计划审计工作普华永道会计师事务所合伙人孙晓悦

企业内部控制审计

--计划审计工作

主讲人：孙晓悦

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主讲人简介

孙晓悦，普华永道中天会计师事务所风险与质量管理部总监，曾任中国注册会计师协会访问研究员，参与制订《企业内部控制审计指引实施意见》及编写《企业内部控制审计工作底稿编制指南》。3

内容概要一、计划审计工作的主要方面二、整合审计计划三、集团审计的特殊考虑四、工作底稿一、计划审计工作的主要方面（一）初步业务活动（二）计划审计工作考虑的事项（三）重要性（四）风险评估（五）应对舞弊风险（六）利用他人的工作4一、计划审计工作的主要方面（一）初步业务活动业务接受或保持前提条件独立性和胜任能力审计业务约定书5一、计划审计工作的主要方面（二）计划审计工作考虑的事项与企业相关的风险相关法律法规和行业概况企业组织结构、经营特点和资本结构等与企业沟通过的内部控制缺陷重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素对内部控制有效性的初步判断可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围6一、计划审计工作的主要方面（三）重要性财务报表审计的重要性概念和作用重大错报风险内部控制审计的重要性重大缺陷7一、计划审计工作的主要方面（四）风险评估重大错报风险评估重大缺陷风险评估重要账户、列报及其相关认定8一、计划审计工作的主要方面（五）应对舞弊风险重大非常规交易财务报告流程的分录和调整关联方管理层的重大估计减弱舞弊动机和压力9一、计划审计工作的主要方面（六）利用他人的工作独立性胜任能力风险的影响内部控制自我评价与内部控制审计的关系企业层面控制的特别规定10二、整合审计计划实现整合审计的目标效率和效果11财务报表审计中了解内部控制在

评估重大错报风险中的方位12了解内部控制评估重大错报风险了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风险财务业绩的衡量和评价控制环境；被审计单位的风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督财务报表层次认定层次（各类交易、账户余额、列报（包括披露）实施风险评估程序了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)财务报表审计中控制测试在应对评估的

重大错报风险中的方位13应对评估的重大错报风险财务报表层次认定层次：根据评估的风险确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围控制测试认定层次实质性程序内部控制审计中的自上而下的方法14从财务报表层次初步了解内部控制整体风险识别、了解和测试企业层面控制识别重要账户、列报及其相关认定了解潜在错报的来源并识别相应的控制选择拟测试的控制整合审计流程图15接受或保持业务了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解被审计单位的性质了解被审计单位对会计政策的选择和运用了解被审计单位目标、战略以及相关经营风险了解被审计单位财务业绩的衡量和评价实施实质性程序实施其他审计程序、评价内部控制缺陷对内部控制有效性发表意见对财务报表发表意见采用自上而下的方法了解和测试内部控制二、整合审计计划如何制定整合审计计划？重要性重大错报风险（固有风险）的评估重要账户、列报及其相关认定内部控制测试控制缺陷评价16二、整合审计计划如何制定整合的审计计划？项目组的整合工作底稿的整合17二、整合审计计划在财务报表审计的基础上…初步业务活动同时考虑两种业务重要账户、列报及相关认定企业层面和业务流程层面内部控制进一步审计程序的总体方案测试内部控制有效性时间安排和间隔范围（样本规模）18三、集团审计的特殊考虑审计准则第1401号要点集团项目组的责任组成部分的分类集团和组成部分重要性对组成部分执行的工作类型与组成部分注册会计师的沟通19三、集团审计的特殊考虑集团审计中的内部控制审计合并报表？个别报表？组成部分整合审计？覆盖率？20三、集团审计的特殊考虑21组成部分类型财务报表审计工作类型内部控制审计工作类型重要组成部分（财务重大性）财务信息审计？重要组成部分（特别风险）财务信息审计特定项目审计特定审计程序？不重要的组成部分集团层面分析程序或财务信息审计特定项目审计特定审计程序财务信息审阅？三、集团审计的特殊考虑22组成部分类型财务报表审计工作类型内部控制审计工作类型重要组成部分（财务重大性）财务信息审计测试与重要账户、列报及其相关认定相关的业务流程控制（除非可以通过其他控制测试获得充分适当的审计证据）。重要组成部分（特别风险）财务信息审计特定项目审计特定审计程序至少测试针对特别风险的内部控制不重要的组成部分集团层面分析程序或财务信息审计特定项目审计特定审计程序财务信息审阅如存在重要账户、列报及其相关认定，评价其他控制测试是否已提供充分适当的审计证据。如没有，选取适当数量的不重要组成部分，测试与重要账户、列报及其相关认定相关的内部控制。三、集团审计的特殊考虑案例一：业务单一、高度集权管理的集团23三、集团审计的特殊考虑案例二：业务多样化、管理分散化的集团24三、集团审计的特殊考虑案例三：存在重要组成部分的集团或

不存在