中国税制：第四章消费税

第二编流转税第三章增值税第四章消费税第五章营业税第六章关税第四章消费税第一节消费税概念第二节消费税制度第三节消费税应纳税额的计算第四节消费税征收与缴纳第一节

消费税的概念一、消费税的概念对消费品或消费行为征收的一种税。在税收分类中属于中央税、流转税、间接税。二、消费税的特点（一）征税项目的选择性（二）消费税是价内税（三）税率差距较大（且比例税率与定额税率相结合）（四）单环节征收三、消费税的作用第二节消费税制度一、消费税的纳税义务人及代收代缴义务人（一）消费税的纳税义务人凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税义务人。1、在我国境内生产销售应税消费品的单位与个人。2、在我国境内委托加工应税消费品的单位与个人。3、在我国境内进口应税消费品的单位与个人，具体指进口人或者其代理人。4、在我国境内零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位与个人。（分别从1995.1.1和2002.1.1起）

5、在我国境内从事卷烟批发业务的单位与个人：2009年5月1日起

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。练一练根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：AB

（二）消费税的代收代缴义务人

受托加工消费税应税消费品的单位和个人为消费税的代收代缴义务人，但个体经营者除外。

具体规定为：委托加工应税消费品应纳税额实行源泉扣缴，即由受托方在委托方提货时代收代缴委托方应缴纳的消费税款。但纳税人若委托个体经营者加工应税消费品，则一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

二、征税对象及其范围

（一）征收范围：五个方面

1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；

2、奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具等；

3、高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等；

4、不可再生和替代的能源产品，如汽油、柴油、成品油、实木地板、一次性筷子等；

5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。（二）具体征收范围及税目：14类

最新消费税税目税率表税目税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟（3）批发环节

2.雪茄烟

3.烟丝56%加0.003元/支（生产环节）

36%加0.003元/支（生产环节）

5%36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油

（2）无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

1.40元/升

1.00元/升

0.80元/升

0.80元/升

1.00元/升

1.00元/升

1.00元/升

0.80元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的

3%

10%九、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%最新消费税税目税率表（二）具体征收范围及税目：14类

（二）具体征收范围及税目：14类

（二）具体征收范围及税目：14类

根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。

A.高尔夫球及球具

B.实木地板

C.护肤护发品

D.一次性木筷

答案：C

练一练三、税率（一）税率形式

三种形式：比例税率、定额税率和复合税率。详见教材《消费税税目税率（税额）表》复合税率：卷烟、白酒定额税率：黄酒、啤酒、成品油比例税率：多数应税消费品3%-56%卷烟批发环节在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含税）征收5%的消费税。（二）税率适用一般规定：应按消费品税目税率表中规定的税率计算纳税。特殊规定：

1、纳税人生产两种以上不同税率应税消费品的，应该分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，分别适用税率纳税；末分别核算的，按最高税率计征。

2、纳税人若将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品出售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率计征。第三节消费税应纳税额的计算一、应税行为的确定（一）纳税人有偿转让自产应税消费品的行为包括：

1、纳税人直接对外销售自产应税消费品；

2、用自产应税消费品换取生产资料和消费资料；

3、用自产应税消费品支付代扣手续费或销售回扣；

4、用自产应税消费品在销售数量之外另给购货方或中间人作为奖励和报酬等。第三节消费税应纳税额的计算

（二）纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的行为

1、生产性用途：（1）用于连续生产，最终产品为应税消费品——中间耗用的应税消费品不征税；（2）用于连续生产，最终产品为非应税消费品——中间耗用的应税消费品应视同对外销售征税；

案例分析如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。

2、非生产性用途

纳税人自产的应税消费品若用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均应视同对外销售征税。汽车制造厂把生产出的小汽车提供给上级主管部门使用。摩托车厂把自己生产的摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用，兼作商品广告。石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。其他应税行为

（三）委托加工应税消费品的行为委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税注意：委托加工的要求，否则要算自制应税消费品。

（四）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（一）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（二）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（五）进口应税消费品的行为

（五）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的行为

将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（简称经营单位）以外的单位和个人的行为

下列行为应视同零售业务征税：（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面；（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。总结自产委托加工进口生产性用途非生产性用途生产应税消费品生产非应税消费品纳税纳税纳税不纳税有偿转让无偿转移纳税二、计税依据（一）从量定额的计税依据

1、对外销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

（二）从价定率的计税依据

1、对外销售的应税消费品，以纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（销售额）为计税依据。

“价外费用”

是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。下列两种情况不属于价外费用

◆同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

◆同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。某化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65＋5＋30＝100元。

计算消费税时，应用100（含消费税）×30%，增值税＝100（含消费税）×17%＝17（万元）

收到的钱款是100＋17＝117（万元）应注意的问题（1）含税价与不含税价的换算：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）

某客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。

答案：（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元

练一练（2）包装物的处理

A、包装物连同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如果处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

B、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取租金，此项租金应在收取的当时，作价外费用并入应税消费品销售额中征税。包装物的处理

C.如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金收取的当期不并入应税消费品销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

回收期若在一年以上，需经主管税务机关认可

注意：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额征税。

D.对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。关于包装物押金的总结非酒类产品

收取时：不缴增值税和消费税啤酒和黄酒

没收时：非酒类产品：缴增值税和消费税啤酒和黄酒：仅缴增值税

收取时：增值税和消费税其他酒类产品

没收时：不缴增值税和消费税注意：包装物，酒类例外包装物随同货物销售出租出借计入货物价款单独计算收入按货物征税销售货物时单独租借租金押金价外费用，征税归还不归还逾期不征税征税租金押金营业税归还不归还逾期不征税征税（销售包装物）押金价外费用，征税练一练

某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

答案：A型啤酒：（58000＋3000/1.17）÷20＝3028.21元＞3000元，单位税额为250元/吨；

B型啤酒：（32760＋150）/1.17/10＝2812.82元＜3000元，单位税额为220元/吨；

消费税＝20×250＋10×220＝7200（元）

第三节消费税应纳税额的计算

（3）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合人民币计算纳税，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。（4）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额计征消费税。

◆（5）纳税人的自产应税消费品若用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，则应当按纳税人同类应税消费品的最高价格作为计税依据。第三节消费税应纳税额的计算

（6）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。2、自产自用应税消费品，按规定需要征收消费税的

（1）以纳税人生产的同类消费品销售价格为计税依据。

“同类消费品销售价格”是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但如果销售价格明显偏低且无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月没有发生销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

（2）没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据。

１、实行从价定率办法:

组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)２、实行复合计税办法:

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)应税消费品全国平均成本利润率表

1、甲类卷烟10%10、鞭炮、焰火5%2、乙类卷烟5%11、贵重首饰及珠宝玉石6%3、雪茄烟5%12、汽车轮胎5%4、烟丝5%13、摩托车6%5、粮食白酒10%14、高尔夫球及球具10%6、薯类白酒5%

15、高档手表20%7、其他酒5%16、游艇10%8、酒精5%

17、木制一次性筷子5%9、化妆品5%

18、实木地板5%

19、乘用车8%

20、中轻型商用客车5%3、委托加工的应税消费品

（1）以受托方的同类消费品销售价格为计税依据“同类消费品的销售价格”是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

（2）没有同类产品销售价格的，则按组成计税价格计算纳税。从价定率：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

4、进口的应税消费品以组成计税价格为计税依据实行从价定率办法：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）实行复合计税办法：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

5、纳税人销售金银、钻石及钻石首饰，其计税依据为不含增值税的销售额6、价格明显偏低

纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其计税价格｡◆进口的应税消费品的计税价格由海关核定。第三节消费税应纳税额的计算一、应税行为的确定二、计税依据三、应纳税额的计算案例某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税额。答案：

（1）化妆品应税销售额=30+4.68÷（1+17%）=34（万元）（2）应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)应纳税款计算案例某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的30辆某型号摩托车以每辆12000元（不含增值税）的出厂价给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）的价格售给消费者。计算摩托车生产企业6月应缴纳的消费税税额。摩托车消费税税率为10％。答案：应纳税额=16380÷（1+17%）×30×10%

=42000（元）应纳税款计算案例某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别9.5万元／辆、9万元／辆和8.5万元／辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳的消费税税额。该种小汽车的消费税税率为3%。答案：

应纳税额=9.5×10×3%=4.75（万元）（四）消费税应纳税款计算——特殊计算方法

（1）纳税人下列连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳消费税税款。

(1)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（2）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（3）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。

（4）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。（5）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。（6）外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（7）外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（8）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（9）外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（10）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎(小汽车不行)；（11）外购已税摩托车生产的摩托车。（12）外购已税汽油、柴油为原料连续生产汽油、柴油，准予从汽、柴油消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。（2014.1.1）

注意：没有在列举范围的不适用，包括：酒、汽车轮胎、小汽车、摩托车、游艇、高档手表

2006年以前仅限于从生产企业购进的和进口的应税消费品，自2006年，国税函〔2006〕769号规定：从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。

其他限制条件：在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款的计算公式为：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品买价×

外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品的买价

=期初库存的外购应税消费品的买价

+当期购进的应税消费品的买价—期末库存的外购应税消费品的买价其中的买价是指购货凭证上注明的销售额（不包括增值税）消费税特殊计算方法

（2）纳税人下列连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除当期生产领用委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款。下列委托加工收回的应税消费品准予从应纳消费税税额中扣除原材料已纳消费税税额(1)委托加工已税烟丝为原料生产的卷烟;(2)委托加工已税化妆品生产的化妆品;(3)委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;(4)委托加工已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;(5)委托加工已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎;(6)委托加工已税摩托车生产的摩托车。(7)以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品

(8)以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油(9)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆(10)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子(11)以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板(12)委托加工收回的已税汽油、柴油为原料连续生产汽油、柴油，准予从汽、柴油消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。（2014.1.1）

（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3）外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购或委托加工收回已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（9）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。（10）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎(小汽车不行)；（11）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。（12）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料连续生产汽油、柴油，准予从汽、柴油消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。（2014.1.1）

计算公式

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额

=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款

+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款

－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款练一练下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。

A.外购已税白酒生产的药酒

B.外购已税化妆品生产的化妆品

C.外购已税白酒生产的巧克力

D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰

答案：B

单项选择题◎根据现行消费税法律制度的规定，纳税人对外购下列已税消费品用于连续生产应税消费品的，其已缴纳的消费税税款不能从应纳的消费税税额中抵扣的是（）。

A.外购已税烟丝为原料生产的卷烟

B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车

C.外购已税化妆品为原料生产的化妆品

D.外购已税润滑油为原料生产的润滑油正确答案：B

本题考核外购已税消费品用于连续生产应税消费品其已纳消费税税款抵扣的规定。纳税人外购和委托加工收回特定应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已缴纳的消费税税额准予从应纳的消费税税额中抵扣。外购已税汽车轮胎生产“小轿车”不得抵扣外购轮胎的消费税，只有外购已税汽车轮胎生产“汽车轮胎”的，才可以抵扣外购轮胎的消费税。应纳税款计算案例4-4某卷烟厂某年12月经济业务如下：（1）销售A类卷烟2500万支，取得不含税收入800万元；（2）销售B类卷烟300万支，取得销售收入45万元；（3）将50万支A类卷烟以福利形式发给职工；（4）将25万支C类卷烟换取某企业生产的钢材20吨，每吨钢材3050元。卷烟厂生产的C类卷烟不含税销售价格分别为每5万支1.3万元及1.2万元；（5）该厂期初库存已税烟丝40万元（不含税），本期购进已税烟丝60万元，期末库存已税烟丝35万元。请计算该企业应纳消费税为多少？

答案

（1）每标准条200支，则每标准条价格＝8000000/（25000000÷200）＝64（元）适用36%税率销售A类卷烟应纳消费税＝500×150＋8000000×36%＝295.5（万元）（2）每标准条价格＝〔450000/（1+17%）〕/（30