计工作底底稿的，不属属于泄密： （一）法院院、检察院及及其他部门依依法查阅，并并按规定办理理了必要手续续； （二）注册册会计师

50、协会会对执业情况况进行检查。 第二十三条条因审计工工作需要，并并经委托人同同意，在下列列情况下，不不同会计师事事务所的注册册会计师可以以要求查阅审审计工作底稿稿； （一）被审审计单位更换换会计师事务务所； （二）审计计合并会计报报表； （三）联合合审计； （四）会计计师事务所认认为合理的其其他情况。 拥有审计工工作底稿的会会计师事务所所应当对要求求查阅者提供供适当的协助助，并根据审审计工作底稿稿的内容及性性质，决定是是否允许要求求查阅者阅览览其审计工作作底稿，及复复印或摘录有有关内容。 第二十四条条查阅者因因误用审计工工作底稿而造造成的后果，与与拥有审计工工作底稿的会会计师事务所所无关。 独立

51、审计具体准准则第7号审计报告告第一章 总 则第一条为了规规范注册会计计师出具的审审计报告的基基本内容、格格式和类型，根根据独立审审计基本准则则，制定本本准则。第二条本准则则所称审计报报告，是指注注册会计师根根据独立审计计准则的要求求，在实施审审计工作的基基础上对被审审计单位年度度会计报表发发表意见的书书面文件。第三条注册会会计师应当复复核与评价由由审计证据得得出的结论，以以作为对会计计报表发表意意见的基础。第四条 注册册会计师应当当在审计报告告中清楚地表表达对会计报报表整体的意意见，并对出出具的审计报报告负责。第五条 注册册会计师出具具的审计报告告应当后附已已审计的会计计报表。第六条注册会会计

52、师应当将将审计报告径径送收件人，无无需经其他单单位审定。第二章审计报报告的基本内内容第七条审计报报告应当包括括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）范围段；（五）意见段；（六）注册会计计师的签名及及盖章；（七）会计师事事务所的名称称、地址及盖盖章；（八）报告日期期。注册会计师可以以根据需要，在在审计报告的的意见段之前前增加说明段段。第八条审计报报告的标题应应当统一规范范为“审计报告”。第九条审计报报告的收件人人是指注册会会计师按照业业务约定书的的要求致送审审计报告的对对象，一般是是指审计业务务的委托人。审审计报告应当当载明收件人人的全称。第十条 审计计报告的引言言段应当说明明

53、下列内容：（一）已审计会会计报表的名名称、日期或或涵盖的期间间；（二）会计报表表的编制是被被审计单位管管理当局的责责任，注册会会计师的责任任是在实施审审计工作的基基础上对会计计报表发表意意见。第十一条审计计报告的范围围段应当说明明下列内容：（一）注册会计计师按照独立立审计准则计计划和实施审审计工作，以以合理确信会会计报表是否否不存在重大大错报；（二）审计工作作包括在抽查查的基础上检检查支持会计计报表金额和和披露的证据据，评价管理理当局在编制制会计报表时时采用的会计计政策和作出出的重大会计计估计，以及及评价会计报报表的整体反反映；（三）审计工作作为注册会计计师发表意见见提供了合理理的基础。第十二

54、条审计计报告的意见见段应当说明明会计报表是是否符合国家家颁布的企业业会计准则和和相关会计制制度的规定，在在所有重大方方面是否公允允反映了被审审计单位的财财务状况、经经营成果和现现金流量。第十三条 审审计报告应当当由注册会计计师签名并盖盖章。第十四条审计计报告应当载载明会计师事事务所的名称称和地址，并并加盖会计师师事务所公章章。第十五条审计计报告日期是是指注册会计计师完成审计计工作的日期期。审计报告告日期不应早早于被审计单单位管理当局局签署会计报报表的日期。第三章审计报报告的类型第十六条注册册会计师应当当根据审计结结论，出具下下列类型之一一的审计报告告：（一）无保留意意见；（二）保留意见见；（三

55、）否定意见见；（四）无法表示示意见。第十七条如果果认为会计报报表同时符合合下列情形时时，注册会计计师应当出具具无保留意见见的审计报告告：（一）会计报表表符合国家颁颁布的企业会会计准则和相相关会计制度度的规定，在在所有重大方方面公允反映映了被审计单单位的财务状状况、经营成成果和现金流流量；（二）注册会计计师已经按照照独立审计准准则计划和实实施了审计工工作，在审计计过程中未受受到限制；（三）不存在应应当调整或披披露而被审计计单位未予调调整或披露的的重要事项。当出具无保留意意见的审计报报告时，注册册会计师应当当以“我们认为”作为意见段段的开头，并并使用“在所有重大大方面公允反反映了”等专业术语语。第

56、十八条如果果认为会计报报表就其整体体而言是公允允的，但还存存在下列情形形之一时，注注册会计师应应当出具保留留意见的审计计报告：（一）会计政策策的选用、会会计估计的作作出或会计报报表的披露不不符合国家颁颁布的企业会会计准则和相相关会计制度度的规定，虽虽影响重大，但但不至于出具具否定意见的的审计报告；（二）因审计范范围受到限制制，无法获取取充分、适当当的审计证据据，虽影响重重大，但不至至于出具无法法表示意见的的审计报告。当出具保留意见见的审计报告告时，注册会会计师应当在在意见段中使使用“除的影响外外”等专业术语语。如因审计计范围受到限限制，注册会会计师还应当当在范围段中中提及这一情情况。第十九条如

57、果果认为会计报报表不符合国国家颁布的企企业会计准则则和相关会计计制度的规定定，未能从整整体上公允反反映被审计单单位的财务状状况、经营成成果和现金流流量，注册会会计师应当出出具否定意见见的审计报告告。当出具否定意见见的审计报告告时，注册会会计师应当在在意见段中使使用“由于上述问问题造成的重重大影响”、“由于受到前前段所述事项项的重大影响响”等专业术语语。第二十条如果果审计范围受受到限制可能能产生的影响响非常重大和和广泛，不能能获取充分、适适当的审计证证据，以至无无法对会计报报表发表意见见，注册会计计师应当出具具无法表示意意见的审计报报告。当出具无法表示示意见的审计计报告时，注注册会计师应应当删除

58、引言言段中对自身身责任的描述述以及范围段段，并在意见见段中使用“由于审计范范围受到限制制可能产生的的影响非常重重大和广泛”、“我们无法对对上述会计报报表发表意见见”等专业术语语。第二十一条当当出具保留意意见、否定意意见或无法表表示意见的审审计报告时，注注册会计师应应当在意见段段之前增加说说明段，清楚楚地说明导致致所发表意见见或无法发表表意见的所有有原因，并在在可能情况下下，指出其对对会计报表的的影响程度。第二十二条 当存在可能能导致对持续续经营能力产产生重大疑虑虑的事项或情情况、且不影影响已发表的的意见时，注注册会计师应应当在审计报报告的意见段段之后增加强强调事项段对对此予以强调调。当存在可能

59、对会会计报表产生生重大影响的的不确定事项项（持续经营营问题除外）、且且不影响已发发表的意见时时，注册会计计师应当考虑虑在审计报告告的意见段之之后增加强调调事项段对此此予以强调。注册会计师应当当在强调事项项段中指明，该该段内容仅用用于提醒会计计报表使用人人关注，并不不影响已发表表的意见。除本条规定的两两种情形外，注注册会计师不不应在审计报报告的意见段段之后增加强强调事项段或或任何解释性性段落，以免免会计报表使使用人产生误误解。第二十三条 注册会计师师明知应当出出具保留意见见或否定意见见的审计报告告时，不应以以无保留意见见或无法表示示意见的审计计报告代替。第四章附 则第二十四条注注册会计师执执行单

60、一会计计报表、中期期会计报表或或多期会计报报表审计业务务，除有特定定要求者外，应应当参照本准准则办理。第二十五条本本准则自20003年7月1日起施行。附录：审计报告告参考格式1.无保留意见见的审计报告告审计报告ABC股份有限限公司全体股股东：我们审计了后附附的ABC股份有有限公司（以以下简称ABBC公司）20XX1年12月31日的资产产负债表以及及20X1年度度的利润表和和现金流量表表。这些会计计报表的编制制是ABC公司管管理当局的责责任，我们的的责任是在实实施审计工作作的基础上对对这些会计报报表发表意见见。我们按照中国注注册会计师独独立审计准则则计划和实施施审计工作，以以合理确信会会计报表是