个人所得税培训教案

1、个人所得税法2006年教材本章变化内容：1.自2006年1月1日起，工资薪金所得费用扣除由原来的每月800元上调为1600元，附加扣除人员每月工资薪金所得费用扣除为4800元。2.个人从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额；证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，也暂减按50%计入个人应纳税所得额。3.纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题4.企业为职员支付各项免税之外的保险金，并入职员当期的工资收入缴纳个人所得税。5.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税方法6.办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法7.个人兼

2、职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题8.企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题9.个人股票期权所得征税方法10.企业高管人员行使股票认购权所得征税方法11.个人收回转让的股权征税方法12.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税13.个人按规定标准取得的拆迁被补偿款，免征个人所得税14.个人所得税治理方法（2005年7月） 第一节纳税义务人（熟悉）税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住宅和居住时刻两个标准，又划分为

3、居民纳税人和非居民纳税人。一、居民纳税义务人纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住宅的个人（2）在中国境内无住宅，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：一次离境不超过30日，多次离境不超过90日。境内所得境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住宅且不居住的个人。（2）在中国境内无住宅且居住不满一年的个人。境内所得【例题】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。A.在中国境内无住宅，但一个纳税年度中在中国境内居住满

4、1 年的个人B.在中国境内无住宅且不居住的个人C.在中国境内无住宅，而在境内居住超过 6 个月不满 1 年的个人D.在中国境内有住宅的个人 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160101&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160101：针对该题提问【答案】AD【例题】某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国

5、，则该纳税人（ ）。A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160102&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160102：针对该题提问【答案】B个人所得税法规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住宅又不居住或者无住宅而在境内居住不满1年的个人”。自2004年7月1日起，对境

6、内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准：（一）判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数对在中国境内无依据的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。（二）对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住宅个人，在按国家税务总局关于在中国境内无住宅的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知第一条的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。第二节所得来源的确定（了解）来源于中国境内的所

7、得有：（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。（二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务酬劳所得。（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。（六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。

8、（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。【例题】非居民纳税人仅就来源于境内的所得交个人所得税，下列属于境内所得的是（）。A.在中国境内任职受雇的工资薪金B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务的酬劳C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得D.转让中国境内房产取得的所得 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160103&jyi

9、d=main1601 t _blank 答疑编号10160103：针对该题提问【答案】AD第三节应税所得项目（熟悉）应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共11项。一、工资、薪金所得注意的问题：1.免纳个人所得税（参见教材383页）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境爱护等方面的奖金。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金。按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、差不多养老保险金、

10、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。2.不予征税项目（4项）：独生子女补贴；执行公务职员资制度未纳入差不多工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。3.了解内部退养人职员薪征税问题实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，

11、再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。例如：王某2005年8月办理内退，月工资1500元，提早4年退休，单位一次性付给其收入48000元。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160104&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160104：针对该题提问（1）48000（412）=1000元/月（2）（1500+1000）-800=1700元10%25 元（3）8月（1500+48000-800）10%-25个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间

12、重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货劳动取得的收入，按工资、薪金所得征税。对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应依照所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业

13、和单位代扣代缴。【例题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。A.公司职工购买国有股权的劳动分红B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息。C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入D.采取单车承包方式，出租车司机从事客货营运取得的收入 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160105&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160105：针对该题提问【答案】ACD二、个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税

14、目个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分不按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务酬劳所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）；【例

15、题】下列项目中，属于劳务酬劳所得的是（）A.个人在国外从事书画展卖取得的所得B.提供著作的版权而取得的酬劳C.将国外的作品翻译出版取得的酬劳D.高校教师受出版社托付进行审稿取得的酬劳 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160106&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160106：针对该题提问【答案】AD五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）；【例题】国内某作家将其小讲托付中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小讲出版后作者署名，

16、译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小讲在国外出版后将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务酬劳所得，第二笔申报为稿酬所得。（） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160107&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160107：针对该题提问【答案】六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得1.国债和国家发行的金融债券利息除外；2.个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息

17、、股息、红利所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策；九、财产转让所得：（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税；（二）量化资产股份转

18、让（三）个人出售自有住房4.对个人转让自用5年以上同时是家庭惟一生活用房取得的所得，接着免征个人所得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得十一、其他所得第四节税率（掌握）个人所得税依照所得项目的不同，分不确定了两种类不的所得税税率，它们是：税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率比例税率20%（8个税目）特不掌握：其中有3个税目有加征或减征1.劳务酬劳所得：对一次取得的劳务酬劳所得20000元以上有加成征收，即200

19、00元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人出租居住用房减按10%税率【例题】下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得（2005年） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160201&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160201：针对该题提问【答

20、案】ABCD第五节应纳税所得额的规定（掌握）一、费用扣除标准：应税项目扣除标准（1）工资薪金所得月扣除800元。2006年1月1日起月扣除1600元（2）个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（3）对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每月800元，2006年1月1日起月扣除1600元）（4）劳务酬劳所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入4000元：定率扣20%（5）财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。（6）利息、股息、红利所得

21、，偶然所得和其他所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。新增：对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。（2004年）A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160202&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160202：针对该题提问【答案】BC二、附加减除费

22、用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）外籍人员；（2）境外任职中国公民；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除4000元（现在为月扣除4800元）三、每次收入的确定：有七个应税所得项目明确规定按次计算征税（一）劳务酬劳所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。【例题】 张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（） HYPE

23、RLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160203&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160203：针对该题提问【答案】【解析】应税所得额=（15000+20000）（1-20%）=28000（元）应税所得超过20000元，适用加成征收方法。应纳税额=2800030%-2000=6400（元）（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得

24、征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与往常出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【例题】 下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/

25、jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160204&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160204：针对该题提问【答案】ACD【例题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。A.728元B.784元C.812元D.868元（2005年） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160205&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160205：针对该题提问【答案】B【解析】个

26、人所得税法对稿酬“次”的规定为：同一作品出版发表以后，因添加印数而追加稿酬的，应与往常出版、发表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后，计算个人所得税。王某所获稿酬应纳个人所得税=（50002000）（120%）20%（130%）=784（元）。（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。假如该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。【例题】 某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。A.

27、7640元B.7650元C.7680元D.9200元 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160206&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160206：针对该题提问【答案】A【解析】应纳税额=（3000-800）20%+45000（1-20%）20%=7640（元）（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用

28、于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，能够全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。第六节应纳税额的计算（重点掌握）针对不同的应税所得项目，其应纳税额计算公式分不为：应税项目税率费用扣除（1）工资薪金所得九级超额

29、累进税率月扣除800元（或1600元）（2）个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率全年收入扣除成本、费用及损失（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率全年收入扣除必要费用（每月800元或1600元）（4）劳务酬劳所得20%比例税率；对一次取得的劳务酬劳所得20000元以上有加成征收。每次收入小于4000元：定额扣除800元 每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例税率，并按应纳税额减征30%（6）特许权使用费所得20% 比例税率（7）财产租赁所得20%比例税率（房屋租赁按10%）财产租赁

30、过程中缴纳的税费；修缮费用；800元或20%固定费用（8）财产转让所得20%比例税率每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用（9）利息、股息红利所得20%比例税率无费用扣除，收入即为应纳税所得额（10）偶然所得（11）其它所得一、工资、薪金所得：应纳税额=（每月收入额-800或4000元）适用税率-速算扣除数例1：某纳税人2006年5月工资3800元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160207&jyid=main1601 t _blank 答疑编号1

31、0160207：针对该题提问（1）应纳税所得额=3800-1600=2200（元）（2）应纳税额=220015%-125=205（元）例2：某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2006年5月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160208&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160208：针对该题提问（1）应纳税所得额=10000-（1600+3200）=5200（元）（2）应纳税额=520020%-

32、375=665（元）【例题】某职工2005年月应发工资1400元，交纳社会统筹的养老保险14元，失业保险10元（超过规定比例2元），单位代缴水电费100元，其每月应纳个人所得税为（）。A.22.6元B.22.8元C.32.6元D.32.8元 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160209&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160209：针对该题提问【答案】D【解析】个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。应纳个人所得税=（1400-800

33、-14-10+2）10%-25=32.8（元）二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）适用税率-速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算方法。（一）查账征税：有关扣除项目（8项）1.投资者的扣除标准，由各省、自治区、直辖市地点税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。2.企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不同意在税前扣除。4.企业在生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关依照企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予

34、在税前扣除的折旧费用的数额或比例。5.企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分不在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2%的部分，可据实扣除；7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过全年销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。8.企业计提的各种预备金不得扣除。【例题】在计算个人独资企业生产经营所得应纳税额时，不得税前扣除的项目有（）。A

35、.投资者的工资支出B.从业人职员资支出（规定标准以内）C.投资者及其家庭发生的生活费用D.财产保险支出 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160301&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160301：针对该题提问【答案】AC9.投资者兴办两个或两个以上企业，同时企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再依照每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分不计算

36、出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：（1）应纳税所得额=各个企业的经营所得（2）应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数（3）本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应纳税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额特不注意：投资者的工资不得在税前扣除，但投资者的个人生计费可参照工资，薪金所得“费用扣除标准确定”；企业从业人职员资支出参照企业所得税的计税工资标准确定。【例题】韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建帐设帐，账册齐全。2005年甲企业应纳税所得为2万元，乙企业有关经营情况如下：（1）取得物资销售收入180万元，其他营业收入20万元；（

37、2）发生营业成本140万元；（3）缴纳增值税42万元，营业税金及附加4.1万元；（4）发生治理费用56万元，其中支付业务招待费用10万元、缴纳个体工商协会会员费0.5万元；（5）当年向某单位借入资金10万元，支付利息费用1万元，同期银行贷款利息率为4.8%；（6）全年已计入成本费用的雇职员资24万元（雇员20人，人均月工资1000元，当地税务机关确定，人均月计税工资标准为800元）；计提并发生的三项经费也已计入成本费用。投资者个人每月领取工资5000元，共开支工资6万元，计入治理费用。（7）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣除已提折旧费，损失达4.5万元，年底取得保险公司的赔款2.5万

38、元；（8）以乙企业名义对外投资，分得投资收益3万元 ；（9）通过当地民政部门对贫困山区捐款5万元。韩某自行计算2005年乙企业应缴纳个人所得税如下：应纳税所得额=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6（万元）合并甲企业当年应纳税所得为2万元，仍亏损5.6万元，不用缴纳个人所得税。（当地规定投资者的扣除标准是800元/月）要求：（1）正确计算韩某2005年经营所得应纳个人所得税总额；（2）正确计算乙企业经营所得应缴纳所得税；（3）计算韩某2005年应缴纳的个人所得税。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?

39、QNo=10160302&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160302：针对该题提问【答案】（1）2005年经营所得应纳个人所得税总额：计税收入=180+20=200（万元）税前扣除的营业成本140万元；营业税金及附加4.1万元；税前扣除的治理费用：业务招待费用扣除限额=2005=1（万元）税前扣除的治理费用=56-（10-1）=47（万元）向非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。利息费用扣除限额=104.8%=0.48（万元）雇职员资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超过部分不得扣除。雇职员资费用计税扣除额=0.082012=19

40、.2（万元）雇员三项费用计税扣除额=19.2（2%+14%+1.5%）=3.36（万元）工资和三项经费超标准应调增所得额（24-19.2）+24（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（万元）投资者个人的工资费用6万元不能税前扣除，但能够扣除生计费每月800元，全年0.0812=0.96（万元）投资者个人的工资超标准应调增所得额6-0.96=5.04（万元）小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额=4.5-2.5=2（万元）对外投资分回的股息3万元，应按股息项目单独计算缴纳个人所得税，不能并入经营所得。乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算：应纳税所得额=200-140-4.1-47-0

41、.48+5.64+5.04-2=17.1（万元）公益、救济捐赠扣除限额=17.130%=5.13（万元），实际捐赠金额5万元，可据实扣除；乙企业全年应纳税所得额=17.1-5=12.1（万元）甲、乙两个独资企业全年经营所得应纳税额=（12.1+2）35%-0.675=4.26（万元）（2）乙企业2005年经营所得应缴纳个人所得税=4.2612.1（12.1+2）=3.66（万元）（3）计算韩某2005年应缴纳的个人所得税：甲、乙两个独资企业全年经营所得应纳税额4.26（万元）分回投资收益应纳个人所得税=320%=0.6（万元）2005年应缴纳个人所得税=4.26+0.6=4.86（万元）（二）

42、核定征收： 应纳税额=应纳税所得额适用税率 应纳所得额=收入总额应税所得率 =成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率【例题】某个人独资企业2005年经营收入48万元，应税所得率为10%，则全年应纳所得税为（）。A.4800元B.9600元C.10150元D.14065元 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160303&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160303：针对该题提问【答案】C 应纳税所得额=48万10%=4.8万， 应纳税额=4800030%-4250=10150（元）三、对

43、企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数或=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数那个地点需要讲明的是：（一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。 在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以事实上际经营期为纳税年度。（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。教材【例3】：假定2006年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2006年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包

44、人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。计算承包人2006年应纳个人所得税税额。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160304&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160304：针对该题提问（1）年应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-每月必要费用扣减合计=85000-20000-（160012）=45800（元）（2）应纳税额=年应纳税所得额适用税率-速算扣除数=4580030%-4250=9490（元）【例题】林某自2001年1月1日起 承包一家位于市内的国有招待所，依照承包合同

45、规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为3年，每年上交承包费50000元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款（包括教育费附加）均由林某负责。2002年2月初，林某到地点税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2001年招待所营业收入2100000元，营业成本1200000元，营业税、城建税及教育费附加115500元，期间费用800000元（其中包括50名职员的工资460000元以及林某的工资20000元，未超过当地政府确定的计税工资标准），亏损15500元。2002年4月，地点税务局对招待所进行税收检查，发觉该所在2001年存在以下问题：（1）部分客房收入200000元

46、未入账。（2）向非金融机构借款的利息支出80000元全部计入了费用（金融机构同类、同期贷款利息为60000元）。（3）期间费用中包括广告支出50000元，市容、环保、卫生罚款30000元，业务招待费40000元。（林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税）附：对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元-10000元的部分102503超过10000元-30000元的部分2012504超过30000元-50000元的部分3042505超过50000元的部分356750要求：（1）计算林某2001年应补（退）的各种税

47、款及教育费附加。（2）依据税收征收治理方法的规定，指出林某的行为属于什么行为？应如何处理？ HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160305&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160305：针对该题提问【答案】（1）补缴营业税、城建税及教育费附加：补缴的营业税=2000005%=10000（元）补缴的城建税=100007%=700（元）补缴的教育费附加=100003%=300（元）（2）补缴企业所得税：利息费用多扣除=80000-60000=20000（元）广告费用多扣除=50000-2100

48、0002%=8000（元）市容、环保、卫生罚款 30000 元不能在税前扣除业务招待费多扣除=40000-21000005=29500（元）企业所得税应纳税所得额：=200000-10000-700-300+20000+8000+30000+29500-15500=261000（元）缴企业所得税=26100033%=86130（元）（3）补缴个人所得税：个人所得税应纳税所得额=2100000+200000-（115500+10000+700+300）-1200000-800000-86130-50000+20000-80012=47770（元）缴个人所得税=4777030%-4250=1008

49、1（元）（4）林某的行为判定及处理，将在第十七章（征管法）偷税行为中分析四、劳务酬劳所得：注意以下问题：（一）定额或定率扣除；（二）次的规定；（三）税率20%，但有加成征收；劳务酬劳所得适用的速算扣除数表级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过2000050000元的部分3020003超过50000元的部分407000例4：歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数=40000（1-20%）30%-2000=7600（元）（四）为纳

50、税人代付税款的计算方法1.个人取得的不含税收入，所得税的计算不含税收入额不超过 3360 元的：（1）应纳税所得额=（不含税收入额-800）（1-税率）（2）应纳税额=应纳税所得额适用的税率假设不含税收入是3000元，3000元还原税前。2.不含税收入超过3360元（1）应纳税所得额=(不含税收入额-速算扣除数) （1-20%）1-税率（1-20%）或 不含税收入额-速算扣除数）（1-20%）当级换算系数（2）应纳税额=应纳税所得额适用的税率-速算扣除数教材例5：高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务酬劳48000元，与其酬劳相关的个人所得税由公司代价。

51、不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。（1）代付个人所得税的应纳税所得额=（48000-2000）（1-20%）76%=48421.05（元）（2）应代付个人所得税=48421.0530%-2000=12526.32（元）五、稿酬所得应纳税额的计算：注意以下问题：1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.税率20%，但有税额减征30%的规定 ；应用举例：中国公民孙某系自由职业者，2004年收人情况如下：（1）出版中篇小讲1部，取得稿酬50000元，后因小讲加印和报刊连载，分不取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。

52、计算：出版小讲、小讲加印及报刊连载应缴纳的个人所得税；小讲连载应纳个人所得税；审稿收入应纳个人所得税。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160306&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160306：针对该题提问【答案】（1）出版小讲、小讲加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：出版小讲、小讲加印应纳个人所得税=（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720（元）小讲连载应纳个人所得税=（3800-800）20%（1-30%）=420（元）（2）审稿收入应纳个人所得税=15

53、000（1-20%）20%=2400（元）六、特许权使用费所得应纳税额的计算：计算公式为：（一）每次收入不足4000元的应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额-800）20%（二）每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额适用的税率=每次收入额（1-20%）20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用的税率=每次收入额20%储蓄存款的利息，1999年11月1日之前是免税，1999年11月1日之后恢复征税。八、财产租赁所得应纳税额的计算：注意以下问题：1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.出租房产专门扣除项目；4.出租房产税额减按10%征收。重点掌握内容：个

54、人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次接着扣除，直到扣完为至）（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）（一）应纳税所得额应纳税额的计算公式：（1）每次（月）收入不超过4000的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次（月）收入超过4000的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限） （1-20%）（二）应纳税额的计算方法财产租赁所得适用20%的比

55、例税率。然而关于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用的税率刘某于2002年1月将其自有的4间面积为150平方米 的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：（1）每月应纳税额=（2500-800）10%=170（元）（2）全年应纳税额=17012=2040（元）假定上例中，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式

56、收据，则2月份和全年的应纳税额为：（1）2月份应纳税额=（2500-500-800）10%=120（元）（2）全年应纳税额=17011+120=1990（元）【例题】李先生2004年将私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160307&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160307：针对该题提问修缮费2000（8002+400）3000-30003%（

57、1+7%+3%）-800-80010%23000-30003%（1+7%+3%）-400-80010%13000-30003%（1+7%+3%)-80010%9=2321.2【答案】出租房屋租金以1个月的租金收入为1次，计税出租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除（租房装修费用每月扣除以800元为限，2000元的装修费用有2个月扣除800元、有1个月扣除400元），2002年李某的租金收入，应缴纳的个人所得税为=3000-30003%-30003%（7%+3%）-80010%9+3000-30003%-30003%（7%+3%）-800-80010%2+3000-30003%-3

58、0003%（7%+3%）-400-80010%1=2321.2（元）九、财产转让所得应纳税额的计算：计算公式应纳税额=应纳税所得额适用的税率=（收入总额-财产原值-合理费用）20%十、偶然所得应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用的税率=每次收入额20%教材例11：陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。（1）依照税法有关规定，陈先生的捐赠额能够全部从应纳税所得额中扣除（因为400020000=20%，小于捐赠扣除比例3

59、0%）。（2）应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额适用税率=1600020%=3200（元）（4）陈先生实际可得金额=20000-4000-3200=12800（元）十一、其他所得应纳税额的计算。计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用的税率=每次收入额20%十二、应纳税额计算中的专门问题-11个问题，掌握有一定普遍性的问题：（一）个人取得全年一次性奖金计税方法-新变化内容自2005年1月1日起按以下计税方法征收：（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取

60、得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。【例题】某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元， HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2006/jichu/sf/dayi.asp?QNo=10160401&jyid=main1601 t _blank 答疑编号10160401：针对该题提问新规定应纳税额=2400012=2000，找税率为10%、25，应纳税额=2400010%-25工资不够交税的看例题：（3）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。（