经济学物价变动会计1课件

物价变动会计物价变动会计1巴西物价指数巴西物价指数2阿根廷物价指数阿根廷物价指数3物价变动对会计的影响对会计理论的影响对币值不变假设的冲击对历史成本原则的冲击对会计目标的冲击对会计信息有用性的冲击对会计实务的影响会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果不能保证企业固定资产更新，削弱了企业的生产能力无法反映投入资本的保全情况无法做出正确的利润分配和偿债决策物价变动对会计的影响对会计理论的影响对会计实务的影响4物价变动会计的模式计量单位计量属性名义购买力不变购买力历史成本√（历史成本/名义购买力）√（历史成本/不变购买力）现行成本√（现行成本/名义购买力）√（现行成本/不变购买力）物价变动会计的模式计量单位名义购买力不变购买力√√√√5历史成本/不变购买力模式基本原理理论基础财务资本保全基本设想按一般物价水平的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以不变购买力为基础的财务报表。程序历史成本/不变购买力模式基本原理6历史成本/不变购买力模式调整资产负债表项目金额调整损益表项目金额计算货币性项目购买力损益重编不变购买力财务报表根据年初数本年增加和减少数确定货币性项目净额计算历史成本/不变购买力模式调整资产负债表项目金额调整损益表项目7历史成本/不变购买力模式举例设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本/名义货币编制的1994年12月31日资产负债表如表1-1，1994年年度利润及利润分配表如表1-2，其他资料如下：历史成本/不变购买力模式举例8迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以历史成本为基础）销货264000销货成本存货41300购货198000可供销售的商品成本239300存货39000200300销货毛利63700营业费用（折旧费除外）37500折旧费330040800税前收益22900所得税9750净收益13150留存收益(93/12/31）8500合计21650现金股利12000留存收益(94/12/31)9650迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以历史成本为基9迪凡有限公司资产负债表

1994年和1993年12月31日

（以历史成本为基础）94/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360033600存货3900041300厂场设备（净额）2310026400土地3000030000

资产总计135700131300流动负债（全部是货币性）2605022800长期负债（全部是货币性）3000030000股东权益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500

负债及股东权益总计135700131300迪凡有限公司资产负债表

1994年和1993年12月31日

10历史成本/不变购买力模式其他资料物价指数1993年1月1日1001993年12月31日1201994年12月31日1321993年度平均1161993年第4季度平均1181994年度平均1251994年第4季度平均130历史成本/不变购买力模式其他资料11历史成本/不变购买力模式存货按先进先出法计价，年初存货购于上年第4季度。厂房设备及土地均于开业时购置，平均使用年限为10年，按直线折旧法折旧，不留残值。普通股均于开业时发行。销售收入、购货成本、营业费用和所得税在年内均衡地发生的。现金股利在1994年12月31日分派不变购买力为年末美元价格历史成本/不变购买力模式存货按先进先出法计价，年初存货购于上12

调整资产负债表项目货币性项目特点金额固定不变随着物价的变动，发生购买力损益调整现金、应收帐款及其他货币性项目

93/12/3133600×132/120＝3696094/12/3143600×132/132＝43600流动负债（货币性）93/12/3122800×132/120＝2508094/12/3126050×132/132＝26050长期负债（货币性）

93/12/3130000×132/120＝3300094/12/3130000×132/132＝30000

调整资产负债表项目货币性项目13非货币性项目特点金额随物价变动而变动不发生购买力损益调整存货

93/12/3141300×132/118＝4620094/12/3139000×132/130＝39600厂场设备

93/12/3126400×132/100＝3484894/12/3123100×132/100＝30492非货币性项目14土地93/12/3130000×132/100＝3960094/12/3130000×132/100＝39600普通股93/12/3170000×132/100＝9240094/12/3170000×132/100＝92400留存收益(倒推法)

资产＝负债＋所有者权益留成收益＝资产－负债－普通股

93/12/31157608-58080-92400=712894/12/31153292-56050-92400=4842土地15

调整损益表项目销货 264000×132/125＝278784销货成本 存货(93/12/31)41300×132/118＝46200购货198000×132/125＝209088可供销售的商品成本（239300）255288存货(94/12/31)39000×132/130＝39600销货成本215688营业费用（折旧费除外）37500×132/125＝39600折旧费3300×132/100＝4356所得税 9750×132/125＝10296现金股利12000×132/132＝12000

调整损益表项目销货 216

迪凡有限公司购买力损益计算表

方法一93/12/3194/12/31历史成本换算系数换算后成本历史成本现金、应收账款及其他货币性资产33600132/1203696043600流动负债（货币性）22800132/1202508026050长期负债（货币性）30000132/1203300030000货币性项目净额192002112012450

迪凡有限公司购买力损益计算表

方法一93/12/3194/17历史成本换算系数换算后成本货币性项目净额19200132/12021120加：销货264000132/125278784合计244800257664减：购货198000132/125209088营业费用（折旧除外）37500132/12539600所得税9750132/12510296现金股利12000132/13212000合计257250270984货币性项目净额－历史成本12450货币性项目净额－换算后成本13320货币性项目净额净额上的购买力利得870历史成本换算系数换算后成本货币性项目净额19200132/118

方法二项目历史成本/名义购买力换算系数历史成本/不变购买力货币性项目净损益货币性资产43600货币性负债（流动）26050货币性负债（长期）30000货币性项目净额12450132/120136951245

方法二项目历史成本/名义购买力换算系数历史成本/不变购买力19

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以不变购买力为基础）销货278784销货成本存货46200购货209088可供销售的商品成本255288存货39600215688销货毛利63096营业费用（折旧费除外）39600折旧费435643956税前收益19140所得税10296不包括购买力损益的净收益8844货币性项目净额上的购买力利得870不变购买力净收益9714留存收益(93/12/31）7128合计16842现金股利12000留存收益(94/12/31)4842重编不变购买力财务报表

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以不变购买力20迪凡有限公司资产负债表

1994年和1993年12月31日

（以不变购买力为基础）94/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360036960存货3960046200厂场设备（净额）3049234848土地3960039600资产总计153292157608流动负债（全部是货币性）2605025080长期负债（全部是货币性）3000033000股东权益普通股（7000股）9240092400留存收益48427128负债及股东权益总计153292157608迪凡有限公司资产负债表

1994年和1993年12月31日

21历史成本/不变购买力模式评价优点没有改变传统的历史成本计量基础具备客观的依据增加了可比性缺点与实际情况不符很难反映经营管理的业绩给人以错觉历史成本/不变购买力模式评价22现行成本/名义购买力模式基本原理理论基础实物资本保全基本设想按现行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，把持产损益（包括已实现和未实现的）与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。程序现行成本/名义购买力模式基本原理23资产负债表项目的调整收益及留存收益的调整资产持有损益和现行成本增减的计算重编以现行成本为基础的财务报表资产负债表项目的调整收益及留存收益的调整资产持有损益和现行成24现行成本/名义购买力模式举例设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本编制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日资产负债表现行成本/名义购买力模式举例25迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以历史成本为基础）销货264000销货成本存货41300购货198000可供销售的商品成本239300存货39000200300销货毛利63700营业费用（折旧费除外）37500折旧费330040800税前收益22900所得税9750净收益13150留存收益(93/12/31）8500合计21650现金股利12000留存收益(94/12/31)9650迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以历史成本为基26迪凡有限公司比较资产负债表

1994年和1993年12月31日

（以历史成本为基础）94/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360033600存货3900041300厂场设备（净额）2310026400土地3000030000资产总计135700131300流动负债（全部是货币性）2605022800长期负债（全部是货币性）3000030000股东权益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500负债及股东权益总计135700131300迪凡有限公司比较资产负债表

1994年和1993年12月3127其他资料物价指数1993年1月1日1001993年12月31日1201994年12月31日1321993年度平均1161993年第4季度平均1181994年度平均1251994年第4季度平均130其他资料28补充资料存货1993年12月31日的可变现净值为$5100；1994年12月31日的现行重置成本为$4800。厂场设备1993年12月31日的可变现净值为$39000，折旧后的净值为$31200；1994年12月31日可变现净值为$42000，折旧后的净值为$29400。土地1993年12月31日的可变现净值为$34000；1994年12月31日的可变现净值为$3600。销货成本以现行成本为基础是$216000。销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金股利都是按发生时的现行成本表述的，其以现行成本为基础的金额与以历史成本为基础的金额是相同的。补充资料29调整资产负债表项目货币性项目

93/12/3194/12/31现金、应收账款及其他货币性项目$33600$43600流动负债（货币性）$22800$26050长期负债（货币性）$30000$30000调整资产负债表项目货币性项目30非货币性项目

93/12/31

94/12/31存货$51000$48000厂场设备（净值）$31200$29400土地$34000$36000留存收益1993/12/31149800－52800－70000＝270001994/12/31157000－56050－70000＝30950非货币性项目31调整收益表项目销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金股利

销货$264000销货成本$216000营业费用（折旧费除外）$37500所得税$9750现金股利$12000折旧费方法一：可变现净值的平均余额＝（39000＋42000）÷2＝40500折旧费＝40500÷10＝4050方法二：完全现行成本折旧费＝42000÷10＝4200调整收益表项目销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金32

迪凡有限公司持有资产利得计算表

1994年现行成本历史成本持产利得存货94/12/314800039000900093/12/3151000413009700销货成本21600020030015700厂场设备94/12/312940023100630093/12/3131200264004800折旧费40503300750土地94/12/313600030000600093/12/3134000300004000计算资产持有损益

迪凡有限公司持有资产利得计算表

1994年现行成本历史成本33存货厂场设备土地合计未实现的持产利得94/12/319000630060002130093/12/3197004800400018500未实现持产利得的增加（减少）700150020002800已实现持产利得15700750016450本年度持有资产现行成本的增加150002250200019250存货厂场设备土地合计未实现的持产利得94/34

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以现行成本为基础）销货264000销货成本216000销货毛利48000营业费用（折旧费除外）37500折旧费405041550税前收益6450所得税9750按现行成本下的经营收益（亏损）（3300）已实现资产持有利得16450已实现收益13150未实现资产持有利得增加（减少）2800现行成本下的净收益15950留存收益(93/12/31）27000合计42950现金股利12000留存收益(94/12/31)30950重编以现行成本为基础的财务报表

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以现行成本为35迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年和1993年12月31日

（以现行成本为基础）94/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360033600存货4800051000厂场设备（净额）2940031200土地3600034000资产总计157000149800流动负债（全部是货币性）2605022800长期负债（全部是货币性）3000030000股东权益普通股（7000股）7000070000留存收益309502700负债及股东权益总计157000149800迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年和1993年12月336现行成本/名义购买力模式评价优点：现行成本是代表资产的服务潜力的一种近似值现行成本模式可以较好地反映企业的经营效率比较适用于结构性物价变动的环境缺点对资产进行现行成本的评估，带有主观随意性，且工作量较大对现行成本计量模式下分别确定经营收益以及未实现和已实现持产利得的程序，财务报表的外部使用者难以理解现行成本/名义购买力模式评价37物价变动会计的国际展望美国的物价变动会计模式英国的物价变动会计模式澳大利亚的物价变动会计模式国际会计准则物价变动会计的国际展望美国的物价变动会计模式38美国1963年，AICPA《对物价水平变动的财务影响的报告》1969年，AICPA《重新表述一般物价水平变动的财务报表》1974年，ED《基于一般购买力水平的财务报告》1976年，SEC(AccountingSeriesReleaseNO.190)《披露某些重置成本数据》1979年，SFAS33《财务报告与物价变动》1979年，ED《现行成本会计》1982年，《对物价变动影响的报告》1984年，ED1985年，SFAS821986年，SFAS89《财务报告与物价变动》规定不强制执行SFAS82美国1963年，AICPA《对物价水平变动的财务影响的报告》39英国1971年，《通货膨胀与报表》1973年1月，第8号征求意见稿《货币购买力变动的会计》1974年5月，第7号标准会计惯例暂行规定《货币购买力变动的会计》1976年11月，第18号征求意见稿《现行成本会计》1979年，第24号征求意见稿《现行成本会计》1980年3月，第16号标准会计实务公告《现行成本会计》将现行成本表作为基本报表，以历史成本表为补充将历史成本表作为基本报表，以现行成本表为补充将现行成本表作为唯一报表，同时附有足够的历史成本1984年，第35号征求意见稿《物价变动影响会计》1997年11月，《通货膨胀会计》英国1971年，《通货膨胀与报表》40澳大利亚1974年，澳大利亚会计准则委员会颁布了《货币购买力变动的会计方法》征求意见稿1975年，澳大利亚会计准则委员会颁布了《现行价值会计方法》征求意见稿1976年，澳大利亚会计准则委员会颁布了《现行成本会计》暂行公告，1978年进行了修订1978年，澳大利亚会计研究基金会颁布了《在现行成本会计中对货币性资源持有利得和损失的确认》征求意见稿，1979年进行了修订澳大利亚1974年，澳大利亚会计准则委员会颁布了《货币购买力41国际会计准则委员会1977年，IASC发布了IAS6公告《物价变动的会计反映》1981年11月，IASC发布了IAS15公告《反映物价变动影响的信息》（2004年1月废止）对厂房、设备折旧的调整额，或者累计调整的金额对销售成本的调整额，或者累计调整的金额筹备调整额重新计算的企业经营成果1989年，IASC发布了IAS29公告《恶性通货膨胀经济中的财务报告（1994年重编）由于一般购买力变动而重新编制的财务报告已完成在主要财务报表中所使用的资产计量模式资产负债表日物价指数的特征和水平，以及报告期物价指数的变动当期净货币性项目利得和损失国际会计准则委员会1977年，IASC发布了IAS6公告《物42物价变动会计物价变动会计43巴西物价指数巴西物价指数44阿根廷物价指数阿根廷物价指数45物价变动对会计的影响对会计理论的影响对币值不变假设的冲击对历史成本原则的冲击对会计目标的冲击对会计信息有用性的冲击对会计实务的影响会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果不能保证企业固定资产更新，削弱了企业的生产能力无法反映投入资本的保全情况无法做出正确的利润分配和偿债决策物价变动对会计的影响对会计理论的影响对会计实务的影响46物价变动会计的模式计量单位计量属性名义购买力不变购买力历史成本√（历史成本/名义购买力）√（历史成本/不变购买力）现行成本√（现行成本/名义购买力）√（现行成本/不变购买力）物价变动会计的模式计量单位名义购买力不变购买力√√√√47历史成本/不变购买力模式基本原理理论基础财务资本保全基本设想按一般物价水平的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，确定货币性项目净额上的购买力损益，重编以不变购买力为基础的财务报表。程序历史成本/不变购买力模式基本原理48历史成本/不变购买力模式调整资产负债表项目金额调整损益表项目金额计算货币性项目购买力损益重编不变购买力财务报表根据年初数本年增加和减少数确定货币性项目净额计算历史成本/不变购买力模式调整资产负债表项目金额调整损益表项目49历史成本/不变购买力模式举例设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本/名义货币编制的1994年12月31日资产负债表如表1-1，1994年年度利润及利润分配表如表1-2，其他资料如下：历史成本/不变购买力模式举例50迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以历史成本为基础）销货264000销货成本存货41300购货198000可供销售的商品成本239300存货39000200300销货毛利63700营业费用（折旧费除外）37500折旧费330040800税前收益22900所得税9750净收益13150留存收益(93/12/31）8500合计21650现金股利12000留存收益(94/12/31)9650迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以历史成本为基51迪凡有限公司资产负债表

1994年和1993年12月31日

（以历史成本为基础）94/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360033600存货3900041300厂场设备（净额）2310026400土地3000030000

资产总计135700131300流动负债（全部是货币性）2605022800长期负债（全部是货币性）3000030000股东权益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500

负债及股东权益总计135700131300迪凡有限公司资产负债表

1994年和1993年12月31日

52历史成本/不变购买力模式其他资料物价指数1993年1月1日1001993年12月31日1201994年12月31日1321993年度平均1161993年第4季度平均1181994年度平均1251994年第4季度平均130历史成本/不变购买力模式其他资料53历史成本/不变购买力模式存货按先进先出法计价，年初存货购于上年第4季度。厂房设备及土地均于开业时购置，平均使用年限为10年，按直线折旧法折旧，不留残值。普通股均于开业时发行。销售收入、购货成本、营业费用和所得税在年内均衡地发生的。现金股利在1994年12月31日分派不变购买力为年末美元价格历史成本/不变购买力模式存货按先进先出法计价，年初存货购于上54

调整资产负债表项目货币性项目特点金额固定不变随着物价的变动，发生购买力损益调整现金、应收帐款及其他货币性项目

93/12/3133600×132/120＝3696094/12/3143600×132/132＝43600流动负债（货币性）93/12/3122800×132/120＝2508094/12/3126050×132/132＝26050长期负债（货币性）

93/12/3130000×132/120＝3300094/12/3130000×132/132＝30000

调整资产负债表项目货币性项目55非货币性项目特点金额随物价变动而变动不发生购买力损益调整存货

93/12/3141300×132/118＝4620094/12/3139000×132/130＝39600厂场设备

93/12/3126400×132/100＝3484894/12/3123100×132/100＝30492非货币性项目56土地93/12/3130000×132/100＝3960094/12/3130000×132/100＝39600普通股93/12/3170000×132/100＝9240094/12/3170000×132/100＝92400留存收益(倒推法)

资产＝负债＋所有者权益留成收益＝资产－负债－普通股

93/12/31157608-58080-92400=712894/12/31153292-56050-92400=4842土地57

调整损益表项目销货 264000×132/125＝278784销货成本 存货(93/12/31)41300×132/118＝46200购货198000×132/125＝209088可供销售的商品成本（239300）255288存货(94/12/31)39000×132/130＝39600销货成本215688营业费用（折旧费除外）37500×132/125＝39600折旧费3300×132/100＝4356所得税 9750×132/125＝10296现金股利12000×132/132＝12000

调整损益表项目销货 258

迪凡有限公司购买力损益计算表

方法一93/12/3194/12/31历史成本换算系数换算后成本历史成本现金、应收账款及其他货币性资产33600132/1203696043600流动负债（货币性）22800132/1202508026050长期负债（货币性）30000132/1203300030000货币性项目净额192002112012450

迪凡有限公司购买力损益计算表

方法一93/12/3194/59历史成本换算系数换算后成本货币性项目净额19200132/12021120加：销货264000132/125278784合计244800257664减：购货198000132/125209088营业费用（折旧除外）37500132/12539600所得税9750132/12510296现金股利12000132/13212000合计257250270984货币性项目净额－历史成本12450货币性项目净额－换算后成本13320货币性项目净额净额上的购买力利得870历史成本换算系数换算后成本货币性项目净额19200132/160

方法二项目历史成本/名义购买力换算系数历史成本/不变购买力货币性项目净损益货币性资产43600货币性负债（流动）26050货币性负债（长期）30000货币性项目净额12450132/120136951245

方法二项目历史成本/名义购买力换算系数历史成本/不变购买力61

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以不变购买力为基础）销货278784销货成本存货46200购货209088可供销售的商品成本255288存货39600215688销货毛利63096营业费用（折旧费除外）39600折旧费435643956税前收益19140所得税10296不包括购买力损益的净收益8844货币性项目净额上的购买力利得870不变购买力净收益9714留存收益(93/12/31）7128合计16842现金股利12000留存收益(94/12/31)4842重编不变购买力财务报表

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以不变购买力62迪凡有限公司资产负债表

1994年和1993年12月31日

（以不变购买力为基础）94/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360036960存货3960046200厂场设备（净额）3049234848土地3960039600资产总计153292157608流动负债（全部是货币性）2605025080长期负债（全部是货币性）3000033000股东权益普通股（7000股）9240092400留存收益48427128负债及股东权益总计153292157608迪凡有限公司资产负债表

1994年和1993年12月31日

63历史成本/不变购买力模式评价优点没有改变传统的历史成本计量基础具备客观的依据增加了可比性缺点与实际情况不符很难反映经营管理的业绩给人以错觉历史成本/不变购买力模式评价64现行成本/名义购买力模式基本原理理论基础实物资本保全基本设想按现行成本的变动来调整以历史成本为基础的财务报表，把持产损益（包括已实现和未实现的）与经营损益区分开来，重编以现行成本为基础的财务报表。程序现行成本/名义购买力模式基本原理65资产负债表项目的调整收益及留存收益的调整资产持有损益和现行成本增减的计算重编以现行成本为基础的财务报表资产负债表项目的调整收益及留存收益的调整资产持有损益和现行成66现行成本/名义购买力模式举例设迪凡有限公司于1993年1月1日开业，按历史成本编制的1994年年度收益及留存收益表，1994年12月31日资产负债表现行成本/名义购买力模式举例67迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以历史成本为基础）销货264000销货成本存货41300购货198000可供销售的商品成本239300存货39000200300销货毛利63700营业费用（折旧费除外）37500折旧费330040800税前收益22900所得税9750净收益13150留存收益(93/12/31）8500合计21650现金股利12000留存收益(94/12/31)9650迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以历史成本为基68迪凡有限公司比较资产负债表

1994年和1993年12月31日

（以历史成本为基础）94/12/3193/12/31现金、应收账款及其他货币性资产4360033600存货3900041300厂场设备（净额）2310026400土地3000030000资产总计135700131300流动负债（全部是货币性）2605022800长期负债（全部是货币性）3000030000股东权益普通股（7000股）7000070000留存收益96508500负债及股东权益总计135700131300迪凡有限公司比较资产负债表

1994年和1993年12月3169其他资料物价指数1993年1月1日1001993年12月31日1201994年12月31日1321993年度平均1161993年第4季度平均1181994年度平均1251994年第4季度平均130其他资料70补充资料存货1993年12月31日的可变现净值为$5100；1994年12月31日的现行重置成本为$4800。厂场设备1993年12月31日的可变现净值为$39000，折旧后的净值为$31200；1994年12月31日可变现净值为$42000，折旧后的净值为$29400。土地1993年12月31日的可变现净值为$34000；1994年12月31日的可变现净值为$3600。销货成本以现行成本为基础是$216000。销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金股利都是按发生时的现行成本表述的，其以现行成本为基础的金额与以历史成本为基础的金额是相同的。补充资料71调整资产负债表项目货币性项目

93/12/3194/12/31现金、应收账款及其他货币性项目$33600$43600流动负债（货币性）$22800$26050长期负债（货币性）$30000$30000调整资产负债表项目货币性项目72非货币性项目

93/12/31

94/12/31存货$51000$48000厂场设备（净值）$31200$29400土地$34000$36000留存收益1993/12/31149800－52800－70000＝270001994/12/31157000－56050－70000＝30950非货币性项目73调整收益表项目销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金股利

销货$264000销货成本$216000营业费用（折旧费除外）$37500所得税$9750现金股利$12000折旧费方法一：可变现净值的平均余额＝（39000＋42000）÷2＝40500折旧费＝40500÷10＝4050方法二：完全现行成本折旧费＝42000÷10＝4200调整收益表项目销售收入、营业费用（折旧费除外）、所得税、现金74

迪凡有限公司持有资产利得计算表

1994年现行成本历史成本持产利得存货94/12/314800039000900093/12/3151000413009700销货成本21600020030015700厂场设备94/12/312940023100630093/12/3131200264004800折旧费40503300750土地94/12/313600030000600093/12/3134000300004000计算资产持有损益

迪凡有限公司持有资产利得计算表

1994年现行成本历史成本75存货厂场设备土地合计未实现的持产利得94/12/319000630060002130093/12/3197004800400018500未实现持产利得的增加（减少）700150020002800已实现持产利得15700750016450本年度持有资产现行成本的增加150002250200019250存货厂场设备土地合计未实现的持产利得94/76

迪凡有限公司收益及留成收益表

1994年度

（以现行成本为基础）销货264000销货成本216000销货毛利48000营业费用（折旧费除外）37500折旧费