成本会计第47章

成本会计学第四－七章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第一页，共七十三页。2023/5/112教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转第二页，共七十三页。2023/5/113本章内容第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算第三页，共七十三页。2023/5/114第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。第四页，共七十三页。2023/5/115对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。第五页，共七十三页。2023/5/116分配程序：①

确定分配标准分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类②求分配率③求各产品应负担的费用第六页，共七十三页。2023/5/117分配率的计算费用分配率＝待分配费用总额分配标准数额总和某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率第七页，共七十三页。2023/5/118对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。第八页，共七十三页。2023/5/119二、材料费用的分配（一）材料发出的核算领料凭证→材料费用分配表→发料的会计分录第九页，共七十三页。2023/5/1110领料凭证补充：材料采购成本的计算材料发出的原始凭证领料单限额领料单退料单假退料手续第十页，共七十三页。2023/5/1111领料单位：机修车间领料单凭证编号：22用途：修理2005年12月20发料仓库：一号库材料类别数量单价金额（元）请领实发辅助材料汽油升80804320

合计

80804320主管（签章）核算（签章）发料人（签章）领料人（签章）材料名称及规格计量单位第十一页，共七十三页。2023/5/1112第十二页，共七十三页。2023/5/1113(1)按实际成本计价发出的核算发出材料实际成本计算：先进先出法、加权平均法等(2)按计划成本计价发出的核算发出材料实际成本=发出材料计划成本+分摊材料成本差异第十三页，共七十三页。2023/5/1114（二）原材料费用的分配原则：

（解决分给谁？如何分？的问题）

a、遵循受益原则

b、直接材料直接计入、间接材料分配计入第十四页，共七十三页。2023/5/1115构成产品实体的原料及主要材料，通常由各生产单位按产品领用，可以根据领料凭证直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。对于数种产品共同领用、耗用的原料、属间接计入费用，需要采用合适的分配标准，分配计入各成本计算对象。分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。第十五页，共七十三页。2023/5/11161.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：

(1)计算各种产品原材料定额消耗量

(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量

(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量

(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用第十六页，共七十三页。2023/5/1117计算公式：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格第十七页，共七十三页。2023/5/1118计算公式材料费用分配率=

材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和某种产品材料定额消耗量=

该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额某种产品应分配的材料费用=

该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率第十八页，共七十三页。2023/5/11192.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用

第十九页，共七十三页。2023/5/1120计算公式：某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率第二十页，共七十三页。2023/5/1121例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。请计算分配甲、乙两种产品应承担的材料费用。第二十一页，共七十三页。2023/5/1122（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150*6*10＝9000（元）

B材料定额费用＝150*8*8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计：18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120*9*10＝10800（元）

B材料定额费用＝120*5*8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计：15600（元）第二十二页，共七十三页。2023/5/1123（2）材料费用分配率材料费用分配率＝

37620＝1.118600+15600（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600*1.1＝20460（元）乙产品：15600*1.1＝17160（元）第二十三页，共七十三页。2023/5/1124原材料费用的分配与核算应借科目直接计入金额

分配计入材料费用合计定额消耗量分配金额（1.8）

基本生产成本甲产品1520360064808000乙产品740120021602900小计22604800864010900表3-1原材料费用分配表200×年×月车间或部门名称：第二十四页，共七十三页。2023/5/1125接上表3-1

辅助生产成本供电车间450450供水车间650650小计11001100制造费用200200管理费用200200销售费用180180合计3940864012580第二十五页，共七十三页。2023/5/1126会计分录如下：借：基本生产成本10900

辅助生产成本1100

制造费用200

管理费用200

销售费用180贷：原材料12580第二十六页，共七十三页。2023/5/1127（三）燃料费用的分配

如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。第二十七页，共七十三页。2023/5/1128

在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。第二十八页，共七十三页。2023/5/1129（四）包装物的发出和摊销1.包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基本生产成本”等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务成本”科目。第二十九页，共七十三页。2023/5/11302.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。（3）摊销一次转销法、五五摊销法第三十页，共七十三页。2023/5/1131（五）低值易耗品摊销

1一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。

2五五摊销法领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50％。第三十一页，共七十三页。2023/5/1132三、外购动力费用的分配外购动力费用在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。如按生产工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗量的比例分配。第三十二页，共七十三页。2023/5/1133（一）外购动力费用支付的核算由于付款日与成本费用核算日不同，必须应用“应付账款”账户。1日25日30日25日31日第三十三页，共七十三页。2023/5/1134应付账款实际支付动力费借余：本月支付款大于应付款而多付动力费。冲减下月应付费用。按用途分配外购动力费贷余：本月应付款大于支付款而形成的应付未付动力费，可以在下月支付。第三十四页，共七十三页。2023/5/1135（二）外购动力费用分配的核算分配率＝各种产品共同耗用的外购动力费用分配标准数额之和第三十五页，共七十三页。2023/5/1136P50例4－4应借科目成本或费用项目生产工时（分配率：1.92）度数（分配率：0.6）金额（元）基本生产成本甲产品燃料及动力20,000

38,400

乙产品燃料及动力30,000

57,600

小计

50,000160,00096,000辅助生产成本机修水电费

5,0003,000

供水水电费

2,0001,200

小计

7,0004,200制造费用水电费

7,5004,500管理费用水电费

6,0003,600销售费用水电费

2,0001,200合计

182,500109,500第三十六页，共七十三页。2023/5/1137借：基本生产成本－甲产品38400

－乙产品57600

辅助生产成本－机修3000

－供水1200

制造费用450

管理费用360

销售费用1200

贷：应付账款（或银行存款）109500第三十七页，共七十三页。2023/5/1138四、工资及福利费的分配工资费用的大部分（包括职工福利），应计入产品成本和期间费用。（一）工资总额的组成工资总额：是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额。工资总额的构成：基本工资（计时工资或计件工资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。第三十八页，共七十三页。2023/5/1139（二）工资费用核算的原始记录考勤记录产量和工时记录记录考勤卡考勤簿工作通知单工序进程单工作班产量和工时记录第三十九页，共七十三页。2023/5/1140“考勤记录”和“产量记录”

考勤记录：

是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。第四十页，共七十三页。2023/5/1141（三）工资的计算与结算1、计时工资的计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝ 该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数× 日标准工资×（1－病假扣款率)第四十一页，共七十三页。2023/5/11422、计件工资的计算计件工资按计件对象不同分为个人计件工资和集体计件工资。个人计件工资集体计件工资。第四十二页，共七十三页。2023/5/1143应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率（1）个人计件工资的计算第四十三页，共七十三页。2023/5/1144(2)集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同集体计件工资以班组为计件对象，按上述方法计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。

第四十四页，共七十三页。2023/5/11453、工资的结算与归集实发工资＝应发工资+非工资性津贴-待扣款项应发工资＝应发计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金·通勤费,通讯费,特保费,保健,降温费,取暖费等非工资性津贴第四十五页，共七十三页。2023/5/1146（四）工资费用分配的核算分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）第四十六页，共七十三页。2023/5/1147工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率第四十七页，共七十三页。2023/5/1148账务处理1、当月分配的工资额，是按照职工上月的出勤和产量计算的工资额，此时“应付职工薪酬”账户月末无余额。⒉企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关账户：⑴生产工人工资第四十八页，共七十三页。2023/5/1149⑵车间管理人员的工资借记“制造费用”账户；⑶行政管理人员的工资借记“管理费用”账户；⑷销售人员的工资借记“销售费用”账户；⑸医务及福利部门人员的工资借记“管理费用”账户；⑹在建工程人员的工资借记“在建工程”账户；⑺六个月以上病假人员工资作为劳动保险费，借记“管理费用”账户；应付职工的工资额，应贷记“应付职工薪酬”。第四十九页，共七十三页。2023/5/1150【例3-9】

某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙产品1640元；甲、乙产品计时工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分别为7200小时，4800小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率甲产品分配工资费用乙产品分配工资费用第五十页，共七十三页。2023/5/1151按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。五、计提职工福利费的核算账务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。职工福利费分配表：一般与工资费分配表合并编制。第五十一页，共七十三页。2023/5/1152六、固定资产折旧费用的分配1.折旧范围3.分配方法2.计算方法第五十二页，共七十三页。2023/5/1153折旧费用也是产品成本组成部分，但它不单独设立成本项目，而是按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。第五十三页，共七十三页。2023/5/1154要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用。短期借款的利息可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，如果利息费用数额不大，为了简化核算也可以不采用预提利息费用的办法。七、利息费用的核算第五十四页，共七十三页。2023/5/1155借款利息一般是按季结算支付预提时，借：财务费用贷：预提费用支付时，借：预提费用贷：银行存款若金额小，借：财务费用贷：银行存款第五十五页，共七十三页。2023/5/1156八、税金要素费用中的税金，如印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。第五十六页，共七十三页。2023/5/11571、印花税：借：管理费用贷：银行存款若金额大，借：待摊费用贷：银行存款借：管理费用贷：待摊费用2、房产税、车船使用税和土地使用税：计算出时，借：管理费用贷：应交税费交纳时，借：应交税费贷：银行存款第五十七页，共七十三页。2023/5/1158九、其他费用其他费用支出是指上述各项费用以外的其他费用支出。包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。第五十八页，共七十三页。2023/5/1159其他费用的核算：有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；有的根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用”账户第五十九页，共七十三页。2023/5/1160借：制造费用辅助生产成本管理费用销售费用预提费用待摊费用在建工程贷：银行存款（库存现金）第六十页，共七十三页。2023/5/1161第二节待摊费用和预提费用

的归集和分配为了正确划分各月份的费用界限，本月支付应由本月和以后各月负担的费用，应当按一定标准分配计入本月和以后各月。本月尚未支付但应由本月负担的费用，应当预提计入本月。第六十一页，共七十三页。2023/5/1162待摊费用含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”第六十二页，共七十三页。2023/5/1163待摊费用的支出和摊销是通过待摊费用总账科目进行的。待摊费用支出各项待摊费用按用途分月摊销待摊费用借余：已经发生，尚未摊至各月份的费用，属于流动资产借贷第六十三页，共七十三页。2023/5/11641.关于确定待摊费用和预提费用的依据确定一项费用是否作为待摊费用或预提费用，应该以该项费用受益期限长短为依据。2.关于费用摊销的期限待摊费用的推销期限最长为一年，摊销期限超过一年的费用，应该作为“长期待摊费用”处理。第六十四页，共七十三页。2023/5/1165发生（或支付）时，借：待摊费用贷：银行存款低值易耗品包装物应交税费

分期摊销时，借：制造费用销售费用管理费用