审计基础与实务项目5-销售与收款循环审计课件

36、“不可能”这个字(法语是一个字)，只在愚人的字典中找得到。--拿破仑。37、不要生气要争气，不要看破要突破，不要嫉妒要欣赏，不要托延要积极，不要心动要行动。38、勤奋，机会，乐观是成功的三要素。(注意：传统观念认为勤奋和机会是成功的要素，但是经过统计学和成功人士的分析得出，乐观是成功的第三要素。39、没有不老的誓言，没有不变的承诺，踏上旅途，义无反顾。40、对时间的价值没有没有深切认识的人，决不会坚韧勤勉。审计基础与实务项目5销售与收款循环审计审计基础与实务项目5销售与收款循环审计36、“不可能”这个字(法语是一个字)，只在愚人的字典中找得到。--拿破仑。37、不要生气要争气，不要看破要突破，不要嫉妒要欣赏，不要托延要积极，不要心动要行动。38、勤奋，机会，乐观是成功的三要素。(注意：传统观念认为勤奋和机会是成功的要素，但是经过统计学和成功人士的分析得出，乐观是成功的第三要素。39、没有不老的誓言，没有不变的承诺，踏上旅途，义无反顾。40、对时间的价值没有没有深切认识的人，决不会坚韧勤勉。审计基础与实务项目5销售与收款循环审计项目5销售与收款循环审计任务导航农村初中英语教学质量明显低于城市，这是因为农村英语课堂人数众多，学生的英语基础差，经过一段时间的教学，学生差异越发明显，出现两极分化的现象，导致教学效果不理想。后进生因为英语知识难度的不断提升，慢慢失去学习的信心，使得他们很难跟上英语教学节奏，教师要从农村学生的发展角度出发，适当调整教学方案，通过小组合作学习的方式帮助弥补这些差异，使得学生一起进步，共同发展。小组合作学习模式打破了固有的教学模式，利用有限的教学资源拓展了学生英语学习途径，在短时间内融入课堂，通过合作发现英语的魅力，进而激发英语学习兴趣，使得每个学生都能打好英语基础。本文结合农村初中英语教学现状，探究如何在课堂中有效使用小组合作学习模式。1.转变教学观念在传统的农村初中英语教学中，大部分教师会持有错误的教学观念，认为现阶段教学的重点是为学生讲解理论知识，巩固基础，没有为学生提供合作学习的时间和空间，导致他们在枯燥乏味的课堂氛围中慢慢失去学习积极性，两极分化的问题也不会得到解决，不利于下阶段教学的有效开展。因此，教师要及时转变教学观念，明确现阶段课堂教学中小组合作学习方式使用的重要性，对课堂教学模式做出改变，以培养学生英语综合能力为基础，不断优化教学途径，为农村学生扫清未来英语学习道路上的障碍。教师在初中英语课堂中使用小组合作学习模式时要明确自身位置，充分发挥引导的作用，为学生讲解理论内容的同时也要体现学生的主体地位，为他们指明合作学习的方向，防止课堂时间的浪费。教师要尽可能减少课堂对学生英语思维的限制，充分发挥主观能动性，这样才能在合作过程中有效交流想法，产生思维碰撞，对英语知识点也会有新的认识。教师也要走下讲台，参与到学生的合作学习中，及时了解每个小组的合作情况，对课堂教学做出调整，保证教学质量的提升。例如在进行《I’mwatchingTV》这个单元的知识点教学时，我会重视学生主体地位在小组合作模式使用过程中的体现。在教学开始，我会让学生初步了解本单元涉及的生词和句型等等，将他们的注意力吸引到课堂中。接着我要求学生使用小组合作学习的方式自主探究本单元包含的现在进行时语法使用方法，为他们提供自由和谐的课堂氛围，学生小组合作学习积极性被明显激发，主动投入精力去钻研教材内容，同时我也会根据每个小组合作中出现的问题给出相应建议，帮助提高课堂教学质量。最终大部分小组都能通过合作的方式完成语法探究任务，达到了我预期的教学目标。正确的教学观念是有效开展小组合作学习的基础，对学生英语综合能力的培养有明显作用。2.创建小组合作学习情境在农村初中英语教学中，因为受到现代信息技术的影响，各种各样新型的教学手段不断涌现，为教师提供了多种提高教学效果的方式，情境教学法作为其中作用较为突出的一种被越来越多的教育工作者应用，它能以知识点为基础，创建贴近教材内容的学习情境，在降低了知识点理解难度的同时也增加了课堂趣味性，帮助激发学生学习兴趣。因此，教师在小组合作学习模式使用过程中要重视情境教学法的使用，为学生构建高效的合作情境，帮助提高合作效果，让学生的英语基础得到发展。合作情境的创建方式有很多种，每一种对应的作用也会有所差异，如生活化情境，教师可以挖掘英语知识点和生活之间的联系，用适当的素材展示在学生面前，使得课堂充满生活气息，将学生小组合作学习积极性提升一个档次;又如问题情境，教师能将英语重难点整合起来，引导学生利用小组合作的方式解决问题，进一步提高知识点运用能力。教师要灵活运用情境教学法，为学生提供高效的合作学习平台。例如在进行《Wheredidyougoonvacation？》这个单元的知识点教学时，我会选择使用生活化情境帮助提高小组合作学习效率。在教学开始，我会先使用投影为学生展示一些生活中常见的美景，初步构建生活化情境。接着我会带着学生学习课文，帮助打好基础，然后我要求?W生以小组为单位，模拟对话，主题“Wherewillyougoonvacation？”在生活化情境中学生合作态度发生了转变，主动和小组成员进行交流，产生英语思维的碰撞，合作效率提升明显，很好地体现了生活化情境对学生小组合作学习的促进作用。良好的情境为学生提供了多样化小组合作学习的方式，帮助完善了英语综合素养。3.完善小组合作评价机制农村初中的教学资源十分有限，因此教师要尽可能将这些资源利用起来，帮助提高教学质量，这也是跟上城市初中教学步伐的保证。评价作为教学的重要环节，对小组合作学习效果的提升有很大影响，它能根据学生小组学习的表现情况给出相应评价内容，让他们及时做出调整，保证下阶段不会出现类似问题。教师在小组评价时不能局限于单一的评价方式，而是应该将师生评价、生生评价和自我评价等结合起来，完善评价机制，将教学资源效果最大化，使得学生的小组合作学习更加顺利，有效提高对英语知识的认知，弥补能力上的不足。教师要不断优化农村初中英语教学模式，有效使用小组合作学习模式帮助学生优化学习方式，提高未来他们在学习中的核心竞争力。根据《义务教育语文课程标准（201l版）》，初中学生的写作提出要感情真挚，能将自己对自然、社会、人生的真切体验和独特感受恰当地表达出来，同时要求学生能够多角度的观察生活，力求有创意的表达。综合性教学活动是在课程标准的基础上，合理选择教学素材，将学生的学习与生活综合起来，从而让课程从课堂走向生活，丰富学生的学习领域。本文对综合性教学策略在初中写作教学中的应用进行分析，探讨其开展策略以及应用效果。一、综合性教学的定义与意义（一）综合性教学定义根据《综合实践活动指导纲要?总纲（征求意见稿）》的规定，综合性教学是以学生的经验与生活为核心的实践性教学课程。根据《汉语写作学》的定义：写作是客观事物通过作者的主观意识在恰当的文字形式中的正确反映。初中写作综合性教学是指在学生的经验以及认知的基础上，结合语文教材资料，开展写作教学与训练，将学生的生活经验、生活情感等投入到写作教学过程中，在自主、合作、探究中学得综合性能力。（二）初中写作开展综合性教学的意义综合性教学是新课程理念的重点，通过将写作教学训练与综合实践伙同相结合，融合教材中的写作内容，让学生在学习与实践中了解写作的技巧，对于初中学生而言，在写作教学中开展综合性教学，能够创建以学生为主体、有效开发教学资源、构建学生作文思维的教学方式，具体而言，综合性教学的价值主要体现在：第一，有利于发挥学生的主体性，综合性教学从学生的经验、情感、对生活的理解出发，逐步发展到对社会、对自然的关注与认知，能够充分发挥学生的主体探究性；第二，有利于开发教学资源，综合型教学具有开放性，能够发挥学生的额思维能力，通过综合性教学将写作与阅读、实践活动相结合，能够进一步开发现有的教学资源，发挥教学资源的作用；第三，有利于构建学生的作文思维，初中学生具有表达自己的愿望，通过综合性教学活动，让学生以经典教材内容为指导，不断的练习的过程中在，掌握写作的技巧与诀窍，构建学生的作文思维，通过作文表达自己对生活的感受与思考。二、初中写作综合性教学原则（一）坚持与学生为主体的教学原则根据《义务教育语文课程标准》（2011年版）的教学建议，初中语文教学需要充分发挥师生双方的主动性与创造性，学生是教学的主体，也是写作教学的主人，为了提升学生的写作能力，需要以学生为主体开展综合性教学，激发学生学习兴趣，培养学生自主学习的意识。综合性教学需要以学生为主体为原则开闸教学，依据学生的身心特点，分析学生的差异，选择最合适学生发展的教学安排，充分激发学生的主观意识。写作是一个个性化的体验过程，综合性教学是培养学生主管能动性的教学方式，为了达到教学目标，需要以学生为主体，充分的发挥学生的主观能动性，通过情感体验、主观体验等方式开展教学活动，提升教学效果。（二）坚持以生活为本源的原则根据新课程标准，教师应该创造性的理解和适用教材，积极开发课程资源，灵活运用多种教学策略，增加学生语文实践的机会，让学生在生活中感受语文、体会情感、发现生活，开展综合性教学活动，使学生能够表达创意性的表达自身的感受。生活是语文的来源，对于写作教学而言，对生活的观察、对生活的感悟，是学生写作的重要来源之一，通过表达对生活的感受，能够开启外界条件与因素，使学生的作文充满真情实感。因此在初中写作综合性教学中，需要以生活作为写作的本源，强调对生活的感知，以生活作为写作教学的素材，提升学生的写作能力。三、初中综合性写作教学策略（一）仿写经典课文语言，提升写作语言表达能力课文是综合性写作教学的挂件素材，为了提升下?j的子而坐水平，首先需要对教材内容进行分析，在品读、仿写等过程中，与学生的生活经验相结合，引导学生联想课文内容，为学生的写作实践提供引导。综合性写作教学中，以经典教材为基础，引导学生为教材内容进行仿写，能够提升学生运用语言的能力，从而提升其写作能力。比如在《音乐巨人贝多芬》的教学阅读中，其中对贝多芬的衣着和外贸特征的描写，显示了作者高超的描写激发。课文中作者以那“十分陈旧，甚至是不整洁的”穿着、“愁苦”的面庞、乱蓬蓬的头发等描写，显示出贝多芬相对潦倒的生活；而那“仿佛要挑起整个生命的重荷及命运的担子”的宽阔的双肩，“有力的大手”，“有一种不可凝重不可逼视的光”的“深邃的眼睛”，“紧闭的嘴”等外貌特征，展示了贝多芬顽强不屈服的精神特质。在该课文的教学中，笔者对课文的内容进行分析，让学生结合生活实践，对自己印象较深的人物外貌进行描写，了解外貌描写的方法，从外貌描写反映人物的特征。除了对文章的经典段落进行仿写之外，还可以对不用文体的经典课文进行描写，提升学生写作结构能力。以《苏州园林》这篇文章为例，该文章为说明文，通过对苏州园林进行说明描写，向读者展示苏州园林的建筑特色。笔者在教学中，让学生分析说明文的写作题材，并且仿照该课文写一篇自己游历过的园林，理清说明顺序，抓住事物特征，会使用常见说明方法，体会准确周密的说明文语言的点，并运用于写作中。（二）延伸课文写作，提升学生的写作能力在课文材料学学习的基础上延伸课文写作，培养学生的写作能力。在课文的阅读教学中，分析课文的结构、语言，让学生理解作者的观点，明确课文的相应内容，以此为基础延伸课文写作。比如在《丑小鸭》的教学中，让学生结合自己的生活体验开展写作训练，完成一篇“丑小鸭与我”的作文，让学生结合自身阅读文章的独特感受，联系生活经验，延伸课文写作，掌握相应的写作形式，提升学生的写作技巧。四、结语将综合性教学方式纳入初中写作教学中，依照初中写作教学原则，结合学生的生活经验、生活感悟、教学材料等开展综合性教学，提升学生的自主学习能力，增强学生的写作积极性。【36、“不可能”这个字(法语是一个字)，只在愚人的字典中找得1项目5销售与收款循环审计项目5销售与收款循环审计2任务导航业务流程层面的风险评估与应对认定层次重大错报风险的评估固有风险控制风险重大错报风险的应对某业务流程认定层次对该业务流程实施控制测试对相关重要交易和账户实施实质性程序任务导航业务流程层面的风险评估与应对认定层次重大错报风险的评3任务5.1了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险任务5.2对销售与收款循环实施控制测试任务5.3对营业收入实施实质性程序任务5.4对应收账款实施实质性程序任务5.1了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险4任务5.1了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险5.1.1了解规范的销售与收款循环的主要业务活动5.1.2熟悉规范的销售与收款循环的内部控制5.1.3评估重大错报风险任务5.1了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险55.1.1了解规范的销售与收款循环的主要业务活动1．销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目2．销售与收款循环的主要业务活动5.1.1了解规范的销售与收款循环的主要业务活动1．销售与6销售与收款循环主要包括企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程。销售与收款循环主要包括企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款71．销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目销售与收款循环所涉及的资产负债表项目有应收账款、应收票据、长期应收款、预收账款、应交税费。所涉及的利润表项目有营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、营业税金及附加、销售费用。1．销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目销售与收款循环所涉82．销售与收款循环的主要业务活动（1）销售交易活动（2）收款交易活动（3）销售调整交易活动2．销售与收款循环的主要业务活动（1）销售交易活动9（1）销售交易活动①处理客户订购单←客户订购单、销售单

②批准赊销信用←已签署意见的销售单③按销售单供货与装运货物←发运凭证

④向客户开具账单←商品价目表⑤记录销售←客户月末对账单（1）销售交易活动①处理客户订购单←客户订购单、销售单10（2）收款交易活动办理和记录现金、银行存款收入←汇款通知书

（2）收款交易活动办理和记录现金、银行存款收入←汇款通知书11①办理和记录销售退回、折扣与折让←贷项通知单

②提取坏账准备←应收账款账龄分析表③注销坏账←坏账审批表

（3）销售调整交易活动①办理和记录销售退回、折扣与折让←贷项通知单（3）销售调整125.1.2熟悉规范的销售与收款循环的内部控制1．销售与收款循环相关的内部控制规范2．销售交易的内部控制3．收款交易的内部控制5.1.2熟悉规范的销售与收款循环的内部控制1．销售与收款131．销售与收款循环相关的内部控制规范（1）《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》（财会[2010]11号）（2）《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》（财会[2002]21号）1．销售与收款循环相关的内部控制规范（1）《企业内部控制应用142．销售交易的内部控制（1）适当的职责分离①企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；②销售谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；③批准赊销与销售、发货、开票相互分离，编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；④发送货物与开票、记账相互分离，销售人员应当避免接触销售现款，出纳与收入、应收账款记录相互分离；⑤应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。2．销售交易的内部控制（1）适当的职责分离152．销售交易的内部控制（续1）（2）恰当的授权审批①在销售发生之前，赊销已经正确审批；②非经正当审批，不得发出货物；③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；④审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。⑤对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。2．销售交易的内部控制（续1）（2）恰当的授权审批162．销售交易的内部控制（续2）（3）充分的凭证和记录（4）凭证的预先编号（5）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单。（6）内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。2．销售交易的内部控制（续2）（3）充分的凭证和记录173．收款交易的内部控制（1）企业应按照规定及时办理销售收款业务。（2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账、擅自坐支现金。（3）企业应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。（4）企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。（5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。（6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。（7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项。3．收款交易的内部控制（1）企业应按照规定及时办理销售收款业185.1.3评估重大错报风险注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位销售与收款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。5.1.3评估重大错报风险注册会计师应当通过审阅以前年度审19收入交易和余额可能存在的固有风险1．管理层对收入造假的偏好和动因。2．收入的复杂性。3．管理层凌驾于控制之上的风险。4．采用不正确的收入截止。5．低估应收账款坏账准备的压力。6．舞弊和盗窃的风险。7．款项无法收回的风险。8．发生错误的风险。9．隐瞒盗窃的风险。收入交易和余额可能存在的固有风险1．管理层对收入造假的偏好20任务5.2

对销售与收款交易实施控制测试

任务5.2

对销售与收款交易实施控制测试21任务5.2对销售与收款交易实施控制测试5.2.1以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控制测试5.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试任务5.2对销售与收款交易实施控制测试5.2.1以内225.2.1以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控制测试5.2.1以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控23控制目标

内部控制控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）

1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

2.在发货前，客户的赊购已经被授权批准

3.销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账

4.每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查1.检查销售发票是否附有发运凭证及顾客订单2.检查客户的赊购是否经授权批准3.检查销售发票连续编号的完整性4.观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案

控制目标内部控制控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给24控制目标

内部控制控制测试所有销售交易均已登记入账（完整性）

1.发运凭证（或提货单）均经预先编号并已经登记入账2.销售发票均经预先编号，并已登记入账1.检查发运凭证连续编号的完整性2.检查销售发票连续编号的完整性控制目标内部控制控制测试所有销售交易均已登记入账（完整性25控制目标

内部控制控制测试登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具发票并登记入账（计价和分摊）1.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准2.由独立人员对销售发票的编制作独立检查1.检查销售发票是否经适当的授权批2.检查有关凭证上的独立检查标记控制目标内部控制控制测试登记入账的销售数量确系已发货的数26控制目标

内部控制控制测试销售交易的分类恰当（分类）1.采用适当的会计科目表2.内部复核和检查1.检查会计科目表是否适当2.检查有关凭证上内部复核和核查的标记控制目标内部控制控制测试销售交易的分类恰当（分类）1.27控制目标

内部控制控制测试销售交易的记录及时（截止）1.采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法2.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售记录入账情况作内部核查

1.检查尚未开具收款发票的发货和尚未登记入账的销售交易2.检查有关凭证上内部核查的标记控制目标内部控制控制测试销售交易的记录及时（截止）1.28控制目标

内部控制控制测试销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）1.每月定期给客户寄送对账单2.独立人员对应收账款明细账作内部核查3.将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较1.观察对账单是否已经寄出2.检查独立核查标记3.检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记控制目标内部控制控制测试销售交易已经正确地记入明细账，并29控制目标

内部控制控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）

1.现金折扣必须经过适当的审批手续。2.定期盘点现金并与账面余额核对

1.观察2.检查是否定期盘点，检查盘点记录3.检查现金折扣是否经过恰当的审批

控制目标内部控制控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经30控制目标

内部控制控制测试收到的现金收入已全部登记入账（完整性）

1.现金出纳与现金记账的职务分离。2.每日及时记录现金收入。3.定期盘点现金并与账面余额核对。4.定期向客户寄送对账单5.现金收入记录的内部复核

1.观察2.检查是否存在未入账的现金收入3.检查是否定期盘点，检查盘点记录4.检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行5.检查复核标记

控制目标内部控制控制测试收到的现金收入已全部登记入账（完31控制目标

内部控制控制测试每月核对实际受到的现金和登记入账的现金是否相符（计价与分摊）

1.定期取得银行对账单2.编制银行存款余额调节表

1.检查银行对账单2.检查银行存款余额调节表

控制目标内部控制控制测试每月核对实际受到的现金和登记入账32控制目标

内部控制控制测试收款均已记录并记入恰当的会计期间（完整性、截止）定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对核对银行存款日记账和银行对账单，检查银行存款余额调节表控制目标内部控制控制测试收款均已记录并记入恰当的会计期间33注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。注册会计师应根据执行控制测试的结果，345.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试内部控制活动常用控制测试职责分离观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。授权审批检查凭证在这四个关键点上是否经过审批。充分的凭证和记录清点各种凭证5.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试内部控制活动355.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试（续）内部控制活动常用控制测试凭证预先编号清点各种凭证，比如从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。寄出对账单观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案内部核查程序检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等。5.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试（续）内部控36任务5.3

对营业收入实施实质性程序任务5.3

对营业收入实施实质性程序37

营业收入的审计目标

①确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；②确定所有应当记录的营业收入均已记录；③确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；④确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；⑤确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

营业收入的审计目标

①确定利润表中记录的营业收入是否已发38营业收入的主要审计目标在营业收入的审计目标中，确定营业收入是否发生通常是主要审计目标，而在特定环境下，确定营业收入记录是否完整可能也会成为重点关注的审计目标；其次，在销售交易比较复杂时，往往需要注册会计师运用企业会计准则判定营业收入的确认与计量是否准确恰当。营业收入的主要审计目标在营业收入的审计目标中，确定营业收入是395.3.1对主营业务收入实施实质性程序5.3.1对主营业务收入实施实质性程序401.获取或编制主营业务收入明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。1.获取或编制主营业务收入明细表与总账数和明细账合计数核对是41（1）将主营业务收入本期与上期或销售预算或预测数进行比较（2）计算重要产品的毛利率本期与上期或预算或预测数据进行比较

（3）比较本期各月（或各周）各类主营业务收入的波动情况，与往年或预算或同行业企业的销售情况相比较

（4）将本期重要产品的毛利率与以前年度或预算或者同行业企业的毛利率进行对比分析（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较

（6）检查异常项目的销售或对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注2.实施实质性分析程序。（1）将主营业务收入本期与上期或销售预算或预测数进行比较2.423.查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。3.查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会434．获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给445．对登记入账的销售交易的真实性进行测试（1）追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。（2）从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查有无销售发票副联、发运凭证、销售单，销售是否履行赊销审批和发货审批手续。必要时，进一步追查存货的永续盘存记录，或者检查更多涉及外部单位的单据。5．对登记入账的销售交易的真实性进行测试（1）追查应收账款明456．对已发生的销售交易记录的完整性进行测试从发货部门已全部归档的发运凭证中抽取若干部分，追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。6．对已发生的销售交易记录的完整性进行测试从发货部门已全部归467.实施销售的截止测试。关注三个日期：一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当的会计期间是主营业务收入截止测试的关键。7.实施销售的截止测试。关注三个日期：检查三者是否归属于同一47测试方法有以下三种：

（1）以账簿记录为起点（2）以销售发票为起点（3）以发运凭证为起点测试方法有以下三种：（1）以账簿记录为起点488.检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。8.检查销售退回与折让、商业折扣与现金折扣。499.确定主营业务收入的列报是否恰当。9.确定主营业务收入的列505.3.2对其他业务收入实施实质性程序审计基础与实务项目5--销售与收款循环审计课件511.获取或编制其他业务收入明细表与总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确结合主营业务收入科目与报表数核对是否相符。1.获取或编制其他业务收入明细表与总账数和明细账合计数核对是52并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。2.计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。2533.检查其他业务收入内容是否真实、合法收入确认原则及会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。3.检查其他业务收入内容是否真实、合法收入确认原则及会计处理544.对异常项目，应追查入账依据是否充分。4.对异常项目，应追查入账依据是否充分。555.抽资产负债表日前后一定数量的记账凭证执行截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确。

5.抽资产负债表日前后一定数量的记账凭证执行截止测试，追踪到56

6.检查其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。6.检查其他业务收入在财务报575.4.1对应收账款实施实质性程序5.4.1对应收账款实施实质性程序58应收账款的审计目标①确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；②确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；③确定记录的应收账款是否由被审计单位拥有或控制；④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；⑥确定应收账款及其坏账准备在财务报表中的列报是否恰当应收账款的审计目标①确定资产负债表中记录的应收账款是否存在59应收账款审计目标之分析首先，确定应收账款是否存在通常是主要审计目标，而在特定环境下，确定应收账款记录是否完整可能也会成为重点审计目标；其次，确定坏账准备的计提和冲销是否恰当准确，通常也是审计的重点领域；第三，应收账款的审计应结合销售交易来进行；第四，资产负债表中“应收账款”项目的期末余额填列的复杂性，使应收账款在财务报表中的列报是否恰当这一审计目标也应重点关注。应收账款审计目标之分析首先，确定应收账款是否存在通常是主要审601.获取或编制应收账款明细表复核加计是否正确(1)与明细账、总账核对相符（2）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。1.获取或编制应收账款明细表复核加计是否正确(1)与明细账、61

2.检查应收账款账龄分析是否正确。获取或编制应收账款账龄分析表分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性、坏账准备计提的充分性。应收账款账龄分析表见表13－9。2.检查应收账款账龄分析是否正确。获取或编制应收账款账龄分62（1）比较本年度与以前年度应收账款的余额（2）比较本年度与以前年度应收账款的账龄（3）分析应收账款与主营业务收入的比率。（4）比较本年度与以前年度应收账款回收期。（5）比较本年度与以前年度坏账准备与主营业务收入的比率、坏账准备与应收账款的比率3.实施实质性分析程序。（1）比较本年度与以前年度应收账款的余额3.实施实质性分析程634.向债务人函证应收账款。（1）函证目的。（2）函证范围和对象。（3）函证方式。（4）函证的时间。（5）函证的实施与控制。（6）对不符事项的处理。（7）对函证结果的评价。4.向债务人函证应收账款。（1）函证目的。64（1）函证目的。证实应收账款账户余额的存在、正确性。（1）函证目的。证实应收账款账户余额的存在、正确性。65（2）函证范围和对象。（2）函证范围和对象。66如：基于以前年度审计经验，认为被询证者很可能不回函或回函也不可信。应对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；可能产生重大错误或舞弊的非正常的项目。如：基于以前年度审计经验，认为被询证者很可能不回函或回函也不67（3）函证方式。采用积极的函证方式或消极的函证方式也可将两种方式结合使用。（3）函证方式。采用积极的函证方式68（4）函证的时间。如果重大错报风险评估为低水平，也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证并对所函证项目自该截止日至资产负债表日止发生的变动实施进一步程序。通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。（4）函证的时间。如果重大错报风险评估为低水平，也可选择资产69（5）函证的实施与控制。对被询证者的选择询证函的设计询证函的发出和收回保持控制以确保函证有效。（5）函证的实施与控制。对被询证者的选择70（6）对不符事项的处理。双方登记入账的时间不同一方或双方记账错误被审计单位舞弊。如果发现了不符事项，应当分析不符事项的原因，并作进一步核实。原因：①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。如果不符事项构成错报，注册会计师应重新考虑实质性程序的性质、时间和范围。（6）对不符事项的处理。双方登记入账的时间不同如果发现了不符71①如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账款总体是正确的。（7）对函证结果的评价。②如果函证结果存在差异，则应估算应收账款总额中可能的累计差错，且可能进一步扩大函证范围。①如果函证结果没有差异，则可以据此合理推论，全部应收账款总体725.检查未函证的应收账款。抽查与销售有关的记录与文件如销售合同、顾客订单、销售发票副本及装运单等以验证这些应收账款的真实性。5.检查未函证的应收账款。抽查与销售有关的记录与文件736.检查坏账的确认和处理。对于发生的坏账损失，应检查其原因是否合理，有无授权批准手续，是否采用备抵法核算；作坏账处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。6.检查坏账的确认和处理。对于发生的坏账损失，应检查其原因是747.检查长期挂账的应收款项。根据不同情况，建议被审计单位做出适当的处理。查找有无长期挂账的应收款项并分析其形成的原因，是双方发生了经济纠纷、记串户了、入账时是假账、已付款但未销账，还是确实无法收回。7.检查长期挂账的应收款项。根据不同情况，建议被审计单位做出758.分析应收账款明细账余额。

应收账款明细账余额一般在借方如果发现应收账款明细账出现贷方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。

8.分析应收账款明细账余额。应收账款明76结合银行存款和银行借款等询证函的回函、检查会议纪要、借款协议和其他文件确定应收账款是否已被质押或出售，其会计处理是否正确。

9.检查应收账款的质押或出售结合银行存款和银行借款等询证函的回函、检查会议纪要、借款协议77

10.检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当。10.检查应收账款在财务报表中的列报是否恰当。785.4.2对坏账准备实施实质性程序审计基础与实务项目5--销售与收款循环审计课件791.获取或编制坏账准备明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确1.获取或编制坏账准备明细表与报表数、总账数和明细账合计数核80通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。

2.实施分析程序。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评813．将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。3．将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的824．检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依据的资料、假设及方法。4．检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等835．实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。5．实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处846．已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。6．已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。857．检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并做记录。必要时，应建议被审计单位作相应的调整。7．检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余868．确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。8．确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。企业应当在财务报表附875.4.3对应交税费—应交增值税实施实质性程序5.4.3对应交税费—应交增值税实施实质性程序881．获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符。1．获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账892．将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析差异原因。2．将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，903．检查应交增值税（进项税额）的计算是否正确，记录是否完整。（1）通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理；（2）抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理；（3）抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票，并与网上申报系统进行核对。3．检查应交增值税（进项税额）的计算是否正确，记录是否完整。914．检查应交增值税（销项税额）的计算是否正确，记录是否完整。①检查适用税率是否符合税法规定；②根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的计税依据确定是否正确以及应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理；4．检查应交增值税（销项税额）的计算是否正确，记录是否完整。925．取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。5．取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，936．对经主管税务机关批准实行核定征收率征收增值税的被审计单位，应检查其是否按照有关规定正确执行。如果申报增值税金额小于核定征收率计算的增值税金额，应注意超过申报额部分的会计处理是否正确。6．对经主管税务机关批准实行核定征收率征收增值税的被审计单位947．抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。7．抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。9526、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭

27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰

28、知之者不如好之者，好之者不如乐之者。——孔子

29、勇猛、大胆和坚定的决心能够抵得上武器的精良。——达·芬奇

30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华谢谢！9626、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必36、“不可能”这个字(法语是一个字)，只在愚人的字典中找得到。--拿破仑。37、不要生气要争气，不要看破要突破，不要嫉妒要欣赏，不要托延要积极，不要心动要行动。38、勤奋，机会，乐观是成功的三要素。(注意：传统观念认为勤奋和机会是成功的要素，但是经过统计学和成功人士的分析得出，乐观是成功的第三要素。39、没有不老的誓言，没有不变的承诺，踏上旅途，义无反顾。40、对时间的价值没有没有深切认识的人，决不会坚韧勤勉。审计基础与实务项目5销售与收款循环审计审计基础与实务项目5销售与收款循环审计36、“不可能”这个字(法语是一个字)，只在愚人的字典中找得到。--拿破仑。37、不要生气要争气，不要看破要突破，不要嫉妒要欣赏，不要托延要积极，不要心动要行动。38、勤奋，机会，乐观是成功的三要素。(注意：传统观念认为勤奋和机会是成功的要素，但是经过统计学和成功人士的分析得出，乐观是成功的第三要素。39、没有不老的誓言，没有不变的承诺，踏上旅途，义无反顾。40、对时间的价值没有没有深切认识的人，决不会坚韧勤勉。审计基础与实务项目5销售与收款循环审计项目5销售与收款循环审计任务导航农村初中英语教学质量明显低于城市，这是因为农村英语课堂人数众多，学生的英语基础差，经过一段时间的教学，学生差异越发明显，出现两极分化的现象，导致教学效果不理想。后进生因为英语知识难度的不断提升，慢慢失去学习的信心，使得他们很难跟上英语教学节奏，教师要从农村学生的发展角度出发，适当调整教学方案，通过小组合作学习的方式帮助弥补这些差异，使得学生一起进步，共同发展。小组合作学习模式打破了固有的教学模式，利用有限的教学资源拓展了学生英语学习途径，在短时间内融入课堂，通过合作发现英语的魅力，进而激发英语学习兴趣，使得每个学生都能打好英语基础。本文结合农村初中英语教学现状，探究如何在课堂中有效使用小组合作学习模式。1.转变教学观念在传统的农村初中英语教学中，大部分教师会持有错误的教学观念，认为现阶段教学的重点是为学生讲解理论知识，巩固基础，没有为学生提供合作学习的时间和空间，导致他们在枯燥乏味的课堂氛围中慢慢失去学习积极性，两极分化的问题也不会得到解决，不利于下阶段教学的有效开展。因此，教师要及时转变教学观念，明确现阶段课堂教学中小组合作学习方式使用的重要性，对课堂教学模式做出改变，以培养学生英语综合能力为基础，不断优化教学途径，为农村学生扫清未来英语学习道路上的障碍。教师在初中英语课堂中使用小组合作学习模式时要明确自身位置，充分发挥引导的作用，为学生讲解理论内容的同时也要体现学生的主体地位，为他们指明合作学习的方向，防止课堂时间的浪费。教师要尽可能减少课堂对学生英语思维的限制，充分发挥主观能动性，这样才能在合作过程中有效交流想法，产生思维碰撞，对英语知识点也会有新的认识。教师也要走下讲台，参与到学生的合作学习中，及时了解每个小组的合作情况，对课堂教学做出调整，保证教学质量的提升。例如在进行《I’mwatchingTV》这个单元的知识点教学时，我会重视学生主体地位在小组合作模式使用过程中的体现。在教学开始，我会让学生初步了解本单元涉及的生词和句型等等，将他们的注意力吸引到课堂中。接着我要求学生使用小组合作学习的方式自主探究本单元包含的现在进行时语法使用方法，为他们提供自由和谐的课堂氛围，学生小组合作学习积极性被明显激发，主动投入精力去钻研教材内容，同时我也会根据每个小组合作中出现的问题给出相应建议，帮助提高课堂教学质量。最终大部分小组都能通过合作的方式完成语法探究任务，达到了我预期的教学目标。正确的教学观念是有效开展小组合作学习的基础，对学生英语综合能力的培养有明显作用。2.创建小组合作学习情境在农村初中英语教学中，因为受到现代信息技术的影响，各种各样新型的教学手段不断涌现，为教师提供了多种提高教学效果的方式，情境教学法作为其中作用较为突出的一种被越来越多的教育工作者应用，它能以知识点为基础，创建贴近教材内容的学习情境，在降低了知识点理解难度的同时也增加了课堂趣味性，帮助激发学生学习兴趣。因此，教师在小组合作学习模式使用过程中要重视情境教学法的使用，为学生构建高效的合作情境，帮助提高合作效果，让学生的英语基础得到发展。合作情境的创建方式有很多种，每一种对应的作用也会有所差异，如生活化情境，教师可以挖掘英语知识点和生活之间的联系，用适当的素材展示在学生面前，使得课堂充满生活气息，将学生小组合作学习积极性提升一个档次;又如问题情境，教师能将英语重难点整合起来，引导学生利用小组合作的方式解决问题，进一步提高知识点运用能力。教师要灵活运用情境教学法，为学生提供高效的合作学习平台。例如在进行《Wheredidyougoonvacation？》这个单元的知识点教学时，我会选择使用生活化情境帮助提高小组合作学习效率。在教学开始，我会先使用投影为学生展示一些生活中常见的美景，初步构建生活化情境。接着我会带着学生学习课文，帮助打好基础，然后我要求?W生以小组为单位，模拟对话，主题“Wherewillyougoonvacation？”在生活化情境中学生合作态度发生了转变，主动和小组成员进行交流，产生英语思维的碰撞，合作效率提升明显，很好地体现了生活化情境对学生小组合作学习的促进作用。良好的情境为学生提供了多样化小组合作学习的方式，帮助完善了英语综合素养。3.完善小组合作评价机制农村初中的教学资源十分有限，因此教师要尽可能将这些资源利用起来，帮助提高教学质量，这也是跟上城市初中教学步伐的保证。评价作为教学的重要环节，对小组合作学习效果的提升有很大影响，它能根据学生小组学习的表现情况给出相应评价内容，让他们及时做出调整，保证下阶段不会出现类似问题。教师在小组评价时不能局限于单一的评价方式，而是应该将师生评价、生生评价和自我评价等结合起来，完善评价机制，将教学资源效果最大化，使得学生的小组合作学习更加顺利，有效提高对英语知识的认知，弥补能力上的不足。教师要不断优化农村初中英语教学模式，有效使用小组合作学习模式帮助学生优化学习方式，提高未来他们在学习中的核心竞争力。根据《义务教育语文课程标准（201l版）》，初中学生的写作提出要感情真挚，能将自己对自然、社会、人生的真切体验和独特感受恰当地表达出来，同时要求学生能够多角度的观察生活，力求有创意的表达。综合性教学活动是在课程标准的基础上，合理选择教学素材，将学生的学习与生活综合起来，从而让课程从课堂走向生活，丰富学生的学习领域。本文对综合性教学策略在初中写作教学中的应用进行分析，探讨其开展策略以及应用效果。一、综合性教学的定义与意义（一）综合性教学定义根据《综合实践活动指导纲要?总纲（征求意见稿）》的规定，综合性教学是以学生的经验与生活为核心的实践性教学课程。根据《汉语写作学》的定义：写作是客观事物通过作者的主观意识在恰当的文字形式中的正确反映。初中写作综合性教学是指在学生的经验以及认知的基础上，结合语文教材资料，开展写作教学与训练，将学生的生活经验、生活情感等投入到写作教学过程中，在自主、合作、探究中学得综合性能力。（二）初中写作开展综合性教学的意义综合性教学是新课程理念的重点，通过将写作教学训练与综合实践伙同相结合，融合教材中的写作内容，让学生在学习与实践中了解写作的技巧，对于初中学生而言，在写作教学中开展综合性教学，能够创建以学生为主体、有效开发教学资源、构建学生作文思维的教学方式，具体而言，综合性教学的价值主要体现在：第一，有利于发挥学生的主体性，综合性教学从学生的经验、情感、对生活的理解出发，逐步发展到对社会、对自然的关注与认知，能够充分发挥学生的主体探究性；第二，有利于开发教学资源，综合型教学具有开放性，能够发挥学生的额思维能力，通过综合性教学将写作与阅读、实践活动相结合，能够进一步开发现有的教学资源，发挥教学资源的作用；第三，有利于构建学生的作文思维，初中学生具有表达自己的愿望，通过综合性教学活动，让学生以经典教材内容为指导，不断的练习的过程中在，掌握写作的技巧与诀窍，构建学生的作文思维，通过作文表达自己对生活的感受与思考。二、初中写作综合性教学原则（一）坚持与学生为主体的教学原则根据《义务教育语文课程标准》（2011年版）的教学建议，初中语文教学需要充分发挥师生双方的主动性与创造性，学生是教学的主体，也是写作教学的主人，为了提升学生的写作能力，需要以学生为主体开展综合性教学，激发学生学习兴趣，培养学生自主学习的意识。综合性教学需要以学生为主体为原则开闸教学，依据学生的身心特点，分析学生的差异，选择最合适学生发展的教学安排，充分激发学生的主观意识。写作是一个个性化的体验过程，综合性教学是培养学生主管能动性的教学方式，为了达到教学目标，需要以学生为主体，充分的发挥学生的主观能动性，通过情感体验、主观体验等方式开展教学活动，提升教学效果。（二）坚持以生活为本源的原则根据新课程标准，教师应该创造性的理解和适用教材，积极开发课程资源，灵活运用多种教学策略，增加学生语文实践的机会，让学生在生活中感受语文、体会情感、发现生活，开展综合性教学活动，使学生能够表达创意性的表达自身的感受。生活是语文的来源，对于写作教学而言，对生活的观察、对生活的感悟，是学生写作的重要来源之一，通过表达对生活的感受，能够开启外界条件与因素，使学生的作文充满真情实感。因此在初中写作综合性教学中，需要以生活作为写作的本源，强调对生活的感知，以生活作为写作教学的素材，提升学生的写作能力。三、初中综合性写作教学策略（一）仿写经典课文语言，提升写作语言表达能力课文是综合性写作教学的挂件素材，为了提升下?j的子而坐水平，首先需要对教材内容进行分析，在品读、仿写等过程中，与学生的生活经验相结合，引导学生联想课文内容，为学生的写作实践提供引导。综合性写作教学中，以经典教材为基础，引导学生为教材内容进行仿写，能够提升学生运用语言的能力，从而提升其写作能力。比如在《音乐巨人贝多芬》的教学阅读中，其中对贝多芬的衣着和外贸特征的描写，显示了作者高超的描写激发。课文中作者以那“十分陈旧，甚至是不整洁的”穿着、“愁苦”的面庞、乱蓬蓬的头发等描写，显示出贝多芬相对潦倒的生活；而那“仿佛要挑起整个生命的重荷及命运的担子”的宽阔的双肩，“有力的大手”，“有一种不可凝重不可逼视的光”的“深邃的眼睛”，“紧闭的嘴”等外貌特征，展示了贝多芬顽强不屈服的精神特质。在该课文的教学中，笔者对课文的内容进行分析，让学生结合生活实践，对自己印象较深的人物外貌进行描写，了解外貌描写的方法，从外貌描写反映人物的特征。除了对文章的经典段落进行仿写之外，还可以对不用文体的经典课文进行描写，提升学生写作结构能力。以《苏州园林》这篇文章为例，该文章为说明文，通过对苏州园林进行说明描写，向读者展示苏州园林的建筑特色。笔者在教学中，让学生分析说明文的写作题材，并且仿照该课文写一篇自己游历过的园林，理清说明顺序，抓住事物特征，会使用常见说明方法，体会准确周密的说明文语言的点，并运用于写作中。（二）延伸课文写作，提升学生的写作能力在课文材料学学习的基础上延伸课文写作，培养学生的写作能力。在课文的阅读教学中，分析课文的结构、语言，让学生理解作者的观点，明确课文的相应内容，以此为基础延伸课文写作。比如在《丑小鸭》的教学中，让学生结合自己的生活体验开展写作训练，完成一篇“丑小鸭与我”的作文，让学生结合自身阅读文章的独特感受，联系生活经验，延伸课文写作，掌握相应的写作形式，提升学生的写作技巧。四、结语将综合性教学方式纳入初中写作教学中，依照初中写作教学原则，结合学生的生活经验、生活感悟、教学材料等开展综合性教学，提升学生的自主学习能力，增强学生的写作积极性。【36、“不可能”这个字(法语是一个字)，只在愚人的字典中找得97项目5销售与收款循环审计项目5销售与收款循环审计98任务导航业务流程层面的风险评估与应对认定层次重大错报风险的评估固有风险控制风险重大错报风险的应对某业务流程认定层次对该业务流程实施控制测试对相关重要交易和账户实施实质性程序任务导航业务流程层面的风险评估与应对认定层次重大错报风险的评99任务5.1了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险任务5.2对销售与收款循环实施控制测试任务5.3对营业收入实施实质性程序任务5.4对应收账款实施实质性程序任务5.1了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险100任务5.1了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险5.1.1了解规范的销售与收款循环的主要业务活动5.1.2熟悉规范的销售与收款循环的内部控制5.1.3评估重大错报风险任务5.1了解销售与收款循环内部控制并评估其重大错报风险1015.1.1了解规范的销售与收款循环的主要业务活动1．销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目2．销售与收款循环的主要业务活动5.1.1了解规范的销售与收款循环的主要业务活动1．销售与102销售与收款循环主要包括企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程。销售与收款循环主要包括企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款1031．销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目销售与收款循环所涉及的资产负债表项目有应收账款、应收票据、长期应收款、预收账款、应交税费。所涉及的利润表项目有营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、营业税金及附加、销售费用。1．销售与收款循环所涉及的主要财务报表项目销售与收款循环所涉1042．销售与收款循环的主要业务活动（1）销售交易活动（2）收款交易活动（3）销售调整交易活动2．销售与收款循环的主要业务活动（1）销售交易活动105（1）销售交易活动①处理客户订购单←客户订购单、销售单

②批准赊销信用←已签署意见的销售单③按销售单供货与装运货物←发运凭证

④向客户开具账单←商品价目表⑤记录销售←客户月末对账单（1）销售交易活动①处理客户订购单←客户订购单、销售单106（2）收款交易活动办理和记录现金、银行存款收入←汇款通知书

（2）收款交易活动办理和记录现金、银行存款收入←汇款通知书107①办理和记录销售退回、折扣与折让←贷项通知单

②提取坏账准备←应收账款账龄分析表③注销坏账←坏账审批表

（3）销售调整交易活动①办理和记录销售退回、折扣与折让←贷项通知单（3）销售调整1085.1.2熟悉规范的销售与收款循环的内部控制1．销售与收款循环相关的内部控制规范2．销售交易的内部控制3．收款交易的内部控制5.1.2熟悉规范的销售与收款循环的内部控制1．销售与收款1091．销售与收款循环相关的内部控制规范（1）《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》（财会[2010]11号）（2）《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》（财会[2002]21号）1．销售与收款循环相关的内部控制规范（1）《企业内部控制应用1102．销售交易的内部控制（1）适当的职责分离①企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；②销售谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；③批准赊销与销售、发货、开票相互分离，编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；④发送货物与开票、记账相互分离，销售人员应当避免接触销售现款，出纳与收入、应收账款记录相互分离；⑤应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。2．销售交易的内部控制（1）适当的职责分离1112．销售交易的内部控制（续1）（2）恰当的授权审批①在销售发生之前，赊销已经正确审批；②非经正当审批，不得发出货物；③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；④审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。⑤对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。2．销售交易的内部控制（续1）（2）恰当的授权审批1122．销售交易的内部控制（续2）（3）充分的凭证和记录（4）凭证的预先编号（5）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单。（6）内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。2．销售交易的内部控制（续2）（3）充分的凭证和记录1133．收款交易的内部控制（1）企业应按照规定及时办理销售收款业务。（2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账、擅自坐支现金。（3）企业应建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。（4）企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。（5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。（6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。（7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（8）企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项。3．收款交易的内部控制（1）企业应按照规定及时办理销售收款业1145.1.3评估重大错报风险注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位销售与收款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。5.1.3评估重大错报风险注册会计师应当通过审阅以前年度审115收入交易和余额可能存在的固有风险1．管理层对收入造假的偏好和动因。2．收入的复杂性。3．管理层凌驾于控制之上的风险。4．采用不正确的收入截止。5．低估应收账款坏账准备的压力。6．舞弊和盗窃的风险。7．款项无法收回的风险。8．发生错误的风险。9．隐瞒盗窃的风险。收入交易和余额可能存在的固有风险1．管理层对收入造假的偏好116任务5.2

对销售与收款交易实施控制测试

任务5.2

对销售与收款交易实施控制测试117任务5.2对销售与收款交易实施控制测试5.2.1以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控制测试5.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试任务5.2对销售与收款交易实施控制测试5.2.1以内1185.2.1以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控制测试5.2.1以内部控制目标和认定为起点的销售与收款交易的控119控制目标

内部控制控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）

1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

2.在发货前，客户的赊购已经被授权批准

3.销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账

4.每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查1.检查销售发票是否附有发运凭证及顾客订单2.检查客户的赊购是否经授权批准3.检查销售发票连续编号的完整性4.观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案

控制目标内部控制控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给120控制目标

内部控制控制测试所有销售交易均已登记入账（完整性）

1.发运凭证（或提货单）均经预先编号并已经登记入账2.销售发票均经预先编号，并已登记入账1.检查发运凭证连续编号的完整性2.检查销售发票连续编号的完整性控制目标内部控制控制测试所有销售交易均已登记入账（完整性121控制目标

内部控制控制测试登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具发票并登记入账（计价和分摊）1.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准2.由独立人员对销售发票的编制作独立检查1.检查销售发票是否经适当的授权批2.检查有关凭证上的独立检查标记控制目标内部控制控制测试登记入账的销售数量确系已发货的数122控制目标

内部控制控制测试销售交易的分类恰当（分类）1.采用适当的会计科目表2.内部复核和检查1.检查会计科目表是否适当2.检查有关凭证上内部复核和核查的标记控制目标内部控制控制测试销售交易的分类恰当（分类）1.123控制目标

内部控制控制测试销售交易的记录及时（截止）1.采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法2.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售记录入账情况作内部核查

1.检查尚未开具收款发票的发货和尚未登记入账的销售交易2.检查有关凭证上内部核查的标记控制目标内部控制控制测试销售交易的记录及时（截止）1.124控制目标

内部控制控制测试销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）1.每月定期给客户寄送对账单2.独立人员对应收账款明细账作内部核查3.将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较1.观察对账单是否已经寄出2.检查独立核查标记3.检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记控制目标内部控制控制测试销售交易已经正确地记入明细账，并125控制目标

内部控制控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）

1.现金折扣必须经过适当的审批手续。2.定期盘点现金并与账面余额核对

1.观察2.检查是否定期盘点，检查盘点记录3.检查现金折扣是否经过恰当的审批

控制目标内部控制控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经126控制目标

内部控制控制测试收到的现金收入已全部登记入账（完整性）

1.现金出纳与现金记账的职务分离。2.每日及时记录现金收入。3.定期盘点现金并与账面余额核对。4.定期向客户寄送对账单5.现金收入记录的内部复核

1.观察2.检查是否存在未入账的现金收入3.检查是否定期盘点，检查盘点记录4.检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行5.检查复核标记

控制目标内部控制控制测试收到的现金收入已全部登记入账（完127控制目标

内部控制控制测试每月核对实际受到的现金和登记入账的现金是否相符（计价与分摊）

1.定期取得银行对账单2.编制银行存款余额调节表

1.检查银行对账单2.检查银行存款余额调节表

控制目标内部控制控制测试每月核对实际受到的现金和登记入账128控制目标

内部控制控制测试收款均已记录并记入恰当的会计期间（完整性、截止）定期将日记账中的收款记录与银行对账单进行核对核对银行存款日记账和银行对账单，检查银行存款余额调节表控制目标内部控制控制测试收款均已记录并记入恰当的会计期间129注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。注册会计师应根据执行控制测试的结果，1305.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试内部控制活动常用控制测试职责分离观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。授权审批检查凭证在这四个关键点上是否经过审批。充分的凭证和记录清点各种凭证5.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试内部控制活动1315.2.2以控制活动为起点的销售交易的控制测试（续）内部控制活动常用控制测试凭证预先编号清点各种凭证，