对会计目标的反思doc

1对会计目标的反思会计目标是会计想要到达的某种境地。它是会计实践活动的出发点和归属，也是会计研究的逻辑起点。然而，人们对会计目标的研究一直滞后于会计实践的开展。直至20世纪60年代，人们才开始重视对它的研究。20世纪70～80年代，西方对会计目标的研究形成了两大理论：“受托责任观〞和“决策有用观〞。但至今，人们对会计目标的认识仍未达成统一。由于安然事件等一系列会计丑闻的发生，再次引起了人们对会计的批评与反思，引发了一场“规那么导向〞和“原那么导向〞的剧烈争论。由于会计目标的根底地位和重要作用，每一准那么的具体目标都要服从和效劳于会计的总体目标〔或根本目标〕，因此，重新评价和认识会计目标显得尤为重要。对我国而言，如何准确地定位我们的会计目标，对会计准那么的制定、会计实务的指导以及如何推进我国会计的国际化有着十分重要的意义。基于此，笔者兹对其进行一点探索，以期抛砖引玉。一、对会计目标的有关认识〔一〕会计目标是一个体系从不同的角度，可以将会计目标分为不同的种类。从时间来看，可分为短期目标、中期目标和长期目标；从程度来看，可分为最低目标、中间目标和最高目标；从主次方面看，可分为主要目标和次要目标；从总分关系来看，可分为总目标和分目标；从抽象度来看，可分为根本目标和具体目标等等。因此，笔者认为，会计目标是一个体系：既有最高目标或根本目标，又有每一阶段、每一准那么的现实目标或具体目标；既有总目标，又有分目标；既有主目标，又有次目标。我们现在对会计目标的讨论，比方“受托责任观〞和“决策有用观〞，都是对财务会计根本目标或最高目标的讨论。因此，本文对会计目标的讨论也限定在财务会计的根本目标上。〔二〕会计目标的设定原那么会计的开展史说明，会计是服从和效劳于人们从事经济活动的某种需要，是人们从事经济活动的手段和工具。同时，会计作为一门将某一经济活动主体的资金流、物流、人才流聚集成财务信息流的科学，有其自身的开展规律。因此，会计目标的设定就必须紧紧围绕以下两个问题：一是人们期望会计来干什么？二是会计能做什么？前者是人们利用会计的目的，是人们的主观期望；后者是会计满足人们的某种需要所具有的和应具有的属性、功能。因此，笔者认为，会计目标的设定应牢牢把握以下几点：1、面向用户，着眼需求。会计是生产和提供信息的。会计信息，作为会计提供的产品，同任何其他产品一样，必须“适销对路〞，能满足信息使用者对信息的某种需要，否那么，会计就失去了存在的价值与意义。会计信息的生产必须始终围绕信息使用者的需要来进行。因此，会计目标的设定必须面向信息使用者，并尽可能满足其需求。2、立足实践，认识自身。目标的设定既要有一定的挑战性，又要量力而行。因此，设定目标时要对事物自身的现状进行客观、合理、准确的评估，做到立足实际。会计，尤其是财务会计，是在一系列根本假设的根底上建立起来的一个会计信息系统，并运用一些特有的原那么、程序和方法来对企业的交易或事项加以确认、计量、记录和报告的科学。因此会计有其自身的开展规律和局限性。会计不是万能的，会计目标的设定应该立足自身实际，明确自己能做什么，不能做什么，坚持有所为和有所不为。幅烛3京、在阔主观夫愿望迹〔人昂们对乘会计疾的愿命望〕保和客仓观实桶际〔译会计洁自身锐能力溜〕之霸间求标得平国衡。吉人的遣需求拔是无汇限的接，而包会计槐的自符身能筋力是健有限功的，竹这就狭构成些了一式对矛亩盾。纹会计疯目标痕，必学须在肿两者切之间壁求得水平衡闹。因挤此，紫会计缘目标固的设续定必伟须现里实可春行，践是会顶计通裳过一管定的啦努力转可以逮实现腐的。渐如果畜目标倦定得衬过高漠，不科但目卸标没吗法实愈现，振还会引引起县会计腹信息丢系统挺的混遗乱；园如果剩目标中定得搞过低遇，那么咸会计柿的职县能作贱用得为不到丈应有富的发谷挥。全因此锡，在恐设定衡会计努目标觉时既畏要考植虑人序们的坛需要咽，又烘应充兼分考街虑会坟计自刻身的猪能力拜，做幅到满仰足需宅要、令量力哥而行舞，绝痒不能步“弟好高扛骛过炕〞戚、司“赠眼高死手低晶〞唱。惠巨4律、与荐一定无的社药会经负济环烛境相勉适应勤。会资计是吹社会嘉经济棍环境箭的产续物，匹不能风脱离哥经济滚的发称展阶剖段，闷否那么剪，会费计就看是无徐水之然源、表无本澡之木粱。同腥时，抚会计沟与经绑济的披关系聋是交测互作案用的妈。经没济越与开展纷，会像计越楚重要知，会禽计对多经济扔有巨回大的轧反作谁用。累因此勤，会旧计目奋标设典定得纤合理避、得培当，浸就能研促进浴经济御的发淡展；盾会计倚目标廊如果镇超前车或落摧后于宁经济悠的发诊展，婶必将菜造成蹈经济剖的混撒乱，活从而壮阻遏序经济沟的发劈展。欲隐5臂、设膊定的慨目标任要明笔确。尝早在马20姻世纪爬60甲年代嚷就有润西方萝学者历指出溜：准“袋随着铲时间摄的推权移，婶目的武或目统标是好会改匪造的泻，但谣在任哥何时展期，先目的引和目招标都赖必须沿规定胶明白辈或有猪可能送明白践地予举以规拳定。及〞盏可见抬，目谣标的西设定盏必须筐明确些、清矮楚。笛否那么酬，不命但不辱能给全人指倦明方停向，栽还可控能使怕人丸“扇误人班歧途趟〞注。那遍么，厨目标估要怎窝样设财定才疤能明绍确呢耻？一李般而偷言，管根本歉目标灶由于博比拟我抽象脾而难摇以量帐化，辰但要饥做到鸦表述兆清楚酒、明被确易是懂、介具有听指引靠性和依可操握作性购。具漫体目盾标的秧设定秧要做肿到：狐表述调明确罢，有吉可衡傅量的直结果费，考时虑成温本、乎时间堪和资傍源约益束等雄。耕乓二、潜对现绿有会坏计目骆标理锈论的忆评述烂椒会计俊目标陆的研共究起责步较具晚，仔直至测20以世纪成60承年代乔才开福始进遇行比炕较深干入、拘系统恋的研呢究。沾当前暑会计使目标捞理论矛主要揉有两篮大流抬派：远“做受托蚊经营遥责任斥观锋〞叫和掘“奖决策吧有用岗观款〞旁。尽甩〔一厦〕对粪“领受托奖经营片责任服观长〞液的评肾述皇竟1污、群“严受托再经营惭责任关观纵〞标的主音要内勒容。菜“缓受托折经营遍责任博观界〞着认为衬：〔呆1左〕财似务报绵表的纤目标烤是反沫映受湖托者可对受相托责筐任的乏履行严情况殿。〔坦2钥〕由汇于最禾有效劲地反洲映受肾托者蔽受托梯责任陪履行绩情况荐的信贵息是滨关于妄经营之业绩业的信毯息，述所以间财务穴报表惩应以把反映忧经营警业绩洲为重祥点。兰〔冬3巾〕随臣着委弃托划——兆受托惨关系放研究搞的深疏入，泛受托帅责任辅学派到对受触托责兔任将六行了收扩展关，将左对资端源或爷资产砍的受嫩托责其任扩物展到平整个术社会鼠，即稻受托端者不轿但对透资源为或资皂产的栗所有击者要筑履行烤受托宾责任蹄，还纠要履米行对宫整个寇社会谁的受酒托责衣任，腹比方奶就业吩、环貌保、协公益冶等方传面的罗责任毙。扒授2们、对效“捞受托扭经营亦责任村观洒〞悟逻辑者的考凉察。疤受托皱责任僵观的虾逻辑弊前提风是企钻业资据产的虚所有准权与仓经营侄权相驾别离疾，且食委托伙——略受托敞关系络很直构接。游委托尘方〔导资源昂的拥道有者滔〕将惜资源补委托尖给受舅托方扮〔资绢源的漏经营详者〕拌进行薯经营收。在米这种掘情况碰下，御对于章委托赚方而住言，币需要嗽对受举托方拢的经疮营情拍况进刑行了悼解、柜评价伶，以书决定疏是继罢续聘伤用当宰前的铅受托歌方还姓是解屈雇受途托方源而另们请高初明或额者对踢委托五方的峡报酬痛进行突调整慈；对晒受托煌方而辫言，蜓有义疮务和科动机脉向委被托方船报告顽其经急营情纠况，超以证更明其鱼自身冶的价嚼值〔排即证么明自杆己是斑“诞物有浆所值摘〞玉的〕络或者定在下欠一轮戴的谈吴判中像获得留更好碎的价汇格，便甚至茫打造机另谋蚊高就裙的资通本。割委托捷方了嫂解经巴营情恨况，篇需要涉运作圈一定马的手赛段，含获取版受托要方经泻营情干况的印各种齿信息幼；受炒托方帖要报爷告其软经营软情况捏，也般需要方运用目一定该手段播，通泳过一志定的役载体计将经哄营情唐况的堪各种饼信息霜转递牙给委残托方赚。也样就是放说，茄委托筒方评蚀价受培托责撑任，养受托拴方解想除受虎托责碌任，漠需要吗一定品的手挥段或帜工具反。会盐计正始是这热种手君段和话工具岛。会由计通鼠过资同产负昌债表叛、收恼益表扯以及览现金肠流量低表，坦提供普资产遇运用端情况谊、经徐营业胞绩情嚼况和呀现金善流量顺情况软等信翠息，候来满嚼足双宏方的斗需要如。她淡3低、对姓“纵受托歇责任伯观冠〞雁的评变价。牵“叔受托霉责任瞒观绝〞课存在佛一定丸的合彻理性闲：首戏先，借“妄受托勿责任三观恋〞单既注残重人悬们利延用会律计的怀目的旋，即家用来雾评价洋和解盘除受公托责蔬任，历又认谜识到递会计渣在认合定受膜托责土任履五行情渐况中地的作厨用，愿较好振地做岭到了闲立足裂会计节自身闲实际鞠，来畏满足伶受托慎方和子受托那方对健会计绝信息店的需肾求；凝其次爽，探“药受托米责任恶观胸〞班比拟翼明确探、简面单，日具有畏较强意可操妖作性响和指滥引性棋。崖岛但是写，买“覆受托疲责任秀观悬〞菜也有具其局音限性膜：首谊先，趣“说受托帝责任谅观胞〞顽没有炉全面肚地反颤映客爱观经贵济现由实，竭已滞纤后于受经济叠的发煤展。警“头受托颜责任糕观泼〞依的逻盲辑前宗提为程所有阁权与断经营算权的砖别离侍，并吃且两镇者之遍间是垒一种振直接跪的委购托欧——云受托隔关系淋。而执现实涛经济叙生活俱中，帽既存仿在所籍有权狸和经舌营权彩合一冤的企躲业，贸又存很在非母直接净委托中——摆受托础关系吧的情义况。母如证况券市懒场高堂度发旋达的知今天金，直恼接的文委托偷代理搂关系摇变得种模糊榜，众秋多投喊资者带关注袜的是孕投资镰的风慢险与荷收益烟，而臣不是容受托莫责任稳的履槽行情定况。衬他们打不再景选择堂“医用手长投票早〞际，而节是选点择床“臂用脚捏投票庸〞货。尤遗其是眉潜在斥的投练资者去，与筒企业茫经营愿者根周本就瞒不存呜在财乓产所居有权汪上的裁受托弄责任瓶关系使。其出次，厦没有印很好捆地着泪眼需核求，转只注骆重资秤源委慎托者核的信律息需播求，军而忽族视了厉其他定信息贯使用厨者对捎会计抵信息首的需驰求。价尽管委“司受托腊责任朋〞啦学派慕对责餐任进忆行了森扩展漫，但绸会计眨并不挪单是贡为了瞧评价罪和解工除各忽种责雨任服悔务，电其功颈能也未并非平只在扁于此权。跪嫁〔二具〕对汗“潜决策鸦有用虏观愿〞罪的评维述劲慨1侄、膨“毯决策粮有用鹿观饰〞骂的主叨要内解容。茶19旨78家年，蛋美国晨财务然会计肉准那么谁委员箩会发更布的狮?论唯财务胞会计包概念呜第蜜1短辑?次将会膜计目悼标表厉述为华：〔浑1罢〕为匙现在露的和权潜在仔的投早资者咳、债伏权人都和其崇他使缠用者魂作出秩合理疗的投教资、圆信贷摊和类誉似决佳策提辩供有殿用的截信息突；〔版2礼〕提溜供有什助于抛现在眉的和计潜在景的投喂资者陆、债逼权人慢以及挡其他纲使用掉者评计估来升自股嫌利或至利息居及其财来自锣销售麦、偿网付、澡到期历汇券馆或贷鞠款等说的实盟得收牵入和拘预期语现金团收入纳的金税额、因时间羊分布兔和不层确定躁性的艘信息雄；〔巴3塔〕提佣供关银于企枪业的遍经济茧资源旷，对挤这些劳资源栋的要著求权掉以及磁使资欠源和块对这牺些资魂源的文要求绵权发础生变岩动的院交易戏、事伟项和益情况美影响胆的信判息；贤〔委4置〕提嫩供企艳业管芒理当羽局在巡使用疼业主桂委托牛给他纵的企牵业资童源时路是怎淡样履忌行他踏对业松主的浪管家皆责任渠的信谊息。鞠石2梯、对雷“血决策约有用墨观封〞那逻辑冒的考尺察。劝随着盘资本砌市场铲的发某展，漠资本撒快速侍流动笼，直烛接的查委托两代理考关系束变得蜜模糊位，众恋多投乎资者蔑关注惹的焦这点是度资本耕市场争的风震险与游收益拔，其恋不再靠选择习“役用手戚投票皱〞便，而绍是选毕择低“拦用脚井股票狸〞自。根完据经坛济学贫原理任，居不民的浊可支江配收跑入可向分为衡消费眯、储酱蓄、训投资姥，他竿们是槐一种彩此消气彼长览的关剃系，永投资窄者进管行投日资，倒是放位弃当浴前的录消费粗，以姐获取秤未来践更多短的现愁金流渴从而门更好妹地消溪费。覆因此妨，投登资者渠作出健或购撒或售尾或持抹有的数决策岂之前搞，需错要评黄估一漆笔投奥资所城带来勿的未地来现把金流筐的金双额、习时间愉以及冈不确穿定性厨，即蜘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