财政总预算会计的收入和支出课件

政府与非营利组织会计

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第六章财政总预算会计的收入和支出本章介绍我国财政总预算会计收入、支出的概念、分类、及相应的实务操作。通过本章学习，在理解财政总预算会计基本理论的基础上，掌握财政总预算会计收入、支出的组成及相应的实务操作。引入：政府财政会计核算的对象

一般预算资金

基金预算资金

专用基金

预算外资金

偿债基金

国有资本经营资金

社会保障基金

一般预算资金是国家为了实现其职能，通过国家权力所集中的，没有特定来源和用途的资金。一般预算资金主要来源于国家税收，用于国家进行经济建设、社会管理、维护国防安全、发展各项文化事业的各个方面。

一般预算资金

基金预算资金是按政府的规定收取、转入或通过当年财政安排的，由各级财政管理并具有指定用途的政府性基金。基金预算资金收入的来源主要是政府非税收入。

基金预算资金

专用基金是各级政府财政管理机关管理的，从一般预算资金中安排，具有专门用途的资金。

粮食风险基金

专用基金

预算外资金是指地方政府依据法律、法规取得的没有纳入国家预算管理的财政资金。财政会计设置财政专户对预算外资金的收支进行核算。

如：行政事业性收费。

预算外资金

偿债基金是指政府在取得贷款后，为准备偿还贷款筹集的偿还性资金。

偿债基金

国有资本经营资金是指政府从国有企业经营中取得的，专门用于国有企业投资或补贴的资金。

国有资本经营资金

社会保障基金是指财政部门及政府社会保障机构管理的各项社会保险资金，目前包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等。

社会保障基金学习目标了解财政总预算会计收入、支出的概念、特点。熟练掌握财政总预算会计收入、支出的内容和会计核算方法。第六章财政总预算会计的收入和支出第一节财政总预算会计的收入财政收入是国家为实现其职能，根据法令、法规所取得的非偿还性的资金，是一级财政的资金来源。包括：一般预算收入

基金预算收入、

专用基金收入、

资金调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）

财政周转金收入等。一、一般预算收入

一般预算收入的内容一般预算收入的划分一般预算收入的组织机构一般预算收入的缴库方式和报解一般预算收入的列报基础一般预算收入的审核和核算一般预算收入的退库和错账更正（自习）一、一般预算收入（一）一般预算收入概念及内容一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收入是财政收入的重要组成部分，占政府财政收入的绝大比重。一般预算即普通预算，不受法律特别的限定，主要来源于税收、行政收费等方面，用于政府一般运行及经济建设的需要。一般预算收入的内容根据《2010年政府收支分类科目》，一般预算收入分为类、款、项、目四级。类级科目下分为税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入和转移性收入4类。类级科目下设置的款级科目如下：非税收入----专项收入（款级） 反映按照有关规定，如《排污费征收使用管理条例》、《矿产资源补偿征收管理规定》等征收的专项收入；该科目分为：排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入等项级科目。“非税收入----行政事业性收费收入”的种类非税收入----行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入财政行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入审计行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入建设行政事业性收费收入卫生行政事业性收费收入民政行政事业性收费收入等（按收费部门分）“非税收入----行政事业性收费收入”的种类外国人签证费公民出入境证件费居民身份证工本费机动车号牌工本费驾驶证工本费等。企业注册登记费个体工商户注册登记费商标注册收费等公安行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入（按收费项目分）非税收收入——罚没收入执法机关依法收缴的罚款、没收款、赃款、没收物资、赃物的变价款收入。该科目：一般罚没收入；缉私罚没收入；非税收收入——国有资本经营收入反映经营、使用国有资产取得的收入；该科目：利润收入、股利股息收入、产权转让收入、国有企业计划亏损补贴等项级科目。非税收收入——国有资源有偿使用收入反映有偿转让国有资源使用费而取得的收入。该科目：海域使用金收入、场地和矿区使用费收入、非经营性国有资产收入等项级科目反映其他的纳入一般预算收入的资金，该科目设置了捐赠收入、主管部门集中收入、乡镇自筹和统筹收入等非税收收入——其他收入（二）一般预算收入的划分

收入的划分：是指国库在收到预算收入后，应按照财政体制的规定，将预算收入在中央预算和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。

根据“分税制”财政体制规定，我国预算收入可分为中央固定收入、地方固定收入、中央与地方共享收入三种。税收收入划分—分税制预算管理体制中央固定收入财政税收收入中央财政收入共享收入地方固定收入地方财政收入中央政府固定收入：

关税以及海关代征的消费税和增值税；海洋石油资源税；消费税；中央所得税；中央企业上缴利润；铁道部门、各银行总行、保险公司总公司等集中缴纳的营业税、所得税、利润和城市维护建设税；地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税等。（款）2.地方政府固定收入：（款）

营业税（不含铁道部、各银行总行及保险总公司集中缴纳的营业税）；

地方企业所得税（不含地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）；地方企业上缴利润；个人所得税；城镇土地使用税；盛世维护建设税（不含铁道部、各银行总行及保险总公司集中缴纳的部分）；房产税；车船税；印花税；耕地占用税；土地增值税；国有土地有偿使用收入等。3.中央政府与地方政府共享收入：（款）

（1）国内增值税：进口环节海关代征的增值税是中央收入。其余是共享收入。中央政府分享75％，地方政府分享25％。

（2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分和金融、保险企业按照提高3％税率缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

（3）企业所得税：中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的部分，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分，归中央政府，其余部分归地方政府。

（4）个人所得税：中央政府分享60％，地方政府分享40％。（5）外商投资企业和外国企业所得税：外资银行缴纳的部分归中央政府；其余部分归地方政府。（6）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

（7）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

（8）印花税：股票交易印花税收入的97％归中央政府，其余3％和其他印花税收入归地方政府。2009年全国财政收入—税收收入2009年全国财政收入—税收收入

2009年中央财政收入—税收收入2009年地方财政收入—税收收入2009年地方财政收入—税收收入

（三）一般预算收入的执行机构组织预算收入的机构国家金库征收机关组织结构财政部门负责税务机关征收增值税、消费税、营业税等各种税收及企业所得税等各类预算收入。财政机关征收国有企业上缴利润、其他收入等。海关征收关税、进出口产品增值税、消费税等。执收单位其他1、征收机关2、国家金库国家金库简称国库，是执行国家预算的唯一收纳、划分和报解机关。根据我国现行的财政管理体制，我国实行委托金库制，财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及分支行办理。财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出两个方面。财政收支活动

政府财政收入的收纳和支出款项的拨出，并不是由财政本身来完成的，而是委托一个单独的机构即国库来完成的。国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分，国库既是政府财政的出纳中心，也是参与组织和执行政府预算的管理机关。国库出纳业务

独立国库制委托国库制方式国库出纳业务的基本方式我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行代理。各乡镇各区县各市各省中央总库，由总行代理分库，由分行代理中心支库，由中心支行代理支库，由支行行代理国库经收处，由商业行代理，不是独立国库，其业务受支库领导国库的职责：

1、正确、及时地收纳各项国家预算收入。2、按照财政制度的有关规定和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户。3、对各级财政库存和预算收入进行会计账户核算，按期报表，定期同同级财政机关、征收机关对账，以保证数字准确一致。4、协助财政机关、税务机关组织预算收入。5、组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结工作经验，解决存在问题。6、办理国家交办的与国库有关的其他工作。国库的权限监督预算收入的缴库正确执行预算收入划分和留解按照规定办理退库监督财政库款的支拨拒绝办理违反国家规定的事项拒绝受理不合规的凭证（四）预算收入的缴库方式和报解1．预算收入缴库方式我国预算收入的缴库方式主要有：就地缴库、集中缴库和税务机关、海关自收汇缴三种方式。实行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变化：直接缴库和集中汇缴。

直接缴库

直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。包括：税收收入、社会保障缴款、非税收入等。税收收入直接收缴程序图征收机关国库单一账户纳税人纳税人开户银行财政部门(3)转交税票(5)报告(5)报告(2)开具税票(4)资金清算说明：括号中序号为流程步骤顺序（下同）。(1)纳税申报其他各项收入直接缴库程序图行政机关事业单位缴款义务人财政委托代理银行财政部门财政专户预算外资金国库单一账户(5)报告(5)报告(2)缴款(4)划转(1)下达收款通知(3)资金清算说明：1、步骤（3）为纳入预算管理的收入流程；

2、步骤（4）为未纳入预算管理的收入流程。

3、其他各项收入是指社会保障基金收入、非税收入、转移性收入、贷款回收本金收入和债务收入等。(6)报告(6)报告

小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户（预算内的）或预算外资金财政专户（预算外的）的收入缴库方式。主要为小额零散税收和非税收入的现金缴款。集中汇缴集中汇缴缴程序图纳税人国库单一账户或预算外资金财政专户征收机关财政部门(3)报告(3)报告(1)现金缴款(2)汇总缴库2．预算收入的缴款凭证各缴款人或缴款单位上缴预算收入时，必须使用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预算收入缴款凭证一般称为“缴款书”。它是国库办理收纳预算收入唯一合法的原始凭证。

“缴款书”应具备填制日期，收款单位名称，预算级次，收款国库名称，缴款单位户名、账号、开户行，预算收入级次；预算科“款”、“项”、“目”的名称，收款年度，人民币大小写金额及其税款的纳税期限，纳税的计算依据，滞纳金的计算等基本内容。（见课本83页）“缴款书”分为“工商税收专用缴款书”、“一般缴款书”、“其他缴款书”三种。工商税收专用缴款书是指除涉外税收和企业所得税外，各级税务机关征收各项税收使用的缴款书。一式六联，各联用途如下：①收据（代完税凭证），国库收款后盖章退回给缴款单位或纳税人；②付款凭证，代缴款单位的转账支票，由缴款单位开户银行作付出传票（记账凭证）；③收款凭证，由收款国库作收入传票（记账凭证）；④回执，国库收款盖章后退征收机关；⑤报查，国库收款盖章后退基层征收机关；⑥存根，由税务机关留存，缴款单位自填的由缴款单位送基层税务机关。预算收入的报解包括报和解两层含义。

报就是国库要向各级财政机关报告一般预算收入的情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的进度和情况；

解就是国库要在对一般预算收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政的国库存款户上。（五）一般预算收入的报解预算收入的报解

支库预算收入的报解中心支库预算收入的报解

分库预算收入的报解

总库预算收入的报解支库是是基础国库，各级预算收入款项已缴入支库为正式入库。支库收纳的预算收入，一般应用当日办理报解，确实来不及的可在次日上午办理，但月底日收纳的预算收入，必须当日报解。

收到属于中央、省级、市级预算固定收入时，直接编制预算收入日报表，逐级报解到上级国库。收到本级预算固定收入，也按缴款书编制预算收入日报表。属于分成收入，还应编制分成收入计算日报表。

支库预算收入的报解中心支库预算收入的报解，包括中心支库直接收纳的预算收入的报解和所属各支库收纳后上报的预算收入的报解。中心支库汇总各支库上报的分成收入计算表的收入总额后，加计市级预算收入合计数字，即是预算收入总额，汇总编制市级分成计算表，属于上解部分上划省分库。中心支库预算收入的报解

分库预算收入报解包括分库直接收纳的中央、省级预算收入的报解和支库、中心支库上划的预算收入的报解。

分库预算收入的报解总库预算收入的报解包括总库直接收纳的预算收入和分库直接上划的预算收入的报解。

总库预算收入的报解

一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金库）的数额为准。

已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）仍以缴入基层国库数额为准。

未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返回数额为准。

基层国库在年度库款报解整理期内收到经收处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到上年度收入一律记入新年度账。

（六）一般预算收入的列报基础1、科目设置“一般预算收入”用来核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。平时贷方余额，反映预算收入累计数。本科目应根据《政府收支分类科目》中的“收入分类科目”下应列入一般预算收入的类、款、项、目级科目设置相应明细账，进行明细分类核算。(七)、一般预算收入的核算一般预算收入退库国库报来的预算收入日报表所列的当日预算收入数（负数以红字表示）

预算收入累计数账户设置预算收入结转预算结余3.记录（账户设置）一般预算收入国库存款属于收入类账户，用来核算各级财政部门组织的纳入一般预算管理的各项收入。二、一般预算收入的核算3.记录（账户设置）属于资产类账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金(一般预算和基金预算)存款。二、一般预算收入的核算一般预算收入国库存款三、一般预算收入的账务处理收到国库报来的日报表时：借：国库存款—一般预算存款贷：一般预算收入收到国库报来的日报表为负数（退库）时：借：国库存款—一般预算存款（红字）贷：一般预算收入（红字）三、一般预算收入的账务处理月末结转时：借：一般预算收入贷：预算结余书上小提示：一般预算收入一般每日记录一次。其原始凭证为“国库入账通知单”和“一般预算收入日报表”。例：某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表借：国库存款—一般预算存款319000贷：一般预算收入—税收收入—营业税170000—税收收入—个人所得税73000—税收收入—城市维护假设税16000—税收收入—契税60000

例2：某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表借：国库存款—一般预算存款31000贷：一般预算收入—税收收入—个人所得税

73000—税收收入—城市维护假设税16000—税收收入—企业所得税退税120000

某县财政按照财政体制结算向所属某个未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金74000该县财政：借：一般预算收入74000贷：国库存款—一般预算存款

74000该镇财政

借：其他财政存款—预算资金存款74000贷：预算收入

74000

某市财政年终将“一般预算收入”科目的贷方余额3590000元全部结转借：一般预算收入3590000

贷：预算结余3590000例1：根据国库报来“预算收入日报表”列示，一般预算收入为250000元。借：国库存款250000贷：一般预算收入250000例2：某市财政局收到国库报来“预算收入日报表”，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元。

借：国库存款410000贷：一般预算收入410000例3：某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元。借：国库存款360000贷：一般预算收入360000[例]某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一般预算收入30万元，根据有关凭证编制会计分录如下：县财政记账时

借：一般预算收入——××乡300000

贷：国库存款300000

乡财政记账时

借：其他财政存款300000

贷：一般预算收入300000[例]某县财政局根据实际情况采取预拨方式解决未建国库的乡镇财政资金问题，预拨下属某乡一般预算资金20万元，对“乡镇财政预算收入报表”审核无误后，通知该乡将应得一般预算收入20万元转账，根据有关凭证编制会计分录如下：

预拨资金后，县财政：借：与下级往来—一般预算

200000

贷：国库存款200000

乡财政：借：其他财政存款200000

贷：与上级往来—一般预算200000

“乡镇财政预算收入报表”审核无误后，县财政通知乡财政转账。县财政：

借：一般预算收入—××乡200000

贷：与下级往来—一般预算200000

乡财政：

借：与上级往来—一般预算200000

贷：一般预算收入200000（二）基金预算收入一、基金预算收入的概念和分类二、基金预算收入的管理要求三、基金预算收入的核算1、基金预算收入的概念和内容

基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金。根据《2010年政府收支分类科目》，基金预算收入科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目：

非税收入：下设1款：政府性基金收入

转移性收入：下设3款：政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金。2、基金预算收入的核算为了核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入，政府财政会计应设置“基金预算收入”总账科目。平时余额在贷方，反映当年基金预算收入的累计数。

年终结账后本科目无余额。本科目应按《政府收支分类科目》中“收入分类科目”下应列入基金预算收入的类、款、项、目级科目设置明细账，进行明细分类核算。基金预算收入借贷取得的基金预算收入数

平时贷方余额：反映当年基金预算收入的累计数年终结转数

3、基金预算收入的核算取得基金预算收入时，借：国库存款贷：基金预算收入年终结账时，借：基金预算收入贷：基金预算结余对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为基金预算收入处理。3、基金预算收入的核算例:某市财政总预算会计收到国库报来的“基金预算收入日报表”及其附件所示收到城市公用事业附加收入43000元，则

借：国库存款—基金预算存款43000贷：基金预算收入—城市公用事业附加430003、基金预算收入的核算例:某市财政总预算会计收到基金预算收入在国库的存款利息5000元，根据有关凭证入账

借：国库存款—基金预算存款5000贷：基金预算收入—其他基金收入50003、基金预算收入的核算例:某市财政年终将“基金预算收入”科目的贷方结余970000元转入“基金预算结余”科目

借：基金预算收入970000贷：基金预算结余970000（三）专用基金收入

一、专用基金收入的概念二、专用基金收入的核算1、专用基金收入的概念专用基金收入是指政府财政会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。有本级财政安排和上级财政拨入两个来源渠道。与基金预算收入相比，

相同之处在于都需要专款专用，不能随意改变用途，而且也都需要做到先收后支、量入为出。

所不同的是：

1．从资金来源看，基金预算收入来源于为社会提供服务的项目收费；而专用基金收入的来源是通过预算安排而设置的，包括上级财政拨入和本级预算安排。2．从资金管理看，基金预算收入一般需要缴入国库，而专用基金收入一般要求开立专户。专用基金收入的确认，以政府财政会计实际收到数额为准。2、专用基金收入的核算为了核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入，政府财政会计应设置“专用基金收入”总账科目。本科目贷方登记专用基金收入的取得数；借方登记专用基金收入的退回或转出数。平时余额在贷方，反映专用基金收入的累计数。年终结账后，本科目无余额。专用预算收入借贷取得数

平时贷方余额反映当年累计数年终结转数

退回数

2、专用基金收入的核算取得专用基金收入时，借：其他财政存款贷：专用基金收入退回专用基金收入时，做相反的会计分录；

年终转账时，借：专用基金收入贷：专用基金结余

例1：某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元，存入银行。

借：其他财政存款-专用基金存款180000贷：专用基金收入_粮食风险基金180000例2：某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元。

借：一般预算支出250000贷：国库存款250000借：其他财政存款250000贷：专用基金收入250000例3：某市财政年终将“专用基金收入”的贷方余额670000元转入“专用基金结余”。

借：专用基金收入

670

000贷：专用基金结余

670000

（四）资金调拨收入

资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。包括

■补助收入

■上解收入

■调入资金资金调拨收入本级财政上级财政下级财政补助收入上解收入调入资金1、补助收入

（一）补助收入的概念补助收入是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。包括：

■返还性收入■财力性转移支付收入■专项转移支付收入■政府性基金转移收入1、补助收入

（二）补助收入的核算为了核算上级财政部门拨来的补助款，政府财政会计应设置“补助收入”总账科目。本科目贷方登记收到上级补助款，借方登记退还上级补助款。本科目平时贷方余额反映上级补助收入累计数。年终结账后本科目无余额。

有基金预算补助收入的地区，应将基金预算补助通过明细科目核算。补助收入借贷收到数或转入数

平时贷方余额反映当年上级补助收入累计数年终结转数

退还数

1、补助收入

（二）补助收入的核算收到上级拨入的补助款借：国库存款贷：补助收入从“与上级往来”科目转入“补助收入”科目时借：与上级往来贷：补助收入退还上级补助借：补助收入贷：国库存款年终转账时，借：补助收入贷：预算结余基金预算结余一、补助收入举例：1.某市财政收到上级省财政一般预算补助210000元。应编制的会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款210000

贷：补助收入——一般预算补助2100002.某市财政收到上级省财政基金预算补助65000元。应编制的会计分录如下：

借：国库存款——基金预算存款65000

贷：补助收入——基金预算补助650003.某市财政收到上级省财政将原借给市财政周转调度的款项110000元转作对市一般预算补助的通知。应编制的分录：借：与上级往来110000

贷：补助收入——一般预算补助1100004.某市财政年终将“补助收入”科目的贷方余额560000元（其中，一般预算补助500000元，基金预算补助60000元）转入“预算结余”、“基金预算结余”科目。应编制的分录：

借：补助收入——一般预算补助500000

——基金预算补助60000

贷：预算结余500000

基金预算结余60000二、上解收入

（一）上解收入的概念：上解收入是按财政体制规定由下级财政上缴给本级财政的款项。包括：

■按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项

■按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项

■

各种专项上解款项（二）上解收入的核算

科目设置:为了核算上解收入业务，政府财政会计应设置“上解收入”总账科目。本科目贷方登记下级上解款，借方登记收入退还数和转出数；本科目平时贷方余额反映下级上解收入的累计数，年终结账后本科目无余额。本科目应按上解地区设置明细账，进行明细分类核算。上解收入借贷收到数

平时贷方余额反映当年下级上解收入累计数年终结转数

退还数

（二）上解收入的核算

账务处理：

■收到下级上解款时借：国库存款贷：上解收入■收入退还时，作相反的会计分录。■年终“上解收入”科目贷方余额，应全数转入“预算结余”科目借：上解收入贷：预算结余二、上解收入

[例1]某市财政收到所属某县财政按财政管理体制要求上解的一般预算款项400000元。应编制的会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款400000

贷：上解收入——某县400000[例2]某县财政在年终结算中按财政管理体制规定应收所属某乡财政应解未解款项200000元。应编制的会计分录如下：

借：与下级往来——某乡200000

贷：上解收入——某乡200000

[例3]某市财政年终将“上解收入”科目的贷方余额500000元全数转入“预算结余”科目。应编制的会计分录如下：借：上解收入500000

贷：预算结余500000

三、调入资金

调入资金是指不同性质资金之间的调入收入。如，为平衡一般预算收支，从基金预算结余调入一般预算的资金，对于一般预算来说，形成一般预算调入资金。从其他预算调入政府性基金预算的资金，对于政府性基金预算来说，形成政府性基金预算调入资金。为了核算调入资金业务，政府财政会计应设置“调入资金”总账科目。本科目贷方登记调入数，借方登记转出数。年终结账后本科目无余额。调入资金借贷调入数

贷方余额反映当年调入资金的累计数年终结转数

一般预算基金预算预算外资金四、资金调拨收入（三）调入资金账户：调入资金通过“调入资金”账户核算。从预算外调入时：借：国库存款

贷：调入资金四、资金调拨收入（三）调入资金从基金预算调入资金时：借：国库存款—一般预算存款

贷：调入资金借：调出资金

贷：国库存款—基金预算存款三、调入资金

年终，“调入资金”科目贷方余额转入“预算结余”科目借：调入资金贷：预算结余举例：

1．某市财政为了平衡一般预算，从基金预算结余中调入资金600000元。应编制会计分录如下：

借：调出资金600000

贷：国库存款——基金预算存款600000同时：借：国库存款——一般预算存款600000

贷：调入资金6000002．某市财政年终将“调入资金”科目的贷方余额360000元转入“预算结余”科目。应编制会计分录如下：借：调入资金360000

贷：预算结余360000[例]：某市财政局为了平衡一般预算，从基金预算地方税费附加结余中调入2000000元。借：国库存款—一般预算存款2000000贷：调入资金2000000借：调出资金2000000贷：国库存款—基金预算存款2000000(五)财政周转金收入财政周转金是财政部门贷付给用款单位有偿使用的财政资金，用款单位需要支付资金占用费或利息，并需要按期偿还。

财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。五、财政周转金收入[例]：某市财政局收到财政周转金使用单位交来的资金占用费10000元，周转金利息5000元。借：其他财政存款

15000贷：财政周转金收入—资金占用费收入10000

利息收入5000五、财政周转金收入[例]：某市财政局年终结账时将“财政周转金收入”贷方余额110000元转出。借：财政周转金收入

110000贷：财政周转基金11000

财政总预算收入小结共有7个收入账户，两个存款账户。一般预算收入基金预算收入专用基金收入补助收入上解收入调入资金国库存款其他财政存款财政周转金收入第二节财政总预算会计的支出核算财政总预算支出支出是指一级政府为实现其职能，依法对财政资金进行的分配和使用。包括

一般预算支出、

基金预算支出、

专用基金支出、资金调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金）

财政周转金支出七个科目。一、一般预算支出（一）一般预算支出及内容一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。性质：政府履行职能最主要的财力保证，也是最主要的支出。依据：《政府收支分类科目》中一般预算支出功能分类科目。《政府收支分类科目》中一般预算支出功能分类分为类、款、项三级。类级科目(21类)包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出、转移性支出。一般预算收入补助收入上解收入调入资金一般预算支出一般预算转移性收入一般预算类收入一般公共服务公共安全教育一、一般预算支出（二）一般预算支出的列报口径一般预算支出，按收付实现制核算基础。但由于有拨款和实际支出两个阶段，存在确认时间与支出口径问题。财政预算单位支用拨款支出一、一般预算支出（二）一般预算支出的列报口径财政预算单位支用拨款支出确认财政拨款时实际支出时计量财政拨款数实际支出数一、一般预算支出（二）一般预算支出的列报口径我国政府一般预算支出，通常以财政拨款时和财政拨款数为基础列报，称为“以拨代支”。但下列两项情况除外，需要在实际支出时按实际支出的数额列报支出。实行限额管理的基本建设非包干经费支出和专项支出（三）一般预算支出的列报口径1.对实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。2.对行政事业单位包干使用的经费，按总预算会计拨付各单位的拨款数列报支出；对非包干性经费和专用经费，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回多余拨款时，冲减已列支出。一般预算支出的列报口径3.凡属预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，而应作预拨款项处理。到期后再按有关规定列报口径转列预算支出。4.其他各项支出均以财政拨款数列预算支出。5.对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，均应冲销当年有关支出。

（四）一般预算支出的核算1、总账账户核算2、明细要求该科目应按《政府收支分类科目》的一般预算支出功能分类科目设置明细账。余：A平时，累计数;B年终，转账后无余额借一般预算支出（支出类）贷（+）一般预算支出数；将预拨经费、基建拨款转列支出；（—）支出收回或冲销转账；年终，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”。3、具体账务处理1.按照支出列报基础确认一般预算支出借：一般预算支出贷：国库存款——一般预算存款2.将预拨给行政事业单位的经费转列支出或收到基本建设支出报表借：一般预算支出贷：预拨经费基建拨款3.支出收回或冲销转账时借：国库存款——一般预算存款等贷：一般预算支出4.年终转账借：预算结余贷：一般预算支出业务举例[例]：经财政主管业务机构核准，某市财政总预算会计开出拨款凭证，拨付市公安局刑事侦查费100000。借：一般预算支出—公共安全_公安—刑事侦查1000000贷：国库存款—一般预算存款1000000业务举例[例14]：某市财政局开出一般预算支出拨款凭证，拨付市属某研究所（事业单位）本月事业经费800000元。借：一般预算支出800000贷：国库存款800000业务举例[例]：某市财政局开出一般预算支出拨款凭证，拨付市属某国有企业技术改造资金2000000元。借：一般预算支出2000000贷：国库存款2000000业务举例[例16]：某市财政局开出基建拨款凭证，拨付给市基建财务管理部门实行限额管理的基本建设项目款1000000元。借：基建拨款1000000贷：国库存款1000000

业务举例[例17]：基建财务管理部门报来上述基本项目建设支出报表，基本建设项目实际发生支出900000元，余款100000元退回国库。借：国库存款100000

一般预算支出900000贷：基建拨款1000000业务举例[例18]：某市财政局开出拨款凭证，预拨付给某事业单位下年度经费200000元。借：预拨经费200000贷：国库存款200000业务举例[例19]：下年初，将上述预拨经费200000元转为当期支出。借：一般预算支出200000贷：预拨经费200000

例

某市财政对尚未纳入国库单一账户制度改革的有关部门和单位采用实拨资金支付方式，共拨付属于一般预算支出的金额384000元。借：一般预算支出384000贷：国库存款——一般预算存款384000借：预算结余850000贷：一般预算支出850000例

某市财政年终将“一般预算支出”科目借方余额850000元，全数转入“预算结余”科目。第二节基金预算支出一、基金预算支出的概念与分类基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。性质：纳入政府预算管理，是政府预算内的支出。政府性基金支出科目的设置与政府性基金收入科目的设置相互对应。分类：基金预算支出的分类与《政府收支分类科目》中的基金预算支出功能分类科目相一致，分设类、款、项3级。管理原则：（1）先收后支，实行量入为出；（2）专款专用，不得相互调剂。《政府收支分类科目》支出分类：支出功能分类分为类（17）、款（170）、项（1100）三级。类级科目包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、其他支出、转移性支出。支出经济分类分为类（12）、款（90）两级。类级科目包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出。基金预算支出科目分散在各种支出功能分类科目中，与一般预算支出科目混合排列。《政府收支分类科目》中的基金预算支出功能分类类级科目（8项）：教育、文化体育与传媒、社会保障和就业、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务、转移性支出。两个比较：《政府收支分类科目》中基金算支出科目同财政总预算会计基金预算支出科目比较。支出按功能分类和按经济分类的比较。余：A平时，累计数;B年终，转账后无余额借基金预算支出（支出类）贷（+）基金预算支出数（—）支出收回或冲销转账年终，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”。二、基金预算支出的核算（一）总账账户核算（二）明细要求按《政府收支分类科目》的基金预算支出功能分类科目设置明细账。（三）具体账务处理1.按照支出的列报基础确认基金预算支出借：基金预算支出贷：国库存款——基金预算存款2.支出收回或冲销转账时借：国库存款——基金预算存款等贷：基金预算支出3.年终转账借：基金预算结余贷：基金预算支出例

某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，财政国库支付执行机构以财政直接支付方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计900000元，经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。借：基金预算支出900000贷：国库存款——基金预算存款900000例

某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，财政国库支付执行机构以财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的款项共计800000元，经与各代理银行转来的《预算单位零余额账户授权支付汇总清单》以及中国人民银行转来的汇总划款凭证核对无误后，列报基金预算支出。借：基金预算支出800000贷：国库存款——基金预算存款800000例

某市财政对尚未纳入国库单一账户制度改革的有关部门和单位采用实拨资金支付方式，共拨付属于基金预算支出的金额384000元。借：基金预算支出384000贷：国库存款——基金预算存款384000借：基金预算结余850000贷：基金预算支出850000例

某市财政年终将“基金预算支出”科目借方余额850000元，全数转入“基金预算结余”科目。专用基金粮食风险基金财政建立粮食收购三、专用基金支出一、专用基金支出的概念与分类专用基金支出是指专用基金收入安排的支出。同专用基金收入存在对应关系。管理原则：1．先收后支，量入为出；2．按规定用途安排使用；3.从其他财政存款账户中支付。

财政粮食专户国库农发行粮食储运账户专用基金支出专用基金收入财政建立时：借：一般预算支出贷：国库存款专户收到时：借：其他财政存款贷：专用基金收入专户拨出时：借：专用基金支出贷：其他财政存款二、专用基金支出的核算（一）总账账户核算（二）明细要求该科目应按专用基金种类设置明细账。余：A平时，累计数;B年终，转账后无余额借专用基金支出（支出类）贷（+）专用基金支出数（—）支出收回；年终，将本科目贷方余额全数转入“专用基金结余”。3．具体账务处理（1）发生专用基金支出时借：专用基金支出贷：其他财政存款（2）收回专用基金时借：其他财政存款贷：专用基金支出（3）年终转账借：专用基金支出贷：专用基金结余例

市财政根据有关规定从其他财政存款账户向粮食部门拨付粮食风险基金85000元。借：专用基金支出——粮食风险基金85000贷：其他财政存款——专用基金存款85000借：专用基金结余50000贷：专用基金支出50000例

某市财政年终将“专用基金支出”科目贷方余额50000元，全数转入“专用基金结余”科目。四、资金调拨支出资金调拨支出是指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金转移以及在本级财政各项资金间进行资金调剂所形成的支出。内容：

补助支出：是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。

上解支出：是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。

调出资金：是为平衡预算收支，各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出的资金。本级财政上级财政下级财政补助收入上解收入调入资金上解支出补助支出调出资金本级财政上级财政补助支出补助收入调入资金上解收入上解支出调出资金调出资金调入资金一、补助支出的概念（一）概念补助支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因（如专项、临时性资金需求等原因）对下级财政进行补助而形成的支出。返还性补助支出一般性转移支付补助支出专项转移支付补助支出政府性基金转移支付补助支出（二）补助支出的核算1.总账账户2.明细要求该科目应按《政府收支分类科目》的转移性支出功能分类科目设置明细账

。补助支出转退；年终，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”或“基金预算结余”。余：A平时，累计数;B年终，转账后无余额借补助支出（支出类）贷（+）发生补助支出；从“与下级往来”科目转入3．具体账务处理（1）发生补助支出时借：补助支出贷：国库存款——一般预算存款基金预算存款（2）从“与下级往来”科目转入该科目时借：补助支出贷：与下级往来（3）补助支出退转时借：国库存款——一般预算存款基金预算存款贷：补助支出（4）年终转账借：预算结余基金预算结余贷：补助支出例

某市财政向所属某县财政拨付临时性一般预算补助50000元，以缓解该县财政困难。借：补助支出50000贷：国库存款——一般预算存款50000借：补助支出50000贷：与下级往来50000例

某市财政经批准将原借给所属某县财政周转调度需要的款项50000元转作对该县的一般预算补助。借：补助支出600000贷：与下级往来600000例

某市财政根据财政体制结算规定尚欠付所属某县财政结算补助款600000元。例

某市财政根据基金预算向所属某县财政拨付基金预算专项补助50000元。借：补助支出50000贷：国库存款——基金预算存款50000例

某市财政年终将“补助支出”科目贷方余额596000元（其中，属于一般预算的补助支出444000元，属于基金预算的补助支出152000元），全数转入“预算结余”和“基金预算结余”科目。借：预算结余444000基金预算结余152000贷：补助支出596000二、上解支出的概念（一）概念上解支出是指按财政管理体制规定由本级财政上交上级财政的支出。一般性转移支付上解收入专项转移支付上解收入政府性基金转移支付上解收入（二）上解支出的核算1.总账账户2.明细要求该科目应按《政府收支分类科目》的转移性支出功能分类科目设置明细账

。上解支出转退；年终，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”或“基金预算结余”。余：A平时，累计数;B年终，转账后无余额借上解支出（支出类）贷（+）发生上解支出；从“与上级往来”科目转入3．具体账务处理（1）发生上解支出时借：上解支出贷：国库存款（2）从“与上级往来”科目转入该科目时借：上解支出贷：与上级往来（3）退转上解支出款项时借：国库存款贷：上解支出（4）年终转账借：预算结余基金预算结余贷：上解支出例

某市财政按财政管理体制要求上解上级某省财政的一般预算款项50000元。借：上解支出50000贷：国库存款——一般预算存款50000借：上解支出50000贷：国库存款——基金预算存款50000例

某市财政以基金预算存款上解上级某省财政一笔政府性基金50000元。例

某市财政年终将“上解支出”科目贷方余额596000元（其中，属于一般预算的上解支出444000元，属于基金预算的上解支出152000元），全数转入“预算结余”和“基金预算结余”科目。借：预算结余444000基金预算结余152000贷：上解支出596000三、调出资金的概念（一）概念调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。内容：一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金；形式：基金预算调出至一般预算；一般预算调出至基金预算；条件：调入需经过有关部门批准；目的：平衡一般预算或基金预算；基金预算存款本级财政调入资金调出资金一般预算存款（二）调出资金的核算1.总账账户2.明细要求该科目应按《政府收支分类科目》的转移性收入科目设置明细账。年终，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”、“基金预算结余”。余：A平时，累计数;B年终，转账后无余额借调出资金（支出类）贷（+）调出资金；例

某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调入资金50000元。借：调出资金