交易性金融资产出售业务核算

企业财务会计任务6交易性金融资产业务核算交易性金融资产业务核算知识准备二、交易性金融资产业务核算（三）交易性金融资产的账务处理4.企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。借：其他货币资金贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤）知识准备二、交易性金融资产业务核算（三）交易性金融资产的账务处理5.金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。(1)转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按计算的应纳税额：借:投资收益

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税(2)如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，

借:应交税费—转让金融商品应交增值税

贷:投资收益(3)年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额

借：投资收益，

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税典型任务举例任务1东方股份有限公司2019年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。典型任务举例任务1任务分析取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”账户，按发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按已宣告尚未发放的现金股利借记“应收股利”账户，按准予抵扣的进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。（1）5月1日，购入股票（单位：万元）：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金305.3（2）5月6日，收到股利时（单位：万元）：借：其他货币资金20贷：应收股利20典型任务举例任务26月30日，每股市价为25元（单位：万元）。任务分析确认公允价值的变动，由于公允价值下降，因此借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产-公允价值变动”。借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30典型任务举例任务310月3日，乙公司宣告分派现金股利，每股红利为1.5元，于10月25日发放（单位：万元）。任务分析东方股份有限公司应确认股利收益，借记“应收股利”，贷记“投资收益”，收到股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”。（1）10月3日，宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益15（2）10月25日，收到股利时：借：其他货币资金15贷：应收股利15典型任务举例任务412月31日，每股市价为19元。2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元，转让金融产品适用增值税率6%（单位：万元）。典型任务举例任务5任务分析首先确认年底交易性金融资产公允价值的变动；然后，确认交易性金融资产的转让损益，同时根据转让金融资产损益情况，确认转让交易性金融资产应交增值税（1）12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60（2）2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280（3）转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6%）×6%＝（170－300）÷（1＋6%）×6%＝－7.3585（万元）借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585总结交易性金融资产核算业务内容会计处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：其他货币资金持有期间发放现金股利与利息业务的核算借：应收股利、应收利息

贷：投资收益处置交易性金融资产业务的核算借：其他货币资金

贷：交易性金融资产---成本---公允价