2022-2023年辽宁省本溪市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022-2023年辽宁省本溪市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司的记账本位币为人民币。2011年12月5日以每股2美元的价格购人A公司10000股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6．3元人民币，款项已经支付。2011年l2月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2．1美元，当日汇率为l美元=6．3元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币()元。

A.6300B.6700C.6800D.10000

2.

第

18

题

可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入的科目是（）。

A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.资本公积

3.要求：根据资料，不考虑其他因素，回答下述下列各题。

甲房地产公司，适用的所得税税率为25%，20×2年有以下业务：

(1)1月1日，甲房地产公司以存货转作以公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为300万元，20x1年末已经计提存货跌价准备30万元，转换日公允价值为400万元，20×2年12月31日，该房产的公允价值为420万元；

(2)6月30日，甲房地产公司定向增发2000万股普通股股票，购买A公司原股东持有的80%A公司股权，能够对A公司实施控制，该股票每股面值为1元，市价为5元，甲公司发生咨询评估等费用20万元，支付承销商佣金100万元；

(3)8，月10日，甲房地产公司以500万元从二级市场购入某公司股票作为可供出售金融资产，另支付相关税费4万元，12月31日该股票的公允价值为560万元。

(4)12月20日甲公司房地产公司以300万元从二级市场购入某公司股票作为交易性金融资产，另支付相关税费2．4万元，12月31日该股票的公允价值为320万元。

上述业务对甲公司20×2年利润表“利润总额”的影响金额是（）。万元。

A.17．6B.－2．4C.73．6D.130

4.第

16

题

企业有偿取得的土地使用权，在土地上进行开——发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值（）。

A.继续进行摊销B.全部转入管理费用C.转入长期待摊费用D.全部转入开发成本或在建工程成本

5.第

6

题

某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%适用的消费税税率为10%该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。

A.270B.280C.300D.315.3

6.甲公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为()。

A.3000万元B.2700万元C.2200万元D.1980万元

7.甲公司及其子公司(乙公司)2X14年至2X16年发生的有关交易或事项如下：(1)2X14年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。2X14年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2)2X16年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。甲公司在2X16年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失为()万元。

A.-60B.-40C.-20D.40

8.甲公司2013年的报表于2014年4月30日对外报出，甲公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项，但是不属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.2013年9月25日发生一项未决诉讼，2014年2月15日实际判决，要求赔偿500万元

B.2014年5月1日对外出售其生产的A商品，取得销售收入500万元

C.2014年2月20日股东大会通过了董事会提议的增资计划，以资本公积500万元转增资本

D.2014年1月31日在对财务报表进行审计时发现少计提了办公设备折旧200万元

9.下列事项在进行账务处理时应通过“资本公积”科目核算的是（）

A.设定受益计划修改导致与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或者减少

B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

C.企业没有任何条件的接受捐赠

D.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业按持股比例确认的被投资单位除净损益、利润分配和其他综合收益以外所有者权益变动应享有的份额

10.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是（）万元。

A.－2000B.0C.400D.2400

11.根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。

A.支付的劳动保险费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

12.甲公司2017年财务报告批准对外报出日为2018年3月30日，所得税汇算清缴于2018年3月15日完成，则下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是（）

A.2018年2月28日发生的销售业务

B.2018年3月25日发生的2017年12月份销售业务的退回

C.2018年2月18日确定的利润分配中关于分配股票股利的方案

D.2018年4月15日发生的2017年12月份销售业务的退回

13.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年8月份共销售A产品20件，售价共计100000元，成本80000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%，甲公司8月份销售A产品确认的销售收入金额为（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

14.按照现行规定，不影响当期营业利润的是（）。

A.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用

B.公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值的下降

C.不具有商业实质的非货币性资产交换中，换出存货的公允价值与账面价值的差额

D.已确认过减值损失的可供出售债务工具投资公允价值的上升

15.华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年1月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项450万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的l3％计算确定。华星公司的免税农产品的人账成本为（）万元。

A.391．5B.450C.508．5D.526．5

16.乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，于2013年12月6日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿造成的损失130万元。截止2013年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为120万元，另外还须承担诉讼费5万元。据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约疆成的。经与丙公司交涉，丙公司基本确定赔偿甲公司108万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

关于上述或有事项的确认和计量，下列说法中正确的是（）。

A.丙公司基本确定赔偿甲公司的款项应冲减预计负债

B.诉讼费应计入管理费用

C.赔偿支出和诉讼费用均应计入营业外支出

D.2013年12月31日甲公司预计负债的余额为120万元

17.某公司2×19年至2×20年为非专利技术(用于生产产品)研究和开发了一项新工艺。2×19年10月1日以前为该项新工艺发生各项研究、调查、试验等费用400万元，在2×19年10月1日，公司证实该项新工艺研究成功，开始进入不具有商业规模的试生产阶段。假定该时点以后发生的各项支出均符合资本化条件。2×19年10月至12月发生材料人工等各项支出200万元，2×20年1月1日至6月1日又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产品，2×20年6月1日通过该项新工艺中试鉴定，证明达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来10年按直线法为企业带来经济利益，预计净残值为0。假定该公司财务报表对外提供半年报。不考虑其他因素的影响，下列关于该公司的列报的说法错误的是（）。

A.2×19年12月31日资产负债表上列示无形资产200万元

B.2×19年12月31日该项非专利技术研究增加管理费用科目金额400万元

C.2×20年6月30日资产负债表上列示无形资产991．67万元

D.2×20年12月31日资产负债表上列示无形资产941．67万元

18.下列有关所有者权益的表述中，不正确的是（）

A.所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权

B.所有者权益包括以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额

C.其他综合收益应当列入资产负债表

D.所有者权益的来源是所有者投入资本

19.2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为（）。

A.46万元B.146万元C.80万元D.180万元

20.下列选项中，会影响企业其他综合收益金额的是（）

A.资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动

B.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

C.公允价值计量模式下的投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值

D.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

21.股份支付需要考虑市场条件和非市场条件，下列关于市场条件的表述中正确的是（）

A.市场条件是否得到满足，影响企业预计行权情况的估计

B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件的影响，但不需要考虑非可行权条件的影响

C.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件

D.股份支付协议中关于股价如何上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定是股份支付的非市场条件

22.下列表述中属于企业设定提存计划的内容的是()。

A.企业向独立的基金缴存固定企业年金，使该企业管理人员在退休时可以一次性获得一定的补偿

B.企业计提的医疗保险

C.企业发放的非货币性福利

D.结算利得或损失

23.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司20×1年至20×4年发生以下交易或事项：

20×1年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。查看材料

A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元

B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元

C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产

D.出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

24.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，下列各项应计入该生产线成本的是（）。

A.生产线已达到预定可使用状态但尚未办妥竣工决算期间发生的借款费用

B.生产线建设过程中领用的外购原材料相关的增值税进项税额

C.生产线达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用

D.生产线建造期间发生火灾造成的净损失

25.甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是()。

A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数

26.A公司以一台甲设备换人D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费的影响，则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A.65B.55C.60D.95

27.甲公司因销售A产品于20×2年度确认的递延所得税费用是（）万元。

A.－1．5B.0C.4．5D.15

28.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。

A.长期待摊费用B.在建工程成本C.营业外支出D.财务费用

29.下列现金流量表有关项目的填列，不正确的是()。

A.“投资支付的现金”项目金额为1888万元

B.“支付其他与投资活动有关的现金”项目金额为1万元

C.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目金额为600万元

D.“收回投资收到的现金”项目金额为230万元

30.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（）。A.宣告现金股利B.支付现金股利C.接受投资者投入设备D.支付股票股利

二、多选题(15题)31.下列正确的表述有()A.企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整增加各期利息费用，从投资权企业来讲是调整减少各期利息收入

B.可转换公司债券在未转换成股份前，发行方和投资方均要按期计提利息并进行折溢价的摊销

C.可转换公司债券转换为股份时，发行方和投资方均按债券的账面价值结转，不确认转换损益

D.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息并摊销折溢价

E.分期付息到期还本的债券，按期计提利息时不增加长期债券投资和应付债券的账面价值

32.甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：

(1)年初出售无形资产收到现金净额100万元。该无形资产的成本为150万元，累计折旧为25万元，计提减值准备35万元。

(2)以银行存款200万元购入一项固定资产，本年度计提折旧30万元，其中20万元计入当期．损益，10万元计入在建工程的成本。

(3)以银行存款2000万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120万元，存人银行。

(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计1提存货跌价准备500万元。

(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元。

(6)出售交易性金融资产收到现金220万元。该交易性金融资产系上年购入，取得时成本为160万元，上年年末已确认公允价值变动损益40万元，出售时账面价值为200万元。

(7)期初应付账款为1000万元，本年度销售产品确认营业成本6700万元，本年度因购买商品支付现金5200万元，期末应付账款为2500万元。(8)用银行存款回购本公司股票100万股，实际支付现金1000万元甲公司2013年度实现净利润8000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司在编制2013年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有（）。

A.递延所得税资产增加

B.出售无形资产净收益

C.出售交易性金融资产净收益

D.长期股权投资戒本法核算收到的投资收益

E.应付账款增加

33.甲企业自行建造一幢办公楼，2010年12月10日达到预定可使用状态，该项固定资产厉值为158万元，预计使用年限为10年，预计净劈值为8万元，采用年限平均法计提折旧。2012年1月1日由于调整经营策略将该办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，至2012年年末．对该办公楼进行检查后，估计其可收回金额为125．5万元，减值测试后，该固定资产的折旧力法、预计使用年限和净残值等均不变。2013年1月1日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为140万元，2013年12月31日该资产公允价值为150万元。甲企业按净利润的10%计提法定盈余公积，假设不考虑所得税影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A.成本模式计量的投资产性房地产(房产)计提折旧适用《企业会计准则第4号一固定资产》准则

B.投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更

C.公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益

D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备

E.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量

34.第

25

题

关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有（）。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

D.企业采用附追索权方式出售金融资产；

E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

35.企业在预计资产未来现金流量的现值时，主要应考虑的因素有（）。

A.资产的预计未来现金流量B.资产的历史成本C.资产的使用寿命D.折现率

36.下列各项业务中，需要调整当期期初留存收益的有（）

A.当期发现以前期间漏记了管理用固定资产折旧300万元

B.当期发现上年度以现金结算的股份支付确认了成本费用和资本公积300万元

C.因固定资产经济利益实现方式发生变化，将固定资产折旧方法由年限平均法变为年数总和法

D.日后期间发生的销售退回，原报告年度销售确认收入900万元，结转成本600万元

37.

第

26

题

下列各项中，通常应确认收入的有（）。

38.不考虑其他因素，下列各项有关收入确认时点的表述中，正确的有()。

A.放映电影的收费，在电影放映完毕时确认收入

B.提供建筑设计服务的收费，在资产负债表日根据设计的完工进度确认收入

C.提供培训服务的收费，在培训服务提供的相应期间确认收入

D.包括在商品销售价格内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入

39.下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有（）。

A.分配股票股利

B.接受现金捐赠

C.用盈余公积弥补亏损

D.投资者投入资本

E.权益结算的股份支付行权

40.A公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。

A.子公司甲将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

B.子公司乙为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁期开始日停止摊销并转为采用公允价值模式进行后续计量

D.子公司丁外购的房屋建筑物，实际支付价款无法在地上建筑物与土地使用权之间合理分配的，应将全部作为无形资产核算

41.某事业单位2018年度收到财政部门批复的2017年年末未下达零余额账户用款额度200万元，下列会计处理中，正确的有（）A.贷记“财政补助收入”200万元

B.借记“财政补助结转”200万元

C.贷记“财政应返还额度”200万元

D.借记“零余额账户用款额度”200万元

42.

2008年12月，长城公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2009年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2009年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股长城公司股票。公司估计该期权在授予13（2009年1月1日）的公允价值为15元。

长城公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第一年有20名管理人员离开长城公司，第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答30～31题。

第

30

题

关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有（）。

A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量

B.对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价模型技术确定其公允价值

C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日应该按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

D.在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量

E.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

43.下列项目中，应作为管理费用核算的有()。

A.工程物资盘亏净损失

B.转回已计提的固定资产减值准备

C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧

D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费

E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费

44.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有()。

A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益

D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值

E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值

45.下列关于借款费用暂停资本化或停止资本化的表述中，错误的有（）。

A.资产在购建过程中发生了非正常中断，且中断时间非连续累计超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

B.资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

C.资产在购建过程中因事先可预见的不可抗力因素导致的中断，无需暂停借款费用资本化

D.所建造的符合资本化条件的资产实体建造已经完成时，应停止借款费用资本化

三、判断题(3题)46.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

48.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.第

36

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。&

50.甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2)经股东大会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前1年增长6％，截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7％，该年末甲公司预计乙公司截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。2011年1O月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2011年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元，2009年12月31日为10元．2010年12月31日为12元，2011年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。

(2)根据资料(2)，确定甲公司的合并成本。

(3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(4)根据资料(1)，计算股权激励计划的取消对甲公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

51.计算2013年6月30日甲公司和c公司内部存货交易在合并财务报表中确认的递延所得税资产。

52.A股份有限公司(以下简称“A公司”)系－家上市公司，增值税税率为17%，其2010年至2013年的股权投资业务资料如下。

(1)2010年1月1日，A公司以1000万元作为对价，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，A公司准备长期持有该股份。当日，B公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为12000万元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元；2010年4月10日，A公司实际收到相关现金股利。

(3)2010年12月10日，A公司与C公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：A公司以－项土地使用权及－台生产设备作为对价，取得c公司所持有的B公司股权，该部分股权占B公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。

(4)2010年度，B公司实现净利润600万元。

(5)2011年4月1日，A公司与C公司办理了相关资产划转手续。当日，A公司付出的土地使用权原价为1200万元，已计提摊销300万元，公允价值为1100万元；付出的设备原价为1500万元，已计提折旧400万元，公允价值为1400万元。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

(6)为核实B公司资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司资产进行评估，经评估确定，2011年4月1日B公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，除下列项目外，B公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)

项目

账面原价

累计折旧

公允价值

存货－z产品

300

500

固定资产

1000

500

600

小计

1300

500

1100

B公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。B公司2011年第1季度实现净利润300万元。

(7)2011年9月，B公司将其成本为800万元的Y产品以1100万元的价格出售给了A公司，A公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。

(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日库存的2产品已对外出售80%。

(9)2011年度，B公司共实现净利润700万元。B公司因2011年5月份购入的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。

(10)2012年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(11)截至2012年底，A公司于2011年购自B公司的Y产品已全部对外出售。B公司2011年4月1日库存的2产品也已全部对外出售。

(12)2012年12月31日，B公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2000万元，成本为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。

(13)2012年，B公司发生净亏损700万元。

(14)2013年1月1日，A公司与B公司的第－大股东D公司签订股权转让协议，以－幢房屋及－批库存商品换取D公司所持有的B公司40%的股权。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2160万元；换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。A公司增资后，持有B公司70%的股权，能够控制B公司，核算方法由权益法改为成本法。2013年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。A公司原持有的B公司30%股权于购买日的公允价值为3375万元。

(15)2013年4月20日，B公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，B公司实现净利润1000万元。

(16)其他相关资料：A公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。

(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(3)编制A公司2011年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。

(4)编制A公司2012年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。

(5)编制A公司2013年度对B公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用“万元”表示)

53.2．甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：

（1）20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗600亩土地使用权。

置换时，市区土地使用权的原价为1000万元，累计摊销200万元，公允价值为4800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。

上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。

（2）20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：

①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元，20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%，其余款项于20×3年9月30日支付。

②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。

③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。

④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。

⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。

（3）20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

（4）20×5年1月1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司，转让价款为1500万元。当日，甲公司收到转让价款1500万元，并办理了土地使用权变更手续。

（5）20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。

20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。

（6）其他相关资料如下：①假定土地使用权置换交易具有商业实质。

②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。

③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。

④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费；相关资产未计提减值准备。

⑤复利现值系数：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金现值系数：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。要求：

（1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。

（2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。

（3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。

（4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。

（5）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

（6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。

（7）编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.荣华股份有限公司(以下简称荣华公司)1996年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司(以下简称昌盛公司)。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从1996年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

(1)荣华公司1996年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元(含增值税)以银行存款支付，于6月20投入使用，预计使用4年，净残值为零。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。

(2)荣华公司]998年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

要求：

(1)代荣华公司编制1996年度该设备相关的合并抵销分录。

(2)代荣华公司编制1997年度该设备相关的合并抵销分录。

(3)代荣华公司编制1998年度该设备相关的合并抵销分录。

(答案中的金额以万元为单位)

55.甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为l800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为2008年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)2005年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)2006年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

2007年7月1日，发行普通股1000万股；2007年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为33%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中。

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

56.20×5年年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①20×5年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计20×6年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计20×6年会有2名管理人员离开。

②20×6年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计20×7年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计20×7年会有2名管理人员离开。

③20×7年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④20×7年年末，有80名管理人员行权；20×8年年末，有20名管理人员行权；20×9年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：

计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)：

57.长江公司2006年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出。不再单独考虑专门借款的情况)：

①2006年1月1日借人的3年期借款200万元，年利率为6%；

②2006年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元(不考虑发行债券时况生的辅助费用)。

有关资产支出如下：

1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元：4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2006年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。

该公司2007年又发生如下业务：

2007年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预汁在2007年12月末完工。

(1)该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建，工程已于2007年7月1日开工；为建造生产线，长江公司在2007年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

(2)长江公司对丙公司支付工程款的情况为：2007年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

(3)2007年各个寸点的汇率分别为：

2007午7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。假定长江公司的外币业务采用交易发生口的即期汇率折算。

(4)第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元；假设不考虑第山季度该笔借款的存款利息，长江公司也没有其他外币借款。

要求：

(1)分别计算2006年第一季度和第二季度适用的资本化率；

(2)分别计算2006年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处埋；

(3)计算2007年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

58.方达股份有限公司(本题下称“方达公司”)系增值税一般纳税企业，适用的增值税

税率为17%。方达公司某生产线有关资料如下：

(1)方达公司采用自营方式建造该生产线，该生产线于20×2年1月10日开始建造。建造该生产线领用本公司生产的库存商品一批，实际成本为20万元，计税价格为30万元；领用生产用原材料一批，实际成本和计税价格均为70万元，领用生产用原材料的增值税负担率为17%；为建造该生产线发生安装工人工资62万元。

(2)20×2年4月15日，购进建造该生产线所需设备一套并投入安装。购进该生产线设备取得的增值税专用发票上注明的价款为2400万元，增值税额为408万元；购进该生产线所需设备发生保险、装卸等费用共计23万元。上述款项均以银行存款支付。

(3)20×2年12月20日，该生产线达到预定可使用状态，并投入使用。方达公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为8年，预计净残值为120万元。

(4)20×4年12月31日，方达公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。预计该生产线的出售价格为1950万元，相关的处置费用为30万元；预计该生产线持续使用和使用寿命结束时处置所形成的现金流量现值为2040万元。进行减值处理后，该生产线的预计使用年限和预计净残值不变。

(5)20×6年1月1日，方达公司根据当时情况，对该生产线相关的会计估计进行变更。预计该生产线尚可使用年限为4年，预计净残值为72万元，所采用的折旧方法不变。

(6)20×7年3月31日，方达公司采用出包方式对该生产线进行改良。在该生产线改良过程中，方达公司以银行存款支付工程总价款375万元。

(7)20×7年9月28日，该生产线改良工程完工，验收合格并于当日投入使用。改良后的生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为80万元，采用年数总和法计提折旧。

要求：(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)

(1)计算该生产线的建造成本并编制该生产线建造及结转固定资产相关的会计分录；

(2)计算该生产线20×3年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；

(3)计算该生产线20×4年计提的折旧和减值准备的金额并编制相关的会计分录；

(4)计算该生产线20×5年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；

(5)计算该生产线20×6年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；

(6)编制该生产线在20×7年4月1日到9月28日进行改良相关的会计分录，并确定改良后的该生产线的入账价值；

(7)计算该生产线20×7年全年计提的折旧金额并编制相关的会计分录。

参考答案

1.A交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2．1×10000×6．3—2×10000×6．3=6300(元)。

2.D可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

3.A对甲公司20×2年度利润表“利润总额”的影响金额=(420—400)一20-2．4+(320—300)=17．6(万元)。

4.D购入的土地使用权，先计入“无形资产”核算，一旦开发或建造建筑物时，就需将摊余价值转入“在建工程”。

5.A加工物资的实际成本=180+90=270（万元）。这里需特别注意的是，由于该加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以受托方代收代缴的消费税不计人加工物资成本。

6.C解析：剩余长期股权投资的账面成本为6000(9000×2/3)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600(6000-13500×40%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3000(7500×40%)万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于乙公司分派现金股利2000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800(2000×40%)万元。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资(3000-800)2200

贷：盈余公积(2200×10%)220

利润分配——未分配利润(2200×90%)1980

7.C甲公司在2X16年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=(400-400／5X2)-260=-20(万元)。

8.C资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。本题中选项A属于资产负债表日后调整事项；选项B不属于资产负债表日后事项；选项D属于资产负债表日后调整事项。

9.D选项A不符合题意，设定受益计划修改导致与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或者减少应计入到当期损益；

选项B不符合题意，现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分，计入到其他综合收益；

选项C不符合题意，企业接受没有任何条件的捐赠，应计入营业外收入；

选项D符合题意，采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

综上，本题应选D。

10.C在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。

11.C营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。选项C，应计入营业外支出。

12.B选项A不属于，2018年2月28日发生的销售业务属于当年的正常事项；

选项B属于，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后事项处理；

选项C不属于，资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放现金股利或股票股利，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，且支付义务在资产负债表日并不存在，属于非调整事项；

选项D不属于，2018年4月15日发生的销售退回业务，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，不属于日后事项。

综上，本题应选B。

13.B附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，甲公司8月份销售A产品确认的收入金额=100000×(1—4%)：96000(元)。

14.C【正确答案】

C【答案解析】

选项A计入投资收益，选项B计入公允价值变动损益，选项D冲减资产减值损失，上述三项损益项目均构成营业利润。

15.A购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。免税农产品的入账成本：450—450×13％=391．5(万元)。

16.B丙公司基本确定赔偿甲公司的款项应通过其他应收款核算，选项A错误；赔偿支出计人营业外支出，诉讼费用计入管理费用，选项c错误；2013年12月31日甲公司预计负债的余额=120+5=125(万元)，选项D错误。

17.A2×19年12月31日，没有达到预定用途时将应资本化的研发支出在资产负债表中“开发支出”项目列示，选项A错误。会计处理：2×19年12月31日以前的支出：借：研发支出——资本化支出200——费用化支出400贷：银行存款等6002×19年12月31日借：管理费用——研发费用400贷：研发支出——费用化支出4002×20年1月1日一6月1日支出借：研发支出——资本化支出800贷：银行存款等8002×20年6月1日借：无形资产——非专利技术1000(200+800)贷：研发支出——资本化支出10002×20年6月应计提的摊销金额=1000／10×1／12=8．33(万元)借：制造费用8．33贷：累计摊销8．332×20年6月30日，资产负债表上列示无形资产991．67万元(1000-8．33)，选项C正确。2×20年7月至12月摊销额借：制造费用50(1000／10×6／12)贷：累计摊销502×20年12月31日资产负债表上列示无形资产941．67万元(1000-8．33-50)，选项D正确。

18.D选项A表述正确，所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业资产的剩余索取权；

选项B表述正确，所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得和损失；

选项C表述正确，资产负债表反映企业某一特定日期的财务状况，反映企业的资产、负债和所有者权益；

选项D表述错误，所有者权益的来源不仅仅包括所有者投入资本、还包括直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

综上，本题应选D。

19.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

20.B选项A不符合题意，交易性金融资产在持有期间产生的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益），不影响其他综合收益；

选项B符合题意，选项D不符合题意，企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“其他综合收益”科目，当该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益；

选项C不符合题意，企业将采用公充价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

综上，本题应选B。

21.C选项A错误，市场条件是否得到满足，不影响企业预计行权情况的估计；

选项B错误，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，既需要考虑股份支付协议中规定的市场条件的影响，也需要考虑非可行权条件的影响；

选项C正确，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如：最低股价增长率、股东报酬率；

选项D错误，股份支付协议中关于股价如何上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定是股份支付的市场条件。

综上，本题应选C。

22.A设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。选项BC不属于离职后福利，选项D，结算利得或损失属于设定受益计划的内容。【思路点拨】在学习的过程中将这些内容进行统一的归纳整理，将设定受益计划和设定提存计划进行对比学习，对比理解.做这样的题目时就游刃有余了一

23.B投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，因此20×4年只计提前6个月的折旧，应计提的折旧=3000／20X6／12=75(万元)，选项A错误；出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日应按当日的公允价值确认为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额应贷记“资本公积——其他资本公积”科目，本题中办公楼出租前的账面价值为：3000—3000／20×2．5=2625(万元)，租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元，应确认的资本公积=2800-2625=175(万元)，因此选项B正确，选项c错误；；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D错误。

24.C选项A，应计入当期损益；选项B，应作为进项税额抵扣；选项C,应计入在建工程并影响生产线的成本；选项D,计入营业外支出。

25.B

26.BA公司换人乙设备的人账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。

27.A预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产＝(6500—5000)×400×10％×25％＝15000元，递延所得税费用＝递延所得税负债发生额一递延所得税资产发生额＝0—15000＝－15000(元)＝－1．5(万元)。

28.D借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

29.A[答案]A

[解析]A选项，根据业务（2）（3）（4），“投资支付的现金”项目＝（2）（660－1）＋（3）（700+4）＋（4）（500+6）＝1869（万元）B选项，根据业务（2），“支付其他与投资活动有关的现金”项目＝1万元C选项，根据业务（1），“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目＝600万元D选项，根据业务（5），“收回投资收到的现金”项目＝230万元

30.B【正确答案】

B【答案解析】

选项A会同时引起负债和所有者权益发生变化；

借：利润分配—应付现金股利

贷：应付股利

选项B能同时影响资产和负债发生变化；

借：应付股利

贷：银行存款

选项C会引起资产和所有者权益同时发生变化；

借：固定资产

贷：实收资本

选项D不会影响所有者权益总额发生变化，只会引起所有者权益内部项目之间发生变化。

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

31.BC5解析：可转换公司债券核算时注意问题：可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价；可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。企业进行债券溢价的摊销时，从债券发行企业来讲是调整减少各期利息费用。

32.ABCD选项E属于调增项目。

33.ABD投资性房地产公允价值模式不得转为成本模式，选项C错误；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项E错误。

34.ABC

35.ACD预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：(1)资产的预计未来现金流量；(2)资产的使用寿命；(3)折现率。

36.AD选项A符合题意，本期发现前期差错更正，需要进行追溯重述，补记折旧计入管理费用，影响损益，最终需要调整期初留存收益；

选项B不符合题意，以现金结算的股份支付应确认成本费用和应付职工薪酬，差错更正不影响损益，也就无需调整期初留存收益；

选项C不符合题意，属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要追溯调整，也就不会影响期初留存收益；

选项D符合题意，日后调整事项需要调整报告年度财务报表的收入和费用，本期报表的期初数也应随之进行调整。

综上，本题应选AD。

37.CDE预计不可收回货款的商品在发出时不符合收入确认的条件；委托代销的商品在收到代销清单时才能确认收入；订货销售在商品发出时应确认收入；在预收款销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。

38.ABCDB项，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。D项，包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入。

39.BD“分配股票股利”、“用盈余公积弥补亏损”和“权益结算的股份支付行权”三项，不影响所有者权益总额，只影响所有者权益内部项目。

40.BC房地产开发企业取得的用于建造商品房的土地使用权，应将其计入商品房成本，选项B正确；用于出租的土地使用权应作为投资性房地产核算，可以采用公允价值模式进行后续计量，选项C正确。用于建造厂房的土地使用权在厂房建造期间的摊销，应计入厂房成本，选项A错误；企业外购的房屋建筑物，实际支付价款无法在地上建筑物与土地使用权之间合理分配的，应将全部作为固定资产核算，选项D错误。

41.CD事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目。

综上，本题应选CD。

42.BD选项B，应该采用活跃市场中的报价确定权益工具的公允价值；选项D，应当进行调整，并在可行权13调整至实际可行权的权益工具数量。

43.CDE解析：工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。

44.CE解析：ABD是权益法下的处理。本题答案在新准则中没有变化。但是新准则中对于权益法和成本法的适用范围发生了变化，从定量方面说，持股比例在20%(不含)以下和50%(不含)以上采用成本法核算；20%(含)～50%(含)采用权益法核算。

45.AB选项A表述错误，资产在购建或生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。选项B表述错误，资产在购建或生产过程中发生了正常中断，不应暂停借款费用资本化。

46.Y

47.N

48.N

49.（1）①12月1日

借：银行存款2100

长期应收款3750

贷：主营业务收入4591.25

应交税费――应交增值税（销项税额）850

未实现融资收益408.75

借：主营业务成本4000

贷：库存商品4000

12月31日

借：未实现融资收益16.71

贷：财务费用16.71[（3750－408.75）×6%/12]

②借：银行存款2340

贷：其他应付款2000

应交税费――应交增值税（销项税额）340

借：发出商品1550

贷：库存商品1550

12月31日：

借：财务费用25

贷：其他应付款25

③借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费――应交增值税（销项税额）170

借：主营业务成本750

贷：库存商品750

12月18日收到货款：

借：银行存款1160

财务费用10

贷：应收账款1170

④借：发出商品600

贷：库存商品600

⑤借：劳务成本10

贷：应付职工薪酬10

借：应收账款10

贷：主营业务收入10

借：主营业务成本10

贷：劳务成本10

⑥借：银行存款585

贷：应交税费――应交增值税（销项税额）85

预收账款500

借：发出商品350

贷：库存商品350

（2）

①借：管理费用68.75

贷：累计折旧68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]

②借：累计摊销60

贷：管理费用60[150－（1800－1260）/5/12×10]

③借：营业外收入100

贷：主营业务收入100

④借：营业外支出50

贷：预计负债50

（3）①调整事项。

借：以前年度损益调整――主营业务收入1000

应交税费――应交增值税（销项税额）170

贷：其他应付款1160

以前年度损益调整――财务费用10

借：库存商品750

贷：以前年度损益调整――主营业务成本750

借：其他应付款1160

贷：银行存款1160

②非调整事项。

借：预收账款500

贷：主营业务收入500

借：主营业务成本350

贷：发出商品350

③调整事项。

借：以前年度损益调整――营业外支出60

贷：预计负债60

（4）填列甲公司2007年度利润表相关项目的金额。

甲公司利润表（部分项目）

2007年度

项目金额（万元）

一、营业收入129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）

减：营业成本99010（95000+4000+750+10－750）

营业税金及附加500（450+50）

销售费用7600（6800+800）

管理费用11608.75（10600+1000+68.75－60）

财务费用1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）

资产减值损失1300（800+500）

加：公允价值变动收益30（0+30）

投资收益60（0+60）

二、营业利润