会计学原理6-生产环节

第十二章生产环节资金

运动分析2023/5/271重点和难点：1、生产环节资金运动分析；2、存货的内涵；3、存货的盘存制度与存货的计价方法；4、存货的期末计价。2023/5/272第一节生产过程资金运动分析一、生产环节基本资金运动流程图

附注：相关资产——原材料、固定资产、货币资产等（终极所得）（所失）▲▲库存商品相关资产2023/5/273二、会计及时性原则对该环节基本资金运动的影响（一）受影响的情况：先失后得（终极所得）：唯一的一种情况。（二）先失后得（终极所得）对生产环节基本资金运动的影响：2023/5/274

制造费用库存商品生产成本相关资产▲▲▲▲A22A21BA12023/5/275附注：A生产费用的发生（所失发生）

A1直接费用的发生

A2间接费用的发生

A21间接费用的发生

A22间接费用的结转

B产品完工入库（终极所得获得）直接费用与所生产的产品能直接挂钩间接费用与所生产的产品不能直接挂钩，需要按人为的标准在相关产品之间进行分配。

2023/5/276三、固定资产满足会计相关性原则的要求对生产环节资金运动的影响（一）固定资产在生产环节的基本资金运动：

▲相关账户固定资产▲2023/5/277（二）相关性原则在固定资产上的体现：1、固定资产原值：推测企业的生产能力与生产规模。2、固定资产净值：推测该固定资产的新旧程度。2023/5/278（三）固定资产满足会计相关性原则的要求对生产环节资金运动的影响：

净值——固定资产与累计折旧之差（土堆与土坑体积之差）甲——“累计折旧”（到目前为止，该固定资产累计磨损转移的价值，即甲土坑的体积）附注：

A——

固定资产每次发生的折旧费甲A⊕▲▲相关账户固定资产2023/5/279四、会计及时性原则对生产环节所失段（A段）资金运动的影响

（A12）A211⊕甲A11▲▲▲A22制造费用A212生产成本货币资产等2023/5/2710

甲“应付职工薪酬”

A1直接费用的发生

A11计算并提取职工工资及福利

A12发放职工工资及福利

A2间接费用的发生

A21间接费用的发生

A211工资及福利的计提

A212工资及福利的发放

A22间接费用的摊销附注：2023/5/2711四、权责发生制对生产环节所失段（A21段）资金运动的影响（一）权责发生制对生产环节中所失的影响：1、车间固定资产等大修理费用的发生与摊销；2、车间固定资产等大修理费用的预提与支付。2023/5/2712（二）车间大修理费用的发生与摊销对资金运动（A21段）的影响：

甲——待摊费用（但支出的摊销期超过1年时，称之为“长期待摊费用”）A22——间接费用的摊销A212——待摊费用的摊销A211——待摊费用的发生附注：A21——间接费用的发生▲制造费用甲▲A22A212A211▲生产成本相关账户2023/5/2713（三）车间大修理费用的预提与支付：

⊕乙A211A212▲制造费用▲生产成本A22相关账户2023/5/2714乙——

预提费用A22——

间接费用的摊销A212——发生修理费（预提费的支付）A211——预提修理费等A21——

间接费用的发生附注：2023/5/2715五、生产过程资金运动整体流程图

相关账户A4-1A4-2待摊费用A5-2A5-1制造费用B累计折旧A1-2生产成本库存商品预提费用应付职工薪酬相关资产A3-1-1A3-2A3-1-2CA1-1A2⊕⊕⊕▲▲▲▲▲2023/5/2716：A—所失的发生

A1—原材料等费用的发生A1-1直接费用的发生A1-2—间接费用的发生A2—折旧费用的发生A3—工资及福利费的处理A3-1—工资及福利的计算与提取A3-1-1—直接费用的发生A3-1-2—间接费用的发生

A3-2—工资及福利的支付A4—大修理等费用的发生与摊销A4-1—发生A4-2—分期摊销A5—大修理等费用的预提与支付A5-1—预提A5-2—支付B—间接费用在所服务的产品之间进行分摊C—所生产的产品完工入库，结转其生产成本2023/5/2717第二节生产过程主要账户

确认与计量一、制造费用、生产成本与库存商品（一）产品成本计算方法：

企业费用生产车间费用：制造成本期间费用：管理费用、财务费用和销售费用产品成本产品成本***我国采用国际上通用的制造成本法完全成本法制造成本法2023/5/2718（二）生产车间制造成本的归集：

生产费用与所生产的产品的对应关系明确吗？YN生产成本制造费用人为分配直接费用间接费用库存商品完工入库2023/5/27192、明细账：生产成本、库存商品按产品种类设置；制造费用按费用的具体项目设置。1、总账、“制造费用”、“生产成本”、“库存商品”在计划成本管理的制度下，也可设置“库存商品成本差异”账户来反映实际成本与计划成本的差异。（三）账户的设置：2023/5/2720（四）制造费用的分配：1、分配率：=制造费用总额/分配标准2、分配额：=分配率*各自的分配权数3、分配时间：一般在该批（或某一个）产品完工时。2023/5/2721（四）应付工资的会计处理：1、应付工资的分配：产品生产人员“生产成本-基本生产成本”辅助生产人员“生产成本-辅助生产成本”生产车间管理人员“制造费用”企业管理人员、工会人员、食堂饮食人员以及六个月以上的长期病假人员“管理费用”专设销售机构人员“销售费用”医务福利人员厂“应付职工薪酬”从事其他业务人员“其他业务支出”从事在建工程人员“在建工程”2、代扣款项的处理：作为“其他应付款”。2023/5/2722

四、生产过程基本业务核算举例（一）长江公司存货实现实际成本管理核算，本期发生如下经济业务：1、公司根据领料、退料凭证和有关资料编制如下“发出材料汇总表”。材料增值税率为17%。企业生产A、B两种产品。对领用材料的业务进行核算。材料发出汇总表长江公司2003年4月金额单位：元2023/5/2723

材料类别材料用途原材料其他材料基本生产领用材料，其中：500000

A产品领用300000

B产品领用200000车间一般耗费5000企业管理部门领用7000企业销售部门领用3000对外销售60000企业工程部门领用120000合计6950002023/5/27242、根据企业本期编制“工资结算汇总表”计提本期应付工资。..\..\超级链接资料\工资结算汇总表.doc3、按工资总额的14%提取职工福利费。..\..\超级链接资料\工资结算汇总表.doc4、企业本期生产车间发生机器修理费60000元，其中，从仓库领用材料20000元，以存款直接从市场上购得修理材料32000元，以现金支票直接支付修理人工费8000元。机器修理后，可使用1年（包括本月）。摊销本月应承担的修理费。5、本期应提取固定资产折旧费100000元，其中，生产车间应承担80000元，厂部应承担20000元。6、生产车间有一台甲机器，预计将在未来的第8个月进行大修理（包括本月在内），预计修理费为40000元，预提本期应分摊的修理费。2023/5/27257、企业生产车间本月为乙机器发生如下修理费：从仓库领用材料5000元，直接以存款从市场上购得修理用材料23000元，以现金支付修理人员的人工费用3000元。该修理费已预提。8、本期生产车间应付车间水电费20000元。9、企业本期以存款24571元发放职工工资，代扣各项扣款2768元。10、按生产工人工资比例在A、B产品之间分配共同性的制造费用。11、假设期初没有在产品。本期所生产的产品全部完工入库，结转其生产成本。2023/5/2726（二）长江公司材料按计划成本核算，本期发生如下经济业务：1、公司根据领料、退料凭证和有关资料编制如下“发出材料汇总表”。材料增值税率为17%。企业生产A、B两种产品。对领用材料的业务进行核算。材料发出汇总表长江公司2003年4月金额单位：元2023/5/2727材料类别材料用途原材料计划价格差异率（2%）基本生产领用材料，其中：4000008000

A产品领用3000006000

B产品领用1000002000生产车间一般耗费30000600企业管理部门耗费5000100企业销售部门耗费300060企业工程部门领用2500005000对外销售40000800合计728000145602023/5/27282、假设期初没有在产品。本期所生产的产品全部完工入库，结转其实际生产成本1250000元，其计划成本为：

A、1320000元；

B、1220000元。2023/5/2729第四节存货的确认与

取得和发出计量一、存货的确认（一）存货的概念：指企业在正常的生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2023/5/2730（二）存货的构成：1、原材料：企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。2、在产品：企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

2023/5/27313、产成品：企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代产品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

4、包装物：5、低值易耗品：2023/5/2732

6、半成品：经过一定生产过程并已验收合格交付半产品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。

2023/5/27337、商品：可供销售的物品。工业企业：产成品和对外销售的产成品；商品流通企业：外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。2023/5/2734（三）存货的确认条件：1、确认条件：A、符合存货的概念；

B、该存货包含的经济利益很可能流入企业；

C、该存货的成本能够可靠地计量。2023/5/27352、几种特殊情况说明：

A、关于代销商品：为了使受托方加强对代销商品的核算与管理，企业会计制度要求受托方对其受托代销商品纳入账内管理。

B、关于在途商品：购货方存货处理。

C、关于购货约定：不作任何处理。2023/5/2736二、存货的入账价值的基础及其构成（一）存货入账价值的基础：存货应以其成本入账。这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础（也即初始计量的基础）是历史成本或者说实际成本。2023/5/2737（二）存货成本的构成：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、采购成本：A、一般企业：买价和采购费用。采购费用：进口关税、其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货的采购的费用。B、商品流通企业：采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。2023/5/27382、加工成本：生产车间发生的直接费用以及按照一定方法分配的制造费用。直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用。直接费用和制造费用统称为制造成本。3、其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定顾客设计产品所发生的设计费用等。2023/5/2739（三）特殊业务下获取的存货的成本确定：1、投资者投入的：按照投资各方确认的价值作为实际成本。2、盘盈的：应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。3、通过非货币性交易换入的：4、涉及债务重组所获得的：

2023/5/27405、接受捐赠的：应当分别以下情况确定实际成本：

A、捐赠方提供了有关部门凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。

B、捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2023/5/2741三、在实际成本核算制度下，发出存货成本的计量（一）发出存货成本的计量方法：1、具体辨认法:适于种类及数量较少且单位价值较大的存货。2、先进先出法（FirstInandFirstOut,FIFO）3、后进先出法（LastInandFirstOut,LIFO）4、加权平均法：

A、移动加权平均法：

B、全月一次加权平均法：（二）发出存货成本计量举例：某企业2002年12月存货明细账如下表：2023/5/27422002收入发出结存月日数量价金额数量价金额数价金额113005015000109006054000300501500090060540001180040018600704200010002080020023200801600020020016000311700--11200016004002023/5/2743根据以上资料，计算发出存货的成本。1、在先进先出法下？2、在后进先出法下？3、在移动加权平均法下？4、在全月一次性加权平均法下？2023/5/2744（三）四种存货计价方法的比较：假设物价上涨。项目本期相关的影响后期相关的影响存货资产费用利润所得税费用利润所得税先进先出大大小大多多小小后进先出小小大小小小多多2023/5/2745第五节存货的期末计量一、存货数量的盘存方法（一）实地盘存制与永续盘存制：实地盘存制永续盘存制期末存货实地盘点得出账上随时结出余额已售存货倒推出本期已售成本逐日或逐笔记录发出数存货增加平时记录逐日或逐笔记录收入数存货减少平时不记录逐日或逐笔记录发出数2023/5/2746（二）实地盘存制的优缺点和实用性：1、优点：简化存货的日常核算工作。