财务管理课程 第六章收益及分配管理课件

第六章收益及分配管理

本章要点一、收益管理二、成本费用管理三、税金管理四、利润管理五、收益分配管理第六章收益及分配管理本章要点

第一节收益管理

收益是企业经营成果的最终体现。扩大收入、降低成本费用支出、提高盈利水平是每个企业管理者的主要职责，也是企业财务管理目标所在。一、收益含义（一）收益概念收益，简单地说就是一定时期内（一般为一个会计年度）企业的全部收入抵补全部成本费用支出后的净额。第一节收益管理收益是企业经营成果的最终体现。扩企业的全部收入主要包括企业营业收入、投资收益、公允价值变动收益和营业外取得的收入等；全部成本费用支出是指企业在经营活动过程中营业成本、发生的销售费用、管理费用、财务费用，交纳的各种税金（不含增值税），发生的资产减值损失、公允价值变动损失和营业外活动发生的支出等。（二）收益构成收益内涵主要由营业收益、投资收益、营业外收益和净收益四个概念构成。企业的全部收入主要包括企业营业收入、投资收益、公允价值变动收（1）营业收益。营业收益是企业全部营业活动收入扣除全部营业活动发生的成本、费用、税金支出后的差额，营业收益是企业收益的主要构成部分。营业收益也就是营业利润。（2）投资收益。投资收益是企业对外投资取得的投资收益扣除投资损失后的净额。投资收益包括股票投资收益、债券投资收益等。（3）营业外收益。营业外收益是指企业营业活动以外取得的各种收入扣除各种支出后的净额。营业外收益主要包括营业外收入和营业外支出等。（4）净收益。净收益是企业利润总额扣减所得税（1）营业收益。营业收益是企业全部营业活动收入扣除全部营业活二、收益管理内容根据收益构成要素，收益管理主要内容包括以下几个方面：（一）价格价格是影响企业收益的重要因素。（二）收入收入是企业收益的主要源泉，收入的多少直接影响着收益的大小。（三）成本费用成本费用是企业在组织商品流通过程中所必须发生的各种耗费。二、收益管理内容（四）税金企业按国家税法规定向国家交纳的税金.（五）利润及分配利润及分配是收益管理的一个重要内容。利润及分配牵涉到企业内部、外部各方面的经济利益关系，关系到企业的发展规模、发展速度和发展方向，影响着企业的资金结构、财务状况和企业资金的变现性。（四）税金三、营业收入（一）认识营业收入营业收入是指企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（二）收入的构成1、主营业务收入。主营业务收入是指企业持续的、主要的经营活动所取得的收入。2、其他业务收入。其他业务收入是指企业在主要经营活动以外从事其他业务活动而取得的收入，它在企业收入中所占的比重较小。三、营业收入（三）营业收入的预测1、营业收入预测的程序①确定预测对象②搜集、整理有关数据、资料，并进行分析比较③根据预测对象，选择适当的预测方法，提出数学模型，对销售情况作出定性分析和定量测算④分析预测误差⑤评价预测效果（三）营业收入的预测2、营业收入预测的方法①判断分析法。判断分析法是一种常用的定性分析方法，主要是通过一些具有丰富经验的企业经营管理人员、有销售经验的工作人员或者有关专家对市场未来的变化进行分析，以判断企业在一定时期内某种产品的销售趋势。这种方法预测所需时间短，费用成本比较低，但是，它是凭人的主观来判断的，准确性难免受到影响。2、营业收入预测的方法②调查分析法。这种预测方法是通过对某种商品在市场上的供需情况和消费者的消费取向的调查，来预测本企业产品的销售趋势。这种方法的主要信息来源在于调查，调查的范围应尽可能广泛而具有代表性。一般来说，调查的内容包括对产品的调查、对客户的调查、对经济发展趋势的调查、对同行业的调查等。②调查分析法。这种预测方法是通过对某种商品在市场上的供需情况

调查分析法是销售预测中常用的方法，但这种方法费用成本较高，而且因为被调查者主观判断的偏差可能会影响预测的准确性，实际工作中可以将调查分析法与判断分析法相结合，以提高预测的准确性。③趋势分析法。趋势分析法是企业根据销售的历史资料，用一定的计算方法预测出未来的销售变化趋势。调查分析法是销售预测中常用的方法，但这种方法费用成本较第二节成本费用管理

一、营业成本营业成本，即销售产品的生产成本，亦即销售产品的制造成本（1）直接材料：直接材料是指构成产品实体或者有助于产品形成的原料、材料及外购半成品等。（2）直接工资：直接工资是指直接生产工人的工资、奖金、津贴和补贴、保险福利费等。第二节成本费用管理一、营业成本（3）制造费用：制造费用是指直接生产部门或者车间和生产管理部门在组织和管理生产中发生的各项费用。包括管理人员和辅助人员的工资、奖金、津贴和补贴等，以及折旧费，修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、设计制图费、试验检验费、环境保护费、存货盘亏(减盘盈)等。（3）制造费用：制造费用是指直接生产部门或者车间和生产管理部二、期间费用期间费用作为营业成本的对称，是指不计入生产成本的成本，也叫期间成本。按照我国目前的财务会计制度规定，属于期间费用的是“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”。1、财务费用，指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减去利息收入）、汇兑净损失（减去汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。二、期间费用2、营业费用，指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。2、营业费用，指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生3、管理费用，指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。3、管理费用，指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用三、成本费用的日常管理成本费用的日常管理是通过成本费用控制和成本费用降低来完成的。1、成本费用控制成本费用控制是指运用财务管理为主的各种方法预定限额，按限额开支成本和费用，以实际发生成本费用和成本费用限额比较，衡量经济活动的成绩和效果。三、成本费用的日常管理2、成本费用降低是指为不断降低成本费用而作出的努力。竞争对手的不断改进和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低成本费用，进行不断地努力。3、成本费用控制与成本费用降低的区别(1)成本费用控制以完成预定成本费用限额为目标，而成本费用降低以成本费用最小化为目标。2、成本费用降低(2)成本费用控制仅限于有成本费用限额的项目，而成本费用降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。(3)成本费用控制是在执行决策过程中努力实现成本费用限额，而成本费用降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。(4)成本费用控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本费用控制；成本费用降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本费用控制。(2)成本费用控制仅限于有成本费用限额的项目，而成本费用降低第三节税金管理一、税收的概念与种类1、税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种手段。它是凭借国家的政治权力进行的，因此具有鲜明的特征，即无偿性、强制性和固定性。2、税收按征税对象进行分类，可以分为以下五大类：第三节税金管理一、税收的概念与种类（1）对流转额的征税。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入的金额，如交通运输、金融保险、建筑安装、旅游业、服务业等。我国现行的流转税主要有增值税、消费税、营业税和关税。（1）对流转额的征税。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商（2）对所得额的征税。对所得额的征税就是以纳税人的所得额为征收对象的一种税收。所得额是指纳税人从事生产经营等活动获得的收入，减去其相应的成本费用之后的余额。我国现行的对所得额的课税主要有企业所得税、个人所得税等。（3）对资源的征税。对资源的征税是指对开发和利用自然资源的单位和个人征收的一种税。如资源税、土地使用税。（2）对所得额的征税。对所得额的征税就是以纳税人的所得额为征（4）对财产的征税。对财产的征税就是对纳税人所拥有的财产征收的一种税。主要有房产税和契税等。（5）对行为的征税。行为税是以纳税人的某种特定行为作为征税对象的一种税。如印花税。3．增值税增值税是对商品生产或流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税。（4）对财产的征税。对财产的征税就是对纳税人所拥有的财产征收（1）增值税的征税范围：①销售或进口货物。②提供的加工、修理修配劳务。③某些特殊的项目。主要包括货物期货、银行销售金银的业务、典当业的死当销售业务、寄售业代委托人销售物品的业务、集邮商品（如邮票、首日封）的生产和调拨等。④税法规定的某些特殊的行为。主要包括视同销售货物行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为等。（1）增值税的征税范围：（2）一般纳税人增值税应纳税额的计算。增值税一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，其应纳税额的计算方法是：增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算公式为：销项税额=销售额×税率进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（2）一般纳税人增值税应纳税额的计算。增值税一般纳税人使用增4、消费税消费税是对生产和进出口的应税消费品征收的一种税。（1）征收范围以下11种消费品为应税消费品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（2）消费税应纳税额的计算。方法有两种：从价定率和从量定额。Ⅰ从价定率法。消费税应纳税额=销售额×税率Ⅱ从量定额法。对于黄酒、啤酒、成品油等。消费税应纳税额=销售数量×单位税额4、消费税5、营业税（1）营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税的征税范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。（2）营业税应纳税额的计算营业税应纳税额=营业额×税率6、企业所得税企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收一种税。其计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×税率5、营业税二、纳税筹划的概念与特点1、纳税筹划的概念企业在生产经营活动中，有许多涉及纳税的事项。依法纳税是企业应尽的法律义务，也是企业应当承担的社会责任。所谓纳税筹划也称税收筹划、税务筹划，是指纳税人为了实现少缴税或者递延纳税的目的，在不违反法律法规的前提下，在纳税行为发生之前，对其经营活动或财务活动等涉税事项进行的筹划活动。2、纳税筹划的特点合法性、预期性、收益性、风险性二、纳税筹划的概念与特点三、纳税筹划的目标1、税收最小化2、净利润最大化3、企业价值最大化四、纳税筹划的方法1、税收减免筹划方法税收减免筹划方法是纳税人利用国家税收政策中有关减免税的优惠政策来实现节税的纳税筹划方法。2、税收退回筹划方法税收退回，简称退税，是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。三、纳税筹划的目标3、税率差异筹划方法税率差异筹划方法是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税收的纳税筹划方法。4、税收递延筹划方法税收递延，也称延期纳税，是指纳税人可以在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。延期纳税有利于企业资金周转，节省利息支出，特别是在通货膨胀情况下，延期以后缴纳的税款，由于币值下降，从而降低了实际纳税额。3、税率差异筹划方法第四节利润管理一、利润的构成利润是企业在一定时期生产经营活动所取得的主要财务成果。利润总额=销售利润±投资净收益±营业外收支净额1、销售利润销售利润，即营业利润，是企业从事各种经营活动所取得的利润，包括主营业务利润和其他业务利润。第四节利润管理一、利润的构成营业利润=营业收入—营业成本—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益2、投资净收益投资净收益是指企业对外投资所取得的投资收益扣除投资损失后的净额。投资收益主要包括：（1）对外投资所分得的利润、股利和债券利息。（2）投资到期收回或中途转让取得的款项高于原投资账面价值的差额。营业利润=营业收入—营业成本—销售费用—管理费用—财务费用—（3）股权投资按照权益法核算时，在被投资企业增加的净资产中所拥有的数额。3、营业外收支净额营业外收支净额是指营业外收入扣除营业外支出后的数额。4、净利润净利润是最终财务成果，是利润总额扣减所得税费用后的净额。其计算公式为：净利润=利润总额—所得税费用（3）股权投资按照权益法核算时，在被投资企业增加的净资产中所二、利润预测1、本量利分析法本量利分析法全称为“成本-业务量（生产量或者销售量）-利润分析法”，也称损益平衡分析法本量利的数学模型，主要有以下三种表达方式：（1）损益方程式。利润=销售收入-总成本

=销售收入-变动成本-固定成本

=单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本

=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本二、利润预测（2）边际贡献方程式。所谓边际贡献是指销售收入与相应变动成本之间的差额。边际贡献=销售收入-变动成本单位边际贡献＝销售单价-单位变动成本边际贡献率＝边际贡献／销售收入×100%＝单位边际贡献／销售单价×100%（3）本量利图。成本、销售量和利润之间的关系反映在直角坐标系中，所形成的图形就是本量利图。（2）边际贡献方程式。所谓边际贡献是指销售收入与相应变动成本2、相关比率法一般来说，企业的利润总额与销售收入、资金占用总额是正相关的。相关比率法就是根据利润与这些指标之间的内在关系，对计划期间的利润进行预测的一种方法。利润=预计销售收入×销售收入利润率

=预计平均资金占用额×资金利润率3、因素测算法因素测算法是在基期利润水平的基础之上，根据计划期间影响利润变动的各项因素，预测出企业计划期间的利润额。计划期利润=基期利润±计划期各种因素的变动而增加或减少的利润2、相关比率法三、利润计划利润计划是企业财务计划的重要组成部分，它是在利润预测的基础上编制而成的，是对利润预测和经营决策的具体反映。利润是由营业利润、投资净收益和营业外收支净额组成。因此，在编制利润计划时，应先编制营业利润计划、投资收益计划和营业外收支计划。四、利润控制利润控制就是根据利润计划的要求，对影响利润计划实现的各种因素进行管理，以便增加企业收入，压缩各种费用支出。三、利润计划第五节利润分配管理

一、利润分配概念利润分配是指企业把一定时期实现利润按照国家财务会计制度的规定，向国家、投资者和企业职工进行分配的过程。二、利润分配的原则（1）依法分配（2）分配和积累并重第五节利润分配管理一、利润分配概念（3）各方利益兼顾（4）投资与收益对等（5）盈亏自负三、利润分配程序（1）依法上缴所得税（2）弥补以前年度亏损（3）提取法定盈余公积金（4）提取公益金（3）各方利益兼顾（5）向投资者分配利润①应付优先股股利。②提取任意盈余公积金③应付普通股股利是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利④转作资金(或股本)的普通股股利是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资金(或股本)。（5）向投资者分配利润四、股利分配政策股利分配政策，指普通股股利政策，是股份制企业确定支付给股东股利比率以及所采取的一系列相关政策的总称。1.影响股利政策的因素（1）法律因素资本保全的约束。资本积累的约束．偿债能力的约束。超额累积利润约束。四、股利分配政策（2）企业因素盈利的稳定性资产的流动性投资机会举债能力筹资成本（3）股东因素控制权方面的考虑避税方面的考虑稳定收入利润规避风险的考虑（2）企业因素（4）其它因素如债务契约中保护性条款的限制国家经济环境通货膨胀的变化股票价格走势上市公司股利分配的平均水平2.股利分配政策（1）剩余股利政策（2）固定股利率政策（3）固定股利加额外股利政策（4）低现金股利加送配方案的股利政策（4）其它因素第六章收益及分配管理

本章要点一、收益管理二、成本费用管理三、税金管理四、利润管理五、收益分配管理第六章收益及分配管理本章要点

第一节收益管理

收益是企业经营成果的最终体现。扩大收入、降低成本费用支出、提高盈利水平是每个企业管理者的主要职责，也是企业财务管理目标所在。一、收益含义（一）收益概念收益，简单地说就是一定时期内（一般为一个会计年度）企业的全部收入抵补全部成本费用支出后的净额。第一节收益管理收益是企业经营成果的最终体现。扩企业的全部收入主要包括企业营业收入、投资收益、公允价值变动收益和营业外取得的收入等；全部成本费用支出是指企业在经营活动过程中营业成本、发生的销售费用、管理费用、财务费用，交纳的各种税金（不含增值税），发生的资产减值损失、公允价值变动损失和营业外活动发生的支出等。（二）收益构成收益内涵主要由营业收益、投资收益、营业外收益和净收益四个概念构成。企业的全部收入主要包括企业营业收入、投资收益、公允价值变动收（1）营业收益。营业收益是企业全部营业活动收入扣除全部营业活动发生的成本、费用、税金支出后的差额，营业收益是企业收益的主要构成部分。营业收益也就是营业利润。（2）投资收益。投资收益是企业对外投资取得的投资收益扣除投资损失后的净额。投资收益包括股票投资收益、债券投资收益等。（3）营业外收益。营业外收益是指企业营业活动以外取得的各种收入扣除各种支出后的净额。营业外收益主要包括营业外收入和营业外支出等。（4）净收益。净收益是企业利润总额扣减所得税（1）营业收益。营业收益是企业全部营业活动收入扣除全部营业活二、收益管理内容根据收益构成要素，收益管理主要内容包括以下几个方面：（一）价格价格是影响企业收益的重要因素。（二）收入收入是企业收益的主要源泉，收入的多少直接影响着收益的大小。（三）成本费用成本费用是企业在组织商品流通过程中所必须发生的各种耗费。二、收益管理内容（四）税金企业按国家税法规定向国家交纳的税金.（五）利润及分配利润及分配是收益管理的一个重要内容。利润及分配牵涉到企业内部、外部各方面的经济利益关系，关系到企业的发展规模、发展速度和发展方向，影响着企业的资金结构、财务状况和企业资金的变现性。（四）税金三、营业收入（一）认识营业收入营业收入是指企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（二）收入的构成1、主营业务收入。主营业务收入是指企业持续的、主要的经营活动所取得的收入。2、其他业务收入。其他业务收入是指企业在主要经营活动以外从事其他业务活动而取得的收入，它在企业收入中所占的比重较小。三、营业收入（三）营业收入的预测1、营业收入预测的程序①确定预测对象②搜集、整理有关数据、资料，并进行分析比较③根据预测对象，选择适当的预测方法，提出数学模型，对销售情况作出定性分析和定量测算④分析预测误差⑤评价预测效果（三）营业收入的预测2、营业收入预测的方法①判断分析法。判断分析法是一种常用的定性分析方法，主要是通过一些具有丰富经验的企业经营管理人员、有销售经验的工作人员或者有关专家对市场未来的变化进行分析，以判断企业在一定时期内某种产品的销售趋势。这种方法预测所需时间短，费用成本比较低，但是，它是凭人的主观来判断的，准确性难免受到影响。2、营业收入预测的方法②调查分析法。这种预测方法是通过对某种商品在市场上的供需情况和消费者的消费取向的调查，来预测本企业产品的销售趋势。这种方法的主要信息来源在于调查，调查的范围应尽可能广泛而具有代表性。一般来说，调查的内容包括对产品的调查、对客户的调查、对经济发展趋势的调查、对同行业的调查等。②调查分析法。这种预测方法是通过对某种商品在市场上的供需情况

调查分析法是销售预测中常用的方法，但这种方法费用成本较高，而且因为被调查者主观判断的偏差可能会影响预测的准确性，实际工作中可以将调查分析法与判断分析法相结合，以提高预测的准确性。③趋势分析法。趋势分析法是企业根据销售的历史资料，用一定的计算方法预测出未来的销售变化趋势。调查分析法是销售预测中常用的方法，但这种方法费用成本较第二节成本费用管理

一、营业成本营业成本，即销售产品的生产成本，亦即销售产品的制造成本（1）直接材料：直接材料是指构成产品实体或者有助于产品形成的原料、材料及外购半成品等。（2）直接工资：直接工资是指直接生产工人的工资、奖金、津贴和补贴、保险福利费等。第二节成本费用管理一、营业成本（3）制造费用：制造费用是指直接生产部门或者车间和生产管理部门在组织和管理生产中发生的各项费用。包括管理人员和辅助人员的工资、奖金、津贴和补贴等，以及折旧费，修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、设计制图费、试验检验费、环境保护费、存货盘亏(减盘盈)等。（3）制造费用：制造费用是指直接生产部门或者车间和生产管理部二、期间费用期间费用作为营业成本的对称，是指不计入生产成本的成本，也叫期间成本。按照我国目前的财务会计制度规定，属于期间费用的是“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”。1、财务费用，指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减去利息收入）、汇兑净损失（减去汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。二、期间费用2、营业费用，指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。2、营业费用，指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生3、管理费用，指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。3、管理费用，指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用三、成本费用的日常管理成本费用的日常管理是通过成本费用控制和成本费用降低来完成的。1、成本费用控制成本费用控制是指运用财务管理为主的各种方法预定限额，按限额开支成本和费用，以实际发生成本费用和成本费用限额比较，衡量经济活动的成绩和效果。三、成本费用的日常管理2、成本费用降低是指为不断降低成本费用而作出的努力。竞争对手的不断改进和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低成本费用，进行不断地努力。3、成本费用控制与成本费用降低的区别(1)成本费用控制以完成预定成本费用限额为目标，而成本费用降低以成本费用最小化为目标。2、成本费用降低(2)成本费用控制仅限于有成本费用限额的项目，而成本费用降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。(3)成本费用控制是在执行决策过程中努力实现成本费用限额，而成本费用降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。(4)成本费用控制是指降低成本支出的绝对额，故又称为绝对成本费用控制；成本费用降低还包括统筹安排成本、数量和收入的相互关系，以求收入的增长超过成本的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本费用控制。(2)成本费用控制仅限于有成本费用限额的项目，而成本费用降低第三节税金管理一、税收的概念与种类1、税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种手段。它是凭借国家的政治权力进行的，因此具有鲜明的特征，即无偿性、强制性和固定性。2、税收按征税对象进行分类，可以分为以下五大类：第三节税金管理一、税收的概念与种类（1）对流转额的征税。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入的金额，如交通运输、金融保险、建筑安装、旅游业、服务业等。我国现行的流转税主要有增值税、消费税、营业税和关税。（1）对流转额的征税。流转额包括商品流转额和非商品流转额。商（2）对所得额的征税。对所得额的征税就是以纳税人的所得额为征收对象的一种税收。所得额是指纳税人从事生产经营等活动获得的收入，减去其相应的成本费用之后的余额。我国现行的对所得额的课税主要有企业所得税、个人所得税等。（3）对资源的征税。对资源的征税是指对开发和利用自然资源的单位和个人征收的一种税。如资源税、土地使用税。（2）对所得额的征税。对所得额的征税就是以纳税人的所得额为征（4）对财产的征税。对财产的征税就是对纳税人所拥有的财产征收的一种税。主要有房产税和契税等。（5）对行为的征税。行为税是以纳税人的某种特定行为作为征税对象的一种税。如印花税。3．增值税增值税是对商品生产或流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税。（4）对财产的征税。对财产的征税就是对纳税人所拥有的财产征收（1）增值税的征税范围：①销售或进口货物。②提供的加工、修理修配劳务。③某些特殊的项目。主要包括货物期货、银行销售金银的业务、典当业的死当销售业务、寄售业代委托人销售物品的业务、集邮商品（如邮票、首日封）的生产和调拨等。④税法规定的某些特殊的行为。主要包括视同销售货物行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为等。（1）增值税的征税范围：（2）一般纳税人增值税应纳税额的计算。增值税一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，其应纳税额的计算方法是：增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算公式为：销项税额=销售额×税率进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（2）一般纳税人增值税应纳税额的计算。增值税一般纳税人使用增4、消费税消费税是对生产和进出口的应税消费品征收的一种税。（1）征收范围以下11种消费品为应税消费品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（2）消费税应纳税额的计算。方法有两种：从价定率和从量定额。Ⅰ从价定率法。消费税应纳税额=销售额×税率Ⅱ从量定额法。对于黄酒、啤酒、成品油等。消费税应纳税额=销售数量×单位税额4、消费税5、营业税（1）营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税的征税范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。（2）营业税应纳税额的计算营业税应纳税额=营业额×税率6、企业所得税企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收一种税。其计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×税率5、营业税二、纳税筹划的概念与特点1、纳税筹划的概念企业在生产经营活动中，有许多涉及纳税的事项。依法纳税是企业应尽的法律义务，也是企业应当承担的社会责任。所谓纳税筹划也称税收筹划、税务筹划，是指纳税人为了实现少缴税或者递延纳税的目的，在不违反法律法规的前提下，在纳税行为发生之前，对其经营活动或财务活动等涉税事项进行的筹划活动。2、纳税筹划的特点合法性、预期性、收益性、风险性二、纳税筹划的概念与特点三、纳税筹划的目标1、税收最小化2、净利润最大化3、企业价值最大化四、纳税筹划的方法1、税收减免筹划方法税收减免筹划方法是纳税人利用国家税收政策中有关减免税的优惠政策来实现节税的纳税筹划方法。2、税收退回筹划方法税收退回，简称退税，是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。三、纳税筹划的目标3、税率差异筹划方法税率差异筹划方法是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税收的纳税筹划方法。4、税收递延筹划方法税收递延，也称延期纳税，是指纳税人可以在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。延期纳税有利于企业资金周转，节省利息支出，特别是在通货膨胀情况下，延期以后缴纳的税款，由于币值下降，从而降低了实际纳税额。3、税率差异筹划方法第四节利润管理一、利润的构成利润是企业在一定时期生产经营活动所取得的主要财务成果。利润总额=销售利润±投资净收益±营业外收支净额1、销售利润销售利润，即营业利润，是企业从事各种经营活动所取得的利润，包括主营业务利润和其他业务利润。第四节利润管理一、利润的构成营业利润=营业收入—营业成本—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益2、投资净收益投资净收益是指企业对外投资所取得的投资收益扣除投资损失后的净额。投资收益主要包括：（1）对外投资所分得的利润、股利和债券利息。（2）投资到期收回或中途转让取得的款项高于原投资账面价值的差额。营业利润=营业收入—营业成本—销售费用—管理费用—财务费用—（3）股权投资按照权益法核算时，在被投资企业增加的净资产中所拥有的数额。3、营业外收支净额营业外收支净额是指营业外收入扣除营业外支出后的数额。4、净利润净利润是最终财务成果，是利润总额扣减所得税费用后的净额。其计算公式为：净利润=利润总额—所得税费用（3）股权投资按照权益法核算时，在被投资企业增加的净资产中所二、利润预测1、本量利分析法本量利分析法全称为“成本-业务量（生产量或者销售量）-利润分析法”，也称损益平衡分析法本量利的数学模型，主要有以下三种表达方式：（1）损益方程式。利润