个人所得税申报(年所得12万元以上)课件

北京东方百纳税务师事务所中国银行北京分行

个人所得税系列培训之——个人所得税申报（年所得12万元以上）认识个人所得税自行申报哪些个税纳税人需要进行自行申报？

凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：1. 年所得12万元以上的；2. 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；3. 从中国境外取得所得的；4. 取得应税所得，没有扣缴义务人的；5. 国务院规定的其他情形。认识个人所得税自行申报什么是自行纳税申报？自行纳税申报是指以下两种情形：（一）纳税人取得应税所得后，根据取得的应纳税所得项目、数额，计算出应纳的个人所得税额，并在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人所得税纳税申报表，报送税务机关，申报缴纳个人所得税。（二）年所得超过12万元的纳税人在一个纳税年度终了后，根据全年取得的应纳税所得项目、数额、应纳税额、已纳税额、应补退税额，在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人所得税纳税申报表，并报送税务机关、办理相应事项。认识个人所得税自行申报年终办理纳税申报是否会多缴税？

由于我国目前实行的是分项税制下的综合申报办法，只要个人平常取得收入时已经足额扣缴或缴纳了税款，其年终再办理纳税申报时，只需要按照规定报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》和身份证复印件等，不需要再多缴纳税款。认识个人所得税自行申报法律责任！纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，依照税收征管法第六十二条的规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，依照税收征管法第六十三条的规定，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。认识个人所得税自行申报法律责任！纳税人编造虚假计税依据的，依照税收征管法第六十四条第一款的规定，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人有扣缴义务人支付的应税所得，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，依照税收征管法第六十九条的规定，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。我国个人所得税税制简介概述什么是个人所得税？

个人所得税是对个人（即自然人）取得的应税所得征收的一种税。与个人所得税相关的重要的法律、法规有哪些？

《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国个人所得税法实施条例》《中华人民共和国税收征收管理法》我国个人所得税税制简介纳税人

居民纳税人非居民纳税人定义在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。纳税义务范围从中国境内和境外取得的所得均应在中国缴纳个人所得税。只就从中国境内取得的所得缴纳个人所得税。**扣缴义务人我国个人所得税税制简介征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人所得税法列举征税的个人所得共有11项。应纳税所得额年所得额应纳税所得额应纳所得税额（应纳税额）我国个人所得税税制简介计征方式代扣代缴自行申报减免税优惠免税项目减税项目纳税期限次月7日此次自行申报纳税人申报时间：年度终了3个月内应纳税额的计算－工资薪金所得定义

个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。应税所得额

工资、薪金所得的个人所得税实行按月计征；以每月收入额减除费用1600元后的余额为应税所得额；外籍人员和在境外工作的中国公民：附加减除3200元的费用扣除额。计算公式：应纳税所得额=月工资薪金所得-1600元（3200元）应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

应纳税额的计算－工资薪金所得三险一金《财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）单位和个人超过规定的比例和标准缴付的“三费一金”应计入年所得范围内。

应纳税额的计算－工资薪金所得全年一次性奖金纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

计算方法：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再按确定的适用税率和速算扣除数计算征税，应纳税额的计算－工资薪金所得全年一次性奖金例：某纳税人2006年1月取得属于全年一次性奖金36000元，当月工资、薪金3500元，应如何计算个人所得税。一、全年一次性奖金计税方法36000÷12=3000（元）3000元适用的工资、薪金所得税率为15%，速算扣除数为125元。36000×15%-125=5275（元）二、当月工资、薪金应纳个人所得税＝（3500-1600）×10%-25=165（元）三、当月应纳个人所得税＝

5275+165=5440（元）

应纳税额的计算－利息、股息、红利所得

基本规定利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的比例税率，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。计算公式：应纳税额=应纳税所得额×20%

应纳税额的计算－利息、股息、红利所得

派发红股或转增股本所得的计税规定股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付的股息、红利，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利所得计征个人所得税。股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。

应纳税额的计算－利息、股息、红利所得

个人股东帐户利息所得的计税规定个人从证券公司股东帐户取得的利息所得，应按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，税款由证券公司代扣代缴。自2005年6月30日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。应纳税额的计算－利息、股息、红利所得

个人投资开放式证券投资基金的计税规定对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。个人从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税。应纳税额的计算－财产租赁所得基本规定

征税对象：是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应纳税所得额：财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余为应纳税所得额。以一个月内取得的收入为一次。税率：20％。

应纳税额的计算－财产租赁所得费用扣除纳税人在出租财产过程中缴纳的各种税费（包括营业税、房产税、城市维护建设税、教育费附加、土地使用税等），可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，可从其财产租赁收入中扣除。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。

应纳税额的计算－财产租赁所得各种费用税前扣除的顺序：财产租赁过程中缴纳的税费由纳税人负担的该出租房产实际开支的修缮费税法规定的费用扣除标准计算公式：应纳税所得额的计算

1)每次（月）收入不超过4000元的应纳税所得额=每次（月）收入－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800;2)每次（月）收入超过4000元的应纳税所得额=[每次（月）收入－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×(1-20%).应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×20％应纳税额的计算－财产租赁所得北京市出租房屋应征收的各项税费可选择以下方式计算缴纳：分税种计征方式：按照政策规定，分别计算缴纳各种税费综合征收率计征方式：按每100元应税收入含5元的税额负担水平统一计算应纳税额，即按实际收入的5%计征。

应纳税额的计算－财产租赁所得

例：刘某将住房出租给同事居住，每月取得租金5000元，每月应纳税：

营业税额=5000×3%=150元城建税=150×7%=10.5元教育费附加=150×3%=4.5元房产税=5000×4%=200元个人所得税应纳税额=（5000-150-10.5-4.5-200）×(1-20%)×10%=370.8元

应纳税额的计算－财产租赁所得

个人财产公用所得的计税规定对企业支付个人车辆的支出，均应视同企业向个人支付的所得，按工资薪金所得计算纳税；但能够提供租赁合同的，可按财产租赁所得计算纳税。其他个人财产公用的，比照执行。

应纳税额的计算－财产转让所得基本规定财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得应纳税所得：以一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。税率：适用20%的比例税率。合理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。计算公式：应纳税所得额=转让财产收入-财产原值-合理税费应纳税额=应纳税所得额*20%应纳税额的计算－财产转让所得北京市个人住房转让所得的计税规定对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。应纳税所得额=转让住房收入-房屋原值-转让住房过程中缴纳的税金-合理费用应纳税额的计算－财产转让所得个人住房转让所得－转让住房收入

对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入。个人住房转让所得－转让住房过程中缴纳的税金

是指纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税和印花税等税金。应纳税额的计算－财产转让所得个人住房转让所得－房屋原值的确定商品房自建住房经济适用房已购公有住房城镇拆迁安置房（具体分为四种情况）应纳税额的计算－财产转让所得个人住房转让所得－合理费用支付的住房装修费用支付的住房贷款利息纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。应纳税额的计算－财产转让所得个人住房转让所得－核定征收对于纳税人未能提供完整、准确的有关凭证，不能正确计算应纳税额的，可以采取核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。核定征收率暂按1%执行。个人住房转让所得－优惠政策对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。应纳税额的计算－财产转让所得

个人住房转让所得－营业税个人购买住房不足5年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税；个人购买普通住房超过5年（含5年）转手交易的，销售时免征营业税；个人购买非普通住房超过5年（含5年）转手交易的，销售时按其售房收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售，应持有关材料向地方税务部门申请办理免征营业税手续。地方税务部门对纳税人申请免税的有关材料进行审核，凡符合规定条件的，给予免征营业税。个人将购买超过5年（含5年）的住房对外销售不能提供属于普通住房证明材料或经审核不符合规定条件的，一律执行销售非普通住房政策，按其售房收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。应纳税额的计算－财产转让所得拍卖收入的计税规定个人通过拍卖成交的拍卖收入（包括拍卖书画作品、古玩收藏等收入），按财产转让所得项目计征个人所得税。其财产原值，为个人以前（或上次）取得该拍卖品的价格（以合法有效的交易凭证为准）。个人不能提供完整、准确的拍卖品原值凭证的，对其取得的拍卖收入的个人所得税实行核定征收，即以个人取得的全部拍卖收入，按3%征收率直接计征个人所得税。个人通过拍卖取得收入应缴纳的个人所得税，由拍卖单位负责代扣代缴。应纳税额的计算－劳务报酬所得基本规定劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。计算公式应纳税所得额=每次收入额（≤4000元）-800元或＝每次收入额（＞4000元）×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

应纳税额的计算－劳务报酬所得例：张某在2006年3月份分别取得甲单位支付的演出费2万元，乙单位支付的演出费3万元，丙单位支付的讲课劳务报酬7万元。其3月份应纳个人所得税：演出费应纳税额=（2+3）×（1-20%）×30%-2000=1万元讲课报酬应纳税额=7×（1-20%）×40%-7000=1.54万元合计应纳税额=2.54万元应纳税额的计算－稿酬所得

基本规定稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。计算公式应纳税所得额=每次收入额（≤4000元）-800元或＝每次收入额（＞4000元）×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）

应纳税额的计算－偶然所得

基本规定偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得应纳税所得：以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的比例税率，以每次取得该项收入为一次。计算公式应纳税额=应纳税所得额×20%偶然所得具体包括：彩票中奖、有奖销售取得得赠品、用免费使用权作奖项、省级以下单位颁发的一次性奖励收入、境外博彩等。应纳税额的计算－其他所得

基本规定经国务院财政部门确定征税的其他所得应纳税所得：以每次收入额为应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。税率：适用20%的比例税率，计算公式应纳税额=应纳税所得额×20%其他所得具体包括银行揽储奖金所得的计税规定；在庆典、业务往来活动中取得的礼品等。自行纳税申报相关知识“年所得12万元以上的”包括的内容年所得12万元以上的，是指一个纳税年度内以下11项所得合计达到12万元：“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产、经营所得”、“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”、“财产转让所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”。自行纳税申报相关知识

不计算在年所得中的所得项目

在计算12万元年所得时，对个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得以及允许在税前扣除的有关所得，可以不计算在年所得中。主要包括以下三项：个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得，个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）。

自行纳税申报相关知识

申报时间

按照实施条例和《办法》的规定，从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。申报地点在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。申报方式网上电子申报挂号信函邮寄申报直接到税务机关申报自行纳税申报相关知识

申报资料年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。根据北京市的实际情况，年所得达到12万的个人进行年度申报时，除向税务机关报送申报表外，暂不需要报送其他资料，税务机关通过纳税人填报的申报表可以获取个人身份信息，不需要纳税人再报送身份证件复印件。但是税务机关在后续管理中，如需相关纳税资料，纳税人应向主管税务机关提供。自行纳税申报相关知识

代理申报考虑到个人所得税涉及面广、政策性强、计算复杂，一些纳税人难以准确自行办理纳税申报事宜，根据税收征管法及其实施细则的规定，纳税人可将工资、薪金收入和其他性质收入合并后委托中介机构或任职受雇单位财务人员为其办理纳税申报。延期申报纳税申报表填报详解工资、薪金所得年所得额是指未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额，减去按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”。例：某纳税人2006年共取得境内工薪收入188400元，个人缴纳“三费一金”30240元，按照税法规定计算，应纳个人所得税16092元，单位已扣缴税款16092元。填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》：所得项目年所得额应纳税额已缴（扣）税额抵扣税额应补（退）税额境内合计1、工资薪金所得158160.00158160.0016092.0016092.000.000.00纳税申报表填报详解劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费年所得额，是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额。已缴扣税额填写支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费的单位代扣代缴个人所得税（为保障权益，纳税人应索取支付报酬单位代扣代缴个人所得税的完税凭证）例：某纳税人在2006年共提供五次劳务，分别取得收入3000元、4500元、10000、20000、50000元，按税法规定计算，每次取得收入的应纳个人所得税额分别为440元、720元、1600、3200元、10000元，并已被全额扣缴了税款。填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》：所得项目年所得额应纳税额已缴（扣）税额抵扣税额应补（退）税额境内合计4、劳务报酬所得87500.0087500.0015960.0015960.000.000.00纳税申报表填报详解财产租赁所得年所得额（个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得），是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用（每月不超过800元）的收入额。年所得额填写纳税人取得的财产租赁收入总额，不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。例：某纳税人2006年将自有住房出租给某公司，每月租金3500元，缴纳个人所得税250元，及按国家规定缴纳的其他税费200元。填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》：所得项目年所得额应纳税额已缴（扣）税额抵扣税额应补（退）税额境内合计8、财产租赁所得42000.0042000.003000.003000.000.000.