成本管理的费用核算

期间费用的核算如前所述，企业在一定时期内发生的成本，按其时间归属可分为产品成本和期间成本两类。从第三章到第七章主要讨论产品成本的发生、归集与计算，本章简要地讨论期间成本的核算，以期对企业生产经营过程中所发生的成本费用有一个完整的认识。

12/16/20221暨南大学第一节

营业费用的归集与结转12/16/20222暨南大学营业费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用，以及商品流通企业在采购商品过程中发生的各项进货费用（它属于商品流通费用）。在市场经济条件下，企业不仅应该以市场需求为导向组织商品的生产或商品采购，而且还必须及时将生产出来的商品或采购的商品销售出去，以实现商品价值。否则，企业就无法达成其经营目的。因此，企业必然会发生各项营业费用。营业费用是企业的一项期间费用，不能计入产品成本，应作为当期损益处理，直接抵减企业的当期营业利润。

12/16/20223暨南大学一、营业费用的内容企业的营业费用包括企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。按其性质的不同，营业费用一般包括下列6个方面的内容：㈠日常商品自销费用日常商品自销费用包括：运输费、装卸费、包装费、运输保险费、经营性固定资产租赁费等。㈡专项商品促销费用专项商品促销费用包括展览费、广告费、质量担保费用、售后服务费等。12/16/20224暨南大学一、营业费用的内容㈢专设销售机构的正常经费专设销售机构的正常经费包括为销售本企业商品而专设的销售部门（如销售网点、售后服务网点）的职工工资、职工福利费、办公费、物料消耗、固定资产折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销和其他业务费等。㈣委托外单位代销费用委托外单位代销费用是指企业委托其他单位代销商品时按代销合同规定支付给受托方的代销手续费。12/16/20225暨南大学一、营业费用的内容㈤商品流通企业的进货费用商品流通企业的进货费用是指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。㈥

其他营业费用其他营业费用是指除上述五个方面以外的需要由企业负担的营业费用，如按销售百分比、使用量为依据计算的融资租入固定资产的或有租金等。12/16/20226暨南大学二、营业费用的归集企业发生的各项营业费用是通过“营业费用”账户及其明细账户进行归集和结转的。营业费用明细账（如果企业自行设计和印制账簿，可将营业费用总账和明细账合二为一，设计成联合账簿的格式）应该按主要费用项目设置专栏，进行明细核算。12/16/20227暨南大学二、营业费用的归集主要营业费用项目通常包括运输费、装卸费、包装费、保险费、租赁费、展览费、广告费、工资及福利费、办公费、折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销等。对于这些费用项目，企业还可以根据具体情况，适当地加以合并或分解；然后，应根据各项费用比重的大小和管理要求，确定需要单列专栏加以反映的费用项目。为了使各期的费用资料可比，需要设置专栏的费用项目一经确定，不应随意变更。12/16/20228暨南大学二、营业费用的归集企业发生营业费用时，应根据有关原始凭证，按实际发生的金额借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等科目；并逐日或于月末根据有关付款凭证、转账凭证及其所附的要素费用分配表（或原始凭证、原始凭证汇总表等）全面、系统地将本期发生的各项营业费用归集在“营业费用”账户的借方。其中，如果登记依据是付款凭证，应逐日登记（即归集）；如果是转账凭证，则可以平时分散登记，也可以于月末汇总登记。12/16/20229暨南大学三、营业费用的结转期末，“营业费用”科目余额应全额结转到“本年利润”科目。因此，期末应根据“营业费用”科目的借方所归集的本期营业费用总额，借记“本年利润”科目，贷记“营业费用”科目。期末结账后，“营业费用”科目应无余额。具体的结账周期和方法，有“账结法”和“表结法”两种，由企业自行选定。选用“账结法”时，需要每月结一次账；选用“表结法”时，则每年结一次账。

12/16/202210暨南大学第二节管理费用用的归集集与结转转12/11/202211暨南大学学管理费用用是指企企业行政政管理部部门为组组织和管管理生产产经营活活动而发发生的各各项费用用。从理论上上说，制制造企业业的管理理费用中中大部分分是与产产品生产产有关，，是企业业在产品品生产过过程中必必须支付付的代价价，是一一项生产产费用（（广义生生产费用用），因因此，应应将管理理费用分分摊到有有关产品品成本中中去。12/11/202212暨南大学学但是，我我国《企企业会计计准则》》，改变变了过去去长期采采用的完完全成本本法，采采用了国国际通行行的制造造成本法法，只有有在产品品生产过过程中发发生的直直接材料料费用、、直接人人工费用用和应分分摊的制制造费用用才计入入产品成成本，行行政管理理部门发发生的各各项管理理费用不不再计入入产品成成本，而而是作为为期间费费用处理理，并于于发生的的会计期期间直接接计入当当期损益益，抵减减企业的的当期营营业利润润。12/11/202213暨南大学一、管理费费用的内容容企业的管理理费用项目目较多，且且比较复杂杂。按其性性质和用途途的不同，，管理费用用主要包括括下列七个个方面的内内容：㈠日常行行政管理事事务费日常行政事事务费包括括公司经费费、董事会会费、业务务招待费、、咨询费、、排污费、、绿化费等等。公司经费是是指企业行行政管理部部门人员的的工资、职职工福利费费、差旅费费、办公费费、折旧费费、修理费费、物料消消耗、低值值易耗品摊摊销等。董事会费是是指企业最最高权力机机构及其成成员为执行行其职能而而发生的各各项费用，，如董事会会成员的津津贴、差旅旅费和会议议费等。12/11/202214暨南大学一、管理费费用的内容容业务招待费费是指企业业为业务经经营的合理理需要而支支付的餐费费、接送费费等。咨询费是指指企业向有有关单位或或机构进行行生产技术术、经营管管理等方面面的咨询所所支付的费费用，或支支付给企业业的经济、、法律、技技术顾问的的费用。排污费是指指企业根据据环保部门门的规定所所交纳的排排污费用。。绿化费是指指企业为了了创造一个个良好的工工作、生活活环境而在在企业区域域内零星绿绿化所支付付的费用。。12/11/202215暨南大学一、管理费费用的内容容㈡为职工工支付的有有关费用为职工支付付的有关费费用包括工工会经会、、职工教育育经费、劳劳动保护费费、待业保保险费等。。工会经会是是指企业按按职工工资资总额（扣扣除按规定定标准发放放的住房补补贴，下同同）的2%计提并拨拨交给工会会使用的经经费。职工教育经经费是指企企业按职工工工资总额额的1.5%计提，，用于职工工培训、学学习的费用用。12/11/202216暨南大学一、管理费费用的内容容劳动保险费费是指企业业支付离退退休职工的的退休金（（包括按规规定交纳地地方统筹退退休金）、、价格补贴贴、医药费费（包括支支付离退休休人员参加加医疗保险险的费用））、异地安安家费、职职工退职金金、长期（（6个月以以上）病假假人员的工工资、职工工死亡丧葬葬补助费、、抚恤费、、按规定支支付给离休休人员的其其他费用。。待业保险费费是指企业业按照国家家规定交纳纳的待业保保险基金。。12/11/202217暨南大学一、管理费费用的内容容㈢依法支支付的税费费房产税、车车船使用税税、土地使使用税、印印花税、矿矿产资源补补偿费、诉诉讼费、聘聘请中介机机构费等。。房产税是国国家对在城城市、县城城、建制镇镇和工矿区区征收的由由产权所有有人缴纳的的一种税。。车船使用税税是国家为为了合理利利用城镇土土地，调节节土地级差差收入，提提高土地使使用效益，，加强土地地管理而开开征的一种种税。土地使用税税是国家向向拥有并且且使用车船船的单位和和个人征收收的一种税税。12/11/202218暨南大学一、管理费费用的内容容印花税是国国家对书立立、领受购购销合同等等凭证行为为征收的一一种税。矿产资源补补偿费是指指企业在中中华人民共共和国领域域和其他管管辖海域开开采矿产资资源，按照照主营业务务收入的一一定比例缴缴纳的资源源补偿费。。诉讼费是指指企业向法法院起诉或或应诉而支支付的费用用。聘请中介机机构费是指指企业聘请请会计师事事务所、资资产评估机机构进行查查账、验资资、资产评评估、清账账等发生的的费用。12/11/202219暨南大大学一、管管理费费用的的内容容㈣企企业发发展费费企业发发展费费包括括研究究与开开发费费、技技术转转让费费等。。研究与与开发发费是是指企企业开开发新新产品品、新新技术术所发发生的的新产产品设设计费费、工工艺规规程制制定费费、设设备调调试费费、原原材料料和半半成品品的试试验费费、技技术图图书资资料费费、未未纳入入国家家计划划的中中间试试验费费、研研究人人员的的工资资、研研究设设备的的折旧旧费、、与新新产品品新技技术研研究有有关的的其他他经费费、委委托其其他单单位进进行的的科研研试制制费、、试制制失败败损失失等。。技术转转让费费是指指企业业使用用专利利技术术而支支付的的费用用。12/11/202220暨南大大学一、管管理费费用的的内容容㈤长长期资资产摊摊销费费长期资资产摊摊销费费包括括无形形资产产摊销销、长长期待待摊费费用摊摊销等等。无形资资产摊摊销是是指企企业分分期摊摊销的的无形形资产产（包包括专专利权权、商商标权权、著著作权权、土土地使使用权权、非非专利利技术术、商商誉等等）价价值。。长期期待待摊摊费费用用摊摊销销是是指指企企业业以以前前会会计计期期支支付付的的但但按按规规定定应应摊摊入入当当期期损损益益的的费费用用。。12/11/202221暨南南大大学学一、、管管理理费费用用的的内内容容㈥企企业业计计提提的的流流动动资资产产减减值值损损失失准准备备和和盘盘亏亏净净损损失失企业业计计提提的的流流动动资资产产减减值值损损失失准准备备包包括括计计提提的的坏坏账账准准备备和和存存货货跌跌价价准准备备。。盘盘亏亏净净损损失失是是指指存存货货盘盘亏亏损损失失减减盘盘盈盈收收益益之之差差（（但但不不包包括括按按规规定定应应计计入入营营业业外外支支出出的的存存货货损损失失））。。㈦其其他他管管理理费费用用。。其他他管管理理费费用用是是指指除除上上述述6个方方面面以以外外的的需需要要由由企企业业负负担担的的管管理理费费用用，，如如融融资资租租入入固固定定资资产产时时的的初初始始直直接接费费用用（（除除印印花花税税和和差差旅旅费费外外，，还还包包括括佣佣金金、、律律师师费费、、谈谈判判费费等等））和和履履约约成成本本（（即即租租赁赁期期内内支支付付的的各各种种使使用用费费用用，，包包括括技技术术咨咨询询费费、、服服务务费费、、人人员员培培训训费费、、租租赁赁资资产产维维修修费费和和保保险险费费等等））。。12/11/202222暨南大学二、管理费费用的归集集企业发生的的各项管理理费用是通通过“管理理费用”账账户及其明明细账户进进行归集和和结转的。。管理费用用明细账也也应该按主主要费用项项目设置专专栏或专户户，进行明明细核算。。主要管理费费用项目通通常包括工资及福利利费、办公公费、水电电费、差旅旅费、折旧旧费、修理理费、物料料消耗、保保险费、低低值易耗品品摊销、租租赁费、劳劳动保险费费、业务招招待费、工工会经费、、职工教育育经费、税税金（包括括房产税、、车船使用用税、土地地使用税、、印花税））等。12/11/202223暨南大学二、管理费费用的归集集对于这些费费用项目，，企业还可可以根据具具体情况，，适当地加加以合并或或分解；然然后，根据据各项费用用所占比重重的大小和和管理要求求，确定需需要单独设设置专栏加加以反映的的费用项目目。为了使各期期的费用资资料可比，，需要设置置专栏的费费用项目一一经确定，，不应随意意变更。如果企业某某些行政管管理部门发发生的管理理费用金额额和占整个个管理费用用的比重较较大，为了了反映这些些部门各项项费用的支支出情况，，也可以按按某些管理理部门设置置专户，并并在专户中中再按企业业确定的主主要费用项项目设置专专栏。12/11/202224暨南大学二、管理费费用的归集集企业发生管管理费用时时，应根据据有关原始始凭证，按按实际发生生的金额借借记“管理理费用”科科目，贷记记“银行存存款”、““现金”、、“原材料料”、“应应付工资””、“应付付福利费””、“累计计折旧”、、“其他应应交款”、、“其他应应付款”、、“应交税税金”、““无形资产产”、“长长期待摊费费用”、““坏账准备备”、“存存货跌价准准备”等科科目；并逐逐日或于月月末根据有有关付款凭凭证、转账账凭证及其其所附的要要素费用分分配表（或或原始凭证证、原始凭凭证汇总表表等）全面面、系统地地将本期发发生的各项项管理费用用归集在““管理费用用”账户的的借方。其其中，对于于有关管理理费用的付付款凭证，，应逐日登登记（即归归集）；对对于有关管管理费用的的转账凭证证，则可以以平时分散散登记，也也可以于月月末汇总登登记。12/11/202225暨南大学三、管理费费用的结转转期末，“管管理费用””科目余额额应全额结结转到“本本年利润””科目。因因此，期末末应根据““管理费用用”科目的的借方所归归集的本期期管理费用用总额，填填制转账凭凭证，将本本期发生的的各项管理理费用直接接从当期损损益中扣除除（即借记记“本年利利润”科目目，贷记““管理费用用”科目））。期末结账后后，“管理理费用”科科目应无余余额。12/11/202226暨南大大学第三节节财务费费用的的归集集与结结转12/11/202227暨南大大学财务费费用是是指企企业为为了筹筹集生生产经经营所所需资资金等等而发发生的的费用用。在市场场经济济条件件下，，任何何一个个企业业，为为了从从事生生产经经营活活动并并达成成其经经营目目的，，首要要条件件就是是必须须筹集集到其其生产产经营营所必必要的的资金金，否否则，，“巧巧妇难难为无无米之之炊””。然然而，，在企企业筹筹集资资金活活动中中，必必然会会发生生筹资资成本本，支支付筹筹资费费用。。12/11/202228暨南南大大学学一、、财财务务费费用用的的内内容容企业业的的财财务务费费用用包包括括利利息息净净支支出出、、汇汇兑兑净净损损失失、、金金融融机机构构手手续续费费以以及及筹筹集集生生产产经经营营资资金金所所发发生生的的其其他他费费用用。。㈠利息息净净支支出出利息息净净支支出出是是指指利利息息支支出出减减利利息息收收入入之之差差额额。。利利息息支支出出包包括括企企业业短短期期借借款款利利息息、、长长期期借借款款利利息息、、应应付付票票据据利利息息、、票票据据贴贴现现利利息息、、应应付付债债券券利利息息、、应应付付引引进进设设备备款款利利息息等等。。但是是，，为为购购建建固固定定资资产产的的专专门门借借款款所所发发生生的的借借款款利利息息，，在在固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前按按规规定定应应予予以以资资本本化化的的部部分分，，不不作作为为财财务务费费用用处处理理。。12/11/202229暨南南大大学学一、、财财务务费费用用的的内内容容㈡汇兑兑净净损损失失汇兑兑净净损损失失是是指指汇汇兑兑损损失失减减汇汇兑兑收收益益之之差差额额。。汇汇兑兑差差额额（（汇汇兑兑损损失失或或汇汇兑兑收收益益））是是指指企企业业向向银银行行兑兑换换外外币币（（包包括括结结售售或或购购入入外外汇汇））时时所所产产生生的的银银行行买买入入价价、、卖卖出出价价与与记记账账所所采采用用的的汇汇率率之之间间的的差差额额，，以以及及期期末末根根据据各各外外币币账账户户的的外外币币余余额额和和期期末末汇汇率率计计算算的的记记账账本本位位币币金金额额与与原原外外币币账账户户的的记记账账本本位位币币金金额额之之差差额额等等。。但是是，，为为购购建建固固定定资资产产的的专专门门借借款款所所发发生生的的汇汇兑兑差差额额，，在在固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前按按规规定定应应予予以以资资本本化化的的部部分分，，不不作作为为财财务务费费用用处处理理。。12/11/202230暨南南大大学学一、、财财务务费费用用的的内内容容㈢金融融机机构构手手续续费费金融融机机构构手手续续费费是是指指企企业业发发行行债债券券所所需需支支付付的的手手续续费费（（不不包包括括为为购购建建固固定定资资产产而而专专门门发发行行债债券券时时所所发发生生的的手手续续费费，，在在固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前按按规规定定应应予予以以资资本本化化的的部部分分））、、支支付付给给银银行行的的银银行行承承兑兑汇汇票票的的承承兑兑手手续续费费等等。。但但是是，，不不包包括括发发行行股股票票所所支支付付的的手手续续费费。。㈣筹集集生生产产经经营营资资金金所所发发生生的的其其他他财财务务费费用用其他他财财务务费费用用指指除除上上述述三三个个方方面面以以外外的的需需要要由由企企业业负负担担的的财财务务费费用用，，如如分分期期摊摊销销的的未未确确认认融融资资费费用用、、按按物物价价指指数数为为依依据据计计算算的的融融资资租租入入固固定定资资产产的的或或有有租租金金等等。。12/11/202231暨南南大大学学二、、财财务务费费用用的的归归集集企业业发发生生的的各各项项财财务务费费用用是是通通过过““财财务务费费用用””账账户户及及其其明明细细账账户户进进行行归归集集和和结结转转的的。。财财务务费费用用明明细细账账应应该该按按主主要要费费用用项项目目设设置置专专栏栏，，进进行行明明细细核核算算。。主要要财财务务费费用用项项目目包包括括利利息息支支出出、、汇汇兑兑损损失失、、金金融融机机构构手手续续费费等等。。企企业业可可以以按按这这些些费费用用项项目目单单列列专专栏栏加加以以反反映映。。12/11/202232暨南大大学二、财财务费费用的的归集集企业发发生财财务费费用时时，应应根据据有