2022年中级经济师考试《财政税收》知识点11-6

2022中级经济师考试《财政税收》知识点11-6第六章所得税制度第一节企业所得税一、了解企业所得税的概念二、掌握企业所得税的纳税人1.根本界定企业所得税实行法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。2.居民企业和非居民企业的划分居民企业——单一具备原那么：登记注册地或实际管理机构其一在中国三、征税对象1.企业的各项所得所得类型所得来源确实定销售货物所得所得类型所得来源确实定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定四、熟悉税率种类税率适用范围法定税率25%〔1〕居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业l5%国家重点扶持的高新技术企业技术先进型效劳企业10%预提所得税税率五、掌握计税依据——应纳税所得额(一)应纳税所得额的计算原那么1.权责发生制2.税法优先原那么(二)应纳税所得额的计算公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损(三)亏损弥补亏损：按税法计算的亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。(四)清算所得清算所得=全部资产可变现价值或者交易价格-资产的计税根底-清算费用-相关税费+债务清偿损益(五)非居民企业应纳税所得额的计算1.2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。六、掌握收入确认区分不征税收入和免税收入不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金4.国务院规定的其他不征税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场免税收所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益入不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月取得的投资收益4.符合条件的非营利组织的收入2.熟悉一般收入工程确实认：权责发生制原那么3.熟悉特殊收入工程确实认，注意：收入类型收入确实认股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入。七、掌握税前扣除(一)掌握税前扣除的根本原那么(二)税前扣除的主要工程1.工资、薪金企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除2.补充保险企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，准予扣除;超过局部，不予扣除3.利息非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予扣除。124.职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除5.工会经费企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除6.职工教育经费2.5%7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的局部，准予扣除;超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。9.环境保护、生态恢复等方面的专项资金10.境内机构、场所分摊境外总机构费用11.公益性捐赠支出纳税人发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内(含)的，准予扣除。(三)禁止税前扣除的工程1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.税收滞纳金——违法支出4.罚金、罚款和被没收财物的损失——违法支出5.超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出6.赞助支出7.未经核定的准备金支出8.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其它商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费。9.企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的。10.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息八、熟悉资产的税务处理(一)资产税务处理的根本原那么企业的各项资产，以历史本钱为计税根底。(二)固定资产的税务处理1.了解固定资产的计税根底熟悉不得计提折旧的固定资产3.了解固定资产的折旧方法：直线法4.熟悉最短折旧年限(1)房屋、建筑物：20年(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年(5)电子设备：3年(三)生产性生物资产的税务处理1.了解生产性生物资产的计税根底和折旧方法2.熟悉最短折旧年限林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年;畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。(四)无形资产的税务处理1.了解无形资产的计税根底、不得计算摊销扣除的无形资产2.熟悉无形资产的摊销(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除(2)无形资产的摊销年限不得少于10年作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销(3)外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。(五)其他资产的税务处理1.熟悉长期待摊费用的税务处理范围最短摊销年限〔1〕已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销〔2〕租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销〔3〕固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销〔4〕其他应当作为长期待摊费用的支出摊销年限不得低于3年2.投资资产的税务处理企业对外投资期间，投资资产的本钱在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的本钱，准予扣除。3.存货的税务处理存货的计价方法无后进先出法。计价方法一经选用，不得随意变更。(六)企业重组的税务处理1.根本规定企业重组，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。2.一般性税务处理规定在交易发生时，确认有关资产的转让所得或损失;相关资产应当按照交易价格重新确定计税根底。3.特殊性税务处理规定企业重组同时符合以下条件的，适用特殊性税务处理规定：(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(2)被收购、合并或分立局部的资产或股权比例符合规定的比例。(3)12(4)重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%。(5)12税务处理：(1)股权支付局部：暂不确认有关资产的转让所得或损失(2)非股权支付局部：在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税根底九、掌握应纳税额的计算(一)应纳税额的计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额(二)境外所得已纳税额的抵免1.直接抵免+间接抵免2.我国实行限额抵免，抵免限额应当分国(地区)不分项计算3.境外所得纳税时：遵循“多不退，少要补〞的原那么十、掌握税收优惠1.企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营所得、从事符合条件的环境保2.关于技术转让所得的税收优惠在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的局部，免征企业所得税;超过500万元的局部，减半征收企业所得税。3.加计扣除——研究开发费用加计50%扣除;支付给残疾职工的工资加计100%扣除。4.创业投资企业投资抵免270%25.加速折旧的规定企业的固定资产由于技术进步或处于强震动、高腐蚀状态的，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。6.减计收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。7.专用设备投资抵免10%5十一、熟悉源泉扣缴7(一)转让定价调整调整方法：1.可比非受控价格法;2.再销售价格法;3.本钱加成法;4.交易净利润法;5.利润分割法;6.其他符合独立交易原那么的方法。(二)本钱分摊协议企业可以按照独立交易原那么与其关联方分摊共同发生的本钱，达本钱钱分摊协议。企业与其关联方分摊本钱时，应当按照本钱与预期收益相配比的原那么进行分摊。企业与其关联方分摊本钱时违反上述规定的，其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得额时扣除。(三)预约定价安排(四)提供相关资料(五)核定应纳税所得额(六)受控外国企业规那么12.5%税率水平的国(七)防范资本弱化规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过以下规定而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除：(1)金融企业，5：1;(2)其他企业，2：1。(八)一般反避税规那么企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。(九)加收利息税务机关依法对企业做出特别纳税调整的，应对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1利息应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。企业依法提供有关资料的，可以只按前述的人民币贷款基准利率计算利息。(十)追溯调整企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。十三、熟悉征收管理注意居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税;除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。第二节个人所得税一、了解个人所得税的概念二、掌握个人所得税的纳税人四、熟悉个人所得税的税率——超额累进税率和比例税率。1.工资、薪金所得：适用5%~45%的超额累进税率2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%~35%的超额累进税率3.掌握劳务报酬所得的税率适用比例税率，税率为20%，有加成征税的规定，实际上为三级超额累进税率。4.稿酬所得：适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。实际税率为14%。5.20%。2022109应纳税所得额=收入额-税法规定的扣除工程或扣除金额1.2000在中国境内两处或者两处以上取得的工资、薪金所得的应纳税所得额的计算：合并计算，只能一次扣除2000元2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用3.财产转让所得：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额4.利息、股息、红利所得;偶然所得和其他所得：以每次收入额为应纳税所得额5.30%六、掌握个人所得税应纳税额的计算1.应纳税额的