基础会计学第三章货币资金和应收项目课件

第一节货币资金第二节应收及预付款第三章货币资金及应收项目第一节货币资金第三章货币资金及应收项目1一、货币资金概述

货币资金是企业资产中流动性最强的一类（一）货币资金内容现金、银行存款和其他货币资金（二）货币资金的管理与控制出纳人员会计人员

■职能分离（会计和出纳）

■控制与监督

■内部审计与稽核

一、货币资金概述出纳人员会计人员■职能分离（会计2二、现金（一）概述1.定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。2.账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。3.核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。（账实相符）“收支两条线”和“限额管理”二、现金3（二）现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金（二）现金一般业务核算经济交易账务处理方法收到现金4（三）现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益（三）现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长5三、银行存款及其他货币资金（一）概述1.银行账户分类

基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户。一般存款账户：不能办理现金支取，可转账结算和现金缴存。临时存款账户：临时经营活动需要开立的账户。专用账户：企业因特定用途需要而开立的账户。2.银行结算方式

三票（支票、银行汇票和银行本票）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。三、银行存款及其他货币资金6（二）银行结算方式1.银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）

（1）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）（2）异地使用（3）可以背书转让2.银行本票结算方式

（1）有效期：2个月（2）用于同城或同一票据交换区域的款项支付（3）可以背书转让

3.商业汇票

（1）是一种期票（未到期不能收付）（2）商业承兑汇票+银行承兑汇票（3）有效期：最长不超过6个月（4）可以申请贴现，可以背书转让（二）银行结算方式7

4.支票（1）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）（2）有效期：不超过10天（3）用于同城结算（4）不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

5.汇兑

（1）用于异地结算（2）电汇+信汇

6.委托收款

（1）用于同城或异地结算（2）不用于大额交易

4.支票8

7.托收承付（1）用于异地结算（2）先发货、后收款8.信用证（1）用于国际贸易领域的结算（2）有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的（3）可撤销、不可撤销信用证

9银行结算方式的归纳

同城支票（10天）、银行本票（2个月）异地汇兑、托收承付、银行汇票（1个月）、国际信用证同城、异地均可委托收款、商业汇票（6个月）各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！银行结算方式的归纳同城各种票据的有效期限，只要10（三）其他货币资金

外埠存款：到外地进行临时和零星采购，采购地银行

银行汇票存款

银行本票存款

信用证保证金存款在途资金：月终尚未到达的汇入款项

存出投资款：已存入证券公司但尚未进行短期投资（三）其他货币资金11（四）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金——xx资金存款不在货币资金的核算范围内（四）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行外地12银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额（五）未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！银行存款余额调节表年月日项13第二节应收及预付款第二节应收及预付款14一、应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系一、应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的15二、应收票据（一）分类与计价

1.商业汇票的分类方式商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据2.计价原则：理论上应该以现值为计价基础。一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。二、应收票据16（二）一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）！（二）一般业务的核算取得时（无论带息与否）17带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限

其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。带息票据利息的计算应收票据利息18贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期19（三）特殊业务核算——票据贴现1.不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。贴现净额=票据到期值-贴息（三）特殊业务核算202.带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息和=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴息借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）2.带息票据贴现213.贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款3.贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接22例题

B公司于2013年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现净额该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现净额该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？例题B公司于2013年4月1日将223续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款102000续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账24三、应收账款（一）确认和计量1.应收账款应该在销售成立时予以确认。2.应收账款计价——发票价格（1）商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）

原理：销售越多折扣越多。（2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣）

原理：越早付款，越少付款。销售成立的时候按照实际售价计价入账，并以此作为应收账款的入账金额。收到货款的时候按照是否有现金折扣入账。会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收账款三、应收账款25（二）坏账损失的核算1.坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。2.坏帐确认的条件

债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。（二）坏账损失的核算26（二）坏账的核算方法A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。当确认某一应收账款为坏账时，应当以其金额冲减坏账准备，同时转销应收账款金额。应设立“资产减值损失”和“坏账准备”账户。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。！（二）坏账的核算方法我国企业会计制度规定，企业只能采用备27（三）备抵法的处理1.坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。2.提取基数——应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。（三）备抵法的处理283.计算方法（1）应收账款余额百分比法

——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。

原理企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。

优点可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。

缺点但未能很好地解决收入与费用的配比问题。3.计算方法29（2）销售收入百分比法——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。（3）账龄分析法——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。

原理应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。基础会计学第三章货币资金和应收项目301月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000账龄分析法图例1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率5％20％50％应收甲314.账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失-计提坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款4.账务处理提取坏账准备发生坏账坏账收回时借：资产减值损失-32例题A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2010年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2011年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2012年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？例题A公司采用应收账款余额百分比法计33五、预付账款支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：物资采购（在途物资）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。！五、预付账款支付定金借：预付账款（定34例题A公司2013年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？例题A公司2013年5月6日根据合同35六、其他应收款（一）核算内容用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。

如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。（二）坏账准备的计提企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。六、其他应收款36第一节货币资金第二节应收及预付款第三章货币资金及应收项目第一节货币资金第三章货币资金及应收项目37一、货币资金概述

货币资金是企业资产中流动性最强的一类（一）货币资金内容现金、银行存款和其他货币资金（二）货币资金的管理与控制出纳人员会计人员

■职能分离（会计和出纳）

■控制与监督

■内部审计与稽核

一、货币资金概述出纳人员会计人员■职能分离（会计38二、现金（一）概述1.定义广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。2.账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。3.核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。（账实相符）“收支两条线”和“限额管理”二、现金39（二）现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金（二）现金一般业务核算经济交易账务处理方法收到现金40（三）现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益（三）现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长41三、银行存款及其他货币资金（一）概述1.银行账户分类

基本存款账户：企业办理日常结算和现金收付的账户。一般存款账户：不能办理现金支取，可转账结算和现金缴存。临时存款账户：临时经营活动需要开立的账户。专用账户：企业因特定用途需要而开立的账户。2.银行结算方式

三票（支票、银行汇票和银行本票）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。三、银行存款及其他货币资金42（二）银行结算方式1.银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）

（1）有效期：1个月（超期作废、钱存户头）（2）异地使用（3）可以背书转让2.银行本票结算方式

（1）有效期：2个月（2）用于同城或同一票据交换区域的款项支付（3）可以背书转让

3.商业汇票

（1）是一种期票（未到期不能收付）（2）商业承兑汇票+银行承兑汇票（3）有效期：最长不超过6个月（4）可以申请贴现，可以背书转让（二）银行结算方式43

4.支票（1）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）（2）有效期：不超过10天（3）用于同城结算（4）不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

5.汇兑

（1）用于异地结算（2）电汇+信汇

6.委托收款

（1）用于同城或异地结算（2）不用于大额交易

4.支票44

7.托收承付（1）用于异地结算（2）先发货、后收款8.信用证（1）用于国际贸易领域的结算（2）有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的（3）可撤销、不可撤销信用证

45银行结算方式的归纳

同城支票（10天）、银行本票（2个月）异地汇兑、托收承付、银行汇票（1个月）、国际信用证同城、异地均可委托收款、商业汇票（6个月）各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！银行结算方式的归纳同城各种票据的有效期限，只要46（三）其他货币资金

外埠存款：到外地进行临时和零星采购，采购地银行

银行汇票存款

银行本票存款

信用证保证金存款在途资金：月终尚未到达的汇入款项

存出投资款：已存入证券公司但尚未进行短期投资（三）其他货币资金47（四）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行本票与汇票外地采购信用卡信用证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金——xx资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金——xx资金存款不在货币资金的核算范围内（四）银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行外地48银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额（五）未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！银行存款余额调节表年月日项49第二节应收及预付款第二节应收及预付款50一、应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系一、应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的51二、应收票据（一）分类与计价

1.商业汇票的分类方式商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据2.计价原则：理论上应该以现值为计价基础。一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。二、应收票据52（二）一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入到期时借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）！（二）一般业务的核算取得时（无论带息与否）53带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限

其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。带息票据利息的计算应收票据利息54贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期55（三）特殊业务核算——票据贴现1.不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。贴现净额=票据到期值-贴息（三）特殊业务核算562.带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息和=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴息借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）2.带息票据贴现573.贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款3.贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接58例题

B公司于2013年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%。（1）贴现利息和贴现净额该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现净额该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？例题B公司于2013年4月1日将259续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款102000续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账60三、应收账款（一）确认和计量1.应收账款应该在销售成立时予以确认。2.应收账款计价——发票价格（1）商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）

原理：销售越多折扣越多。（2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣）

原理：越早付款，越少付款。销售成立的时候按照实际售价计价入账，并以此作为应收账款的入账金额。收到货款的时候按照是否有现金折扣入账。会计分录：借：银行存款财务费用贷：应收账款三、应收账款61（二）坏账损失的核算1.坏帐的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。2.坏帐确认的条件

债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。（二）坏账损失的核算62（二）坏账的核算方法A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。当确认某一应收账款为坏账时，应当以其金额冲减坏账准备，同时转销应收账款金额。应设立“资产减值损失”和“坏账准备”账户。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。！（二）坏账的核算方法我国企业会计制度规定，企业只能采用备63（三）备抵法的处理1.坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。2.提取基数——应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。（三）备抵法的处理643.计算方法（1）应收账款余额百分比法

——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。