3.建筑施工企业发票合规风险汇总

施工企业发票管理合规风险一、收入确认，未履行开票义务的纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同没有确定付款日期的，为服务完成的当天）先开具发票的，为开具发票的当天。即：建筑业的增值税纳税义务时间按照开票时间、收款时间和书面合同约定的付款时间的孰先原则确定。简而言之就是：开票时间、收款时间和书面合同约定的付款时间哪个在先，以在先时间确定增值税纳税义务。《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》明确，企业销售收入的确认必须遵循全责发生制和实质重于形式原则。应对措施：1）企业设立增值税纳税台账，台长应登记事项包含：合同约定的付款时间、收款时间。增值税纳税义务产生后，应积极催款并及时开具发票。如果经双方约定推迟付款时间的，应及时签订补充协议，按新的付款时间确定纳税义务发生时间并开具发票。2）针对付款方已到付款期限尚未付款项目，应当及时与付款方沟通，及时开具增值税专用发票并缴纳增值税，如果发包方不接受增值税发票，应进行无票收入纳税申报。3）对于简易计税项目，在项目当地依据扣除分包金额后的差额预交增值税，需要及时清理分包结算金额并取得分包发票，避免分包后期无法差额抵减总包金额而导致预缴金额过大。4）对于采取一般计税的项目，在项目当地按照差额预缴2%后在机构所在地进行申报补税，同样需要及时取得分包发票和材料、机械等供应商的进项税发票，避免前期缴纳金额过大后期税额大量留抵风险。二、取得不合法的增值税专用发票1．取得伪造的增值税专用发票购买伪造的增值税专用发票的。应对措施：对于购买的伪造的增值税专用发票，没有使用的要汇总报告，并及时销毁，如果已经使用，汇总报告后，应当补缴税款。2.取得或者开具不合规的增值税专用发票这个又分为取得表面虚假和实质虚假2.1表面虚假：发票品名、数量、单价、总价与实际发生的业务情况不符，如燃料油买卖合同中，为了打击逃避缴纳消费税，根据国税（2018）1号文的规定，“成品油经销企业某一商品和服务税收分类编码的油品可开具成品油发票的总量，应不大于所取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书对应的同一商品和服务税收分类编码的油品总量。”有的成品油企业将非正规途径取得的燃料油进行销售时，就无法具实开具真实数量的发票，为了将开票金额匹配销售价款，往往产生提高单价，减少数量的虚开行为。如施工单位为了抹平雇佣劳务人员的开支，可能会要求供应商虚增销售金额。应对措施：开具或者收取专票时，必须逐一核对：税收分类编码、发票专用章、备注栏、纳税人名称、税号等要素填写是否规范等等。对于合规不诉环节的应对，应当要求企业倒查发票及原始凭证，核对是否存在表面虚假情况，及时更正。2.2实质虚假：本质上就是开具与实际经营业务情况不符的发票应对措施：根据实际经营业务情况开具发票；举例（需司法及行政机关确认）参照整改。1）根据实际经营业务情况开具发票会计法：第十四条会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。首先，会计需要确保根据会计制度审核原始凭证编制记账凭证，整改期间会计应检查核对记账凭证的内容与经审核的原始凭证相符；其次，根据记账凭证的记载核对是否及时（见第一项）开具增值税专用发票；再次，制定财务定期检查制度并制作台账（期限可为半年一次），台账可包含：1.会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对检查结果；2.会计帐簿记录与会计凭证内容的核对检查结果；3.会计凭证与开具发票内容的一致性的检查结果。又次，建立发票接收制度，在接收发票时审核发票的真实性，对于不符合要求的发票不予接受并责令开票方重新开票。最后，台账制作完成后，需由单位负责人审查，并对于不符给予处理意见并及时调整。对于发票内容与原始凭证不同，且无法调整的，应当在整改完毕前进行汇总，报税务机关，依法接受处理。2）举例（需司法及行政机关确认）参照整改。让企业财税人员学习相关案例（需司法及行政机关确认），走出绝对形式化（三流一致即资金流、货物／劳务流、发票流一致）的误区。应对措施：当然三流一致当然可以避免产生虚开的风险，企业在简单的交易结构模式下尽可能的做到开具的发票三流一致。但三流不一致的情况也并不必然等同虚开，虚开的本质根据最高院解释为“具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（１）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（２）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（３）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。”通过特定案例进行辅导，并以考试形式在合规考察中检验成果。举例一A公司与B公司签订买卖合同，B公司向A公司支付了货款，A公司向B公司开具发票，但货物由C公司发送给B公司？问：这种情况下三流中哪一流不一致？答：货物流。问：A公司与B公司是否存在真实的购销关系？理由？答：这种情况下发票流和资金流是完全一致的，但是货物流不一致，这种情况下就应当判断A公司与B公司是否存在真实的合同关系，如果B公司取得该货物是基于A公司与B公司之间的买卖合同关系，那么A公司开给B公司发票的行为不是虚开。而如果B公司是基于A公司与C公司之间的买卖合同关系，A公司只是为C公司代开发票，则真实交易发生在A公司与C公司之间的，应当认定A公司开具给B公司发票的行为为虚开行为。举例二A公司与B公司签订买卖合同，A公司向B公司开具了发票，A公司向B公司交付了货物，但款项由C公司支付给A公司？问：这种情况下三流中哪一流不一致？答：资金流。问：A公司与B公司是否存在真实的购销关系？理由？答：这种情况下就应当判断A公司与B公司是否存在真实的买卖合同关系，如果买卖合同关系在B公司为C公司之间，则真实交易发生在A公司与C公司之间的，应当认定为A公司开给B公司发票的行为为虚开行为。若买卖合同关系本身就在A公司与B公司之间，C公司向A公司支付款项是基于与B公司的委托付款、债务抵销等关系的，则不构成虚开。例举特殊情况：总分公司，统一付款、分开发货的行为不属于虚开国税函[2006]1211号国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复“对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于虚开增值税发票”2.3取得内容不明的增值税专用发票没有供应商开具销售清单而开具了“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票不能抵扣。开具的销售清单同时要求加盖发票专用章。这一点在企业购进办公用品、劳保用品等抵扣时经常出现。应对措施：取得的增值税专票一定要确认是否附上销货清单，若没有要立即令对方补开或者直接退回。三、不得以对开发票的形式进行抵扣所谓"对开发票"是指购货方在发生"销售退回"时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。这样的发票是不允许抵扣的。四、理解计算抵扣的原理购进方没有取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证，但可以自行计算进项税额抵扣的情形——购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额抵扣。应对措施：了解计算抵扣的原理（税局可以做简单的释法），对于施工单位购进免税苗木普通发票，必须取得开具方销售自产农产品证明及免税备案，否则不得计算抵扣进项税额。五、建筑企业取得劳务成本发票的风险违规形式：1）建筑公司与挂靠的劳务公司签订劳务分包合同；2）建筑公司将劳务费用通过对公账户转入劳务公司账户，劳务公司扣除税点费用后，将剩下的劳务款从公司账户提出给建筑公司的老板本人银行卡；3）劳务公司向建筑公司开3%的增值税专用发票；4）建筑公司对项目部的民工在银行开立工资卡，建筑公司老板每月通过自己的本人银行卡将民工工资汇入民工工资卡；5）劳务公司没有对项目进行劳务管理，虚列民工工资单做成本。应对措施：1.总包方或专业分包方直接将劳务作业部分分包给劳务公司的税务管理要点：总包或专业分包方与劳务公司签订劳务分包合同，合同中约定以下两点：1）劳务分包合同的约定需要规范（1）在劳务分包合同中“劳务工资结算和支付发放办法”条款中可以选择以下两种方法中的任一种约定：一是约定总包或专业分包人代发农民工工资。劳务公司负责为招用的农民工申办银行个人工资账户并办理实名制工资支付银行卡，并负责将工资卡发放至农民工本人手中，每月考核农民工工作量并编制工资支付表，经农民工本人签字确认后，交总包或专业分包方委托银行通过其设立的农民工工资专用账户直接将工资划入农民工个人工资支付银行卡。二是约定总包或专业分包人根据与劳务公司每月的劳务结算金额，将劳务款转入劳务公司账户，由劳务公司自行给农民工发放劳务工资。（2）在在劳务分包合同中“发票开具”条款中约定以下三点：一是如果劳务分包合同中约定总包或专业分包人代发农民工工资的情况下，则约定劳务分包企业在向总包或专业分包方开具增值税专用发票时，在发票备注栏打印“含总包企业支付农民工工资****元”，总包或专业分包方将银行盖章的农民工资发放流水单交给劳务公司，劳务公司将该银行盖章的农民工资发放流水单与增值税发票存根联一同装订备查。二是约定在在劳务分包合同中“发票开具”条款中约定：劳务分包企业在向总包或专业分包方开具增值税专用发票时，在发票备注栏打印“项目所在地的县、市（区）和项目的名称”。三是约定劳务分包企业向总包或专业分包方开具3%税率的增值税专用发票。2）合同备案登记管理总包或专业分包方与劳务公司签订的劳务分包合同到总包或专业分包方所在地国税局进行备案。备案后再将加盖公章的总包合同、专业分包合同和劳务分包合同复印件到工程所在国税局进行备案登记。3）督促劳务公司派员驻扎工程现场进行管理(1)劳务公司必须在工程项目部配备一名劳资专管员，加强民工的进场、出场管理，编制民工考勤记录表。(2)劳务公司必须给每一位民工在当地银行开办银行工资卡并将工资卡发放到民工手中。(3)劳务公司劳资专管员必须收集每一位民工的身份证复印件，并要求民工本人务必在其身份证复印件上签字确认。(4)劳务公司财务部每个月要编制民工工资支付清单或工资表，要求民工在工资清单上签字并按手印。(5)劳务公司财务部每个月要审核工资支付清单，民工工时考勤记录表、劳务公司与民工签定的劳务合同名单，核对无误后依法将工资打入民工本人工资卡。2.总包方或专业分包方直接将劳务作业部分分包给班组负责人（包工头）的税务管理要点如下：1）总包方或专业分包方与班组负责人（包工头）签订劳务内部承包协议。协议中约定以下重要条款：（1）在“材料供应”条款中约定：所有的建筑工程所需要的材料、动力全部由总包方或专业分包方自行采购；（2）在“承包方式”条款中约定：班组负责人（包工头）以总包方或专业分包方的名义对外经营，并以总包方或专业分包方承担相关法律责任。（3）在“经营所得”条款中约定：班组负责人（包工头）向总包方或专业分包方上交一定的管理费用，经营所得归班组负责人（包工头）所有。2）经营所得非由自然人缴纳增值税经营所得的增值税处理财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。基于此规定，总包方或专业分包方与班组负责人（包工头）签订劳务内部承包协议的情况下，经营所得的增值税纳税义务人为总包方或专业分包方。3）对于班组长（自然人）代开的增值税发票冲减成本的核查目前情况下自然人可以代开专票的行为仅有三项：一是其他个人销售其取得的不动产，购买方不属于其他个人时；二是其他个人出租不动产，购买方不属于其他个人时；三是自然人为保险、证券、信用卡、旅游等企