税收学3税负转嫁与归宿课件

3.1税收负担一、税收负担的概念与分类概念：税收负担指纳税人因向国家缴纳税款，而承受的福利损失或经济利益的牺牲。3.1税收负担一、税收负担的概念与分类13.1税收负担分类：1.按照税收负担所涉及的范围分①宏观税收负担②中观税收负担③微观税收负担3.1税收负担分类：23.1税收负担2.按照税收负担是否转嫁分①直接税收负担②间接税收负担3.按照税收负担真实度分①名义税收负担②实际税收负担3.1税收负担2.按照税收负担是否转嫁分33.1税收负担二、税收负担的衡量指标（一）宏观税收负担指标1．国民生产总值税负率2．国内生产总值税负率3．国民收入税负率3.1税收负担二、税收负担的衡量指标43.1税收负担（二）微观税收负担指标1．企业所得税税负率2．企业综合税收税负率3．个人所得税税负率3.1税收负担（二）微观税收负担指标53.1税收负担三、影响税收负担的因素从宏观税负看：(一)经济发展水平税源的丰富程度纳税人的承受能力(二)经济分配制度财产分配制度企业分配制度个人收入分配制度3.1税收负担三、影响税收负担的因素6据世界银行测算：按人均收人均GNP政府收入占入划分 （美元）GNP比重（％）低收入国家 200 15．6 中下等收入国820 20．9 中上等收入国1850 23．6 工业国 11810 24．5

据世界银行测算：73.1税收负担(三)国家职能范围(四)宏观经济政策(五)财政收入结构(六)税负统计口径3.1税收负担(三)国家职能范围83.1税收负担从微观税负看：税率税基3.1税收负担从微观税负看：93.1税收负担四、税收负担选择

重税负型中等税负型低税负型3.1税收负担四、税收负担选择103.2税负转嫁一、税负转嫁的概念税收负担转嫁，是指纳税人通过种种途径，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。3.2税负转嫁一、税负转嫁的概念113.2税负转嫁二、税负转嫁的形式

1.前转：指纳税人作为商品销售者，通过提高商品或劳务销售价格的方法，将其所缴纳的税款，向前转移给购买者或消费者负担的一种形式。3.2税负转嫁二、税负转嫁的形式123.2税负转嫁

2.后转：指纳税人作为购买者，通过压低商品或劳务价格的方法，将所缴纳的税款，向后转移给商品或劳务供应者负担的一种形式。3.2税负转嫁2.后转：指纳税人作为购买者，通过压低商133.2税负转嫁

3.消转:指纳税人将所缴纳的税款，通过改善经营管理，提高劳动生产率，扩大生产规模，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使税收负担在生产发展和收入增长中自行消失的一种形式。3.2税负转嫁3.消转:指纳税人将所缴纳的税款，通过改143.2税负转嫁

4.税收资本化:指将所购资本品可预计的未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，转嫁给资本品出售者。3.2税负转嫁4.税收资本化:指将所购资本品可预计的未153.2税负转嫁三、影响税负转嫁的因素（一）税负转嫁和税种形式1．流转税：易转嫁2．所得税：（1）个人所得税不易转嫁（2）企业所得税多种可能3．财产税：（1）财产交易税易转嫁（2）财产所得税多种可能3.2税负转嫁三、影响税负转嫁的因素163.2税负转嫁（二）税负转嫁和定价方式1．市场定价：流转税易转嫁2．计划定价：不易转嫁3.2税负转嫁（二）税负转嫁和定价方式173.2税负转嫁（三）税负转嫁和供求弹性需求弹性和供给弹性：3.2税负转嫁（三）税负转嫁和供求弹性183.2税负转嫁OQQ1Q2P0PP1DSS'(A)：S完全弹性3.2税负转嫁OQQ1Q2P0PP1DSS'(A)：S完全193.2税负转嫁PP0=P1SDQOQ0=Q1(B)：S完全无弹性3.2税负转嫁PP0=P1SDQOQ0=Q1(B)：S完全203.2税负转嫁OPP0=P1Q1Q0QDSS'(C)：D完全弹性3.2税负转嫁OPP0=P1Q1Q0QDSS'(C)：D213.2税负转嫁PQDS'SOP1P0(D)：D完全无弹性3.2税负转嫁PQDS'SOP1P0(D)：D完全无弹性223.2税负转嫁结论：1．需求弹性与税负前转成反比。2．供给弹性与税负前转成正比。

3.2税负转嫁结论：233.2税负转嫁3．供求之间的弹性与税负转嫁当Ed/Es

＞1时，税负更多地趋向由生产者负担（后转）。当Ed/Es＜1时，税负更多地趋向由消费者负担（前转）。3.2税负转嫁3．供求之间的弹性与税负转嫁243.2税负转嫁(四)税负转嫁和征税范围1．从需求角度分析征税范围狭，税负不易前转征税范围广，税负易前转2．从供给角度分析征税范围狭，税负易前转征税范围广，税负不易前转3.2税负转嫁(四)税负转嫁和征税范围253.2税负转嫁（五）税负转嫁和反应期限1．即期看，税负由双方均衡负担。2．短期看，税负趋向生产者负担。3．长期看，税负最终还是取决于供求弹性。3.2税负转嫁（五）税负转嫁和反应期限263.3税负归宿一、税负归宿的概念是指税负运动的最终归着点或税收负担转嫁的最后结果。可分为法定归宿和经济归宿。3.3税负归宿一、税负归宿的概念273.3税负归宿二、税负归宿的局部均衡分析(一)完全竞争市场的税负归宿分析从从量征税和从价征税两个角度分析。3.3税负归宿二、税负归宿的局部均衡分析28OABSEQ图1从量税税负归宿(A)P1.从量征收的商品税税负归宿OABSEQ图1从量税税负归宿(A)P1.从量征收的商29OPQABE图2从量税税负归宿(B)OPQABE图2从量税税负归宿(B)303.3税负归宿结论：在完全竞争市场条件下，无论是对消费者还是生产者从量课征商品税，其税负由二者共同承担。3.3税负归宿结论：31OQABES图3从价税和从量税税负归宿(A)P2.从价税和从量税的税负归宿比较OQABES图3从价税和从量税税负归宿(A)P2.从价税和32OQABES图4从价税和从量税税负归宿(B)POQABES图4从价税和从量税税负归宿(B)P333.3税负归宿结论：从价税和从量税在商品价格、政府税收、税负归宿等方面相同。在通货膨胀情况下，从量征税税额少，税负轻，存在着减税效应；在通货紧缩时从量征税税额大，税负重，存在着增税效应。3.3税负归宿结论：34OPQES=D图5税负归宿和价格弹性(A)3.税负归宿和价格弹性OPQES=D图5税负归宿和价格弹性(A)3.税负归宿和价35OPQEDS图6税负归宿和价格弹性(B)OPQEDS图6税负归宿和价格弹性(B)363.3税负归宿(二)不完全竞争市场的税负归宿分析1.独占市场的税负归宿在独占市场，即使价格由生产者决定，但在利润极大化原则下，税收仍然需视商品价格弹性由生产者和消费者共同负担。3.3税负归宿(二)不完全竞争市场的税负归宿分析37OPQDMRMC图7独占市场的税负归宿OPQDMRMC图7独占市场的税负归宿383.3税负归宿2．垄断竞争市场的税负归宿垄断竞争市场的税负归宿取决于定价方法的假定。3.3税负归宿2．垄断竞争市场的税负归宿393.3税负归宿三、税负归宿的一般均衡分析(一)等价税收关系在等价税收关系模式中，把整个社会复杂的经济关系归为两类商品和两类要素之间的关系，不考虑储蓄。3.3税负归宿三、税负归宿的一般均衡分析403.3税负归宿1．主要税收类型

tKF＝对食品生产中所使用的资本所得征税。

tKM＝对机器生产中所使用的资本所得征税。

tLF＝对食品生产中所使用的劳动力所得征税。

tLM＝对机器生产中所使用的劳动力所得征税。3.3税负归宿1．主要税收类型413.3税负归宿

tF＝对食品消费征税。

tM＝对机器消费征税。

tK＝对食品生产和机器生产两个部门的资本所得征税。

tL＝对食品生产和机器生产两个部门的劳动力所得征税。

t＝一般所得税。3.3税负归宿tF＝对食品消费征税。423.3税负归宿2．税收等价关系第一，tKF+tKM＝tK。第二，tLF+tLM＝tL。第三，tKF+tLF＝tF。第四，tKM+tLM＝tM

第五，tF

+tM＝t第六，tK

+tL＝t3.3税负归宿2．税收等价关系433.3税负归宿(二)税负归宿的一般均衡分析1.商品税税负归宿2.要素税税负归宿3.所得税税负归宿3.3税负归宿(二)税负归宿的一般均衡分析443.3税负归宿3.3税负归宿453.3税负归宿3.3税负归宿463.1税收负担一、税收负担的概念与分类概念：税收负担指纳税人因向国家缴纳税款，而承受的福利损失或经济利益的牺牲。3.1税收负担一、税收负担的概念与分类473.1税收负担分类：1.按照税收负担所涉及的范围分①宏观税收负担②中观税收负担③微观税收负担3.1税收负担分类：483.1税收负担2.按照税收负担是否转嫁分①直接税收负担②间接税收负担3.按照税收负担真实度分①名义税收负担②实际税收负担3.1税收负担2.按照税收负担是否转嫁分493.1税收负担二、税收负担的衡量指标（一）宏观税收负担指标1．国民生产总值税负率2．国内生产总值税负率3．国民收入税负率3.1税收负担二、税收负担的衡量指标503.1税收负担（二）微观税收负担指标1．企业所得税税负率2．企业综合税收税负率3．个人所得税税负率3.1税收负担（二）微观税收负担指标513.1税收负担三、影响税收负担的因素从宏观税负看：(一)经济发展水平税源的丰富程度纳税人的承受能力(二)经济分配制度财产分配制度企业分配制度个人收入分配制度3.1税收负担三、影响税收负担的因素52据世界银行测算：按人均收人均GNP政府收入占入划分 （美元）GNP比重（％）低收入国家 200 15．6 中下等收入国820 20．9 中上等收入国1850 23．6 工业国 11810 24．5

据世界银行测算：533.1税收负担(三)国家职能范围(四)宏观经济政策(五)财政收入结构(六)税负统计口径3.1税收负担(三)国家职能范围543.1税收负担从微观税负看：税率税基3.1税收负担从微观税负看：553.1税收负担四、税收负担选择

重税负型中等税负型低税负型3.1税收负担四、税收负担选择563.2税负转嫁一、税负转嫁的概念税收负担转嫁，是指纳税人通过种种途径，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。3.2税负转嫁一、税负转嫁的概念573.2税负转嫁二、税负转嫁的形式

1.前转：指纳税人作为商品销售者，通过提高商品或劳务销售价格的方法，将其所缴纳的税款，向前转移给购买者或消费者负担的一种形式。3.2税负转嫁二、税负转嫁的形式583.2税负转嫁

2.后转：指纳税人作为购买者，通过压低商品或劳务价格的方法，将所缴纳的税款，向后转移给商品或劳务供应者负担的一种形式。3.2税负转嫁2.后转：指纳税人作为购买者，通过压低商593.2税负转嫁

3.消转:指纳税人将所缴纳的税款，通过改善经营管理，提高劳动生产率，扩大生产规模，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使税收负担在生产发展和收入增长中自行消失的一种形式。3.2税负转嫁3.消转:指纳税人将所缴纳的税款，通过改603.2税负转嫁

4.税收资本化:指将所购资本品可预计的未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，转嫁给资本品出售者。3.2税负转嫁4.税收资本化:指将所购资本品可预计的未613.2税负转嫁三、影响税负转嫁的因素（一）税负转嫁和税种形式1．流转税：易转嫁2．所得税：（1）个人所得税不易转嫁（2）企业所得税多种可能3．财产税：（1）财产交易税易转嫁（2）财产所得税多种可能3.2税负转嫁三、影响税负转嫁的因素623.2税负转嫁（二）税负转嫁和定价方式1．市场定价：流转税易转嫁2．计划定价：不易转嫁3.2税负转嫁（二）税负转嫁和定价方式633.2税负转嫁（三）税负转嫁和供求弹性需求弹性和供给弹性：3.2税负转嫁（三）税负转嫁和供求弹性643.2税负转嫁OQQ1Q2P0PP1DSS'(A)：S完全弹性3.2税负转嫁OQQ1Q2P0PP1DSS'(A)：S完全653.2税负转嫁PP0=P1SDQOQ0=Q1(B)：S完全无弹性3.2税负转嫁PP0=P1SDQOQ0=Q1(B)：S完全663.2税负转嫁OPP0=P1Q1Q0QDSS'(C)：D完全弹性3.2税负转嫁OPP0=P1Q1Q0QDSS'(C)：D673.2税负转嫁PQDS'SOP1P0(D)：D完全无弹性3.2税负转嫁PQDS'SOP1P0(D)：D完全无弹性683.2税负转嫁结论：1．需求弹性与税负前转成反比。2．供给弹性与税负前转成正比。

3.2税负转嫁结论：693.2税负转嫁3．供求之间的弹性与税负转嫁当Ed/Es

＞1时，税负更多地趋向由生产者负担（后转）。当Ed/Es＜1时，税负更多地趋向由消费者负担（前转）。3.2税负转嫁3．供求之间的弹性与税负转嫁703.2税负转嫁(四)税负转嫁和征税范围1．从需求角度分析征税范围狭，税负不易前转征税范围广，税负易前转2．从供给角度分析征税范围狭，税负易前转征税范围广，税负不易前转3.2税负转嫁(四)税负转嫁和征税范围713.2税负转嫁（五）税负转嫁和反应期限1．即期看，税负由双方均衡负担。2．短期看，税负趋向生产者负担。3．长期看，税负最终还是取决于供求弹性。3.2税负转嫁（五）税负转嫁和反应期限723.3税负归宿一、税负归宿的概念是指税负运动的最终归着点或税收负担转嫁的最后结果。可分为法定归宿和经济归宿。3.3税负归宿一、税负归宿的概念733.3税负归宿二、税负归宿的局部均衡分析(一)完全竞争市场的税负归宿分析从从量征税和从价征税两个角度分析。3.3税负归宿二、税负归宿的局部均衡分析74OABSEQ图1从量税税负归宿(A)P1.从量征收的商品税税负归宿OABSEQ图1从量税税负归宿(A)P1.从量征收的商75OPQABE图2从量税税负归宿(B)OPQABE图2从量税税负归宿(B)763.3税负归宿结论：在完全竞争市场条件下，无论是对消费者还是生产者从量课征商品税，其税负由二者共同承担。3.3税负归宿结论：77OQABES图3从价税和从量税税负归宿(A)P2.从价税和从量税的税负归宿比较OQABES图3从价税和从量税税负归宿(A)P2.从价税和78OQABES图4从价税和从量税税负归宿(B)POQABES图4从价税和从量税税负归宿(B)P793.3税负归宿结论：从价税和从量税在商品价格、政府税收、税负归宿等方面相同。在通货膨胀情况下，从量征税税额少，税负轻，存在着减税效应；在通货紧缩时从量征税税额大，税负重，存在着增税效应。3.3税负归宿结论：80OPQES=D图5税负归宿和价格弹性(A)3.税负归宿和价格弹性OPQES=D图5税负归宿和价格弹性(A)3.税负归宿和价81OPQEDS图6税负归宿和价格弹性(B)OPQEDS图6税负归宿和价格弹性(B)823.3税负归宿(二)不完全竞争市场的税负归宿分析1.独占市场的税负归宿在独占市场，即使价格由生产者决定，但在利润极大化原则下，税收仍然需视商品价格弹性由生产者和消费者共同负担。3.3税负归宿(二)不完全竞争市场的税负归宿分析83OPQD