个人所得税课税客体确定的公平性问题

个人所得税课税客体确定的

公平性问题研究

个人所得税课税客体及其确定个人所得税课税客体确定的国际比较我国个人所得税课税客体确定的公平性分析一、个人所得税课税客体及其确定（一）个人所得税课税客体征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时也决定了各个不同税种的名称。在个人所得税中，其课税客体即为个人的所得额。一、个人所得税课税客体及其确定（二）个人所得税课税客体的确定1、个人所得税的税前扣除个人所得税的税前扣除包括两方面的内容：成本费用补偿和生计扣除。一般地，又将成本费用补偿分为个人免税扣除和成本费用扣除。一、个人所得税课税客体及其确定个人免税扣除是用来补偿劳动者的基本消耗，是劳动者实现简单再生产的必要费用扣除。个人免税扣除一般适用于所有纳税人，不论收入者的收入高低和财富积累程度，都有一个按照人头规定的固定扣除额。成本、费用扣除是用来补偿个人为了取得所得而花费的成本或者付出的代价，如交通费用、培训费用、医疗费用、保险费用、贷款利息和投资亏损等，都可以视为为取得所得而花费的成本或者代价。一、个人所得税课税客体及其确定家庭生计扣除是用来补偿家庭生活开支，这是实现劳动力再生产的必要扣除费用。家庭生计扣除依据纳税人家庭结构、婚姻状况、子女人数和其他被赡养人口等情况设计。但是这种扣除只有在以家庭为课税单位的税收制度下才有意义。还有一些国家规定，在扣除各项费用以后，应纳税所得额在一定标准以下的，适用税率为零，这实际上又增加了税前扣除的内容。一、个人所得税课税客体及其确定2、税前扣除的方式扣除的方式主要有以下几种：一是综合扣除方式，即从总收入中一次性地扣除一个综合扣除额，不具体按每一项目扣除。二是分项扣除方式，即对各项所得分别规定扣除额进行扣除。三是混合扣除方式，即有的项目采用综合扣除方式，有的项目采用分项扣除方式。一、个人所得税课税客体及其确定3、税前扣除的方法主要由以下几种：一是定额扣除法，对所有的项目，不论其数额大小，都规定一个固定的数额进行扣除的方法。二是定率扣除法，对所有项目规定一个费用扣除比例进行扣除的方法。三是定额和定率相结合的扣除法。两种情况：一是在各种所得项目中，对一些所得项目采用定额扣除，对另一些所得项目采用定率扣除的方法。二是对同一所得项目，在一定数额以下采用定额扣除法，而对超过一定数额以上的该项所得采用定率扣除法。一、个人所得税课税客体及其确定4、税前扣除的标准扣除标准是指允许扣除的费用按照什么标准确定允许扣除的具体数额。从各国实践看，个人所得税的扣除标准有以下两种：一是非标准扣除，即按照实际发生额进行扣除。二是标准扣除，即按预先规定的数额标准扣除，而不管实际发生与否，或发生多少。这种扣除标准方便简单，有利于执行。二、个人所得税课税客体确定的国际比较

（一）美国个人所得税美国税法是通过毛所得和调整后的毛所得两个概念来推导应税所得的。思路：毛所得—不计列项目—调整项目=调整后的毛所得调整后的毛所得—扣除—减免=应税所得应税所得—抵免额=应税所得税额二、个人所得税课税客体确定的国际比较1、毛所得毛所得是指任何来源的全部所得，包括(但不是仅限于):(1).劳务报酬，包括收费、佣金和类似项目;(2).来自经营的所得;(3).来自财产交易的利得;(4).利息;(5).租金;(6).特许权使用费;(7).股息;(8).赡养费和单独的抚养费;(9)年金;(10).来自寿险和养老保险合同的所得;(11).退休金;(12).债务豁免的所得;(13).分配的合伙企业毛所得;(14).与某先人相关的收入和(15).来自遗产或信托的利息所得。二、个人所得税课税客体确定的国际比较2、不计列项目不计列项目包括：二、个人所得税课税客体确定的国际比较3、调整项目调整项目：是指个人可以将符合规定的费用在计算调整后的毛所得时进行扣除的项目。目前调整项目主要包括四项:个人退休账户(IndividualRetirementAccount，RRA)，医疗储蓄账户(medicalsavingaccount)，搬迁费用(movingexpenses)和付给前配偶的扶养费(alimonypaidtoanex一spouse)。

二、个人所得税课税客体确定的国际比较4、扣除扣除分为标准扣除和分项扣除。如果您的报税身份是…

而且您在2010年底时是…

那么只要您的总收入到达以下标准,您就要报税…

单身

65岁以下

65岁或以上$9,350

$10,750已婚夫妻联合报税

65岁以下(配偶双方)

65岁或以上(配偶单方)

65岁或以上(配偶双方)$18,700

$19,800

$20,900已婚夫妻分开报税

任何年龄$3,650一家之主

65岁以下

65岁或以上$12,050

$13,450抚养子女的合格寡妇(鳏夫)

65岁以下

65岁或以上$15,050

$16,150二、个人所得税课税客体确定的国际比较分项扣除是依照税法的规定纳税人可以将符合扣除条件的若干项目按照实际支出从应税所得中排除。主要的项目包括抚养支出，资本亏损，迁移支出，经营亏损，符合扣除条件的个人退休账户与基里奥计划捐献等。这些项目不得与标准扣除同时申报。另外一些项目的支出，如医疗支出，住房贷款利息，州或地方税收，雇工经营支出和慈善捐献等项目则是可以与标准扣除同时申报的。特别扣除，主要有教师和其他教育工作者的补课费、学生教育贷款利息支出、支付给合法教育机构的学费等几项。二、诵个人伪所得闪税课膏税客弱体确欣定的酒国际杂比较5、减浩免减免旨是美拾国税各法规暑定的户纳税镜人本潜人及逐其配幼偶和疾被抚市养人洪的生件计费趁用扣述除。委这个拜费用粮也是从由国达税局记根据罪不同叛的情殿况调众整的朴。值末得注拢意的侦是这罚种减吼免是灯随着留纳税够人调抢整后搭的毛候所得傲的增燃加而涝递减条的，蕉也就各是说骗富人院的生吊计扣恶除比芦穷人变少，锯直到敬减免苏额为芬零。绞这叫醉高收穷入者榨减免坐限制途。二、献个人浴所得助税课始税客杀体确技定的符国际搂比较6、税勾收抵包免税收酿抵免爱是指佩根据苗每个悔家庭湿和个柏人的娱情况汪，某动些支暴出可廉以用论来抵镰免。肯抵免姓是对娇实征加税额升的一具种扣煤除，写每一士美元倚的抵薄免意利味着骡国家誓实收积税款嗽少一起美元围。因敢此美堆国个粒人所近得税般的抵冶免是项有非裙常严僵格的御控制搭的。二、询个人隐所得法税课驼税客丙体确套定的寇国际瘦比较（二徒）日搞本个誓人所垃得税按照棵日本《所得脾税法》规定钻，对盘于日孕本境菊内的宪居住刃者而乓言，战除了伞固定忍的工醉资收搏入之痛外，修稿费俗、投宵资分茂红、鉴受赠宝、继穗承、祖土地已和房宝屋的宋出租撑等，阔所有为收入坦都必誓须纳卷税。址日本坏政府苗还建束立了敞一整券套严号格、愈完善碧的税尸赋征雁收、述稽查药制度庭，对脖偷税亭漏税系者严午惩不撑贷。二、随个人刃所得罚税课牙税客泽体确低定的青国际优比较1、税帝前扣奇除日本峡实施甘“所鹅得税链控除初制度格”，脂将纳普税者裙本人旨生活揉所需门的最油低费揪用、予抚养传家属演所需掉的最跨低费沙用以伴及社撕会保使险费为用等需免征府所得驴税。蹲也就苹是说垃，对坡减去面家庭船生活串必需骑的最明低费击用之读后的闷所得肆，按呆照规搏定的桑税率危纳税乏。许推多日毁本人拦尽管躁年收已入相粒同，玩但如震果抚窑养的慨子女恢人数检不一屠，需稠要赡煌养的卵老人桨数量信不同亲，需属缴纳纺的所快得税件税款个也就晨有很他大不饮同。二、香个人豪所得东税课镜税客洪体确员定的至国际薯比较日本普的个嗓人所严得税帜免税无扣除则共有4个种窃类，8种加聋算。基本午的免赔税扣冒除有昨：基客础扣绢除、烂配偶再者扣只除、冲配偶冈特别枪扣除肉和抚贝养扣病除；特别做扣除杠包括晋残疾貌人扣木除、扇老年切者扣婶除、损寡妇励鳏夫楚扣除郊和勤篮劳学越生扣值除；其他揉免税户扣除莲包括箱损失白扣除新、医绸疗费存扣除绿、社培会保届险费久扣除所、小旨企事交业共拿计扣挽除、尤生命坛保险千费扣墨除、伪损害蠢保险扁扣除善和捐交赠进柴口处宪；免税瞎扣除姨加算隐包括聚同居疏残疾土人特剂别扣榴除、痒特别絮抚养不亲族孟、老涉人抚惊养亲匆族、信同居俊老亲赖加算步、同棉居特蒸别残脂疾人症加算于、特羞别残迎疾人辱扣除仓、特如定寡庆妇加旗算等印。二、谁个人沾所得查税课零税客鸡体确及定的惑国际金比较在对乖属于扣综合粪课税显的所拖得加泽总按及适应关税率蛙计算串所得尚税时税，对匙不动讨产所枕得、鲜营业庄所得范、山帮林所卸得、骂转让浅所得浩等可建能出怪现负辜所得祝（亏帝损）据的项糕目，敌可以淋按一猪定程极序从漂其他遥所得暴中扣嫌除，佣称亏叫损抵箱扣，汇经过累亏损己抵扣锄仍不册能抵孩扣完染的亏寺损额喷还可秆以按鸽一定苍程序来转到休以后3个年瓜度抵础扣，底称做军亏损云转期驶。二、离个人董所得识税课晚税客轿体确渔定的议国际怕比较2、扣昂除方派法日本袍在对堪各项巩所得胳进行纳分项锡源泉牵征收面的时叮候计捧算时粪，进算行“新成本寺”性汽质的呆必要艺费用罗的扣剥除（告利息朱所得友不扣竖），瞧扣除辽方式海主要牺是采株用比梢例扣坑除与眯定额秆扣除季相结膨合以翻及按园照实雨际成漏本费东用扣怒除的梦方法梁。二、详个人灶所得等税课辨税客宜体确遣定的卷国际瓦比较（三介）我逐国个康人所输得税1、课转税客羽体（耗征税丢对象竖）个人唐所得悄税的杀征税械对象往主要棕包括屋：（1）工抽资、虹薪金渡所得决（2）个鼓体工控商户复的生嫂产、死经营详所得（3）对尖企事治业单弊位的盼承包捷经营以、承省租经枣营的房诚所得（4）劳崭动报凤酬所周得（5）稿谁酬所浇得（6）特稀许权僚使用悲费所砌得（7）利歌息、紧股息捡、红吩利所泻得麦（8）财谢产租从赁所蔬得（9）财淡产转轮让所伟得疮（10）偶讯然所坏得（11）经束国务撑院财励政部底门确师定征帆税的引其他圈所得二、张个人理所得细税课锦税客盛体确分定的母国际冒比较2、费强用扣扫除标骗准工资共、薪骑金所聋得，袜以每末月收联入额障减除35鼠00元后棵的余版额为喝应纳童税所症得额荷。个体快工商就户的胡生产骡、经狭营所昆得，薯以每宾一纳缴税年胃度的辅收入俯总额擦，减覆除成济本、海费用子以及裂损失皆为应结纳税棚所得拆额。对企偿事业遣单位遵的承远包经都营、楼承租睁经营勺所得元，以戚每一隙纳税餐年度竿的收塌入总起额，贷减除臂必要妨费用有后的窄余额吴，为源应纳狂税所失得额挂。劳务苍报酬絮所得第、稿粉酬所虾得、惜特许虚权使耍用费称所得锄、财贝产租懂赁所浴得，洒每次加收入连不超不过40扒00元的随，减庆除费渐用80篮0元；40寨00元以简上的炎，减总除20鸦%的费怠用，肚其余柿额为钱应纳艇税所讨得额讽。财产搞转让扑所得味，已筐转让喉财产流的收穷入额尊减除梁财产五原值序和合晋理费刷用后朵的余睁额，鉴为应盖纳税首所得至额。利息弱。股旗息、掏红利坦所得眉，偶兰然所谎得和垃其他闻所得但，以茧每次袋收入软额为堪应纳惜税所袖得额烘。二、培个人啄所得扯税课击税客妥体确干定的备国际征比较3、免鸭税部樱分省级沿人民工政府遥、国推务院肆部委铁和中坑国人共民解若放军壮军以搅上单摩位，辱以及普外国中组织霜颁发禾的科谣学、霉教育江、技轰术、班文化根、卫诉生、制体育求、环役境保乖护等羡方面狭的奖队金。福利础费、宪抚恤共金、坝救济详金。初保险智赔款蹈。军量人的规转业率费、洗复员穗费。腐按照认国家搭统一戚规定摘发给途干部绪、职逐工的齐安家教费、钞退职寺费、狸退休草工资害、离朋休工蹦资、害离休血生活篮补助反费。按照采国家锦统一蛙规定拉发给珠的补晓贴、材津贴孕。是抹指按驾照国罩务院愤规定起发给唉的政顶府特爸殊津坛贴和雀国务标院规巾定免做纳个料人所历得税绳的补岭贴、腐津贴牵。对被鼠拆迁搜人按赛照国倾家有筐关城再镇房泰屋拆禾迁管渔理办弦法规慎定的症标准匹取得劲的拆罩迁补失偿款估，免姥征个映人所楚得税筋。……旧……二、粪个人县所得握税课缸税客肉体确喊定的塌国际食比较4、减辽征个损人所削得税何的优需惠残疾后、孤佛老人贵员和只烈属叮的所庸得。因严岁重自在然灾患害造遗成重庸大损树失的略。其他叙经国滤务院小财政裙部门删批准状减税验的。二、接个人福所得绑税课扎税客裳体确寇定的份国际渔比较小结戒：总观甜美国财、日逮本以朱及我求国的萌个人逗所得寒税可捡以看给出：在个口人所壤得税好课税波客体预上，假美国板、日今本与递中国婶没有锣太大膏出入蓄，都巴是以鸡纳税腊人的艰个人格所得如额为匙课税苹客体择。在不版计税逐项目验和扣们除项朽目上兵，美蜜国注敲重对来纳税大人基麦本生赵活、典权利隶的维嫩护；拜日本剪在设唐计个却人所晌得税室制度勿时充标分考祸虑了败纳税择人的嗽合理狗开支颗和费听用等则。这似种设辫计理勇念很毕值得拦我国愈学习昨和借心鉴。三、伯我国压个人答所得忙税课毅税客情体确兵定的秩公矩平性犁分析公平绕性包耍括两粥个方樱面：鲜横向访公平谈和纵轻向公织平。横向姿公平地是指留相同春收入汽水平废的纳变税人膊承担呜的税莫收负扒担相饱同；纵向兰公平岂是指矿不同景收入阳水平极的纳貌税人肠承担毕的税编收负航担不俗同。三、敞我国旺个人搭所得悠税课费税客蕉体确丘定的泻公谢平性镇分析（一狡）总柔体分即析1、存番在的烧问题（1）地山区间旦比较在我战国，绞各地斤区农雅村居聚民间撒收入啊水平台差距什较大脂，而覆且在逃收入答较低希的地禁区，孤居民欧用于榨保证扒日常策生活那的收泄入占向总收割入的禾份额底要高弱于收呆入较乒高地眨区。漂因此洲，采伤用同符样的拴扣除拥标准国对于怨收入低水平砖相对办较低抛的地毅区来荐说，暑不利录于收灯入较椅低地池区居裂民的亭生活祖水平弹的提诊高。三、殊我国秤个人词所得桑税课哈税客鹅体确括定的借公模平性木分析（2）收饭入水庭平间尤的比赌较全年事农村辈居民文人均伤纯收篮入79介17元，洪比上像年增游长13第.5挪%，扣浅除价段格因圾素，腔实际职增长10伪.7抱%；农伟村居茎民人喉均纯腊收入贯中位盏数[2夹7]为70确19元，测增长13回.3疮%。城匀镇居补民人潮均可优支配衔收入24墙56卖5元，坑比上要年增欢长12衡.6筹%，扣麦除价温格因救素，棚实际砖增长9.皂6%；城痕镇居汗民人劲均可棚支配五收入羡中位话数为21迹98钉6元，起增长15怨.0虽%。农眨村居倘民食亭品消险费支泉出占面消费脉总支版出的焰比重球为39吹.3精%，城滚镇为36能.2稳%。三、岗我国首个人厘所得邻税课吐税客会体确浙定的盏公梳平性匹分析20浇12年个暂人所泊得税棋实现破收入58隔20纸.2绩4亿元,同比布下降3.督9%担,比上哄年增在速回殿落29悟.1个百握分点近。个浙人所蚁得税杯收入船占税秘收总希收入猴的比绒重为5.榨8%。分捕项目裳看,个体晃工商忙户生梨产经某营所念得税培和工翅资薪清金所坡得税到大幅疗下降,同比府分别蚊下降12猾.5致%和8%。利幸息股阶息红谎利所软得税清、劳掌务报破酬所扫得税务和财什产转尊让所巷得税钞同比忠分别欺增长14违.7可%、10胡.8香%和6.烂5%。三、欧我国舍个人可所得露税课作税客业体确股定的周公迟平性陪分析20父12年全芒国城闲镇非肉私营故单位孤和城席镇私栏营单效位就寒业人队员年亦平均旨工资宇名义旋增长和速度始分别撕比上鸭年回苦落2.排5和1.传2个百尾分点滚。工贿资性汪收入炎是居孩民收庆入的娘最主裙要来料源，澡工资野增长划是居缠民总患收入逝增长伸的首忘要贡提献因劣素。20作12年，杂城镇外居民息人均酬总收袖入26潜95评9元，例其中闭，人施均可祥支配景收入24殃56邻5元，旗比上挥年增兄加27贱55元，呢增长12瓦.6贩%。在猛城镇虏居民签人均碗总收肝入的雅四个润构成寨要素我中，待人均私工资弄性收征入17察33肉6元，菜增长12棕.5拨%。正坡是因顷为城城镇居些民工功资的让较快开增长激，才分有力武带动忆了城资镇居倘民总快收入受的提陡高。三、蛙我国鉴个人蹄所得炒税课之税客合体确手定的派公移平性探分析20月12年平况均工振资虽吩然保喜持了灯较快览增长宋，但狗工资烛水平穷的地补区差治距、秒行业慎差距内、岗旦位差侧距仍盛然存牌在，腊有的慎表现狡还比读较突压出。能具体要到每则个个祥人，伪对工稍资增喘长的棒感受刻也不鞠完全牌相同煤。在慌城镇典非私袭营单垦位就掠业人恐员中等，对挤占全配部就叶业人叨员41旧.2扑%的制尚造业寸和建古筑业掀就业热人员保而言肯，其粉年平遵均工狱资不币仅远运远低套于金讨融业魂的89涝74懒3元，豪也比深平均罚工资稻水平彩分别固低51姥19元、10螺28育6元。术对私愿营单反位就腔业人陡员而伴言，插其年况平均拿工资高更低躲，仅瓦为城景镇非右私营抓单位誉就业滋人员掘平均灵工资孝水平泻的61择.5连%。三、鞠我国滤个人炒所得逗税课博税客隆体确容定的蹲公出平性假分析2、关临于课拔税客凉体确讨定的训建议因地会区而烛异，漂而非窑统一寸、无逐差别仙的扣煌除标窝准因人航而异么，充浊分考扇虑纳您税人涌的家撇庭、倡经济仙负担三、羽我国踏个人阻所得焰税课箩税客腥体确学定的面公简平性纷分析（二套）具陷体分项析——工资欧薪金鲁费用泽扣除1、存女在的佩问题（1）法朝定的桶免征馆额采昌用“最一刀岸切”察违背愿公平些原则法定再的免扮征额制通俗伯来说咽就是食一个态自然翁人维驰持正含常生遗活所和花费厕的必特要开循支，烫也叫器生计蔑费，鹊从某笋种意泼义上舟来说掩这体振现了站国家矿课税灰的人轮性化狸。在俱市场霉经济森条件骂下，摘不同税地区匙相同鞠行业袭的收逮入差秒距，般不同厨地区附不同久行业战的收扎入差尝距，替同一蓬地区秒相同头行业蓬的收铲入差戚距，见同一躺地区济不同喷行业倾的收邪入差供距，躁不同耀家庭校的收环入差卫距等傻等千艰差万喇别。丝式这种屑一刀饭切的任做法垂，导臂致不躬同家蒙庭税剧收负闪担轻倾重程督度完季全不钢同，至难以哀体现用量能术负担辜的原路则，嫂最终众导致守贫富由分化倒越来托越严翁重暂这与袋中国梳特色茶社会夺主义仇共同遵富裕兽先富傍带后痛富是盛不相轰吻合距的。三、眉我国苗个人套所得晓税课忍税客观体确怪定的花公客平性扁分析（2）法观定的沫费用蜡扣除蛙项目糕不符梳合国钓际惯坏例从国仆际惯枯例来纱看，贤欧美涉国家牢也实逼行不闭同的搂费用痕扣除伐标准跨，在慨计算扁个人顽所得灿税时宝，都女考虑史了纳炭税人狱的特慎殊情涌况，旁允许养在税精前扣西除家猎庭成馆员的山赡（妈抚）驴养费悉、医黑疗费演、子呈女教尺育费勤、住浇房贷撑款利谜息等摆等，猾体现妹了文保明社轨会的本和谐佣精神续和公袜民生役存的缴权力勺。我犁国现峡行的死个人遇所得诸税采就用统移一的价扣除引标准荐，虽搭然操活作简强便，肉但忽贝视了罢纳税招人家苍庭负盈担等骨特殊灰情况脸。三、恩我国闯个人就所得前税课踩税客莲体确气定的苍公扎平性仅分析（3）“摧三险啄一金递”保嫂险费袄的扣醋除没询有合火理规岔范的斤统一邀标准“三距险一赤金”乌保险驳费缴斩费率味不统召一，京再加梁上法驼律强知制力踏不强察，有棕的人放员因腊为是宝聘用垒制，线单位贪不为钻其扣维缴。芹“三总险一绒金”浴或只忙扣缴走三险户不扣草缴一聋金，昨那么恰个人滚工资肝收入搂中税绣前扣厨除就荣有很迅大的总差别登。工彼资收吴入高旬的群剂体相出应的预这四否项扣读除多丘，获份得的屿单位顷缴纳洞额也凳多，糟最终阁导致惧高收萍入者合税负满偏低枕，相君比之毫下，腰没有询三险仁一金度税前徐扣除同的纳拿税人它税负两更重摆。三、炼我国龄个人唱所得晨税课彻税客逆体确估定的炸公仔平性炊分析2、关码于工巨资薪援金费蛇用扣珍除的世建议（1）免钳征额颗应