会计报表编制说明

会计报表编制说明资产负债编制说明一表映企业月末末全资产债和所有者权益的情况。二、本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列如果本年度资产负债表规的各个项目的名称和内容同上年度不相一致对年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。三、本表各项目的内容和填列方法：１币金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、国际信用证存款和在途资金的合计数。本项目应根据“现金存款他货币资金”科目的期末余额合计填列。２期资”项目，反映企业购入各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资目应根“短期投资目的期末余额填列。３收据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票项目应根“收票据”科目的期末余额填列向银行贴现的应收票据不包括在本项目内已现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。４收款”项目，反映企业因销售商品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项项应根应收帐款目属各明细科目的期末借方余额合计填列。５准备”项目，反映企提取尚未转销的坏帐准备。本项目应根据“坏帐准备”科目的期末余额填列，其中借方余额应以“－”号填列。６付款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付帐款”科目的期末余额填列。如“预付帐款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，应在本表“应付帐款”项目内填列。如“应付帐款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。７他收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。８货项目，反映企业期末在库、在途、出租和在加工中的各种商品的进价和材料物资的实际成本，包括在途商品、库存商品、加工商品、出租商品、分期收款发出商品以及材料物资、包装物、低值易耗品等，不包括企业受托代销的商品和特准储备物资。本项目应根据“商品采购商进销差价削价准备工品租商品”“分期收款发出商品料资装物值耗品”等科目的期末借贷方余额相抵后的差额填列。９转他业务支出”项目，反映企业尚未完工的加工、装配、修理、运输等业务的实际成本。本项目应根据“其他业务支出”科目的期末余额填列。１０摊用”项目，反映业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。企业的开办费入定资产改良及修支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用本表“递延资产”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列提用”科目期如有借方余额，也在本项目内反映。增设“外汇价差”科目的企业，该科目如有借方余额，也包括在本项目内。

１１处流动资产净损失项目，反映企业在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理流动资产损溢”明细科目的期末余额填列。企业待处理的固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失”项目另行反映。１２年到期的长期债券资”项目，反映企业长期投资中将于一年内到期的债券项应根长投资目属有关明细科目的期末余额分析填列。１３他动资产”项目，映企业除以上流动资产项目以外的其他流动资产的实际成本。本项目应根据有关科目的期末余额填列。１４期资”项目，反映业不准备在一年内变现的投资。长期投资中将于一年内到期的债券应流动资产类“一年内到期的长期债券投资目独反映本目应根长投资目期末余扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。１５定产原价”项目和累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧融资租入的固定资产在权尚未确定之前原价及已提折旧也包括在内融资租入固定资产原价并应在本表下端补充资料内另行反映两个项目应根“固定资产科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。１６定产清理”项目，映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额项应根固定产清理的期末借方余额填列贷余额应”号填列。１７建程”项目，反映业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本包交付安装的备价值未建筑安装工程已经耗用的材料工资和费用支出预出包工程的价款已建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本未使用的工程物资的实际成本等目应根“在建工程目的期末余额填列。１８形产”项目，反映业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。１９延产”项目，反映业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用目应根递资产目期末余额填列。２０他期资产”项目，映企业除以上资产以外的其他长期资产，如特准储备物资等。本项目应根据有关科目的期末余额填列。２１期款”项目，反映业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。２２付据”项目，反映业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。２３付款”项目，反映业购买商品、材料物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项项应根应帐款目属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。２４收款”项目，反映业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收帐款”科目的期末余额填列。如“预收帐款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收帐款”项目内填列；如“应收帐款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。２５他付款”项目，反企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付

保险费入保证金等项应根其应付款目的期末余额填列。２６付资”项目，反映业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列付资”科目期末如为借方余额，本项目应以“－”号填列。２７付利费”项目，反企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费目期末贷方余额填为方余额－填列。２８税金”项目，反映企业应交未交的各种税金（多交数以“－”号填列项目应根据“应交税金”科目的期末余额填列。２９付润”项目，反映业期末应付未付给投资者的利润（多付数以“－”号填列项应根据“应付利”科目的期末余额填列。３０他交款”项目，反企业应交未交的除税金、应付利润以外其他各种应上交款项（多交数以“－”号填列项目应根据“其他应交款”科目的期末余额填列。３１费用项反映企所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末余额填列。如“预提费用”科目有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。３２年到期的长期负债项目，反映企业将于一年内到期的长期负债。本项目应根“期借款债应付款等长期负债科目有关明细科目的期末余额分析填列。３３他动负债”项目，映企业除以上流动负债项目以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。３４期款”项目，反映业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。３５付券”项目，反映业发行的尚未偿还的各种债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。３６期付款”项目，反企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款如采用补偿贸易方式引国外设备未归还外商的设备价款应付未付的融资租入固定资产的租赁费等项应根长期应付款目的期末余额填列。３７他期负债”项目，映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。３８收本”项目，反映业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。３９本积”项目和“盈公积”项目，分别反映企业资本公积金和盈余公积金的期末余额。这两个项目应分别根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期末余额填列。４０分利润”项目，反企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”和“利润分配”科目的期末余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。损益表编说明一表映企业在月份度利亏额的实际情况。二、本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度损益表的项目名称和

内容与本年度损益表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。本本年累计数反各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。三、本表各项目的内容及其填列方法：１品售收入”项目，反映企业销售商品的销售收入总额。本项目应根据“商品销售收入”科目发生额分析填列。２售扣与折让”项目，反映企业为销售商品及早收回货款或因商品质量等原因而给予买方的销售折扣与折让。本项目应根据“销售折扣与折让”科目发生额分析填列。３品售成本”项目，反映企业已销商品的进货原价。本项目应根据“商品销售成本”科目发生额分析填列。４营用”项目，反映企业商品购、销、存过程中所发生的各项经营费用。本项目应根据“经营费用”科目发生额分析填列。５品售税金及附加”项目，反映企业销售商品应负担的营业税、城市维护建设税口税和教育费附加等项目应根商品销售税金及附加目生额分析填列。６购销收入”项目，反映企业接受其他单位委托以收取手续费方式代购、代销商品取得的手续费收入扣除其应交营业税后的净额项目应根“购代销收入科目的发生额分析填列。７他务利润”项目，反映企业除销售商品和提供劳务等主营业务外的其他业务收入扣除其他业务成本及应负担的费用税金后的净收（如为净支出应“号示本项目应根其业务收入其他业务支出目的发生额分析计算填列。８理用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目发生额分析填列。９务用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目发生额分析填列。１０兑换失”项目，反映业发生的汇兑净损失。如为净收益，以“－”号反映。本项目应根据“汇兑损益”科目的发生额分析填列。１１资益”项目，反映业以各种方式对外投资所取得的净收益，其中包括分得的投资利润投的利息入的票应得的股利以及收回投资时发生的收益等。本项目应根“投资收益科目生额分析填列如为投资净损失本目“－号列。１２业收入”项目和“业外支出”项目，反映企业经营业务以外的收入和支出两个项目分别根“营业收入营业外支出科目发生额分析填列。１３润额”项目，反映业实现的利润。如为亏损，则以“－”号在本项目内填列。财务状况动表编制说一反企业在年度内流动资金的来源和运用情况以及各项流动资金的增加或减少情况。二表方反映流动资金的来和运用情况方映各项流动资产和流动负债的增减情况方动资金来源合计与流动资金运用合计数的差额右流动资产增减净额与流动负债增减净额的差额映流动资金增减净额应该相等。

三、本表“流动资金来源和运用”的内容及填列方法：１利润”项目，反映企年度内实现的利润（如为亏损用“－”号表示目应根损表利总额本年累计数的数字填列。２定产折旧”项目，反映企业年度内累计提取的折旧。本项目应根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。３形产、递延资产摊销”项目，反映企业年度内累计摊入费用的无形资产及递延资产价值。本项目应根据“无形资产资产”科目贷方发生额分析计算填列。４资盘亏（减盘盈反映企业经批准在营业外支出列支的固定资产盘亏减去盘盈的净损失。本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。５固资产损失（减收映企业年度内由于出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据“营业外收入”和“营业外支出”科目所属有关明细科目中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列。６他减少流动资金的费用和损失”项目，反映不包括在以上项目中的其他不减少流动资金的费用和损失。本项目应根据“营业外支出”科目所属有关明细科目分析填列。７资清理收入（减清费用映企业年度内清理固定资产发生的变价收入固资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司收回的赔偿款扣除清理费用后的净额项应根固定资产清理目析填列。８加期负债”项目，反映企业年度内长期负债累计增加数。本项目应根据“长期借款债期应付科目的贷方发生额分析填列企年度内归还长期负债累计数，应在本表“偿还长期负债”项目单独填列，不从本项目数字内扣除，但一年内到期的长期负债应从本项目内扣除后动负债本年增加数分单列项目反映。９长投资项目反映业年度内收回的长期投资累计数项应根“长期投资”科目贷方发生额分析填列。年度内企业增加的长期投资应在本表“增加长期投资”项目单独反映，不从本项目数字内扣除。一年内到期的长期债券投资应动资产本年增加数单列项目反映填增加长期投资目按扣除年内到期的长期债券投资后的数额填列。１０外资转出固定资产项目和“对外投资转出无形资产”项目，分别反映年度内用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据“固定资产资产”科目贷方发生额有关数字“累计折旧投科的借方发生额有关数字分析填列。１１本增加额”项目，映企业年度内增加的资本累计数。本项目应根据“实收资本本积”和“盈余公积”科目的年末余额与年初余额差额的合计数填列。１２交得税”项目，反企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交所得税”明细科目的借方发生额填列。１３取余公积”项目，映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据“利润分配科所“取盈余公积明细科目的借方发生额计算填列。企业以盈余公积弥补的亏损在本项目以“－”号表示。１４付润”项目，反映业年度内已分配的应付投资者的利润。本项目应根据“利润分配”科目所属“应付利润”明细科目的借方发生额填列。

１５基映业度应财的种金目利润分配”科目所属“应交特种基”明细科目的借方发生额填列。上述利润分配各项目增调减上年利润相应调整的利润分配数。１６资在建工程净加额”项目，反映企业年度内增加固定资产净值和建造固定资产而支出的资金累计数括收回长期投资增加的固定资产净定资产盘盈不包括在本项目数字之内根据“固定资产和“在建工程”科目的记录分析填列。１７无产、递延资及其他资产”项目，反映企业年度内无形资产、递延资产及其他资产增加累计数。本目应根据“无形资产产其他有关科目的记录分析填列。除上述已列明项目外，其他各项的减少数以“－”号表示。四流金各项目反映流资产增减和流动负债增减情况负债表”中各项流动资产债年数和年末数的差额直接填列于年初数的为增加，在表上以正数填列小于初数的为减少上。五了反映企业流动资金减变动的产生原因于务于接影响流动资金增减的某些项目中也增列了项目予以全面反映实企业流动资金来源、运用以及增减情况，企业以根据实际情况，在本表中增加或减少必要项目。利润分配编制说明一反业利润分配的情和年末未分配利润的结余情况。二、本表“本年实际”栏，根据年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。“上年实际”栏根据上配表列其”项目应反映上润总额”项目加、减“上年利润整”项目后的数字得项目应反映上年“应交所得税”项目加、减“上年所税调整”项目后的数字。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际栏内。三、本表各项目的内容：１总项目，反映企全年实现的利润，如为亏损，则以“－”号在本项目内填列。本项目的数字应与“损表”上“利润总额”项目的“本年累计数”一致。２所”项目，反映业本年利润应交的所得税。３特金”项目，反企业应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金。４未利润”项目，映企业上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“－”号在本项目内填列。本目的数字应与上年利润分配表“未分配利润”项目的“本年实际致某因要对上年利润和利润分配进行调整的应本年利润调整”项目单独反映，不整本项目的数字，其中，调整增加利润应交纳的所得税，还应在“上年所得税调整”项目独反映；如为调减利润冲抵的所得税，用“－”号反映。５公亏”项目，反企业用盈余公积弥补的亏损。６盈积”项目，反企业提取的盈余公积。７利项目，反映企应付给投资者的利润。

商品销售润明细表编说明一、本表反映企业商品销售利润的明细情况。二品售净收入”栏反映企业商品销售收入减去商品销售折扣与折让后的净额，其中“美元”栏反映出口商品销售收入的美元数。三销售成本栏“元反映企业进口商品支出的美元数。四、本表各项目按商品品种、类别等填列。企业经营进出口业务的，还应分别填列自营进口、自营出口等有关明细情况。附录：主要会计事项分录举例目录分录号数一、实收资本及资本公积１１０（一）实收资本１４（二）资本公积５１０二、借入款项１－２４（一）短期借款１－１３（二）长期借款１－１７（三）应付债券１－２４三、商品购进、销售、储存、加工及出租２５－１１８（一）商品购进２－５３（二）商品销售５－７３（三）商品储存７－８４（四）代购代销商品８－１０２（五）商品加工１３－１１２（六）出租商品１３－１１９四、材料物资、包装物、低值易耗品１２０－１４１（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进１２０－１２２（二材料物资包装物低值耗品的领用销及销售１２３－１４１五、货币资金及结算款项１２－１９４（一）货币资金１２－１５６（二）结算款项１７－１９４六、对外投资１５－２１７（一）短期投资１５－１９９（二）长期投资２０－２１７七、固定资产２８－２４４（一）固定资产的取得２８２３２（二）固定资产的折旧２３（三）固定资产出售、报废、毁损２３４－２４０（四）固定资产盘盈、盘亏２１－２４４八、无形资产及其他资产２５－２５４（一）无形资产２５－２５０（二）递延资产２１－２５２（三）特准储备物资２３－２５４九、费用及税金２５－２９１（一）经营费用２５－２５８（二）管理费用２９－２６７（三）财务费用２８－２７

（四）税金及附加费２５－２９１十、其他收入及支出２２－３０４（一）其他业务收入２２－２９３（二）其他业务支出２４－３００（三）营业外收入３１－３２（四）营业外支出３３－３４十一、利润及利润分配３５３１７（一）结转本年利润３５－３０８（二）利润分配３９－３１５（三）上年利润调整３６－３１７主要会计事项分录举例一、实收资本及资本公积（一）实收资本１１收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款）贷：实收资本２２投资人投入的房屋器设备等实物评估确认价值借：固定资产贷：实收资本３３收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本４４将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（二）资本公积１．捐赠公积５（）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐借：现金（或银行存款）贷：资本公积６（）接受捐赠的固定资产借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）贷：资本公积（固定资产净值）贷：累计折旧７（接捐赠的商品等根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）借：库存商品贷：资本公积等８２资本折算差额企业实际收到外币投资时汇变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：借：银行存款借：固定资产贷：实收资本借或贷：资本公９３者付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积

借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积１０４法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积二、借入款项（一）短期借款１１１借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款１２２发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）１３３归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款１４１借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等）贷：长期借款１５２生长期借款利息支出固资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程（或固定资产）贷：长期借款１６３长期借款的利息支出固定资产已办理竣工决算后发生的计入当期损益借：财务费用贷：长期借款１７４归还长期借款借：长期借款贷：银行存款（三）应付债券１８１按面值发行的债券，实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）１９２溢价发行的债券，收债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）２０３折价发行的债券，收债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）２１４企业按期提取应付债利息

借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）２２５溢价发行的债券，按摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）２３６折价发行的债券，按摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价销的折价金额）贷：应付债券（应计利息）２４７债券到期，支付债券息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租（一）商品购进１．采用进价核算的商品购进（１进品验收入库时付货款或开出兑商业汇票２５①用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品贷：商品采购２６②用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）同时，借：库存商品贷：商品采购（２进品承货款或出兑商业汇票验收入库２７①用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）２８②用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购（商品进价）

借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）２９（３）购进商品，先验收库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品（暂估进价）贷：应付帐款（暂估进价）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（红字）贷：应付帐款（红字）付款时，分录同（１）２．进口商品３０（）对外支付货款，按品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇时进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。借：商品采购贷：外汇价差３１（）如以离岸价成交，外支付运保费等，按实际金额借：商品采购贷：银行存款３２（）支付进口环节应交的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款３３（）进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购３．采用售价核算的商品购进（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票３４①用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同）

３５②用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）３６（商品购进承货款或开出兑商业汇票验收商品入库支付货款时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）等商品到达验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：商品采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）３７（）商品购进，先验收库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品（商品售价）贷：应付帐款（暂估进价）贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（商品售价）贷：应付帐款（暂估进价）贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额字付款时，分录同（１）４．农副产品收购（１）自营收购３８①实际支付的农副产品款借：商品采购贷：银行存款（或现金）３９②算收购的应税农副产应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金４０③副产品验收入库副品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购（２）预购

４１①放预购定金时，按实发放金额借：预付帐款贷：银行存款（或现金）４２②到预购农副产品，按副产品价款借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借：预付帐款贷：银行存款（或现金）退回多付的货款借：银行存款（或现金）贷：预付帐款４３③算收购应税农副产品交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金４４④副产品验收入库，按副产品价款和应交纳的税金等借：库存商品贷：商品采购５．购进商品溢余和短缺（１）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。４５①用进价核算的商品借：库存商品（商品进价）贷：待处理财产损溢（商品进价）４６②用售价核算的商品借：库存商品（商品售价）贷：待处理财产损溢（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）查明原因分别不同情况进行处理：４７①于自然溢余，作营业收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入４８②于供货单位多发商品本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额借：待处理财产损溢贷：银行存款４９③于供货单位多发商品企不同意补作购进按溢余金额减少库存商品借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。（２）购进商品短缺与损耗５０①待查明原因和需要报批准转销的短缺及损耗通处财产损溢”科目核算借：待处理财产损溢（商品短缺金额）贷：商品采购（商品短缺金额）

查明原因后，分别处理：５１②于应由供应单位、运机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：应付帐款（或其他应付款）贷：待处理财产损溢５２③于自然灾害造成的损扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢５３④于无法收回的其他损，报经批准后列作“经营费用借：经营费用贷：待处理财产损溢（二）商品销售１．商品销售的实现（１）国内销售５４①用支票等结算方式，商品售价借：银行存款贷：商品销售收入５５②用委托银行收款、异托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，借：应收帐款贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款借：银行存款贷：应收帐款５６③用商业汇票结算方式到货方开出并承兑的商业汇票时为售实现借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款借：银行存款贷：应收票据如在票据到期前票开户银行申请贴现得银行贴现款时借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）５７④售商品销售，每日营终了将销货款送交银行借：银行存款贷：商品销售收入（２）出口销售５８①口商品收到运输部门有关单据并向银行办理交单借：应收帐款贷：商品销售收入

同时，结转出口商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品５９②口商品应退的税金作冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入借：应交税金贷：商品销售成本收到退税款时借：银行存款贷：应交税金６０③品出库后到办妥运输续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额借：经营费用贷：银行存款６１④到银行的结汇水单借：银行存款贷：应收帐款６２⑤末按国家外汇牌价折人民币而发生的汇兑损益“收帐款”汇兑损益”科目６３⑥合同规定应付国外的金直接认定到商品的佣金，借：商品销售收入贷：应收帐款（或应付帐款）不能直接认定的累计佣金借：经营费用贷：银行存款（３）分期收款销售６４①出商品时，按商品进原价借：分期收款发出商品贷：库存商品６５②期销售实现时借：应收帐款等贷：商品销售收入６６③算出本期应结转的销成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算）借：商品销售成本贷：分期收款发出商品２．商品销售退回、折扣与折让（１）商品销售退回６７①月发生的销售退回论是属于本年度还是以前年度销售的应减本月的销售收入。借：商品销售收入贷：银行存款（或应付帐款）６８②已结转销售成本的销退回，还应同时结转销售成本借：库存商品贷：商品销售成本（２）商品销售折扣与折让

６９①生销售折扣与折让时借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额）借：销售折扣与折让（折扣和折让金额）贷：应收帐款（应收帐款全额）７０②转销售折扣与折让借：本年利润贷：销售折扣与折让３．商品销售成本结转７１（）采用进价核算的商，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品７２（用售价核算的商商销售时按商品售价结转销售成本借：商品销售成本贷：库存商品７３月终了采综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价借：商品进销差价贷：商品销售成本（三）商品储存１．商品调价（１）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。（２）调整商品售价采用进价核算的商品价可作会计分录品销售时按调价后的价格反映销售收入。７４采售价核算的商品，调售价的差额相应调增库存商品借：库存商品贷：商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品借：商品进销差价贷：库存商品２．商品削价（１）提取商品削价准备的企业７５①取商品削价损失准备际提取的金额调整商品销售成本借：商品销售成本贷：商品削价准备７６②提取的商品削价准备补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额）借：商品削价准备贷：商品销售成本（２）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。

３．库存商品溢余和短缺（１）商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。７７①用进价核算的商品借：库存商品（商品进价）贷：待处理财产损溢（商品进价）７８②用售价核算的商品借：库存商品（商品售价）贷：待处理财产损溢（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额）７９报部门批准后，作冲减经营费用”处理借：待处理财产损溢贷：经营费用（２）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。８０①用进价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价）贷：库存商品（商品进价）８１②用售价核算的商品借：待处理财产损溢（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）查明原因后，分别情况进行处理：８２①于应由保险公司或其过失人赔偿的损失借：其他应收款贷：待处理财产损溢８３②于自然灾害造成的损，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢８４③于无法收回的其他损借：经营费用贷：待处理财产损溢（四）代购代销商品１．委托代销商品（１）发交受托单位代销商品８５①用进价核算的商品借：库存商品——委托代销商品（商品进价）贷：库存商品——有关明细科目（商品进价）８６②用售价核算的商品借：库存商品——委托代销商品（商品售价）贷：库存商品——有关明细科目（商品售价）８７（）收到代销单位报来代销清单借：应收帐款——××代单位（商品售价扣除代销手续费后的差额）借：经营费用（代销手续费）

贷：商品销售收入（商品售价）（３）结转商品销售成本８８①用进价核算的商品借：商品销售成本（商品进价）贷：库存商品——委托代销商品（商品进价）②采用售价核算的商品８９平按代销商品售价结转本借：商品销售成本（商品售价）贷：库存商品——委托代销商品（商品售价）９０月，结转已销委托代销品的进销差价借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额）９１（）收到代销单位交来除代销手续费后的货款净额借：银行存款贷：应收帐款——××代单位２．接受代销商品（１）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）９２①用进价核算的商品，接收价借：受托代销商品贷：代销商品款９３②用售价核算的商品借：受托代销商品（商品售价）贷：代销商品款（商品接收价）贷：商品进销差价（商品售价与接收价的差额）９４（）接受代销商品销售，按实际售价借：银行存款（或应收帐款）贷：商品销售收入（３）结转商品销售成本９５①用进价核算的商品借：商品销售成本（商品接收价）贷：受托代销商品（商品接收价）同时，借：代销商品款（商品接收价）贷：应付帐款（商品接收价）９６②用售价核算的商品借：商品销售成本（商品售价）贷：受托代销商品（商品售价）同时，借：代销商品款（商品接收价）贷：应付帐款（商品接收价）９７月终了，已销代销商品自营商品一并分摊进销差价，借：商品进销差价贷：商品销售成本９８（）付还委托单位商品，按商品接收价借：应付帐款贷：银行存款３．采用收取手续费方式代购、代销商品（１）代购商品（包括代理进口）

９９①到受托单位的收购资借：银行存款贷：应付帐款等１００②付代购商品的货款并计算手续费收入借：应付帐款等贷：代购代销收入贷：银行存款（２）代销商品（包括代理出口）１０１①业办理代销业务销售货款借：银行存款贷：应付帐款等１０２②还代销商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款等贷：代购代销收入贷：银行存款（五）商品加工１．自行加工（１）发出用于加工的库存商品１０３①用进价核算的商品，按商品进价借：加工商品贷：库存商品１０４②用售价核算的商品借：加工商品（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）１０５（）发生的加工费用，按实际发生额借：加工商品贷：其他业务支出（或银行存款）１０６（工品应交纳的产品税或增值税维护建设税等借：加工商品贷：应交税金１０７（）加工商品应交纳的教育费附加借：加工商品贷：其他应交款（５）加工完成，商品验收入库１０８①用进价核算的商品工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等借：库存商品贷：加工商品１０９②用售价核算的商品借：库存商品（加工完成后新商品的售价）贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等）贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额）

２．委托其他单位加工（１）发出委托加工的库存商品，分录同上（１）１１０（付托加工商品的加工费用金等实际支付金额借：加工商品贷：银行存款（３）收回委托加工商品１１１①用进价核算的商品托加工商品的实际加工成本借：库存商品贷：加工商品１１２②用售价核算的商品借：库存商品（加工完成后新商品的售价）贷：加工商品（委托加工商品的实际加工成本）贷：商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额）（六）出租商品１１３１购进出租商品借：商品采购借：经营费用贷：银行存款等２．从库存商品中划出转作出租的商品１１４（）采用进价核算的商品，按商品进价借：出租商品——出租商品原价贷：库存商品１１５（）采用售价核算的商品借：出租商品——出租商品原价（商品进价）借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）贷：库存商品（商品售价）１１６３收到出租商品的租金收入，按实际收到金额借：银行存款贷：其他业务收入１１７４出租商品摊销，按应摊销金额借：其他业务支出贷：出租商品——出租商品摊销１１８５出租商品修理，发生的修理费用借：其他业务支出贷：银行存款１１９６出租商品出售或报废借：出租商品——出租商品摊销（已摊销额）借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额）贷：出租商品——出租商品原价（商品帐面原价）四、材料物资、包装物、低值易耗品（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进

１２０１购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）借：材料物资贷：银行存款１２１２购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）借：材料物资等贷：应付帐款实际支付货款时借：应付帐款贷：银行存款１２２３购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时借：应付帐款贷：银行存款材料物资等验收入库时借：材料物资贷：应付帐款（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售１．材料物资的领用、销售１２３（）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本借：经营费用贷：材料物资１２４（）用于在建工程的材料物资，按其实际成本借：在建工程贷：材料物资１２５（外售的材料物资得销售收入时实销售收入借：银行存款贷：其他业务收入结转材料物资的销售成本时，按其实际成本借：其他业务支出贷：材料物资２．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售１２６（）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销借：经营费用贷：包装物１２７（）随同商品出售不单独计价的包装物借：经营费用贷：包装物１２８（）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物（４）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）１２９①租、出借包装物，在第一次领用新包装物时借：其他业务支出（指出租包装物）

借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物１３０②租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：包装物分期摊销时：借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：待摊费用１３１③到出租、出借包装物的押金借：银行存款（或现金）贷：其他应付款１３２④到出租包装物的租金借：银行存款（或现金等）贷：其他业务收入１３３⑤租、出借包装物发生的修理费用借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：银行存款１３４⑥期未退包装物没收的押金借：其他应付款贷：营业外收入（５）出租、出借包装物（采用五五摊销法）１３５①出出租、出借包装物借：包装物（出租包装物、出借包装物）贷：包装物（库存包装物）１３６②终计提出租借装物的摊销按际成本的５０％）借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）１３７③回可以继续使用的包装物借：包装物（库存包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）１３８④回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐借：材料物资贷：包装物（出租包装物、出借包装物）将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额报废包装物的摊销额借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）同时报废包装物的实际成本去残料价值后的差额与已提摊销对冲借：包装物（包装物摊销）

贷：包装物（出租包装物、出借包装物）（７）低值易耗品的领用、摊销１３９①用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用借：管理费用贷：低值易耗品低值易耗品报废时报废的残价值作为低值易耗品的减少管理费用借：材料物资贷：管理费用１４０②用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本借：待摊费用贷：低值易耗品根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用借：管理费用贷：待摊费用低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额借：材料物资（残料价值）借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）贷：待摊费用（摊余价值）１４１③用五五摊销领用时，按实际成本借：低值易耗品（在用低值易耗品）贷：低值易耗品（库存低值易耗品）根据本月领用的低值易耗品实际成本的５０％，计算当期领用低值易耗品的摊销额借：管理费用贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的５０％扣除残料价值后的差额计入“管理费用”借：材料物资（残料价值）借：低值易耗品（低值易耗品摊销摊销额）借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的５０％减去残料价值后的差额）贷：低值易耗品（在用低值易耗品低值易耗品的实际成本）五、货币资金及结算款项（一）货币资金１．现金、银行存款的收入１４２（）收到投资者投入的货币资金借：银行存款（或现金）贷：实收资本１４３（）借入款项借：银行存款

贷：短期借款（或长期借款）１４４（）收到商品销售帐款借：银行存款贷：商品销售收入（或应收帐款等）１４５（）收到其他业务收入款项借：银行存款（或现金）贷：其他业务收入１４６（）收到接受投资企业分回的投资利润借：银行存款等贷：投资收益１４７（）收回其他应收暂付款项借：银行存款（或现金）贷：其他应收款２．现金、银行存款的支出１４８（）归还借款借：短期借款（或长期借款）贷：银行存款１４９（）采购商品借：商品采购贷：银行存款１５０（）购买材料物资、包装物、低值易耗品等借：材料物资（或包装物、低值易耗品）贷：银行存款１５１（）交纳各种税金借：应交税金贷：银行存款１５２（）支付投资人利润借：应付利润贷：银行存款１５３（）支付职工工资借：应付工资贷：现金１５４（）支付有关费用借：经营费用（或管理费用、财务费用）贷：银行存款（或现金）３．货币资金的划转１５５（）现金存入银行借：银行存款贷：现金１５６（）自银行提取现金借：现金贷：银行存款（二）结算款项１．应收票据１５７（）收到购货方开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：商品销售收入

１５８（企的应收帐款按应收票据结算方式在到购货方开出承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款１５９（）企业持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款（实际收到的贴现金额）借：财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面价值）１６０（）收回应收票据本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：财务费用（利息部分）贷：应收票据（票面价值）２．应收帐款１６１（）企业商品销售发生的应收帐款借：应收帐款贷：商品销售收入１６２（）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费借：应收帐款贷：银行存款１６３（业应收帐款改用商业汇票结算收到承兑的商业汇票时借：应收票据贷：应收帐款１６４（）企业收到应收帐款时借：银行存款等贷：应收帐款１６５（）核销坏帐损失借：坏帐准备（或管理费用）贷：应收帐款１６６（）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回借：应收帐款贷：坏帐准备（或管理费用）同时，借：银行存款贷：应收帐款１６７（贴的商业汇票期，因承兑人的银行帐户不足支付请现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知或已转作逾期贷款处理的通知时借：应收帐款贷：银行存款（或短期借款）３．预收帐款１６８（）企业向购货单位预收货款借：银行存款贷：预收帐款１６９（）商品销售实现时，按商品实际售价借：预收帐款贷：商品销售收入１７０（）购货单位补付的货款借：银行存款

贷：预收帐款１７１（）退回购货单位多付的货款借：预收帐款贷：银行存款４．其他应收款１７２（）发生其他应收款项时借：其他应收款贷：银行存款等１７３（）收回其他应收款项时借：银行存款贷：其他应收款５．应付票据１７４（业购买商品等对外发生债务兑的商业汇票时借：商品采购等贷：应付票据１７５（）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时借：应付帐款贷：应付票据１７６（）支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款１７７（）收到银行支付本息通知时，借：应付票据借：财务费用贷：银行存款６．应付帐款１７８（）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：库存商品（或材料物资）贷：应付帐款１７９（企接受供应单提供劳务而发生的应付未付款项根供应单位的发票帐单借：其他业务支出（或经营费用等）贷：应付帐款１８０（）企业偿付应付帐款时借：应付帐款贷：银行存款１８１（）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款借：应付帐款贷：应付票据７．预付帐款１８２（）企业预付货款借：预付帐款贷：银行存款１８３（）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额借：商品采购等

贷：预付帐款１８４（）补付的货款借：预付帐款贷：银行存款１８５（）退回多付的货款借：银行存款贷：预付帐款８．其他应付款１８６（）发生其他各种应付、暂收款项时借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等）贷：其他应付款１８７（）支付其他各种应付、暂收款项时借：其他应付款贷：银行存款９．应付工资１８８（）企业向银行提取现金准备发放工资时借：现金贷：银行存款１８９（）发放工资时借：应付工资贷：现金１９０（）从应付工资中扣还各种款项借：应付工资贷：其他应收款（或其他应付款）１９１（职在规定期限未领取的工资发放工资的单位及时交回财会部门时借：现金贷：其他应付款１９２（）月份终了，将本月应发的工资进行分配借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费）贷：应付工资１０．应付福利费１９３（）企业提取福利费借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出）贷：应付福利费１９４（付工医药卫生费用工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等借：应付福利费贷：银行存款（应付工资）六、对外投资（一）短期投资１９５１购入各种债券、股票，按实际支付的价款借：短期投资贷：银行存款

１９６２业入股票实际支付的价款中包括已宣告发放未支取的股利，应作为应收帐款处理借：短期投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利）借：其他应收款（应支取的股利）贷：银行存款（实际支付的价款）１９７３发放的债券利息和股利借：银行存款等贷：投资收益贷：其他应收款１９８４出售股票和债券借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（实际成本）贷：投资收益（实际收到的金额扣除成本和未支取的股利）贷：其他应收款（未支取的股利）１９９５债券到期收回本息借：银行存款（实际收到的本息）贷：短期投资（实际成本）贷：投资收益（利息）（二）长期投资１．股票投资２００（）购入股票，按实际支付的价款借：长期投资（股票投资）贷：银行存款２０１（２）购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告但尚未支取的股利借：长期投资（实际支付的价款扣除尚未支取的股利）借：其他应收款（应收取的股利）贷：银行存款（３）收到发放的股利２０２①用成本法记帐的借：银行存款贷：投资收益２０３②用权益法记帐的期末根据接受投资企业所有者益的增加持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（股票投资）贷：投资收益２０４期根据接受投资企业所有者权益的减少股例计算本企业所减少的权益借：投资收益贷：长期投资（股票投资）分得股利时借：银行存款贷：长期投资（股票投资）

２．债券投资２０５（）购入债券，按实际支付的价款借：长期投资（债券投资）贷：银行存款２０６（）购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的借：长期投资（债券投资支付的款项扣除债券利息）借：长期投资（应计利息利息部分）贷：银行存款２０７（）每期结帐时，分别情况处理①面值购入的债券借：长期投资（应计利息上应计的当期利息）贷：投资收益２０８②价购入的债券借：长期投资（应计利息上应计的当期利息）贷：长期投资（当期应分摊的溢价金额）贷：投资收益（债券上应计的当期利息扣除摊销后的差额）２０９③价购入的债券借：长期投资（应计利息上应计的当期利息）借：长期投资（债券投资应摊销的折价金额）贷：投资收益（债券上应计利息与折价摊销额的合计）２１０④券到期，收回本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期投资（债券投资面值部分）贷：长期投资（应计利息上应计利息中的已计利息部分）贷：投资收益（债券上应计利息中到期未计部分）３．其他投资２１１（）向其他单位投资转出的固定资产借：长期投资（其他投资确认价值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原价）２１２（）向其他单位投资转出的现金、商品等借：长期投资（其他投资）贷：银行存款（或库存商品等）２１３（）用已入帐的无形资产向其他单位投资借：长期投资（其他投资确认价值）贷：无形资产（帐面价值）（４）收到分回投资利润２１４①用成本法核算的，按实际收到的投资利润

借：银行存款等贷：投资收益２１５②用权益法核算的期末根据接受投资企业所有者益的增加持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额借：长期投资（其他投资）贷：投资收益２１６根接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算企业权益的减少借：投资收益贷：长期投资（其他投资）实际收到分回的利润借：银行存款贷：长期投资（其他投资）２１７（）收回其他投资借：固定资产借：银行存款等借：投资收益（投出的资金小于收回的投资的差额）贷：累计折旧贷：长期投资贷：投资收益（投出的资金大于收回投资的差额）七、固定资产（一）固定资产的取得２１８１购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价括买价、支付的包装费、运输费等）借：固定资产贷：银行存款贷：累计折旧２．购入需要安装的固定资产２１９（）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐借：在建工程贷：银行存款等２２０（）发生的安装等费用借：在建工程贷：银行存款（或应付工资、材料物资等）２２１（装毕交付使用际支付的价款和安装成本借：固定资产贷：在建工程３．自行建造的固定资产２２２（营程领用的工程物资等用物资的实际价值借：在建工程（××工程）贷：在建工程——工程物资

２２３（）自营工程领用本企业的商品，按商品售价借：在建工程贷：商品销售收入２２４（）自营工程发生的其他费用，按实际发生额借：在建工程贷：银行存款（或应付工资、经营费用、长期借款等）２２５（定产建造完工交付使用际发生的全部支出借：固定资产贷：在建工程４．出包工程２２６（）预付工程价款借：在建工程贷：银行存款２２７（程工收到承包单位帐单或补记工程价款借：在建工程贷：银行存款２２８（）固定资产交付使用，按实际发生的全部支出借：固定资产贷：在建工程５．其他单位投资转入的固定资产２２９（）评估确认的价值小于帐面价值的借：固定资产（投出单位的帐面原价）贷：累计折旧（评估确认价值与帐面原加的差额）贷：实收资本（评估确认价值）２３０（估认的价值大于帐面原价的估确认价值借：固定资产贷：实收资本２３１６融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等借：固定资产贷：长期应付款（或在建工程）２３２７接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：累计折旧贷：资本公积２３３（）固定资产的折旧借：管理费用等贷：累计折旧（三）固定资产出售、报废、毁损２３４１企业出售、报废和毁损固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产净值）借：累计折旧（已提折旧）

贷：固定资产（帐面原价）２３５２发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等２３６３收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（或材料物资等）贷：固定资产清理２３７４应由保险公司或过失人赔偿的损失借：其他应收款（或银行存款等）贷：固定资产清理２３８５固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（处理固定资产收益）６．固定资产清理后的净损失２３９（）属于自然灾害造成的损失借：营业外支出（非常损失）贷：固定资产清理２４０（）属于正常的处理损失借：营业外支出（处理固定资产损失）贷：固定资产清理（四）固定资产盘盈、盘亏２４１１固定资产盘盈借：固定资产（重置完全价值）贷：累计折旧（估计折旧）贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值）２４２２固定资产盘亏借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢值）借：累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（帐面原价）２４３３转销固定资产盘盈借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）贷：营业外收入（固定资产盘盈）２４４４转销固定资产盘亏借：营业外支出（固定资产盘亏）贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）八、无形资产及其他资产（一）无形资产１．无形资产的取得２４５（１）购入或自行创造并按法律程序取得的各种无形资产，按实际支出记帐借：无形资产贷：银行存款等２４６（他位投资转入的无形资产估确认的价值借：无形资产

贷：实收资本２．无形资产的转让２４７（）企业向外转让已入帐的无形资产收到转让收入借：银行存款等贷：其他业务收入２４８（）结转转让无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产２４９３无形资产的投资借：长期投资（其他投资）贷：无形资产２５０４无形资产摊销借：管理费用贷：无形资产（二）递延资产２５１１发生递延费用时，借：递延资产贷：银行存款等２５２２按受益期限分期摊销时借：管理费用等贷：递延资产（三）特准储备物资２５３１收国家下拨的特准储备物资或用于储备特准物资的拨款时借：特准储备物资（或银行存款）贷：特准储备资金２５４２按国家有关规定动用特准储备物资时借：特准储备资金贷：特准储备物资九、费用及税金（一）经营费用２５５１业发生进货运杂卸等费用时实际发生额借：经营费用贷：银行存款（或现金）２５６２应由经营费用负担的基本业务人员工资借：经营费用贷：应付工资２５７３应列入经营费用中商品损耗借：经营费用贷：待处理财产损溢２５８４期末结转经营费用借：本年利润贷：经营费用（二）管理费用２５９１业发生的业务招费公等管理费用实际发生额

借：管理费用贷：银行存款（或现金）２６０２应列入管理费用的管理人员工资借：管理费用贷：应付工资２６１３分期摊销固定资产修理费等借：管理费用等贷：待摊费用２６２４计提固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧２６３５分期摊销无形资产借：管理费用贷：无形资产２６４６列入管理费用中房产税地使用税船用税借：管理费用贷：应交税金２６５７提取职工福利费借：管理费用贷：应付福利费２６６８提取坏帐准备借：管理费用贷：坏帐准