税收筹划报告格式

［标签:标题］2016税收筹划报告格式公司企业所得税税收筹划方案目录、 、项目基本情况介绍 1税收环境简介 1适用税种 1税收监管 1 三、1、2、3、4、四、1、2、税收现状及筹划目标・・・・・・・・ 1子公司完税情况 1子公司经营情况 2母公司经营情况 2子各项目占母公司的比重 3税收筹划方案 3将子公司设立为分公司 4子收购母公司所属亏损分公司 4税收现状 1(―)筹划目标 3改变组织架构 3保持现有组织架构、申请优惠企业所得税税1/33 感谢观看本文---—-谢谢

［标签:标题］-20T6率 5保持现有组织架构和企业所得税］•••••••••••••••••••••••••••••••••••1•^2•^3•'4•^5••^7•^8•^9•充分利用税收优惠政策 分摊总部管理费、咨询费 8增加资金占用费 9销售价格处于下降周期的原材料 10资产及时报废 10安排资产检修 11增加关联方采购额 12调整关联交易定价 12承担关联企业费用 1210.利用现有会计政策延迟交易收入确认时间 1311.税收筹划方案影响分析 13五、税收筹划注意事项 14XXXX公司企业所得税税收筹划方案一、项目基本情况介绍X公司成立于1974年，注册资金5,515万元，2010年随中国石油化学公司重组到Y,现为Y公司所属子公司Z的全资子公司。2/33 感谢观看本文 谢谢 X主营天领域内产品的研究开发和制造销售，兼营资产租赁等多元化的经营服务业务。公司是目前国内最大的CCCC产品的专业生产销售企业，主要产品及服务涉及等多个领域。X现有职工270多人，资产总额4.3亿。所属单位4个。二、 税收环境简介适用税种X税种包括增值税、营业税、企业所得税、城建税、教育费附加、土地使用税等。税收监管X地方政府重视日常管理，且具有比较强的服务意识，X公司依法申报纳税，尚未接受过主管税务机关的现场检查。X公司在企业所得税汇算清缴过程中委托税务事务所对企业进行纳税检查并出具鉴证报告，任何税收减免政策都需报主管税务机关审核通过后才可享受。三、 税收现状及筹划目标税收现状1、X公司完税情况X公司2011年、2012年、2013年1-9月综合税收额分别为1,558万元、10,735万元和6,390万元。各主要税种各年实现数和权重详见表一。表一：X公司完税情况表单位：万元

从表一看出，增值税和企业所得税为X公司主要税种。两者占比之和分别为2011年、2012年、2013年1-9月税金总额的71%、90、88%。其中，企业所得税占比分别为29%、46%和39%，且X公司目前执行企业所得税税率为25%。金额较大、权重较高、税率较高,具有一定筹划空间。2、 X公司经营情况X公司2011年至2013年经营情况详见表二。表二：X公司近三年经营情况表单位：万元受原材料市场价格大幅波动影响，X公司收入和利润总额波动较大。利润率2011年8.67%,2012年和2013年1-9月在23%左右，2013年全年预计25%。3、 Y母公司经营情况Y母公司，即在Y企业所得税合并纳税范围内的Y和所属分公司、分支机构总称，近三年经营情况详见表表三：Y母公司近三年经营情况表单位：万元从表三看出，Y母公司近三年因亏损或抵补以前年度亏损，无需缴纳企业所得税。截至2012年末，根据税法确认的留待以后年度弥补的亏损总额为9亿元。4、X公司各项目占Y母公司的比重对比表二和表三数据，2011年、2012年、2013年X

公司收入仅为同年Y母公司收入的1.44%、5.98%、3.39%，但各年均实现盈利，利润率分别为2011年8.67%、2012年23.9%、2013年25%，盈利能力和税负水平均高于Y母公司。（二）筹划目标本次筹划目标旨在合法合理的前提下，通过重建组织架构、创建关联交易、转移定价等多种方法，将利润在高盈利、高税负的X公司和Y母公司间重新分配，实现Y工程公司层面的税收利益最大化。四、税收筹划方案改变组织架构《中华人民共和国企业所得税法》第五十条规定，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，应当汇总缴纳企业所得税。“国税发[2008]28号”明确该类企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法。即企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计

算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。这样，就为运用组织架构变更合理节税提供了政策依据和保障。1、 将X公司设立为Y分公司X公司由子公司转为Y分公司后，将和Y母公司汇总申报企业所得税。汇总后，X公司当年利润可以与母公司实行盈亏互抵，用盈亏互抵后的余额作为利润总额进行纳税调整，如调整后应纳税所得额大于零，还可继续弥补母公司2012年结转以后年度弥补的9亿多元亏损额中的一部分，从而无需缴纳企业所得税。采用此方案节税效果详见表四。表四看出，将X公司设立为Y分公司，Y整体较现状节约企业所得税3,750万元，净利润等额增加。值得注意的是，税收管辖地的变更会引起当地主管税务机关关注，可能带来较为严厉的税收征管环境。此外，分公司是非法人主体，其经营活动涉及的法律责任将由总公司承担。2、 X公司收购Y所属亏损分公司将Y所属亏损分公司转为X公司的分公司，年末与X公司汇总申报企业所得税。汇总后，X公司与所属分公司间盈亏互抵，用盈亏互抵的余额进行纳税调整并

计算缴纳企业所得税。可以考虑并入同样隶属于C的G分公司。截至2013年9月，G分公司账面资产和负债项目比较简单，容易评估定价；且并入X公司后，不影响C的合并报表数据，也不改变X公司的税收管辖地，较方案1更易操作。关于山西兴华煤业有限公司整合重组委托单位：委托项目：受托人员：古唯美纳税筹划建议书山西合肥煤业有限公司山西历史文化有限公司重组项目纳税筹划一、企业的基本情况1、 企业名称：山西合肥煤业有限公司2、 注册资金：3800万元、存货账面价值1200万，评估值8302万，机器设备账面净值3000万,评估值2400万；不动产账面净值10000万元，评估值7300万元3、 企业的财务状况与经营业绩：拥有债权8000万元,其中6000万元为母公司关联债权；应承担债务5000万元，其中，预收账款3000万，银行贷款2000万；欠缴税款及附加1000万元4、 职工情况：有职工120人，其中签署正式合同人员80人二、原企业重组方案的纳税情况1、增值税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。但对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。2、 营业税根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十五条，兼并重组企业以转让产权和出售资产等方式进行兼并重组，涉及的不动产、土地使用权转让，征收营业税,自纳税义务发生之日起15日内向主管税务机关申报纳税。3、 企业所得税根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条和第五十五条规定，被兼并重组企业依法进行清算，应当以清算期间作为一个纳税年度,在办理注销登记前,就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。关于企业兼并重组中资产评估增值问题。按照现行税法规定，企业兼并重组改制过程中资产评估增值部分应该缴纳企业所得税。

4、 契税根据《中华人民共和国契税暂行条例》第九条，兼并重组双方应当自纳税义务发生之日起10日内，向税务机关办理纳税申报、缴纳税款。契税。对购买方承受原企业土地、房屋权属征收契税。对兼并重组企业承接被兼并煤矿企业土地、房屋权属按照《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》执行。在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。企业依照有关法律、法规的规定实施注销、破产后，债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受注销、破产企业土地、房屋权属等同出售，买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律、法规、政策妥善安置原企业全部职工，其中与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，免征契税。5、 印花税根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条，兼

并重组双方应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。根据《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》有关规定，在企业资金账簿方面,对实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而新增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。在企业各类应税合同和产权转移书据方面，对企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。、城市维护建设税、教育费附加根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条，纳税人实际缴纳增值税、营业税时，同时向主管税务机关申报缴纳城市维护建设税。根据《征收教育费附加的暂行规定》第三条规定，纳税人实际缴纳增值税、营业税时，同时向主管税务机关申报缴纳教育费附加。7、土地增值税在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。

三、企业重组纳税筹划方案1、 企业重组双方交易支付时间的选择企业重组双方交易支付时间的选择也很重要。一般来讲，交易支付时间的推迟为延迟纳税创造了条件。重组企业可以根据税法所规定各税种的纳税期限，把交易支付时间选定在纳税期限的期初进行。或者采用分期付款的支付手段，分期纳税，使税负得以递延。2、 所得税方面的筹划选择在重组过程中，应当尽可能的使企业满足国家的所得税优惠政策条件。根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》文件规定，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值x截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。3、 主动积极的向主管税务机关申请减免税并登记备案在兼并重组过程中，按规定可享受印花税、契税税收优惠政策的，企业应根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法〉的通知》第十九条，纳税人在执行备案类减免税之前，向主管税务机关提供减免税政策的执行情况和主管税务机关要求提供的有关资料，申报备案；根据该《通知》第五条规定，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。4、 重组方式的比较从税务管理的角度,可以重组方式可以归结为：企业整体产权转让、企业整体资产转让、企业整体股权转让、企业整体资产出售四类形式。1）企业整体产权转让（合并）。是指企业的所有者（股东）

将企业的资产、债权、债务及劳动力等进行作价转让［标签:标题］"2016的行为，实际上就是转让企业的全部产权，这种情况的转让价格不单纯是由资产价值决定的。对企业整体产权转让的界定应把握六个要点：必须是煤矿企业将其资产、债权、债务及劳动力全部转让的行为，四者缺一不可；劳动力的转让应以受让人是否按《劳动法》与原企业职工签订劳务用工合同并妥善安置企业全部职工为标准；支付的对价包括股权支付或非股权支付。原企业可能解散也可能不解散，具体由双方协商决定。受让企业对原企业的债务承担承继义务。必须经过法定的转让程序。营业税据国税发［2000］118号及国税函［2000］420号、国税函［2002］165号文件精神，企业整体产权转让的主体是企业，不征收转让无形资产、销售不动产营业税。企业所得税据财税［2009］59号精神，分别按一般性税务处理和特殊性税务处理确认转让所得和损失，对特殊性税务处理中非股权支付额仍应确认相对应的转让所得或损失，征收企业所得税。个人所得税据国税函［2007］244号、国税发［2008］115号和国税函13/33 感谢观看本文 谢谢 [2009]285号文件精神，对自然人股东分别按“财产转让所得”和“股息所得”征收股权转让所得个人所得税。土地增值税据土地增值税条例，转让房地产并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税义务人；据国税函[2000]687号文件，以转让股权名义转让房地产行为应征收土地增值税；印花税据财税[2003]183号文件，经评估增值的资金按规定贴花，企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的应贴花。契税据国税发[2009]89号文件，财税[2008]175号文件若不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利义务的行为，可免征契税。即使发生股权转让，但原当事人要进行注销，重新设立登记，对新设企业承受原企业的土地房屋权属征收契税。企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按《劳动法》安置原企业全部职工，其中与原企业30%以上职工签订服务年限不小于3年劳动合同，减半征收契税，与全部职工签订年限不少于3年劳动合同，免征契税。2）企业整体资产转让。也叫整体资产投资，实际是企业的一项资产投资活动，是指企业将自己的全部净资产投资换取股权或非股权的行为，企业由原来从事生产经营活动转化为从事投资活动。对企业整体资产转

让的界定应把握四个要点：原企业并不解散。必须是将资产、负债同时转让的行为。受让企业对转让企业的债务承担承继义务。支付的对价可以是股权支付也可能是非股权支付或二者的结合，但一般应以股权支付为主。营业税据国税函[2005]504号文件：非整体转让企业资产，债权、债务及劳动力，不属于企业的整体交易行为?..在整体资产出售过程中，其发生的销售货物行为应照章征收增值税，转让土地使用权和销售不动产的行为照章征收营业税。企业所得税、个人所得税、印花税、契税。与企业整体产权转让基本相同。纳税筹划报告一、企业性质毕业之后，我打算和几个朋友一起开办一家名叫“城市之光”的房地产经纪有限责任公司。众所周知，有限责任公司又称有限公司，是指符合法律规定的股东出资组建，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。据《公司法》规定，有限责任公司由50个以下股东出资设立,最低限额为人民币3万元，首次出资额不得低于注册

资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足,其中,投资公司可以在5年内缴足。我们决定出资100万，一次缴清。二、 业务范围“城市之光”房地产经纪股份有限公司主要有：房地产中介及代理；厂房租赁与销售代理；3•写字楼租赁与销售代理；商铺租赁与销售代理；地皮租赁与转让代理；.商品房或私宅租赁与销售代理；7.二手房租赁与销售代理；8•房地产销售策划服务；9.物业管理咨询服务与信息交流；10•按客户所需订建厂房。三、 经营业务时可能涉及的税种房地产中介公司属于营业税纳税人，主要涉及的税种包括营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、土地增值税、印花税、房产税等。1.营业税。对房地产出售方适用“销售不动产”税目的规定，以房屋售价的5%税率缴纳的营业税；针对房

产租赁而言的，房产租赁业适用营业税中“服务业”税目，统一执行5%的比例税率。2•企业所得税。对房地产企业而言，如果其转让或出租房地产产生了净收益，就要将其收益并入企业利润总额缴纳企业所得税。企业所得税采用25%的比例税率。3•印花税。房地产销售阶段的印花税，是在房地产交易中，针对房地产交易金额，适用“产权转移书据”税目，按照0.05%税率征收。4•房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前,不征收房产税；但对出售前房地产开发企业使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。房产税采用比例税率，依据房产计税余值计征的，税率为1.2%；依据房产租金收入计征的，税率为12%。5•土地增值税。土地增值税实行超率累进税率，增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征，最低税率为30%，最高税率为60%。四、纳税筹划的具体过程1.土地增值税的筹划利用房地产企业税收优惠政策税法对纳税人出售建造的普通标准住宅，允许在其增值额未超过扣除项目金额之和20%时，免征土地增值

税。这样，房地产企业就可以通过处理收入金额等方式尽可能地获得优惠待遇。1） 区分不同的项目，分别核算标准住宅和其他房产项目的增值额，以符合税收优惠条件。2） 合理调整销售价格。增值额相对来说是比较容易为房地产企业所控制的，企业应该全面了解即时的市场行情，进行充分的市场调研，预估地产开发项目完工时所能达到的价格水平，衡量节税收益与缴税成本，保证取得预期盈利的前提下，合理设置房产销售价格,将增值额的比例控制在优惠范围内。改变房地产项目开发方式进行纳税筹划该种方式运用的原理同样是尽可能地创造条件，使房产项目满足税收优惠政策的标准。比如将独自开发项目改为与其他相关企业合作建房，一方出土地，一方出资金，利用暂免征收土地增值税的政策，降低房产成本，实现双方的利益共赢。或者将立项房产由出售转为投资联营，因为房地产企业作为投资方与被投资方共同承担了投资风险，可以不缴营业税和土地增值税，可以节省很大一部分税收成本。还有些企业将房产出售改为出租，不转移土地使用权和房产产权，则该出租行为只需交纳房产税，不再缴纳土地增值税，节省的该部分税赋也是很大一部分可用资金。

2•营业税的筹划1） 合理拆分业务，剥离价外费用。根据营业税税法的有关规定，营业税的应纳税收入为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。房地产企业在销售房产的过程中，往往同时要代收天然气初装费、有线电视初装费等各种费用。因此，房地产企业在销售房产的过程中的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计算缴纳营业税，这就加大了房地产企业的税收负担。如果能将上述代收款项从房地产企业的计税收入中分离出去，就可以将原本不属于房地产企业收入的代收费用从其销售收入中分离出去，最终达到降低税负的目的。2） 将房屋的装潢、装饰以及设备安装费用单独签订合同。房地产企业销售的商品房有精装修房和毛坯房两种。在房屋销售的过程中，纳税人将销售房屋的行为分解成销售房屋与装修房屋两项行为，分别签订两份合同，向对方收取两份价款。在征税中分别按“销售不动产”交5%的营业税和“建筑业”交3%的营业税,节约了2%的营业税。企业所得税的筹划1）迟延纳税的筹划。企业可以通过推迟完工时间的方式来推延纳税时间，缓解企业的资金压力，考虑上货

币时间价值，这其实也达到了税收筹划的效果。根据国税发[2009]31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的规定，房地产开发企业的经营业务如符合以下三个条件之一的则视同已完工：①开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。②开发产品已开始投入使用。③开发产品已取得了初始产权证明。已完工的开发产品不能按照计税毛利率的方式来交企业所得税，而必须按预售或者实际销售收入扣除成本费用来计算企业所得税。如上述三个条件一个都不满足者，可按计税毛利率的方式来预缴企业所得税。由于国税发[2009]31号里规定的计税毛利率较低，扣除完营业税及附加后基本没有所得可预缴所得税。所以企业应注意文件规定的完工条件,尽量拖延完工时间,达到合法延迟纳税的目的。2）充分利用税法规定的税前扣除项目。对于税法规定可以税前扣除的财产保险、失业保险、工伤保险、生育保险、医疗保险、养老保险、住房公积金等费用，应足额购买，这样既能增加税前扣除成本降低企业所得税；又遵守了法律、法规；更重要的是为员工谋了福利，有利于留住人才，增加企业的竞争力。五、企业未来的发展计划以及必要的税收计划这几年，随着中央政府出台了一系列抑制房价的政策,

房地产行业进入了萧条时期，我企业也应有一定的调整措施。1） 营销方面，将通过创新与联合来提供全面和增值的服务，如：政策咨询、价格评估、代办抵押贷款、房地产项目可行性研究等增值服务，谁能够在服务内容方面不断地创新，为客户提供全面的服务，同时不断创新服务方式，降低消费者的交易成本，谁就能够赢得客户，提高知名度；另外，因为所有房地产经纪企业的房源千差万别，且经纪机构的客源也不同，客户的需求也各不相同，这就在客观上要求房地产经纪机构要走联合的道路，做到信息共享、资源合理互补，如：甲企业有客源，没有房源，乙企业有房源，没有客源，这种情况下，两个经纪企业完全可以通过合作来达到”双赢”的局面。2） 经营模式方面，目前的店铺经营方式在我国将会存在较长一段时间，但现在已经出现利用网络来进行房地产经纪活动的独立经纪人，这种模式在我国还相当不成熟，且这类独立经纪人的素质普遍参差不齐，没有执业资格证，没有固定的经营场所，甚至没有营业执照，而在发达国家，经纪企业如果没有特殊情况，一般不设店铺，而是租赁固定的写字楼，招聘大量的独立经纪人，通过电话与网络进行营销活动，其独立

经纪人的素质普遍较高，这种模式在制度日益完善的情况下，会逐渐在我国推行开来。3）品牌经营方面，向专业化、规模化连锁经营发展。实践证明，扩大规模、连锁加盟经营有诸多优势：一是可以统一安排人力、物力、财力，节省成本，优化资源配置，获取规模效益；二是统一领导，统一规范,统一服务标准，有利于提高服务质量，树立品牌,发挥品牌效应；三是可以扩大业务量，提高市场占有率，增强竞争力，经纪企业要想在日趋激烈的市场竞争中争得一席之地，必须降低服务成本，提高成交率,因此，规模化发展，连锁化经营，将是今后房地产经纪企业发展的必然趋势，目前”小”而”散”、竞争力不强的房地产经纪企业会逐渐被市场所淘汰。配套的税收计划主要考虑：实事求是，结合实际，增强税收计划管理的科学性。应从经济、税源的实际出发，紧密结合市场变化，顺应市场经济大环境的变化,遵循从经济到税收的原则,以“发展变化”的观点来预测分析经济、税源，使税收计划尽量与实际税源相吻合。注重实地调查研究，增强税收计划分析的针对性。制定税收计划的人员要定期深入基层了解征管工作中的新情况、新问题，及时掌握经济、税源结构变化情

况以及发展趋势，提高预测税收收入的水平。实行综合评价，增强计划考核的合理性、公正性。当计划与实际税源有较大的差距时，不能以计划冲击税法，要综合评价，具体情况具体对待。本例文属报告正文部分仅供参考纳税筹划实践报告须用阿拉伯数字连续编排页码。页码从正文第一页开始编写，封面、摘要、目录、参考文献、封底不编页码。纳税筹划实践报告须有目录，由纳税筹划实践报告的章、节、目、参考文献、页码等部分组成。结构顺序:1）封面2）摘要3）目录4）正文5）参考文献纳税筹划实践报告撰写具体要求祥见《换证通知》XXX电子企业纳税筹划实践报告XXX（姓名）山东大学威海分校商学院会计系纳税筹划是指纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以达到潜在税收负担最小化，税后收益或所得最大化。纳税筹划现在已经被很多企业所重视，也得到了税务

机关的一定认可,但还有很大一部分企业还没注重这个问题。企业经营管理者进行经营决策时，如果无视税收的存在，则可能要为此付出更大的代价。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如何使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会经济发展，是一个值得探讨的问题。我个人在工作中也接触到很多这样的企业，还有的虽有筹划但筹划不够全面,一方面给企业经营带来了资金浪费,另一方面造成经营资金不足、带来资金压力。我们曾接受威海韩威电子有限责任公司之托，就企业在生产经营过程中涉及的税务问题进行合理的纳税筹划。现就该公司的以下纳税行为进行分析说明。目录：XXX一、企业概况XX电子有限责任公司成立于XX年XX月，是一家拥有自营出口权的电子生产型外商独资企业，注册资金XXX万美元主要生产XXXXX等。该企业不属于高新技术企业。该公司的投资方是韩国Y电子集团。注册地址在XXXX内。目前管理人员近X人，工人近X人。公司产品X%外销，另外通过设在北京的销售中心内销。该公司组织机构图见下表：

地点的选择韩国Y电子集团公司在韩国是一个有着近二十年历史的企业，有一定的经济实力，九十年代开始韩资企业纷纷到中国大陆投资办厂，该集团公司也于X年来到威海投资建厂。在建厂选址过程中基于威海与韩国地理位置最近，威海有大量的韩国人长期在此居住，总部人员来威海工作较容易适应，况且周边地区有受过较好技能培训的技工人员。最后将新公司设在XXXX,从而享受国家的一些区域性优惠政策。企业性质的选择该电子集团管理层最初有两个设想，一是设立投资公司，二是设立销售公司。但是，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八条，无论设立投资公司还是设立销售公司都无法满足生产性外商投资企业的要求，唯一的思路是设立生产性外商投资企业。如果在威海设立一个新的生产性外商投资企业，需要投入大量的资金，选择厂址，购买机器设备等等，这不符合该集团采取以低成本扩张的宗旨。经过广泛的咨询和仔细研究，公司管理层最后决定设立一家贴牌加工的生产性外商投资企业。其优点在于符合了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第八

条对生产性的要求，而且，贴牌加工的生产性外商投资企业又不需要大量投资。XX电子有限公司是一般纳税人，涉及的税种主要有增值税，企业所得税及个人所得税。企业所得税率为15%，产品出口退税率15%。近五年来公司收入与缴纳税款大致情况见下表：图表：2002-2006年公司收入与税收情况单位：万元二、不同的生产方式筹划给企业带来的收益公司业务背景情况最近XX电子有限公司接到一批GPS天线要求每月供货XXX万件。由于该电子产品工艺简单产品质量要求又不是很高，再加上公司的生产能力已经满负荷，同时该公司考虑到行业管制及外协因素，无法派专人去办理繁琐的出口手续，公司于是决定从附近的A电子厂购进货物后，通过威海B外贸公司出口至韩国的有关客户。公司当月有关业务问题的具体情况如下：1、产品情况：制造成本x万元(其中材料成本x万元，都已取得税率为17%的增值税专用发票)。A电子厂以x万元的不含税价格销售给XX电子有限公司，该厂生产电子产品时产生的增值税情况是：进项税额为x万元(xx17%),当月应纳增值税额为x万

元(xxl7%-x),该厂当月实现利润x万元。2、XX电子有限公司的核算情况：公司购进电子产品的价格为x万元(不含税)，其进项税额为x万元(xxl7%),公司将电子产品销售给B外贸公司的价格为x万元(不含税)，其销项税额为x万元(xxl7%),当月应纳增值税额为x万元，当月公司经营该批电子产品实现利润x万元。3、B外贸公司的核算情况：［摘要］在市场条件下，减轻税负,降低成本费用水平是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种税收，使企业税负最轻,成为目前企业面临的最为关键的问题之一,这便产生了企业税收筹划问题。本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,讨论了企业税收筹划的主要策略和方法,并以之探究当前企业税收筹划的现实意义。［关键词］管理税收筹划节税选择随着世界经济一体化的形成，全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO之后，状况显得尤为突出。我们的企业在激烈的市场竞争中生存,必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场。各种税金作为企业成本

费用的构成项目,对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响。当前，不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性,在不同国家、地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,以及会计制度规定在会计处理方法的弹性选用,这些都为税收筹划提供了自由选择的空间和条件。如此便产生了怎样纳税，如何纳税,何时纳税等对企业最为有利的问题，即企业税收筹划问题。因此,笔者拟从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面，即从动态和静态的角度，探讨当前企业税收筹划的主要策略和方法，阐述企业税收筹划的现实意义。税收筹划(TaxPlanning)是指在国家政策的许可下，按照税收法律、法规的立法导向，通过对企业筹资、投资、经营管理等活动进行合理的事前筹划和安排,取得“节税”(TaxSaving)效益，最终实现企业利润最大化的一种管理活动。其内在涵义表明:筹划性是税收筹划的重要特征之一,要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排。在企业的生产经营中，经营活动一旦发生，一般情况下纳税义务便产生了,这时想方设法少交税款,就已不是税收筹划了，而可能是偷漏税的违法行为了。因此,企业在节税时要高度重视事前筹划和安排。下面从动

态和静态的角度,即从企业外部经营管理（主要包括企业组建、重组、筹资、投资和生产经营活动等）和内部会计核算管理（会计处理方法的弹性选用）两个层面上,探讨企业税收筹划的主要策略和方法，以及二者在实践中如何进行配合。一、企业外部经营管理层面上的税收筹划1•企业组建、重组过程中的税收筹划（1）公司制企业与合伙制企业的选择目前,我国对公司制企业与合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙企业相比较：有限责任公司具有法人资格，要双重纳税，即先交公司所得税，然后，交个人所得税（股东在获取股利收入或“分红”时）;而合伙企业的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建、重组企业时，采取何种形式必须认真筹划。⑵分公司和子公司的选择直接设立分公司还是以控股形式组建、重组子公司，在纳税规定上有很大不同。由于分公司不是一个独立法人,它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母公司、子公司应分别纳税，而且子公司只能在税后利润中按股东占有的股份进行股利分配。一般来讲，如果组建、重组的公司一开始就可盈利，设立子公司更为有利。在

子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建、重组的公司在经营初期发生亏损，那么组建、重组的分公司更为有利,可减轻总公司的税收负担。2•企业筹资过程中的税收筹划主要表现在以下两个方面:(1)股利分配方式。此方式主要有两种:现金股利和股票股利。我国现行税法规定,个人股东获取现金股利,按规定税率20%缴纳个人所得税,而股票股利却不需缴纳个人所得税。因此，企业应筹划好发放多少现金股利。(2)留利决策方式。由于股利收入的所得税高于股票交易利得税，一般情况下，为