会计准则及其制定方法市公开课一等奖省赛课获奖课件

第三章会计准则及其制订方法

美国会计准则制订英国会计准则制订国际会计准则制订我国会计准则制订准则制订方法选择/10/101准则制订会计准则及其制定方法第1页我国会计准则制订当前，我国会计标准体系主要包含以下三个层次：第一层次是《中华人民共和国会计法》；第二层次是中央政府——国务院要求相关会计核实和会计工作行政法规，与会计标准相关主要是国务院公布《企业财务会计汇报条例》；第三层次是财政部制订相关会计核实部门规章和规范性文件，如企业会计准则、企业会计制度、预算会计制度等。这一层次会计规范是我国会计标准体系中关键部分。/10/102准则制订会计准则及其制定方法第2页企业会计标准体系企业会计制度企业会计准则/10/103准则制订会计准则及其制定方法第3页

会计法企业财务会计汇报条例预算会计制度体系企业会计制度体系企业会计准则体系民间非营利组织会计制度体系基本准则详细准则问题解答企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度总预算会计制度行政单位会计制度民间非营利组织会计制度事业单位会计制度/10/104准则制订会计准则及其制定方法第4页（1）企业会计制度

（1）进程：--杨时展著《1949-1992年中国会计制度演进》，中国财政经济出版社，1998年9月第一版；1949—1957年，学习苏联阶段；1958—1978年，“破除迷信”阶段；

/10/105准则制订会计准则及其制定方法第5页1978—1992年，有中国特色会计体系建设阶段。1979年1月，经国务院同意，财政部正式恢复会计制度司建制并开始办公；1980年中国会计学会成立1985年经过《会计法》1987年成立“会计基本理论和会计准则专题研究组”1988年财政部会计司（当初为会计事务管理司）成立“会计准则课题组”/10/106准则制订会计准则及其制定方法第6页

--1992年以前除外商投资企业执行〈外商投资企业会计制度〉和股份制企业执行〈股份制企业制度〉外，其它企业执行是分行业40多个行业会计制度；--1992年，〈企业会计准则——基本准则〉公布后，在此基础上制订了13个行业会计制度；分行业会计制度工业企业、商品流通企业、交通运输业、交通运输（铁路）企业、交通运输（民航）企业、邮电企业、饮食和旅游服务业、施工企业、房地产开发业、农业企业、对外经济合作企业、金融企业、保险企业等。--1999年修订〈会计法〉后，在此要求上财政部分加公布了〈企业会计制度〉、〈金融企业会计制度〉和〈小企业会计制度〉。/10/107准则制订会计准则及其制定方法第7页（2）企业会计制度体系--适用范围：适合用于除不对外筹集资金、经营规模较小企业以及金融保险企业之外在中华人民共和国境内设置企业。--企业会计制度体系组成：〈企业会计制度〉于年12月29日公布特殊行业会计核实方法特殊业务会计处理暂行要求与问题解答/10/108准则制订会计准则及其制定方法第8页特殊行业会计核实方法一览表核实方法名称颁布日期实施日期〈施工企业会计核实方法〉.9.25.1.1〈民航企业会计核实方法〉.6.19.1.1〈新闻出版社会计核实方法〉.1.14.1.1〈农业企业会计核实方法——生物资产和农产品》.4.22.1.1〈农业企业会计核实方法——社会性收支》.4.22.1.1《铁路运输企业会计核实方法》.7.1.1.1《保险中介企业会计核实方法》.9.20.1.1《投资企业会计核实方法》.10.25.1.1/10/109准则制订会计准则及其制定方法第9页特殊业务会计处理暂行、问题一览表要求、问答名称颁发日期实施日期《合并会计报表暂行要求》1995.2.91995《关联方之间出售资产等相关会计处理问题暂行要求》.12.21《企业所得税会计处理暂行要求》1994.6.291994《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等相关业务会计处理暂行要求》.5.15.5.15《企业吞并相关会计处理问题暂行要求》1997.8.71997.8.7《关于执行企业会计制度和相关会计准则相关问题解答（一）》.10.9.10.9《关于执行企业会计制度和相关会计准则相关问题解答（二）》.3.17.3.17《关于执行企业会计制度和相关会计准则相关问题解答（三）》.8.22.8.22《关于执行企业会计制度和相关会计准则相关问题解答（四）》.5.28.5.28/10/1010准则制订会计准则及其制定方法第10页

（3）金融企业会计制度体系--适用范围：适合用于在中华人民共和国境内依法成立各类金融企业，包含银行（含信用社）、保险企业、证券企业、信托投资企业、期货企业、基金管理企业、租赁企业、财务企业等。--金融企业会计制度体系组成：〈金融企业会计制度〉年11月27日公布特殊行业会计核实方法和会计科目与会计报表特殊业务会计处理问题解答和暂行要求/10/1011准则制订会计准则及其制定方法第11页特殊行业会计核实方法和会计科目与会计报表：--《证券投资基金会计核实方法》年9月12日公布，自201月1日起在基金管理企业范围内施行。问题解答：--《金融企业实施〈金融企业会计制度〉相关问题解答》203月5日发存布自203月5日实施。暂行要求：

/10/1012准则制订会计准则及其制定方法第12页（4）小企业会计制度体系--适用范围：适合用于不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局于年制订〈中小企业标准暂时要求〉中界定小企业，但不包含以个人独资及合作形式设置小企业。---小企业会计制度体系组成：《小企业会计制度》204月27日公布/10/1013准则制订会计准则及其制定方法第13页（2）企业会计准则（1）1992年，《企业会计准则——基本准则》（2）1997年5月依据当初我国证券发展需要，我国公布了第一项详细会计准则——《关联方关系及其交易披露》详细见财政部网站：/1157.htm(3),《企业会计准则》/10/1014准则制订会计准则及其制定方法第14页准则名称实施时间企业会计准则——基本准则93.7.1实施关联方关系及其交易披露97.1.1现金流量表（修订）01.1.1资产负债表日后事项98.1.1债务重组（修订）01.1.1收入99.1.1投资（修订）01.1.1建造协议99.1.1会计政策、会计预计变更和会计差错更正（修订）01.1.1非货币性交易（修订）01.1.1或有事项00.7.1、、、、、、、、、、/10/1015准则制订会计准则及其制定方法第15页次序项目次序项目次序项目基本准则第13号或有事项第26号再保险协议第1号存货第14号收入第27号石油天然气开采第2号长久股权投资第15号建造协议第28号会计政策、会计预计变更和差错更正第3号投资房地产第16号政府补助第29号资产负债表日后事项第4号固定资产第17号借款费用第30号财务报表列报第5号生物资产第18号所得税第31号现金流量表第6号无形资产第19号外币折算第32号中期财务汇报第7号非货币性资产交换第20号企业合并第33号合并财务报表第8号资产减值第21号租赁第34号每股收益第9号职员薪酬第22号金融工具确认与计量第35号分部汇报第10号企业年金基金第23号金融资产转移第36号关联方披露第11号股份支付第24号套期保值第37号金融工具列报第12号债务重组第25号原保险协议第38号首次执行企业会计准则/10/1016准则制订会计准则及其制定方法第16页2、政府会计标准体系当前在我国政府（包含各行政单位和事业单位）领域，执行是预算会计制度。我国预算会计制度体系由以下三个部分组成：（1）总预算会计制度（2）行政单位会计制度（3）事业单位会计制度/10/1017准则制订会计准则及其制定方法第17页（1）总预算会计制度--规范各级财政机关代表各级人民政府核实、反应和监督总预算执行情况会计核实工作。--主要包含：《财政总预算会计制度》《预算外资金财政专户会计核实制度》《农业综合开发资金会计制度》/10/1018准则制订会计准则及其制定方法第18页（2）行政单位会计制度--规范各级行政单位，规范行政单位在预算执行过程中全部资金运动会计核实工作。--行政单位：国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关及实施预算管理其它机关、政党组织等。--主要包含：《行政单位会计制度》《行政事业单位会计决算汇报制度》/10/1019准则制订会计准则及其制定方法第19页（3）事业单位会计制度--规范各类事业单位会计核实工作--主要包含：《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》科学事业单位、医院、中小学、高等学校等在内行业事业单位会计制度以及相关补充要求等。

/10/1020准则制订会计准则及其制定方法第20页3、民间非营利组织

会计标准体系年8月18日公布《民间非营利组织会计制度》民间非营利组织应该同时具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目标；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享受组织全部权，其详细组织形式包含社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。/10/1021准则制订会计准则及其制定方法第21页我国会计准则特征：我国会计准则是法律体系有机组成部分会计准则与会计制度并存标准导向和规则导向并用/10/1022准则制订会计准则及其制定方法第22页安然事件安然企业是美国能源巨头，自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信美国审计。2010月17日，安然公布季度财务汇报，其利润由年近10亿美元突降至亏损6.38亿美元。《华尔街日报》一篇文章披露安然利用合作企业隐瞒巨额债务。2010月22日，SEC介入安然事件调查。2011月8日，安然企业认可做了假账，自1997年以来，安然虚报盈利共计6亿美元。标准普尔将安然企业债券调低至“垃圾”

/10/1023准则制订会计准则及其制定方法第23页年11月21日，休斯敦达力智能源企业职消了原定收购安然计划。年12月2日申请破产保护，在破产申请文件中开列资产总额为498亿美元，创下美国历史上最大企业破产纪录。年12月8日，安然29名高级行政人员被以纽约为基地联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知企业前景欠佳，还趁机出售数以百万股票。其中包含企业主席肯•莱和得克萨斯州参议员格兰姆和妻子。/10/1024准则制订会计准则及其制定方法第24页年12月12日，美国众议院一尤其委员会开始对该企业破产案展开调查。201月9日，美司法部正式开始对安然进行刑事调查。201月12日，依据美国政府两家监督企业调查汇报表明，有258名国会议员曾接收过安然企业政府捐赠，最少15名布什政府高官拥有安然企业股份。201月16日，纽约证券交易所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。/10/1025准则制订会计准则及其制定方法第25页操纵利润伎俩：--利用“特殊目标实体”高估利润低估负债“马林二号”、“鱼膺”、LJM二号--经过空持应收票据，高估资产--经过设置由其控制有限合作企业并与其进行关联交易，操纵利润--利用其拥有错综复杂合作企业网络组织进行自我交易，隐瞒巨额损失。/10/1026准则制订会计准则及其制定方法第26页准则制订问题思索：准则制订效率方面年12月4日五大联合申明，准则存在最少存在以下三方面弊端：关联交易、特殊目标实体、金融工具市场风险披露要求含糊其词，缺乏明确指导；财务汇报制度当代化进程严重滞后于经济发展；会计准则制订程序进于拙笨和迟缓/10/1027准则制订会计准则及其制定方法第27页准则制订机构独立性方面即怎样确保准则制订机构独立性，会计准则由民间机构制订是否比政府部门制订更含有独立性？准则制订基础方面即会计准则是以详细规则为基础还是以详细标准为基础？/10/1028准则制订会计准则及其制定方法第28页准则制订方法选择1、会计准则性质2、会计准则制订方式3、会计准则制订基础4、会计准则执行/10/1029准则制订会计准则及其制定方法第29页1、会计准则性质

会计准则是一个技术性规范即将会计准则视为纯粹技术，借助会计准则使会计实务处理到达科学、合理、内在一致。

会计准则含有“经济后果”会计准则决定不一样利益相关者之间利益分配格局。会计准则是一个含有经济后果制度，其修订会造成利益分配关系调整。经济后果是指，会计汇报对政府、工会、投资者和债权人决议行为影响。这个人或团体行为后果被认为可能影响其它团体利益/10/1030准则制订会计准则及其制定方法第30页

会计准则含有“政治程序”不一样利益者及政治势力关注和参加会计准则制订，以保护其本身利益。政府对会计准则制订直接参加或掌有最终否决权（如SEC）。会计准则成为不一样利益集团进行政治及权利博弈一个结果。“准则制订是一个政治化过程，其中存在讨价还价和相互让步，实际上是一个权力游戏。”（DavidMosso,FASB早期委员）/10/1031准则制订会计准则及其制定方法第31页2、会计准则制订方式民间职业团体制订特点资金主要起源于民间机构地位相对独立教授技术力量十分强大优点代表性比较强确保内在逻辑一致性和完整性缺点优先考虑相关利益者受政府影响/10/1032准则制订会计准则及其制定方法第32页政府或立法机构制订特点准则主要由政府制定和发布具有绝对权威性优点保证权威性和强制性及其实施有利于推动公共政策。缺点政府能否平等对待不同利益群体?/10/1033准则制订会计准则及其制定方法第33页3、会计准则制订基础以详细规则为基础制订会计准则以标准为基础制订会计准则以目标为基础制订会计准则/10/1034准则制订会计准则及其制定方法第34页以详细规则为基础制订会计准则优点防止重复变更防止高遵照成本防止缺乏职业判断余地缺点缺乏灵活性规范事项不完全引发误解“固定资产应按原值10%计提折旧，直到固定资产被完全折旧完为止”/10/1035准则制订会计准则及其制定方法第35页以标准为基础制订会计准则优点降低实施成本和交易成本重视交易和事项实质能对紧急问题作出快速反应缺点需要更多专业判断降低会计信息可比性对相关机构提出更高要求“汇报期折旧应反应固定资产经济价值降低”/10/1036准则制订会计准则及其制定方法第36页以目标为基础制订会计准则会计准则须清楚地说明每一项准则会计目标，说明每一项准则适用交易类型并包含详细操作指南，并力争防止明线检验。能够使会计准则含有操作性，强调管理当局和审计师责任，有更合理职业判断空间有利于提升会计信息一贯性和及时性。/10/1037准则制订会计准则及其制定方法第37页美国准则制订改革：关于准则制订机构《20萨班斯——奥克斯利法案》（Sarbanes_Oxleyactof2002）相关会计准则制订机构方面详细内容：会计准则制订机构从性质上属于民间机构，目标是保护投资者利益；准则制度机构应成立一个受托委员会，该委员会应服务于公众利益，其资金起源按SOX法案中第109条取得即主要起源于向全部上市企业收取会计支持费，也可使用其本身活动所带来资金。/10/1038准则制订会计准则及其制定方法第38页准则制订机构采取多数投资赞成经过决议程序，以确保准则制订及时性。SEC在制订会计标准或准则方面权威性不受到任何影响准则制订机构应每年向SEC递交年度汇报。/10/1039准则制订会计准则及其制定方法第39页《年萨班斯——奥克斯利法案》

要求主要内容：公众企业会计监督委员会（PublicCompanyAccountingOversightBoard,简称PCAOB)审计独立性问题强化企业责任增强企业财务信息披露要求证券分析师利益冲突增加美国证券交易委员会资源和授予权/10/1040准则制订会计准则及其制定方法第40页GAO研究汇报企业集体犯罪性舞弊责任增强对白领犯罪处罚企业税收返还企业舞弊责任/10/1041准则制订会计准则及其制定方法第41页PCAOBPCAOB最终目标：为了保护投资者以及公众利益；直接目标：监督公众企业审计以及相关事项，方便为购置及持有上市证券企业或公众投资者编制准确、独立审计汇报。PCAOB是一个法人，属于非盈利企业PCAOB由5名委员组成。PCAOB资金起源于立案会计师事务所和发行证券企业收取会计服务费用。PCAOB对每一立案会计师事务所拥有管理、监督调查和惩戒权力/10/1042准则制订会计准则及其制定方法第42页SOX赋予PCAOB全部主要注册会计师行业管理权利：审计准则、质量控制准则、职业道德准则制订和采纳超级大国；事务所注册登记权等；AICPA主要职权是组织注册会计师行业资格考试、职业培训、后续教育及审计准则提议权。/10/1043准则制订会计准则及其制定方法第43页准则制订机构资金支持：萨本斯法案第109条款要求应经过向上市企业收取会计支持费方式为准则制订机构提供资金，详细要求以下：年度资金预算：准则制订机构编制资金预算，预算年度开始前一个月提交SEC资金起源和使用：依据预算资金数，选定代理机构向上市企业收取会计支持费。另外，准则制订机构能够使用其本身活动所带来资金。准则制订机构按预算使用资金，并在向SEC提交年度汇报中说明资金使用情况。/10/1044准则制订会计准则及其制定方法第44页FASB为提升准则制订效率进行改革更改FASB主席内部机构方面，充实了研究部门力量正式对外公布会计准则投票制度由绝对多数票改为简单多数票对准则制订程序进行审查，以降低无须要程序为提升对证券市场相关重大问题和财务汇报问题快速作出反应能力，加强与社会各界联络/10/1045准则制订会计准则及其制定方法第45页4、会计准则执行从安然看监管董事会证券市场参加者媒体中介机构、评级机构行政监管法庭诉讼/10/1046准则制订会计准则及其制定方法第46页美国怎样对待内幕交易本案原告：美国证监会本案被