2022-2023年湖南省常德市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022-2023年湖南省常德市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。

A.车船税B.矿产资源补偿费C.房产税D.城市维护建设税

2.甲公司因投资乙公司股票2013年累计应确认的投资收益是（）万元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

3.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是()。A.A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销

B.与受托经营企业之间的固定资产转让

C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务

D.与董事长投资的另一企业(占60%股权)之间的股权转让

4.在历史成本计量下，下列表述中，错误的是（）。

A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

5.2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为（）。

A.46万元B.146万元C.80万元D.180万元

6.<2>、下列有关2010年A公司投资业务的会计处理中，不正确的是（）。

A.共确认投资收益600万元

B.长期股权投资的账面价值为15300万元

C.共确认资本公积3500万元

D.共确认营业外收入300万元

7.2×13年年末，由于国际形势变化，甲公司(境内以人民币为记账本位币的企业)对－架账面价值为26600万元人民币的飞机进行减值测试。该飞机取得的现金流入、流出以美元计量。甲公司适用的折现率为5%。预计上述飞机未来5年产生的现金流量分别为800万美元、900万美元、750万美元、750万美元、800万美元。2×13年末美元汇率为1美元＝6.65元人民币，甲公司预测以后各年末汇率为：第－年末，1美元＝6.60元人民币；第二年末，1美元＝6.63元人民币；第三年末，1美元＝6.65元人民币；第四年末，1美元＝6.63元人民币；第五年末，1美元＝6.60元人民币。甲公司该飞机在2×13年末的市场销售价格为3800万美元，如果处置的话，预计将发生清理费用20万美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考虑其他因素，则甲公司应对该飞机计提的减值金额为（）。

A.3524.78万元人民币B.1463万元人民币C.3622.89万元人民币D.530.04万美元

8.企业按照规定计算缴纳耕地占用税时，下列说法正确的是（）

A.通过“应交税费”科目核算B.通过“税金及附加”科目核算C.通过“管理费用”科目核算D.通过“在建工程”科目核算

9.2018年3月31日，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。编制2018年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）A.－180B.185C.200D.－138.75

10.财政部门销毁会计档案时，应当由（）派人员参加监销。

A.同级审计部门B.上级审计部门C.同级财政部门和审计部门D.财政部门内部

11.下列项目中，应确认为投资性房地产的是()。

A.企业拥有并自行经营的旅馆

B.企业以经营租赁方式租入又转租出去的建筑物

C.房地产开发企业持有并准备出售的房屋

D.已出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租

12.第

18

题

债务人以非现金资产抵偿债务的，应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，应计入（）。

A.资本公积B.营业外收入C.营业外支出D.投资收益

13.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是()。A.A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备

B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备

C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备

D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备

14.甲公司在2012年度合并利润表中因乙公司处置专利确认的损失是（）万元。查看材料

A.40B.66C.26．67D.52．67

15.笛卡尔最著名的思想莫过于“我思故我在”。从这句话来看，笛卡尔是（）。

A.朴素唯物主义者B.形而上学唯物主义者C.主观唯心主义者D.客观唯心主义者

16.

第

8

题

昌明公司可供出售金融资产公允价值变动对海润公司的影响是（）。

A.变动当期，增加海润公司的资本公积一其他资本公积

B.变动当期，增加海润公司的投资收益

C.减资后，追溯调整海润公司的投资收益

D.减资后，追溯调整海润公司的资本公积一其他资本公积

17.下列各项关于甲公司2013年度现金流量列报的表述中，正确的是（）。查看材料

A.经营活动现金流入5600万元

B.经营活动现金流出700万元

C.投资活动现金流出3500万元

D.筹资活动现金流出3300万元

18.2014年7月1日，甲公司将－项股份支付计划中权益工具的公允价值由授予日的20元／份改为18元／份。此股份支付计划为2013年1月1日开始实施，当日授予本公司100名管理人员每人1万份股票期权，这些管理人员只要在甲公司服务满2年，即可以以－定的价格购入甲公司股票从而获益，甲公司预计授予日期权的公允价值为20元／份。至2014年末，甲公司没有管理人员离职，2013年末甲公司确认费用1000万元。则甲公司因此股份支付在2014年确认的成本费用金额为（）。

A.800万元B.1100万元C.900万元D.1000万元

19.当对资产负债表日后调整事项进行处理时需对相关会计报表进行调整。这些会计报表中不包括()。A.A.资产负债表B.利润表C.现金流量表正表D.利润分配表

20.要求：根据资料，假定不考虑其他因素，回答下列下列各题。

某企业2013年度发生以下业务：

(1)以银行存款购买将于2个月后到期的国债50万元；

(2)偿还应付账款200万元；

(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得100万元；

(4)支付生产人员工资150万元、支付在建工程人员工资50万元；

(5)处置无形资产收到150万元，该无形资产的账面价值为80万元；

(6)购买固定资产支付300万元；

(7)支付长期借款利息费用10万元。

下列说法中不正确的是（）。

A.以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于投资活动的现金流出

B.确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量表中不体现

C.偿还应付账款属于经营活动现金流出

D.购买固定资产属于投资活动现金流出

21.下列有关资产负债表日后事项的处理，表述错误的是（）。

A.日后期间发现报告年度资产负债表日预计的诉讼损失金额与实际金额不相符的，应作为前期差错处理

B.对于资产负债表日后调整事项，涉及损益科目的，应通过以前年度损益调整科目处理

C.对于报告期发生的附退货条件但不能合理估计退货率的产品销售，日后期间发生退货不应作为调整事项处理

D.日后调整事项不需要在报表中进行披露

22.20×1年甲公司因A办公楼影响营业利润的金额为（）。A.A.220万元

B.420万元

C.120万元

D.545万元

23.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日，甲公司已将该存货的60%对外出售。乙公司2013年度实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。甲公司2013年合并财务报表中应抵消的存货金额为（）万元。

A.80B.48C.32D.160

24.2001年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2002年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2002年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2002年度利润总额的影响为()万元。

A.-44B.-16C.-4D.20

25.

第

2

题

对省级以下地方税务局做出的具体行政行为不服的，向（）申请复议。

A.上一级地税机关B.同级国税机关C.上级人民政府D.同级人民政府

26.毛泽东强调在中国共产党的自身建设中放在首位的是（）。

A.党的思想建设B.党的作风建设C.党的组织建设D.党的制度建设

27.下列关于职工薪酬的说法，不正确的是（）。

A.职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利

B.辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定

C.养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险费等社会保险费都属于短期薪酬

D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划

28.下列关于租赁的表述，正确的是（）。

A.承租人在融资租赁业务谈判过程中发生的律师费，应计入当期损益

B.承租人在经营租赁业务签订租赁合同过程中发生的佣金差旅费，应计人当期损益

C.承租人发生的融资租人固定资产的技术咨询和服务费应计入租赁资产成本

D.出租人融资租赁业务发生的可直接归属于租赁项目的印花税，应计入当期损益

29.甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×13年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）。

A.73．15万元B.64万元C.52万元D.48．63万元

30.AC公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2006年12月31日原材料——A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用；由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2006年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A.30B.5C.24D.6

二、多选题(15题)31.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（）。

A.对无形资产计提减值准备

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

C.摊销无形资产成本

D.转让无形资产所有权

E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件的部分

32.下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.企业采购用于广告营销活动的特定商品

B.自然灾害造成的停工损失

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.存货的加工成本

33.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）。查看材料

A.对丁公司的认股权证按照成本计量

B.对戊公司的股权投资采用成本法核算

C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量

D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量

E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算

34.将净利润调节为经营活动的现金流量时，在净利润基础上应作为加项的有()。

A.递延税款贷项B.固定资产报废损失C.处置无形资产损失D.待摊费用的摊销数E.预提费用的预提数总额

35.甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司。A公司系C公司的子公司；C公司董事会9名人员中有7名由甲公司委派。则存在控制与被控制关系的关联方企业有()。

A.甲公司与A公司B.甲公司与B公司C.甲公司与C公司D.B公司与C公司E.A公司与C公司

36.

第

30

题

下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（）。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

C.企业自行研发新产品所形成的无形资产

D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

E.计提存货跌价准备5万元

37.第

25

题

下列有关长期股权投资的论断中，错误的是（）。

A.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限

B.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应按照被投资单位的账面净利润（净亏损）与持股比例计算的结果确定应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认

C.在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素

D.投资企业对长期股权投资中止采用权益法核算的，对于中止权益法前被投资单位发生的净亏损，应按权益法的要求确认投资损失；对于中止权益法前被投资单位实现的净利润，则不确认投资收益

E.在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值

38.下列有关甲公司对20×8年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有()。

A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元

B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元

C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

D.对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加500万元

E.对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元

39.在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有（）

A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的折旧C.换出资产计提的减值准备D.为换入资产支付的相关税费

40.下列表述中，属于利得或损失的是（）

A.非常损失B.捐赠支出C.其他债权投资公允价值变动产生的其他综合收益D.出售无形资产产生的资产处置损益

41.

第

21

题

下列关于“以剩余收益作为投资中心业绩评价标准优点”的表述中，正确的有（）。

42.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。

A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

43.

第

26

题

在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，符合资本化条件的应予以资本化

C.为购建固定资产而资本化的专门借款利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，应予以费用化

44.下列关于甲公司各项投资表述正确的有（）。查看材料

A.持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是258万元

B.持有丙上市公司股份20X2年l2月31日的账面价值为1200万元

C.持有丁公司股权投资20×2年l2月31日的账面价值为2656万元

D.持有戊公司股票期权20X2年l2月31日的账面价值为4000元

E.持有戊公司股票期权20×2年l2月31日的账而价信为5000元

45.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（）。

A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现净利润

B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方发生净亏损

C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方可供出售金融资产公允价值上升

D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利

E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派股票股利

三、判断题(3题)46.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

47.根据现行企业会计准则的规定，甲公司下列支出中可以作为费用要素确认的有（）

A.购买办公用品支付500元

B.购买原材料支付20万元

C.管理部门办公楼计提折旧50万元

D.因水灾导致毁损一批存货15万元

48.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有（）

A.工程领用企业自产产品B.计提建设工人的职工福利费C.承担带息债务而取得工程物资D.用银行存款购买工程物资

四、综合题(5题)49.甲公司20×4年实现利润总额4000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。

(1)自2月20日起自行研发－项新技术。20×4年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段发生支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为60万元，符合资本化条件后的支出为400万元。研发活动至20×4年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

(2)4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丁公司。同日，与丁公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×4年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×4年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丁公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×4年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。

甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日已累计计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。税法规定，厂房按历史成本入账，折旧方法、折旧年限等与会计规定相同。

(3)6月1日，自公开市场购入100万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款2000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。20×4年9月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。甲公司预计该公允价值变动为暂时性的下跌。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

(4)12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。20×4年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除。

(5)20×4年发生广告费2000万元，甲公司年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×4年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)根据资料(1)，针对甲公司20×4年自行研发新技术发生的支出作出会计处理，计算20×4年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

(2)根据资料(2)，计算确定甲公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表的列示金额，判断该项投资性房地产是否确认递延所得税，若确认，计算应确认的递延所得税资产或负债的金额并说明如何核算。

(3)根据资料(3)，计算甲公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录；判断该可供出售金融资产是否确认递延所得税并说明理由。

(4)根据资料(4)，计算甲公司于20×4年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。

(5)计算甲公司20×4年应交所得税和所得税费用的金额，并编制确认所得税费用的会计分录。

50.根据以下资料，回答下列各题。

东方公司为股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格中均不含增值税税额；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%（假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，且除下列各项外，无其他纳税调整事项）。2013年的财务报告于2014年4月30日批准对外报出。该公司2013年和2014年度发生的一些交易或事项及其会计处理如下：

（1）2013年11月25日，东方公司与W公司就改D电子设备签订补充合同。合同规定：东方公司向W企业销售D电子设备10万台，每台销售价格为10万元，每台销售成本为8万元。

11月28日，东方公司又与W企业就改D电子设备签订补充合同。改补充合同规定东方公司应在2014年4月30日以每台12万元的价格，将D电子设备购回。

东方公司已与2013年12月1日发出D电子设备并向W企业开具增值税专用发票，当日收到销售价款。东方公司的会计处理于下：

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应交税费－应交增值税(销项税额)17

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(2)2013年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，东方公司已于2013年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2013年5月1日见诸于媒体。

东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计人长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同，该广告费没有超过税前扣除标准。

(3)2013年10月日，东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为400万元。东方公司自2013年11月1日起开始该电子设备的设计工作，至2013年12月31日已完成设计工作量的40%，发生设计费用100万元；按当时的进度估计，2014年3月30日将全部完工，预计将再发生费用150万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用400万元。

东方公司在2013年将收到的400万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。

(4)东方公司自2011年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2011年度和2012年度分别发生研究开发费用100万元和200万元，均计入“研发支出”科目。新产品于2013年1月1日研制成功并与当月正式投产，东方公司预计该产品可在市场上销售5年，因此该项研发开发费用自2013年月起分5年平均分期摊入管理费用。2011年研究开发费用100万元中有40万元属于研究费用，60万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件；2012年的研发费用都符合无形资产的确认条件。东方公司按300万元确认无形资产成本，并于2013年1月开始摊销。

（5）2014年3月5日，东方公司董事会提议发放现金股利200万元，2013年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。

对董事会提议发放的现金股利，东方公司在2013年年报中未做会计处理。

（6）2013年1月1日东方公司取得西方公司有表决权股份的10%，对西方公司不具有重大影晌，该股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。2014年2月1日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。假定东方公司拟长期持有对西方公司的投资，税法规定从居民纳税人处取得的股利免税。

对西方公司增加投资后，东方公司该股权投资由成本法改按权益法核算，并追溯调整了2013年年报相关项目的金额，此项投资使2013年利润表中的投资收益增加了200万元。

(7)东方公司2013年2月1日向北方公司投出一栋办公楼，从而持有北方公司5%的股份。投出时该办公楼的原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元，双方协商价为1900万元(同公允价值)。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：

借：固定资产清理1750

累计折旧200

固定资产减值准备50

贷：固定资产2000

借：长期股权投资－北方公司1900

贷：固定资产清理1750

资本公积150

(8)东方公司2011年12月10日购人一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为1000万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日该设备的公允价值减去处置费用后的净额为750万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为780万元。该设备2013年12月31日前未计提减值准备。假定税法规定资产计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除。东方公司2013年12月31目对该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50

(9)东方公司销售一批商品给戊公司，价款600万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为300万元，发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等)，增值税税额为68万元。假定东方公司为该项债权计提了50万元坏账准备。

东方公司债务重组日的会计处理如下：

借：库存商品482

应交税费－应交增值税(进项税额)68

坏账准备50

贷：应收账款600

(10)2013年1月10日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产，其成本为400万元，该无形资产2013年12月31日的可收回金额为420万元。东方公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销，2013年摊销了40万元。假定税法规定该无形资产按10年采用直线法摊销，且净残值为0。

要求：

根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确]。

51.甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15％，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自2009年1月1日开始执行《企业会计准则》。甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4％。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)。因执行《企业会计准则》，2009年年初需要调整的事项如下：

(1)2008年10月20日购买的8公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2008年末市价10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。

(2)公司于2007年12月31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年。出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008年年末公允价值为3000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。

(3)2007年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，估计第三年还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2011年12月31日)，有50人行使了股票增值权；第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在2009年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日(含)以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。

2008年年末存在的其他事项如下：

(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4000万元，已计提坏账准备160万元。

(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债——产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。

(3)甲公司2008年1月1日以4100万元购入面值为4000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6％，假定实际利率为5％，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

(4)2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。

2009年发生的事项如下：

(1)2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元．发生相关税费5万元，2009年12月31日该基金的公允价值为3000万元。

(2)2009年5月，将2008年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元。2009年年末每股市价13元。

(3)甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0．2万元的价格向丙公司提供A产品1000件。若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20％支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为0．21万元，已超过合同单价。

(4)2009年投资性房地产的公允价值为2850万元。

(5)向关联企业提供现金捐赠200万元。

(6)因违反环保法规定罚款100万元，款项尚未支付。

(7)2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6000万元。坏账准备余额为240万元。

(8)2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。

(9)2009年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的50％摊销，税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。

(10)2009年年末结存存货账面余额为3000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。(11)2009年甲公司利润总额为5000万元。

其他相关资料：

(1)2009年1o月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25％。

(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

(1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。

(2)编制2009年发生的事项(1)～(6)的会计分录。

(3)编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。

(4)确定下列表格中所列资产、负债在2009年年末的账面价值和计税基础。

(5)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。

(6)计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

52.计算甲公司2013年6月30日合并资产负债表中股本、资本公积、留存收益(盈余公积和未分配利润)的金额。

53.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2012年度实现利润总额为1210元，当年涉及所得税的有关交易或事项如下。(1)甲公司2012年期初递延所得税资产余额为210万元，其中，85万元是以前年度未弥补亏损产生；递延所得税负债余额为0，甲公司适用的所得税税率为25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研发的一项专利技术进入开发阶段，至10月1日此次专利技术达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。在该项专利技术研发期间，研究阶段累计发生支出为750万元(其中本年发生的金额为100万元)，开发阶段发生支出1000万元(其中符合资本化条件的为800万元)。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项专利技术的摊销方式、摊销年限以及净残值与税法规定一致。(3)2012年6月5日，当地人民法院对上年由于甲公司侵害某生产企业商标权一案作出终审判决，判决甲公司向该生产企业赔偿550万元人民币。甲公司服从判决并支付赔偿款。就此案件，甲公司已于2011年年末确认了500万元的预计负债，同时作出所得税的相关处理。甲公司2011年年报于2012年4月28日批准报出。税法规定，对于该诉讼产生的损失允许在实际发生时税前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司财务部门汇总当年的职工薪酬，计算出当年工资薪金总额为4400万元，发生职工福利费816万元，职工教育经费510万元，税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。假定不考虑其他经费。(5)其他资料：假设甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；假设不存在其他差异。要求：(1)计算甲公司自行研发专利权发生的研发支出应纳税调整的金额。(2)判断上年的未决诉讼在本年判决是否属于资产负债表日后事项，并说明理由；如果属于资产负债表日后调整事项，编制调整分录；如果不属于，计算该事项对2012年递延所得税和2012年纳税调整的影响金额。(3)判断甲公司本年发生的职工福利费和职工教育经费是否产生递延所得税，如果产生，则计算应确认的金额，如不产生，则说明理由同时计算这两项应纳税调整的金额。(4)计算甲公司2012年度应交所得税和所得税费用的金额，并编制所得税的相关分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。2007年1月份甲公司发生了以下外币业务：

(1)1月2日，自银行借入长期外币借款400万美元，借款期限2年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自2007年2月10日开工。

(2)1月15日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为30万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。

(3)1月18日，自国外购入原材料一批，价款计80万美元，当日市场汇率为1美元=8.28元人民币，另需支付进口关税64万元人民币，进口增值税112万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元贷款尚未支付。

(4)1月20日，出口销售商品一批，合同销售价格为120万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假定不考虑相关税费，贷款尚未收到。

(5)1月25日，收到2006年12月出口货物应收货款15万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

(6)甲公司2007年1月1日有关外币账户余额如下(单位：万元)：

项目美元余额折合人民币金额

应收账款52430.04

应付账款25206.75

长期借款00

长期应付款00

(7)2007年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。

要求：(1)编制甲公司2007年1月有关外币业务的会计分录。

(2)计算甲公司2007年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

55.A股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。A公司20×7年财务报告批准报出日为20×8年3月20日。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。在对该公司20×7年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：

(1)20×7年9月，B公司对A公司提起诉讼，起诉A公司在最近开发的新产品中运用了B公司的专利技术，要求A公司赔偿其经济损失1000万元。A公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为A公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A公司在20×7年12月31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于50%，在其20×7年度财务报表中未确认任何预计负债。

20×8年2月25日，法院一审判决A公司败诉，要求A公司支付赔偿款800万元，另外需承担诉讼费10万元。A公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130万元。A公司预计在上述损失中，可自保险公司取得60%的赔偿。

(3)20×5年11月15日，A公司为其母公司2年期银行贷款提供担保。该贷款本金为2000万元，年利率为5%，按单利计算，到期一次还本付息。20×7年11月15日，该贷款到期，A公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。20×7年11月30日，贷款银行向法院提起诉讼，要求A公司及其母公司偿付上述贷款。20×7年12月31日，A公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还2000万元的可能性为40%，偿还1500万元的可能性为60%。按照谨慎性要求，A公司于20×7年12月31日确认了2000万元的预计负债。

(4)2004年12月15日，A公司购入一项固定资产，其取得成本为480万元，预计使用年限为9年，预计净残值为30万元。A公司20×7年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。

要求：

(1)指出上述事项中需要调整其20×7年度财务报表的项目，并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：

(2)指出上述事项中需要在A公司20×7年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。

56.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司本年度有关资料如下：

(1)甲公司资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下：

(2)利润表有关账户本年发生额如下：

(3)其他有关资料如下：

交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。

要求：计算确定下列各项的金额：

(1)销售商品、提供劳务收到的现金；

(2)购买商品、接受劳务支付的现金；

(3)支付的各项税费；

(4)收回投资收到的现金；

(5)取得投资收益收到的现金；

(6)取得借款收到的现金；

(7)偿还债务支付的现金。

57.A股份有限公司2000年1月1日以货币资金1000万元投资B公司,取得B公司40%的股权,对B公司具有重大影响。B公司成立于1999年1月1日,至1999年12月31日股东权益为2500万元,其中股本2000万元,盈余公积300万元,未分配利润200万元。A公司按照税后利润的10%提取法定盈余公积,按照5%提取法定公益金。

(1)B公司2000年当年实现税后净利润为500万元。

(2)2001年12月31日,B公司按照相关会计制度的规定,计提各项减值准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额,1999年度为-400万元,2000年度为-150万元;公司将其中的15%调整盈余公积(其中10%为法定盈余公积,5%为法定公益金)其余调整了未分配利润;2001年度的B公司获得净利润200万元。

(3)2002年1月5日,B公司增资扩股,所有者权益总额达到5000万元,A公司投资比例相应下降至30%。

(4)A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司利润分配方法为按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金,其他为未分配利润。

要求:

(1)编制A公司2000年相关业务的会计分录;

(2)编制A公司2001年相关业务会计分录(不考虑所做分录对所得税、期末结转损益的影响;涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时,写出相关明细科目);

(3)编制A公司2002年在B增资扩股时的会计处理。

58.

填列合并日简要资产：负债表中A公司向乙集团发行股份后的数据及合并数据。

参考答案

1.D车船税、房产税通过“管理费用”科目核算．矿产资源补偿费一般也是通过“管理费用”科目核算。

2.B甲公司2013年因分得股利而确认的投资收益为5万元，甲公司2013年出售乙公司股票确认的投资收益=159.7-100=59.7(万元)，所以甲公司2013年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59.7+5=64.7(万元)。

3.A解析：选项A，非持续经营的所有者权益为负数的子公司是不纳入合并报表范围的，这里没有特别指明是非持续经营的，应按照持续经营分析，所以选项A的情况应纳入合并报表，两者之间的商品购销已被抵销，不存在披露问题；其余选项，均是需要披露的关联交易。

4.A历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。选项A表述不正确。

5.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

6.C【正确答案】：C

【答案解析】：选项A，当B公司宣告分配现金股利时，A公司应确认的投资收益=1000×60%=600（万元）；选项B，长期股权投资的账面价值=15000×60%+21000×30%=15300（万元）；选项C，应确认的资本公积=（15000×60%-10000）+（500×10-500×1-50）=3450（万元）；选项D，应确认的营业外收入＝（1200-1000）+（21000×30%-6200）＝300（万元）。

7.B甲公司是以人民币为记账本位币的境内企业。计提减值应该以人民币反映。预计未来现金流量现值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(万美元)；公允价值减去处置费用后的净额＝3800－20＝3780(万美元)；前者小于后者，所以该飞机的可收回金额＝3780(万美元)，发生的减值金额＝26600－3780×6.65＝1463(万元人民币)。

8.D企业按照规定计算缴纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

综上，本题应选D。

9.D与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝－（1000营业收入－800营业成本）＋15（折旧对管理费用的影响）＋46.25（所得税费用）＝－138.75（万元）。

综上，本题应选D。

2018年末编制相关的抵销分录：

借：营业收入1000

贷：营业成本800

固定资产——原价200

借：固定资产——累计折旧15

贷：管理费用（200/10×9/12）15

借：递延所得税资产[（200－15）×25%]46.25

贷：所得税费用46.25

10.A财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人员参加监销。国家机关销毁会计档案时应由同级财政部门和审计部门派人员参加监销。

11.D选项A，属于企业的自用固定资产；选项B，企业对经营租入的建筑物不拥有产权，不属于企业的资产，更不能确认为投资性房地产；选项C，属于房地产企业的存货。

12.A债务人以非现金资产抵偿债务，在进行会计处理时，债务人应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。

13.A解析：与关联方发生的应收账款与其他应收账款一样也应计提坏账准备。

14.B甲公司在2012年度合并利润表中因乙公司处置专利确认的损失=[(800-800／5×1．5)+520×5％1-520=66(万元)。

15.C主观唯心主义把个人的某种精神如感觉、经验、心灵、意识、观念、意志争作为世界上一切事物产生和存在的根源与基础，因此笛卡尔属于主观唯心主义者。故选C。

16.D海润公司处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间因可供出售金融资产公允阶值变动增加的100万元：

借：长期股权投资一A公司26.25（100X75%×35%）

贷：资本公积一其他资本公积26.25所以选项D正确。

17.B本题经营活动现金流入600万元，选项A错误；经营活动现金流出=200+(2000—15001=700(万元)，选项B正确；投资活动现金流出=300+1200+1500=3000(万元)，选项C错误：筹资活动现金流出=1000+2000=3000(万元)．选项D错误。

18.CA公司取得B公司投资的初始投资成本＝5000(万元)，应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额＝18000×30%＝5400(万元)，初始投资成本小于应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，需要调整初始投资成本。因此该长期股权投资的入账价值＝5000+(5400－5000)＝5400(万元)。

19.C解析：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。

20.A以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动。

21.A选项A，报告期资产负债表日，根据实际情况和掌握证据，原本应合理估计诉讼损失但是作出的估计与实际严重不符的，才作为差错更正处理；已经进行合理预计但是与实际不相符的，应作为日后事项进行处理。

22.D20×1年甲公司因出售A办公楼影响营业利润的金额=2500+125—2280+200—545。(万元)。

23.C甲公司合并财务报表中应抵消的存货金额=400×(1-60%)×20%=32(万元)。

24.C解析：此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年支付的租金相同，所以上述业务使甲公司2002年度利润总额减少＝48÷3-[176-(300-160)]÷3＝4万元。

25.A对省级以下地方税务局做出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请复议。

26.A毛泽东强调在中国共产党的自身建设中放在首位的是党的思想建设。故选A。

27.C医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬，养老保险费和失业保险费属于离职后福利。

28.B选项A，属于承租人融资租赁过程中发生的初始直接费用，应计人租赁资产人账价值；选项C，属于履约成本，通常应计人当期损益；选项D，属于出租人在融资租赁中发生的初始直接费用，应计入长期应收款－应收融资租赁款。

29.AA资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(万元)；B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(万元)；C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(万

元)；则总部资产应计提的减值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(万元)

30.B解析：(1)甲产品的可变现净值=90-12=78(万元)；(2)甲产品的成本=60+24=84(万元)；(3)由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。(4)A原材料可变现净值=90-24-12=54(万元)；(5)A原材料应计提的跌价准备：60-54-1=5(万元)

31.ACD选项A正确，对无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；选项8错误，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值变动：选项C正确，摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值：选项D正确，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；选项E错误，企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件计入当期损益。

32.CD选项A，企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益(销售费用)；选项B，自然灾害造成的停工损失，应计入营业外支出。

33.CD衍生金融工具通常划分为交易性金融资产，对丁公司的认股权证属于衍生金融工具．应采用公允价值计量，选项A错误；取得戊公司的股权后能对戊哙司实施重大影响，长期股权投资应采用权益法核算，选项B错误；对乙公司投资属于交易性金融资产，按照公允价值计量，选项C正确：对丙公司的债券投资划分为持有至到期投资，按照摊余成本计量，选项D正确；处于限售期的股权只能作为可供出售金融资产核算，选项E错误。

34.ABCD

35.ABCD5解析：受托经营问题，在受托经营期间内，受托方与被托管企业之间的关系，可以比照承包问题理解。

36.BD选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则—致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。选项A、E会产生可抵扣暂时性差异。

37.ABCDE《企业会计准则——长期股权投资》第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。即首先减记长期股权投资的账面价值到零；然后，减记其他实质上构成净投资的长期权益项目到零；最后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。《企业会计准则——长期股权投资》第十二条规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，不仅仅要考虑现行实施的控制能力，还要实施潜在表决权的影响，综合起来判断目前有无实施共同控制或重大影响的能力。对于中止权益法前无论被投资单位发生亏损，还是实现盈利，投资企业都应按权益法进行账务处理。在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——XX公司（损益调整）”科目，不能确认投资收益。

38.CDE解析：对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89万元(1022.35×4%)。对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要纳税调整。

39.ABCD选项A、B、C均正确，以账面价值计量的非货币性资产交换，不涉及补价，换入资产成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费，换出资产的账面余额、计提的折旧和计提的减值准备都会影响换出资产的账面价值；

选项D正确，以账面价值计量的非货币性资产交换，不涉及补价，换入资产成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费，因此为换入资产支付的相关税费，会影响换入资产成本。

综上，本题应选ABCD。

40.ABCD利得或损失：（1）直接计入当期损益的利得或损失：资产处置损益、营业外收入、营业外支出；（2）直接计入所有者权益的利得或损失：其他综合收益。

选项A、B符合题意，属于营业外支出，营业外支出是指除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出。如罚款支出，捐赠支出，非常损失，固定资产盘亏等；

选项C符合题意，属于综合收益，直接计入所有者权益的利得或损失；

选项D符合题意，资产处置损益是新增加的会计科目，主要用来核算固定资产，无形资产等因出售，转让等原因，产生的处置利得或损失，直接计入当期损益的利得或损失。

综上，本题应选ABCD。

41.AD计算剩余收益的资本成本不能从会计资料中得到，B不正确；剩余收益不能够反映部门现金流量的状况，C不正确。

42.BCD【考点】境外经营财务报表的折算

【东奥名师解析】资产负债表中的的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。

43.BC选项A，为购建固。定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，不与资产支出相挂钩，在所购建的符合资本化条件的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；选项D，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入固定资产成本；选项E，为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按实际利率法摊销的溢价后的差额，在资本化期间内的应予以资本化。

44.ABDA选项，持有乙公司债券投资的初始入账金额=1050+12=1062万元，持有期间累积确认的投资收益=12×100×5％×2(年)+(12×100—1062)=258万元；B选项，持有对丙上市公司的股权投资作为可供出售金融资产核算，期末应按照公允价值1200万元计量，C选项，持有的丁公司的长期股权投资期末账面价值=(6000×40％)(成本需调增)+(1000—200)×40％=2400+320=2720万元。D选项，购入戊公司的股票期权为看涨期权，作为衍生工具属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。应按照公允价值4000万元计量。

45.CE选项C，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。

46.N

47.AC选项A符合题意，购买办公用品支付的款项可以确认为费用；

选项B不符合题意，购买的原材料属于企业的资产；

选项C符合题意，管理用办公楼计提的折旧计入当期的损益，可以确认为费用；

选项D不符合题意，因水灾导致毁损的存货属于非日常事项，属于损失。

综上，本题应选AC。

48.ACD“资产支出已经发生”指的是企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。它是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。

选项A符合，工程领用企业自产产品属于转移非现金资产，符合资产支出已经发生；

选项B不符合，计提工人的福利费不属于资产支出已经发生的范围；

选项C符合，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担带息债务应作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生；

选项D符合，用银行存款购买工程物资是用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

综上，本题应选ACD。

49.(1)甲公司针对该项开发支出的会计处理为：

借：研发支出－资本化支出400－费用化支出280

贷：银行存款680

借：管理费用280

贷：研发支出－费用化支出280

20×4年12月31日所形成开发支出的计税基础＝400×150%＝600(万元)。

甲公司不需要确认递延所得税。理由：对于无形资产的加计摊销，虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。

(2)甲公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额＝9200(万元)

该项投资性房地产应确认递延所得税，应确认的递延所得税负债＝[9200－(8000-1280-32×8)]×25%＝684(万元)，其中445[(8500-8000+1280)×25%]万元记入“资本公积”，239万元记入“所得税费用”。

(3)甲公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0，对当年权益的影响金额为－400万元，相关会计分录如下：

借：资本公积－其他资本公积400

贷：可供出售金融资产－公允价值变动400

甲公司针对该可供出售金融资产应确认递延所得税。理由：该项可供出售金融资产期末账面价值为1600万元，计税基础为2000万元，产生可抵扣暂时性差异400万元，需要确认递延所得税资产100万元，并将其记入“资本公积－其他资本公积”。

(4)该开发项目应确认的减值损失＝3500-2800＝700(万元)可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定；对于开发中的项目，在预计未来现金流量时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。

(5)甲公司20×4年的应纳税所得额＝4000-280×50%－[9200－(8000-1280-32×8)－8500+(8000-1280)]+700+(2000-9800×15%)＝4134(万元)

甲公司20×4年应交所得税＝4134×25%＝1033.5(万元)

甲公司本期确认的所得税费用＝1033.5+239-700×25%－(2000-9800×15%)×25%＝965(万元)，相关会计分录为：

借：所得税费用965递延所得税资产407.5资本公积345

贷：应交税费－应交所得税1033·5递延所得税负债684

50.事项(5)处理正确；事项(1)、(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(8)、(9)和(10)处理不正确。

51.(1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产

股份支付编制追溯调整的会计分录：

①借：交易性金融资产——公允价值变动100

贷：递延所得税负债15

盈余公积8．5

利润分配——未分配利润76．5

②借：投资性房地产——成本3000

累计折旧100

贷：固定资产2000

递延所得税负债165

盈余公积93．5

利润分配——未分配利润841．5

③2008年应确认的负债=(200—35)×1×14×1／3=770(万元)

借：盈余公积77

利润分配——未分配利润693

贷：应付职工薪酬770

(2)编制2009年发生的事项

(1)～(6)的会计分录：

①借：可供出售金融资产——成本2000

贷：银行存款2000

年末

借：可供出售金融资产——公允价值变动1000

贷：资本公积——其他资本公积1000

②借：银行存款560

贷：交易性金融资产——成本450

——公允价值变动50

投资收益60

借：公允价值变动损益50

贷：投资收益50

年末

借：交易性金融资产——公允价值变动150

贷：公允价值变动损益150

③履行合同发生的损失=1000×(0．21—0．2)=10(万元)不履行合同支付的违约金=1000×0．2X20％=40(万元)故应按孰低确认预计负债10万元。

借：营业外支出10

贷：预计负债10

④借；公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——公允价值变动150

⑤借：营业外支出200

贷：银行存款200

⑥借：营业外支出100

贷：其他应付款100

(3)编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：

①股份支付2009年12月31日应确认的负债=(200—40)×1×15×2／3—770=830(万元)

借：管理费用830

贷：应付职工薪酬830

②持有至到期投资2009年12月31日计息：

借：应收利息240

贷：持有至到期投资——利息调整36．75投资收益[4100一(4000×6％一4100×5％)]×5％203．25

(4)确定下