反倾销司法会计

反倾销调查中的财务问题

知识律师©Copyright第一页，共五十九页。上海国家会计学院

副教授、博士后

颜延执业律师中国注册会计师

第二页，共五十九页。本讲座的主要内容双门工厂：反倾销的会计解译；非市场经济地位：中国企业的“原罪”反倾销对于成本会计资料的要求；中国企业应诉反倾销的会计难题；财务专家在反倾销调查中的作用；中国企业在反倾销调查中的财务安排；某大型企业反倾销应诉会计问题举例反倾销的具体财务问题反倾销计算举例调查问卷的填答要领建立反倾销应诉支持系统知识律师©Copyright第三页，共五十九页。会计师眼中的反倾销法1.会计体系的差异与两大反倾销立法体系；2.“可比性”：反倾销法的核心理念；3.公允反映：成本分配的灵魂知识律师©Copyright第四页，共五十九页。“双门工厂”与反倾销一后门价格前门价格（正常贸易条件下出口（出口价格）国供消费的同类产品的可比价格）1.国内市场价格；1.进口国市场上的购买价值(适用于无利益2.同类产品出口至一适当第三国关系当事人）；的可比价格；2.出口商转售给独立购买者的价格（适用于利益关系当事人）3.

原产国的生产成本加上合理金

额的管理、销售和一般费用及利润确定（结构价值）4.经过出厂前水平的价格调整后，

后门价格-前门价格=倾销幅度（DM）知识律师©Copyright第五页，共五十九页。“双门工厂”与反倾销美国无利益关系购买为交货价格9美元减：现金折扣0.2美元销售佣金0.3美元运费0.25美元美国关税0.50美元1.25美元出口商销售价格（前门价格）9-1.25=7.75美元

低于合理价值的计算（倾销幅度DM）：11.04-7.75=3.29美元

知识律师©Copyright第六页，共五十九页。非市场经济地位(NME)：

中国企业的“原罪”1.中国企业NME地位的法律渊源A国际条约；B中国入关议定书；C中美协议D各成员国国内立法2.美国对于中国企业反倾销调查的立法与执法：非市场经济的定义；市场导向型产业结构价值法（CV）3.欧盟对于中国企业反倾销调查的立法与执法：市场经济地位的标准；个别税率的标准

知识律师©Copyright第七页，共五十九页。反倾销法对于会计资料的要求1.符合出口国公认会计准则；2.会计核算遵循一贯性原则；3.划分收益性支出与资本性支出；4.举证责任的承担与中国企业会计资料的承认知识律师©Copyright第八页，共五十九页。“NME”与正常调查待遇1.“NME”的法律渊源；2.“ME”标准的内涵；3.“NME”问题的解决知识律师©Copyright第九页，共五十九页。财务专家如何参与反倾销调查1.行政程序法对反倾销调查的影响；2.财务专家在反倾销调查中的角色与地位；3.证据属性对成本会计资料的要求；4.专家工作内容、道德问题与角色转换知识律师©Copyright第十页，共五十九页。“正常价值”的会计学背景1.“正常价值”背后的会计理念：“公允价值”；2.为什么公开市场价格是“公平”的；3.“公允价值”内含的市场正义知识律师©Copyright第十一页，共五十九页。“FAIRVALUE”=“NORMALVALUE”“JUSTPRICE”,“FAIRVALUE”and“NORMALVALUE”FULL-ARM‘SLENGTHTRANSACTION；KNOWLEGABLE；WILLING知识律师©Copyright第十二页，共五十九页。公允价值

公允价值，又称为市场价值或现金价值，是指买卖双方对全部相关因素都拥有合理知识，没有人被迫购买或被迫出卖，因此对双方都是公平的条件下，欲买者和欲卖者愿意交换一项财产（或任何其他资产）的现金量或其等价物。这里的欲买者和欲卖者并不是“特殊的”买者或卖者，他们只是一宗正常交易中假定的当事者。因此，对假定的欲买者和欲卖者来说，如果为一项资产所支付的价格反映的只是非典型因素，那么这个价格所反映的就不是公允市场价值。例如，对房地产开发商来说，他可能对相邻的一个条形地块比别人更感兴趣，因为有了这块地，他就能更充分地进行总体开发。但在确定这块条形土地的公允市场价值时，就不能考虑这一特殊买主的独特情况。知识律师©Copyright第十三页，共五十九页。公允价值

什么是假定的欲买者和欲卖者？这个概念有时很难把握，因为没有人会将他（她）自己视为被假定者。理解这个概念的另外一条可选择的办法是将假定的欲买者和欲卖者看做“最可能”的买者和卖者。那么公允市场价值就可以被看做是“最可能的”交易价格。这个价值所反映的，应该与资产的典型的或可能的购买者的假设相一致。公允市场价值要假定，被估价财产能持续保持其一般形态。知识律师©Copyright第十四页，共五十九页。公允价值

换句话说，公允市场价值或多或少就是资产本身的价值，而不考虑特殊购买者可能实施的改进。购买者为购买一项特殊资产而提出报价时，往往会考虑改进该项资产所带来的潜在影响。但这种“价值创造”努力的结果不应（也不可能）反映在公允市场价值中。然而在资产交易的现实世界里，普遍的做法是当出售价格高于理论上“纯粹”的公允市场价值时，售卖者至少可以从价值创造潜力中获得一部分益处。在竞争市场中，将会有不止一个的购买者对出卖者的财产进行竞价，而且最终成交价格反映的就是公允市场价值与购买者认为能够实现的一部分价值创造机会之和。知识律师©Copyright第十五页，共五十九页。核心会计概念：“正常价值”1.出口国市场抑或是第三国市场（5％检验）；2.外国相同产品；3.销售日期；4.正常贸易过程知识律师©Copyright第十六页，共五十九页。“5%”TEST

NV是外国相同产品在出口国市场（EC）首次销售的价格。但是这个规则有很多例外。如果市场上销售给关联方和非关联方的外国相同产品的总体销售量达到或超过了销售给美国独立购买人的目的商品数量的5％，则该市场也被看作是可行的。

知识律师©Copyright第十七页，共五十九页。外国相同产品

1.类型的比较

知识律师©Copyright第十八页，共五十九页。外国相同产品

2.同一人要求知识律师©Copyright第十九页，共五十九页。外国相同产品3.相同商品比较知识律师©Copyright第二十页，共五十九页。外国相同产品

4．相似商品比较知识律师©Copyright第二十一页，共五十九页。回扣和折扣Wt-AverE.C.Price4,000DMWt-AverDiscount-400DMWt-AverStartingPriceforNV3,600DM

知识律师©Copyright第二十二页，共五十九页。包装成本

加权平均EC包装成本被从加权平均E.C.价格中减去，得到一个净加权平均EC价格：

Wt-AverE.C.Price2,000liraWt-AverE.C.PackCost-50liraNetWt-AverE.C.Price1,950lira知识律师©Copyright第二十三页，共五十九页。包装成本

此时，目的商品销售比较总体中美国销售的加权平均美国包装成本（从lira转换而来），加到净加权平均EC价格上，得到一个加权平均NV:

Wt-AverU.S.PackCost=100lira×0.000624=$0.06

NetWt-AverE.C.Price$1.22Wt-AverU.S.PackCost+0.06Wt-AverNV$1.28知识律师©Copyright第二十四页，共五十九页。运输费用

加权平均EC内陆运费和保险被从加权平均出口国价格中减去，得到一个加权平均价格，再进行其他调整后得到一个加权平均NV。

Wt-AverE.C.Price5,775liraWt-AverE.C.InlandFreightCost-75liraWt-AverE.C.InsuranceCost-50liraWt-AverPriceReadyforAdditionalAdjustments5650lira

知识律师©Copyright第二十五页，共五十九页。销售环境差异EC销售

主张的总技术服务费用500，822.00pesos

费用细目：工资250，000.00pesos旅行200，000.00pesos用掉的原材料50，822.00pesos销售单位=40，000可接受的COS调整数量是旅行和用掉的原材料，也就是250，822pesos

计算:250，822pesos/40,000单位=6.27pesos每单位知识律师©Copyright第二十六页，共五十九页。销售环境差异美国销售

主张的总技术服务费用$20，000.00费用细目：工资$13，000.00旅行$7，000.00销售单位=20，000

可接受的COS调整数量只有旅行费用$7，000.00

计算：$7，000.00/20，000单位=$0.35每单位知识律师©Copyright第二十七页，共五十九页。结构价值（CV）1.CV的使用

CV是计算NV的可选方法之一。在很多案件中，CV的计算是由会计办公室（OA）的会计师或者DOC的高级财务分析师来完成的。不论由谁完成，调查分析官员必须清楚如何进行计算。一旦CV计算完成后，调查分析官员必须对数字进行与美国价格进行公平比较所需要的任何调整。这些调整几乎将永远涉及销售环境（COS），以及在某些案例中涉及贸易水平（LOT）。DOC官员应当以适当的方法咨询其程序经理或者涉及的会计师，以处理CV调整和与EP或者CEP的比较。

知识律师©Copyright第二十八页，共五十九页。结构价值（CV）1.CV的使用关税法第773（a）(1)、第773（a）(4)和DOC条例19CFR351.405规定了使用CV作为NV的具体情况：

1.出口国（EC）与第三国市场都不可行；2.有一个可行的EC或者第三国市场，但特殊的市场情况不允许与EP或CEP进行一个适当的比较；3.所有销售都没有能够通过关税法第773（b）（1）和（2）所规定的成本检验（参见进口管理政策公告92.4。注意公告的某些条款提到了1995年之前的实践）。对现行政策有任何疑问请咨询你的领导或程序管理员.4.通过成本检验的销售是用于建立一个假想市场或者不是在正常贸易过程中进行的（例如，不合理的高价、年终模式的销售、次品，等等），或者与美国销售不在同一时间发生。

知识律师©Copyright第二十九页，共五十九页。结构价值（CV）2.计算CV的一般指引

（1）CV成分计算CV的第一步是根据关税法第773（e）的规定将CV的三个主要成份加起来：a.制造成本（COM），包括在生产商品时发生的原材料、制造和其他加工成本。CV的COM是关于出口到美国的产品的（目的商品）。b.EC或第三国市场被调查的特定公司的被调查（复审）产品的销售，其真实数量的销售、一般和管理（SG&A）费用和利润。SG&A的计算被称为“首选的方法”。c.然后，包装目的商品以发运到美国市场发生的真实包装成本被加到COM、SG&A和利润之上。(2）对CV进行调整下一步，依照关税法第773（a）（8），对CV进行要求的调整。这些调整通常涉及两边市场销售环境费用的差异。注意不需要进行商品差异的调整，因为在计算CV时使用了美国目的商品的COM。一旦这些调整结束了，就可以算出CV。

知识律师©Copyright第三十页，共五十九页。结构价值（CV）3.量化和为CV成分赋值的SG&A方法及其指引

（1）用首选方法进行的SG&A和利润计算根据关税法第773（e），被调查或复审的特定出口商或生产商发生和实现的真实数量将被用于首选的方法。下面是使用首选方法计算SG&A和利润时的特定准则：a.来自选定市场（也就是母国或第三国市场）的销售数据，被用作SG&A的基础。b.SG&A和利润是通过选定市场上销售的外国相同产品的平均数来计算的，而不是以一个特定模型为基础。c.利润来自于在选定市场上从价格中减去COPs。d.一般和管理（G&A）费用的计算，是通过会计年度G&A费用除以销售商品的会计成本（诸如包装费用之类，不包括在COM中的各种费用已经被调整掉），然后对产品的COM适用的百分比法得来的。e.销售费用来自于母国市场销售明细表。

知识律师©Copyright第三十一页，共五十九页。结构价值（CV）3.量化和为CV成分赋值的SG&A方法及其指引(2）可供选择的另一个计算SG&A和利润的首选方法如果首选方法不可得到，关税法第773（e）也列出了三个可选的方法，可以用来计算SG&A和利润。方法之间没有优先、偏爱与层级。这些可供选择的方法有：a.与被调查或复审公司在EC销售的被调查产品属于同一大类的产品，发生或实现的真实数量；b.被调查或复审的其他公司在EC市场上外国相同产品的生产和销售发生或实现的加权平均真实成本；c.任何其他合理的方法。当DOC使用一个可以选择的方法时，数据必须来自于被调查或复审的国家。不能够采用来自一第三国市场的数据。知识律师©Copyright第三十二页，共五十九页。高通胀经济月份

每单位名义COM总生产数量

总名义COM通胀指数

总通胀调整后的COM每单位通胀调整后的COM一月$8.0025$2001.00$430$8.05二月8.00262081.104078.86三月9.00302701.2546410.06四月10.00282801.3046310.47五月11.00252751.4241611.43六月13.00192471.5534312.48七月15.00131951.6026212.88八月16.00121801.7322413.93九月16.00172721.8531614.89十月17.00193041.9134215.38十一月18.00213572.0038416.10十二月244322.1543217.31合计259$3，220$4，483

知识律师©Copyright第三十三页，共五十九页。关联方1.关联方销售

关联方在出口国或第三国市场销售过程中的位置决定了DOC要求被调查人报告的交易的水平。当外国相同产品的销售是通过一关联公司进行的情况下，DOC要求关联公司报告产品对第一个独立非关联客户的转售，除非销售少于出口商或生产商外国相同产品销售总价值（数量）的5％。

只有在DOC对价格与出口商或生产商对一非关联人销售外国相同产品的价格可比，此类销售才能被使用。

只有在被调查人的销售是在“正常交易关系”中进行的时候，也就是说，是以与对非关系方的销售可比的价格和条件进行的时候，DOC才将母国市场或第三国关联方销售用于分析。

知识律师©Copyright第三十四页，共五十九页。关联方2.COP/CV和关联方

在为CV或COP计算生产成本时，在生产目的商品或外国相同产品时，使用来自关联供应商的货物或服务是司空见惯的事情。根据关税法第773（f）（2），DOC可以细察这些关联交易，以认定投入的价格是否少于来自独立方销售的采购（也就是说，它们是否是在正常交易过程中）。根据关税法第773（f）（3），DOC也可以调查涉及主要投入关联供应商的交易是否是以高于投入的COP价格进行的。

知识律师©Copyright第三十五页，共五十九页。关联方3.其他关联交易

有时，DOC发现不被认为是在COP/CV领域中的服务关联供应商。这些情况最经常地涉及货运公司、保险公司或者代理公司。DOC遵循与COP/CV相同的程序，也就是说，DOC企图调查为这些服务支付的价格是否处于正常交易过程中。

知识律师©Copyright第三十六页，共五十九页。税收关税法第773（a）（6）要求，从NV中减除任何直接施加于外国相同产品或其成分之上（出口国市场销售）、已经退还或还未对目的商品（美国销售）征收的税收，但只限于此类税收被加到或者包括在外国相同产品价格中的程度上。这一立法旨在确保倾销幅度将是税收中性的。知识律师©Copyright第三十七页，共五十九页。税收当NV是以第三国销售为基础时，这一调整通常是不必要的，因为税收通常只适用于EC销售。

下面的例子演示了EC销售间接税收的调整要求。EC销售

Wt-averECpriceDM6.50LessincludedcosumptiontaxDM1.00

Wt-averECprice,netoftaxesDM5.50

美国销售

不需要进行调整，因为EC国内消费税已经退还或者还未对美国销售征收。

知识律师©Copyright第三十八页，共五十九页。货币转换1．一般规则

1994年修正案规定了关于反倾销程序中进行货币转换时使用的汇率的详细指引。

正如DOC在“通知：关于货币转换的政策变化”中所说的那样，DOC倾向于使用进口管理政策公告96-1发布的为期一年的汇率模型，然后以公共评论为基础来评价其绩效。因此，在1997年3月7日之后，调查人员在使用汇率模型时要咨询其主管或程序管理员。根据关税法第773A，DOC要求忽略汇率的“波动”，在汇率出现一个“持续的运动”的情况下，调查中应给予被调查人至少60天时间以调整其价格。

知识律师©Copyright第三十九页，共五十九页。货币转换2.模型的概述

(1)模型以一个落后的日期为基础，给出了每天的官方汇率。一个开始于1992年1月1日，由纽约联邦储备银行收集的30种汇率指数可以从因特网上获得和中心纪录单位中获得。(2)模型根本“基准”比率，将每天的汇率分为“正常”或“波动”的。基准是要对之进行分类的真实的每日汇率日期之前的40个报告日内的真实每日汇率的移动平均。(3)只要连续8周（认可期间），每周平均真实每日汇率超过基准汇率的每周平均的5％，模型将汇率变化归类为一个连续的运动。(4)当连续的汇率运动提升了外国货币对美元的价值时，被调查人，而不是被复审人，将被给予60个历日以校正其价格。60历日宽限期自认可期间的之后的第一天开始。(5)当一种外国货币对美元贬值时，不需要进行连续运动的调整。模型产生的官方汇率通常将适用于对美元贬值的货币。

知识律师©Copyright第四十页，共五十九页。货币转换3.详细的裁决规则

（1）DOC将使用真实的每天汇率，除非每天汇率波动超过基准汇率的2.25％（“波动”）。基准汇率被定义为被检验或分类的汇率日之前的40个报告日的移动平均汇率。（2）当真实的汇率自基准汇率波动时，DOC将使用基准汇率，直到每日汇率与基准汇率同方向在一个40天的期间内（大约8周）波动超过5％。换句话说，真实的每日汇率的每周平均将与同一周平均基准汇率进行比较。如果真实的汇率平均连续8周超过基准汇率平均5％或更多，将认为是发生了货币价值的连续运动。（3）在调查中，如果一个连续运动已经发生，外国货币对美元升值，DOC将在认可期结束后60天继续使用认可期最后一日的官方汇率。在第61天，DOC将转而将真实的每日汇率与基准汇率进行比较。

知识律师©Copyright第四十一页，共五十九页。来自第三国的出口

当商品是通过一中间国家转运的，关税法第773（a）（3）要求正常价值以该商品在该中间国家的价格为基础来计算。然而，如果具备下列任何一种情况，NV可能以原产国的销售价格为基础来进行计算：1）生产商在销售时知道商品注定要出口的；2)目的商品只是通过中间国转运；3）外国相同产品在中间国的销售没有达到关税法第773（1）（C）关于市场可行性的要求；4）外国相同产品在中间国并不生产。

知识律师©Copyright第四十二页，共五十九页。核心会计概念：“正常价值”5.回扣与折扣；6.包装成本；7.运输费用；8.销售环境差异知识律师©Copyright第四十三页，共五十九页。核心会计概念：“正常价值”9.CEP中间接销售费用的调整；10.数量差异；11.商品差异；12.贸易水平的差异知识律师©Copyright第四十四页，共五十九页。核心会计概念：“正常价值”13.结构价值；14.低于成本销售；15.高通胀经济；16.非市场经济国家知识律师©Copyright第四十五页，共五十九页。核心会计概念：“EP”/“CEP”1.出口价格；2.结构出口价格；3.计算方法；4.销售日期与关联方知识律师©Copyright第四十六页，共五十九页。核心会计概念：“EP”/“CEP”5.第三国对产品的转换；6.加权平均单独交易比较；7.抽样与报告的简化；8.外国贸易区域知识律师©Copyright第四十七页，共五十九页。核心会计概念：“公平价值比较”1.加权平均----加权平均；2.交易----交易；3.加权平均----交易；4.可获得事实知识律师©Copyright第四十八页，共五十九页。倾销裁定的会计模型1.控制码与产品定义；2.价格调整；3.正常交易关系检验；4.成本检验知识律师©Copyright第四十九页，共五十九页。倾销裁定的会计模型5.产品匹配；6.倾销计算；7.正常交易关系检验；8.成本检验9.例证（Excel表）知识律师©Copyright第五十页，共五十九页。财务专家在反倾销调查中的作用:

证据规则与会计理论的融合从专家证人（Expertwitness)角度，根据反倾销证据规则的要求，对企业财务会计和管理会计制度进行重新设计，建立诉讼支持系统。财务专家的角色Litigationsupport:theroleoffinanceexpert知识律师©Copyright第五十一页，共五十九页。建立企业反倾销应诉支持系统一、建立快速响应机制；二、进行企业财务ESI，改革成本管理体制；三、律师、会计师与内部专家的协调；四、调查问卷的研究与分析知识律师©Copyright第五十二页，共五十九页。对美国、欧盟、加拿大反倾销实务

一、反倾销机构和反倾销程序

(一)、美国: