2022年广东省广州市注册会计审计预测试题(含答案)

2022年广东省广州市注册会计审计预测试题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.注册会计师实施函证程序获取的审计证据中与以下认定最相关的是（）。

A.应付账款的完整性B.应收账款的存在C.固定资产的存在D.主营业务成本的准确性

2.在审计业务约定书的下列内容中，（）是被审计单位与会计师事务所在签约时共同商定的。A.A.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息

B.被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认

C.违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排

D.审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计师审计准则

3.在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，以下情形中，不应当在审计工作底稿中记录的是（）。

A.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期

B.审计工作的复核人员及复核的日期和范围

C.测试具体项目或事项的识别特征

D.审计工作的执行人员及执行该项审计工作的日期

4.陈铭注册会计师负责审计长江公司2017年财务报表，长江公司是一家从事木材加工、贸易业务的企业。则在陈铭注册会计师列示的下列具体监盘程序中，不恰当的是（）

A.因木材被冰雪覆盖，将监盘日期推迟到冰雪完全融化

B.应详细记录盘点时进、出料场的运输货车司机姓名

C.应确认截止日期前入库凭证的最后编号及未使用编号

D.应列出截止日期前的最后几笔装运记录

5.下列所实施函证程序获取的审计证据与审计目标最相关的是（）

A.采用消极的函证方式函证应付账款的高估

B.采用列明账户余额信息的函证方式函证应收账款的高估

C.采用列明账户余额信息的积极的函证方式函证应收账款的低估

D.采用不列明账户余额信息的积极的函证方式函证应付账款的低估

6.

第

17

题

助理人员在对预付账款进行审计时发现，预付B公司的款项长期挂账，助理人员证实，B公司于2004年7月就已破产。助理人员的建议正确的是（）。

A.将预付账款调整为应收账款并按全额计提坏账准备

B.将预付账款调整为其他应收账款并按全额计提坏账准备

C.将预付账款调整为营业外支出

D.应其他应收账款并按1年以内的其他应收款的坏账准备比例计提坏账准备

7.注册会计师所审计的财务报告的性质是导致审计固有限制的一个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，注册会计师不可能通过实施追加的审计程序来消除

B.某些财务报表项目的金额本：身就存在一定的变动幅度，注册会计师应当实施必要的审计程序来消除

C.许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断

D.管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断

8.注册会计师为测试系统身份认证的控制是否礴实如设计般有效运作，最可能执行的审计程序是（）。

A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统

B.仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序

C.随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批

D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明

9.甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（）。

A.195元B.390元C.399元D.408元

10.ABC会计师事务所2007年1月首次接受委托审计甲公司2007年财务报表。A注册会计师自2007年一直担任甲公司(上市公司)财务报表审计的关键审计合伙人。ABC会计师事务所因无法预见和控制的情形而不能按时轮换A注册会计师，在法律法规允许的情况下，A注册会计师在审计项目组的时间可以延长到（）年的审计业务。

A.2012B.2011C.2010D.2009

11.A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012年12月31日应计提减值准备为（）万元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

12.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投入原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加()元。

A.100000B.117000C.120000D.140400

13.在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（）。

A.控制的类型B.可容忍偏差率C.控制运行的相关期间的长短D.选取样本的方法

14.注册会计师核对被审计单位甲公司销货发票的日期与登记入账的日期、发货日期三者是否属于同一会计期间，其主要目的是为了获取营业收入（）认定的实质性程序

A.截止B.发生C.准确性D.完整性

15.以下信息技术的内部控制中，属于信息技术的应用控制的是（）

A.程序变更B.数据输出C.技术外包管理D.安全和风险管理

16.某上市公司2011年以5000万元购得一处高档会所，然后加以改建，支出500万元在后院新建一露天泳池，支出500万元新增中央空调系统，拆除200万元的照明设施，再支付500万元安装智能照明和楼宇声控系统，会所于2011年底改建完毕并对外营业。当地规定计算房产余值扣除比例为30%，2012年该会所应缴纳房产税（）。

A.42万元B.48.72万元C.50.4万元D.54.6万元

17.账簿按用途不同可分为三大类，下列分类正确的是（）。

A.两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿

B.日记账簿、分类账簿、备查账簿

C.订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿

D.日记账簿、分类账簿、数量金额式账簿

18.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中，正确的是（）。

A.在既定的审计风险水平下．注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

19.在对被审计公司应收账款审计时，注册会计师获取的下列审计证据，其中可靠性最强的通常是（）。

A.被审计公司与购货方签订的合同

B.注册会计师向购货方函证的回函

C.被审计公司产品销售的出库凭证

D.被审计公司管理层提供的声明书

20.持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指（）。

A.资产负债表日后十二个月B.资产负债表日后二十四个月C.资产负债表日后三十六个月D.审计报告日后十二个月

21.第

15

题

下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是（）

A.深圳天华创新会计师事务所2004年向远大房地产开发公司租用办公楼，以公平市场价格签订了3年租约，该事务所当年仍承揽了远大公司的审计业务。

B.深圳刘关张会计师事务所一直为A公司代理纳税，并同时承揽其会计报表审计业务

C.湖南天华正义会计师事务所的一名注册会计师王某是其鉴证客户B公司的独立董事

D.湖南新元会计师事务所为上市公司W公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表。

22.下列有关其他信息的说法中不正确的是（）。

A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度

B.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息

C.如果注册会计师认为被审计单位对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

23.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.准确性、计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性

24.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险

25.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，以下因素中，注册会计师考虑错误的是（）。

A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同

B.识别重大错报风险越高的项目，审计工作底稿记录的内容越少

C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响

D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础

26.关于审计证据，下列说法中错误的是()。

A.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息

B.会计记录不构成审计证据的来源

C.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

D.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据

27.各种账务处理程序之间的主要区别在于（）。

A.账务处理程序的种类不同B.总账的格式不同C.登记总账的依据和方法不同D.根据总账编制会计报表的方法不同

28.在编制重大事项概要时，下列内容中，不属于重大事项的是（）。

A.重大关联方交易

B.正常经营过程的重大交易

C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项

29.下列各项中，不属于鉴证业务的是（）

A.财务报表审阅业务B.代编财务信息C.其他鉴证业务D.财务报表审计业务

30.下列有关集团项目组与组成部分注册会计师的说法中，错误的是（）。

A.当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守的职业道德要求与其单独执行法定审计时所需遵守的职业道德要求是相同的

B.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序。就无须了解这些组成部分注册会计师

C.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，则需要由集团项目组为组成部分确定重要性水平

D.基于集团审计目的，集团项目组成员按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师

31.下列有关重要性的说法中，错误的是（??）。

A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性

B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值

D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

32.关于实际执行重要性的含义，以下说法中，恰当的是（）。

A.低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

B.高于财务报表整体重要性的一个或多个金额

C.等于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

D.高于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额

33.在采购业务中，如果被审计单位规定应付凭单部门填制下列凭单中的（），注册会计师将认可其职责分离的适当性

A.付款凭单B.付款凭证C.验收单D.卖方发票

34.A注册会计师负责审计甲上市公司2012年度财务报表，并于2013年3月5日出具了审计报告。下列情形中，A注册会计师不会承担连带赔偿责任的情形是()。

A.已对甲公司财务报表舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

B.甲公司示意A注册会计师出具不实报告，A注册会计师未予以拒绝

C.明知甲公司的财务报表的重要事项有不实内容，A注册会计师未予指明

D.明知甲公司对重要事项的财务会计处理与企业会计准则相抵触，A注册会计师未予指明

35.根据职业道德基本原则，注册会计师接受客户关系前应当考虑的事项不包括（）。

A.考虑审计客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信

B.考虑审计客户是否涉足非法活动

C.考虑审计客户是否存在可疑的财务报告问题。

D.重要交易、账户余额和披露的重大错报风险领域

36.为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设不合理的是（）。

A.假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

B.不能假定被审计单位是不诚信的

C.假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项

D.为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最低

37.注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应制定总体应对措施。下列各项中，不属于总体应对措施的内容的是()。

A.分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作

B.项目合伙人要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督，并加强项目质量控制复核

C.将拟实施的实质性分析程序改为细节测试

D.向审计项目组强调保持职业怀疑态度的必要性

38.关于记账凭证账务处理程序，下列说法不正确的是（）。

A.登记总分类账的工作量大B.适合规模大的单位C.简单明了，易于理解D.最基本的账务处理程序

39.下列关于注册会计师利用内部审计工作的表述中，不正确的是（）

A.注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作

B.重大错报风险的评估、重要性水平的确定均由注册会计师负责执行

C.内部审计与注册会计师审计之间实现各自目标的方式是相同的

D.注册会计师对审计意见的责任不因利用内部审计人员的工作而减轻

40.关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是()。A.A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别

B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序

C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施

D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

41.集团项目组对于不重要的组成部分，应当（）

A.在集团层面实施分析程序

B.对重要项目实施细节测试

C.针对该组成部分的特别风险实施特定的审计程序

D.运用该组成部分的重要性对该组成部分实施审计

42.下列关于对应数据的叙述不正确的是（）。

A.对应数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读

B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础进行列报

C.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及上期财务报表数字是否正确转入本期比较财务报表

D.由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据

43.被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要是（）认定存在问题。

A.完整性B.分类和可理解性C.准确性和计价D.存在

44.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。如果甲公司管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具的审计报告意见类型是（）。

A.无保留意见加强调事项段B.非标准审计报告C.保留意见或无法表示意见D.保留意见或否定意见

45.

第

1

题

KMP会计师事务所最近承接了甲公司．乙公司和丙公司与验资相关的以下业务，对于注册会计师在审验中遇到的以下专业问题，请代为做出正确的答复。丙公司是由中方X公司与外方Y公司于2005年6月起分两期出资成立的外商投资企业，其第1期出资是由甲会计师事务所审验的。王某．周某于2006年6月对其第二期出资进行了审验，7月1日出具了验资报告。期后，王某．周某及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除（）之外，诉讼理由均不能成立。

A.甲会计师事务所起诉王某．周某没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务的名称和验资情况

B.颁发营业执照的工商行政管理机关起诉王某．周某没有发现丙公司8月8日抽逃资金的行为

C.丙公司的债权人辰公司以丙公司拒不偿还其10万元货款为由，要求王某．周某所属的会计师事务所代为赔偿

D.Y公司以王某．周某没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份额的部分进行说明为由要求更改验资报告

46.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是()。

A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策

B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动

D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

47.注册会计师与管理层沟通的下列事项恰当的是（）。

A.本次审计的重要性水平B.管理层的胜任能力问题C.审计工作的具体实施程序D.审计工作中遇到的重大困难

48.<3>、在采用统计抽样进行控制测试时，注册会计师应当在推断的总体误差与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是（）。

A.如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体

B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果支持计划的重大错报风险水平

C.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体

D.如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，注册会计师应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平

49.下列有关注册会计师过失或法律责任的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在职业谨慎方面出现问题就构成了过失

B.对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎却未能查出，则注册会计师应当承担相应的法律责任

C.在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题

D.如果被审计单位管理层精心策划租掩盖舞弊行为，注册会计师即使严格按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，有时可能不能发现某项重大舞弊行为，则注册会计师有可能会免于法律责任

50.天星会计师事务所接受ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）的委托对其2007年度财务报表进行审计，天星会计师事务所派出李明担任项目负责人，李明在执行ABC公司投资相关项目的审计时，发现以下情况,请代为作出正确的判断。

第

3

题

ABC公司2007年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性金融资产，每股成交价19．6元，其中0．4元为已宣告但尚未分派的现金股利，另外支付相关税费等交易费用8000元，则ABC公司的下列会计处理正确的是（）。

A.借：交易性金融资产l928000，应收股利40000，贷：银行存款1968000

B.借：交易性金融资产1920000．财务费用8000，应收股利40000，贷：银行存款l968000

C.借：交易性金融资产l968000，贷：银行存款1968000

D.借：交易性金融资产l920000，投资收益8000，应收股利40000，贷：银行存款l968000

二、多选题(30题)51.下列事项中，属于项目质量控制复核需要考虑的事项有(?)。

A.对项目组和会计师事务所独立性的评价

B.在决定接受客户及保持客户关系时识别的风险

C.对持续经营的评估是否适当

D.独立监管机构发现的重大事项是否已得到恰当解决

52.下列有关书面声明作用的说法中，错误的有（）

A.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础

B.如果被审计单位的管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任

C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据

53.下列关于审计工作底稿的说法中，恰当的有（）

A.审计工作底稿不允许项目组外其他人员接触查看

B.对于其他介质形式的审计工作底稿，应当转换为纸质形式

C.重复的文件记录不应属于审计工作底稿

D.注册会计师可以根据各个项目制定差异化的工作底稿

54.关于在财务报表审计中对法律法规的考虑，下列说法中，正确的有（）A.书面声明可以为管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为提供充分、适当的审计证据

B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

C.如果因管理层阻挠无法获取充分适当的审计证据以评价是否存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当发表否定意见

D.注册会计师获取的书面声明并不影响拟获取的其他审计证据的性质和范围

55.下列关于认定层次重大错报风险的说法中，不正确的有（）

A.注册会计师可以实施适当的审计程序来降低固有风险

B.认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险组成

C.评估认定层次的重大错报风险的目的是，确定所需要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据

D.认定层次的重大错报风险评估结果必须量化

56.下列事项中，注册会计师通常与治理层沟通的内容有()。A.计划的审计范围和时间安排

B.注册会计师与财务报表审计相关的责任

C.审计中发现的重大问题

D.注册会计师采用的整体重要性

57.实施实地检查固定资产程序时，注册会计师可以以（）为起点

A.实地B.累计折旧明细账C.固定资产总账D.固定资产明细分类账

58.

第

36

题

中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳和陈华在对蓝海科技股份有限公司2006年的年度财务报表进行审计时，发生的下列事项中，通常认为注册会计师负有过失责任的包括（）。

A.由于事先预计的审计时间与实际时间发生重大偏差，致使注册会计师没有按照约定的时间向蓝海科技公司董事会提交审计报告。

B.在审计过程中，由于是对蓝海科技公司进行连续审计，周琳和陈华没有对期初余额进行详细审计，只是周琳询问了管理层有关人员在2005年12月31日至上次审计报告公布日之间是否存在重大的会计政策变更、日后事项等情况，蓝海科技公司董事会的相关人员的答复是没有重大会计政策变更和日后事项等情况，于是周琳和陈华根据其会计记录对其期初余额进行了确认；然而事实上，该公司基于调节利润考虑，对其固定资产报废制度进行了重大变更，从而使得2005年的净利润为正数。由于2005年财务报表是由中天恒信会计师事务所的另外两名注册会计师实施的审计，这一事项未得到周琳和陈华的重视

C.在对蓝海科技公司2006年度财务报表进行审计时，通过了解和对内部控制测试，发现蓝海科技公司的各项内部控制政策和程序都比较健全有效，于是将其重大错报风险评估为低水平，并实施了相对简略的实质性程序，抽取的样本量也大为减少，致使蓝海科技公司一项虚构的销售业务没有查出来

D.由于蓝海科技公司预计将于2007年6月份发行可转换债券，因此董事会请求周琳和陈华审计不要太严格，基于中天恒信会计师事务所和蓝海科技公司之间长期友好的合作关系，两人没有太过为难蓝海科技公司，出具了标准的无保留意见审计报告。于是蓝海科技公司按照正常程序发行了可转换债券，但发行可转换债券后不过一年却发生了蓝海科技公司大量负债，无法持续经营的情况，事实是蓝海科技公司在2006年向其关联企业取得了大量借款，但未予入账。这一情况周琳和陈华都从审计过程中获取了相关信息，但由于立刻得到了董事会的特别提请而没有实施进一步的审计程序

59.审计项目组成员乙注册会计师的外甥是审计客户的会计主管，会计师事务所在考虑不利影响的严重程度时主要考虑()。

A.该审计项目的收费

B.乙注册会计师与其他近亲属的关系

C.其他近亲属在客户中的职位

D.乙注册会计师在审计项目组中的角色

60.下列各项中，构成错报的有（）。

A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异

D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

61.一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为被审计单位甲公司应收账款的函证对象项目的有（）。

A.账龄较长且金额较大的项目

B.与债务人发生纠纷的项目

C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目

D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

62.下列事项中，可能表明被审计单位管理层有虚假报告的“动机或压力”的有（）。

A.盈利能力受到经济环境恶化的影响

B.管理层为满足外部预期而承受过度的压力

C.被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利

D.管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力

63.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有()。

A.控制环境B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.错报风险的性质

64.如果注册会计师拟信赖的内部控制自上年度财务报表审计后一直未发生变化，以下情形中，恰当的有（）。

A.如果控制环境薄弱则应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

B.当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动、但控制却没有做出相应变动时，则不应再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

C.针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制

D.当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，则必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性

65.按照《独立审计准则》的规定，注册会计师审计意见所包含的内容包括()。

A.企业所采用的会计处理方法前后各期应当保持一致

B.会计报表是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定

C.会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D.凡是变更重要会计处理方法的，注册会计师均应在审计报告中披露

66.在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（）。

A.环境变化对审计服务的需求产生影响

B.对原来要求的审计业务的性质存在误解

C.管理层对审计范围施加限制

D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制

67.根据下文，回答第19～23题。

L是会计师事务所派往M公司执行2006年度财务报表审计项目负责人。根据M公司生产经营的特点，确定将存货项目作为M公司财务报表审计的重点项目，并决定将存货内部控制的测试、存货的监盘以及存货的跌价准备作为存货审计的三个重点。请代为做出正确的专业决策。

第

19

题

在了解M公司与存货相关的内部控制时，需要考虑M公司与存货业务相关的职务划分。按照不相容职务分离的基本内部控制要求，以下有关存货的职务组合中，应当严格分离的组合是（）。

A.存货的采购与付款B.存货的收发与记录C.存货的销售与收款D.存货的保管与清查

68.注册会计师在判断审计证据的可靠性时，考虑的原则包括（）。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠

C.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠

D.从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠

69.下列情况中，管理层可能需要聘请专家作出或者帮助其作出会计估计的有（）

A.根据叙利亚战事发展计提存货跌价准备

B.根据地震情况计提固定资产的减值准备

C.根据对地下油气存储量的测量数据估计存货数量

D.根据债务人的财务状况计提应收账款的坏账准备

70.在控制测试中，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑采取的措施包括（）。

A.增加样本量

B.执行替代审计程序

C.扩大实质性程序范围

D.调高计划审计时评估的重大错报风险水平，调低可接受的检查风险水平，通过降低检查风险确保审计风险处在可接受的低水平

71.下列程序中，既可以用于控制测试，也可以用于细节测试的程序有（）。

A.检查B.询问C.穿行测试D.重新执行

72.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

B.评估的重大错报风险

C.针对同一认定的细节测试

D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

73.对于下列经济业务活动，依照《会计法》的规定，应当办理会计核算的有（）。

A.款项和有价证券的收付B.财务成果的计算和处理C.收入、支出、费用、成本的计算D.债权、债务的发生和结算

74.对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，注册会计师应当()。

A.慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末

B.应当将其视为特别风险

C.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常足无效的

D.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序

75.第

20

题

在对XYZ公司累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的是（）。

A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用

B.根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用

C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较

D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

76.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围

77.

根据材料回答20～22题。

G注册会计师在对庚公司2008度财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《重要性》具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断。

第

20

题

注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的有（）。

A.注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平

B.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平

C.注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准

D.注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

78.在识别和评估甲公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法中正确的有（）。

A.注册会计师有责任保证查出所有管理层侵占资产的舞弊

B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则

D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险

79.在华约公司2006年度财务报表审计小组中，注册会计师李敏具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款等项目实施实质性程序。请针对李敏遇到的下列问题做出正确的专业判断。

第

20

题

在销售业务中，“开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票”这项功能所针对主要问题是（）。

A.是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单

B.是否对所有装运的货物都开具了账单

C.是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单

D.是否只对实际装运的货物才开具账单

80.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有（）。

A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见

D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

三、判断题(3题)81.第

47

题

李敏注册会计师在审计北方公司2006年度财务报表时，发现A公司在2005年l2月31日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但A公司并未计提。2006年末，相关诉讼仍未结案。A注册会计师应提请李敏公司在2006年度财务报表中计提原应于2005年末计提的预计负债，并计入营业外支出。（）

A.是B.否

82.收款收据属于企业的自制原始凭证，应做重点审查。()

A.是B.否

83.

第

49

题

鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.大华会计师事务所承接了E公司(上市公司)2011年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，大华会计师事务所应与2012年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2012年2月2日，戊注册会计师预计将在2012年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：

项目质量控制复核计划

复核项目：E公司2011年度财务报表审计业务

负责人：己

复核人：戊、己

(一)复核范围：

(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价。

(2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施。

(3)作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断。

(4)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨诲，以及咨询得出的结论。

(5)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况。

(6)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项。

(7)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论。

(二)复核时间：

2012年3月3日～3月7日

(三)复核方法：

(1)与项目合伙人进行讨论。

(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当。

(3)选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。

要求：

根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出大华会计师事务所关于E公司2011年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。

85.（5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。要求：

针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

86.ABE会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，审计项目组于2012年12月10日开始对甲公司内部控制采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分内容摘录如下：

(1)为测试2012度应收账款信用审批控制运行是否有效，将2012年1月1日至12月10日期间的所有销售单界定为测试总体。

(2)为测试2012年度采购订单是否由总经理签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏总经理签字审批签字或虽有签字但不是总经理签字的全部界定为控制偏差。

(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张销售单已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张销售单代替。

(4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为55，测试后发现0例偏差。在此情况下，推断2012年度该项控制的总体偏差率上限为5%。(注：信赖过度风险为

10%时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为2．3)。

(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。

要求：

针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

参考答案

1.B选项B，函证应收账款的目的主要在于证实应收账款的存在认定。

2.C未选的三条均为法规内容，不容协商。

3.D执行审计工作的日期不需要在审计工作底稿中记录。

4.B选项A恰当，由于气候原因导致注册会计师无法实施存货监盘程序或无法观察存货，注册会计师应另择日起实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；

选项B不恰当，如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况；

选项C、D恰当，在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。

综上，本题应选B。

5.B选项A不恰当，被高估的应付账款对被询证者有利，因此采用不列明账户余额的方式函证是恰当的，而消极的函证方式列明了所函证的账户信息；

选项B恰当，被高估的应收账款对被询证者不利，因此采用列明账户余额的方式函证是最恰当的；

选项C不恰当，被低估的应收账款对被询证者有利，因此应当采用不列明账户余额的方式函证；

选项D不恰当，应付账款的低估对询证者有利，因此采用列明账户余额信息的积极的函证方式函证。

综上，本题应选B。

6.B对已无望再回收的预付账款，应调整为其他应收账款，并全额计提坏账准备。

7.B选项B不恰当。注册会计师所审计的财务报表某些项目本身就可能存在一定的变动幅度。注册会计师需要特别考虑在适用的财务报告编制基础下这些报表项目的会计估计是否合理。相关披露是否充分。会计实务的质量是否良好。而不是通过实施追加的审计程序来消除某些项目的金额本身可能存在的变动幅度。

8.A选项C属于对应用控制的测试。

9.C以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花;甲应缴纳的印花税=(65+68)×0.3‰×10000=399(元)。

10.A会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年，因此，选项A正确。

11.C选项C恰当。2012年12月31日，该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额5．1万元，应计提固定资产减值准备7.7万元(12.8-5.1)。

12.D甲公司应增加实收资本=120000×(1+17％)=140400(元)。

13.D选项A，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用。曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行．因此对人工控制实施的测试要多过自动化控制，所以控制的类型影响样本规模；选项B，可容忍偏差率越高，样本规模越小：选项C，控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多。选项D，选取样本的方法并不影响控制测试样本规模的大小。

14.A选项A，截止测试是为了确认收入入账时间是否正确，所以该程序属于截止认定的审计程序；

选项B，发生认定表达的是营业收入是否存在高估，与题目不符；

选项C，准确性认定表达的是营业收入的金额和数据记录恰当，与题目不符；

选项D，完整性认定表达的是营业收入是否存在低估，与题目不符。

综上，本题应选A。

15.B选项A不恰当，属于信息技术一般控制；

选项B恰当，信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，故数据输出属于信息技术应用控制；

选项C、D不恰当，属于公司层面信息技术控制。

综上，本题应选B。

信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面。常见的公司层面信息技术控制包括但不限于：①信息技术规划的制定；②信息技术年度计划的制定；③信息技术内部审计机制的建立；④信息技术外包管理；⑤信息技术预算管理；⑥信息安全和风险管理（选项D）；⑦信息技术应急预案的制定；⑧信息系统架构和信息技术复杂性。

16.B露天泳池不属于房产税的征税对象;纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值，支出500万元新增中央空调系统需要缴纳房产税;对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值，因此支付500万元安装智能照明和楼宇声控系统在计入房产原值的同时，可扣减拆除200万元的照明设施的价值。2012年该会所应缴纳房产税=[5000+500+(500-20)]×(1-30%)×1.2%=48.72(万元)。

17.BB【考点】账簿的分类【解析】账簿按用途不同可以分为三大类：日记账簿、分类账簿和备查账簿；按账页格式可以分为四大类：两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿；按外表形式的不同可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。故本题正确答案选B。

18.D注册会计师只能评估重大错报风险，不能人为降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报提供合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。

19.B选项A、C、D，都属于来自于被审计单位内部的证据，选项B，是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠。

20.A持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。因此，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。

21.B“A”事务所与委托单位有经济利益，因此，影响独立性。“C”和“D”也影响注册会计师的独立性。“B”代理纳税属于会计报表审计业务的延伸服务，不影响注册会计师的独立性。

22.B选项B，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。

23.A存货过时或者周转缓慢，可能表明存货销售不畅，存货跌价准备可能计提不足，影响存货项目的准确性、计价和分摊认定。

24.D在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。

25.B选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。

26.B会计记录是重要的审计证据来源。

27.C各类账务处理程序的根本区别是：登记总账的依据和方法不同。

28.B“重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。

29.B选项A、C、D，鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务；

选项B，注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等。

综上，本题应选B。

30.A当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。这些要求与组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的职业道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。

31.B请见教材P111，选项B错误。注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体重要性水平。

32.A注册会计师在计划审计工作时需要确定财务报表整体的重要性，实际执行的重要性还指低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额；如果适用，实际执行的重要性还指低于各类交易、账户余额或披露的重要性的一个或多个金额。

33.A选项A，付款凭单由应付凭单部门填制；

选项B，付款凭证由财务部门在实际付款时填制；

选项C，验收单应由独立的验收部门填制；

选项D，卖方发票由供应商填制。

综上，本题应选A。

34.A选顶A恰当。《司法解释》第七条，选项A的情形属于会计师事务所免责的抗辩事由之一。选项B、C、D都是导致注册会计师承担连带赔偿责任的情形。

35.D选项D属于注册会计师已经承接财务报表审计业务后、通过实施风险评估程序识别和评估财务报表重大错报风险的问题。

36.D为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。’

37.C选项C属于对进一步审计程序性质的修改，是应对认定层次重大错报风险时采取的措施。

38.B记账凭证账务处理程序一般只适用于规模小、经济业务量较少的单位。

39.C选项A、B正确，注册会计师应当对与财务报表审计相关的所有重大事项独立作出职业判断，重大错报风险的评估、重要性水平的确定属于需要独立作出职业判断的重大事项；

选项C不正确，内部审计与注册会计师审计之间存在诸多差异，但两者用以实现各自目标的某些方式却通常是相似的（而非相同）；

选项D正确，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任。

综上，本题应选C。

40.D解析：本题考查的是对不同时段期后事项责任的理解。在选项D中，即使在财务报表报出后，注册会计师如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实仍然应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。选项A、B、C对于期后事项责任的陈述恰当。

41.A选项A，实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险；

选项B、C、D，也许需要注册会计师实施，但都不是必要的审计程序。

综上，本题应选A。

42.C注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及对应数据是否得到恰当分类，故选项C不正确。

43.A抵押的固定资产属于所有权受到限制的资产，所以应当在报表附注中进行披露，如果没有披露会影响到完整性的认定。

44.C审计范围受到限制时应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

45.A对分期出资中的非首期出资进行审验后，应在验资报告的意见段后增加说明段，说明对以前各期进行审验的事务所的名称、验证情况和包括本期在内的累计注册资本实收情况；验资报告不应被视为是对资本保全、偿债能力的保证；各出资者实际出资超过其规定份额的部分，应在验资事项说明中说明，不应在验资报告中说明。

46.A注册会计师评价内部审计的客观性时通常考虑的因素包括：(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；(2)内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；(3)内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任(选项D)；(4)治理层是否监督与内部审计相关的人事决策(选项B)；(5)管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；(6)管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动(选项C)。选项A属于内部审计人员的专业胜任能力需要考虑的因素。

47.D在正常的审计过程中与管理层讨论，可包括审计准则要求与治理层沟通的事项。与管理层讨论其胜任能力或诚信问题是不适当的，沟通也不宜涉及重要性的具体底线或金额及具体的审计程序。

48.D【正确答案】：D

【答案解析】：选项AC中的“总体偏差率”均应为“总体偏差率上限”；选项B，如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大错报风险水平。

49.B选项B不正确，对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师即使按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎也很难查出，注册会计师无需承担法律责任。

50.D在取得交易性金融资产时，应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益；取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未分派的现金股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。

51.ABCD项目质量控制复核的范围可能取决于业务的复杂程度、客户是否为上市实体以及出具不恰当报告的风险等因素，这需要项目质量控制复核人员基于事实和环境作出职业判断，并可视需要对项目质量控制复核程序进行扩展。以上事项都属于容易产生分歧的事项，属于项目质量控制复核较常考虑的事项。参考《中国注册会计师审准则问题解答第9号一项目质量控制复核(征求意见稿)》。

52.ABD选项A、D表述不正确，选项C表述正确，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，实施审计证据的重要来源，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，需要其他审计证据予以佐证；

选项B表述不正确，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

综上，本题应选ABD。

53.CD选项A不恰当，审计工作底稿允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿；

选项B不恰当，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换为纸质形式的审计工作底稿，并非应当；

选项C恰当，审计工作底稿，通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，反应不全面或初步思考的记录，存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录；

选项D恰当，注册会计师可以根据各具体业务的特点加以必要的修改，制定适用于具体项目的审计工作底稿。

综上，本题应选CD。

54.BD选项A不正确，选项D正确，对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据，但其本身并不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围；

选项B正确，当重大错报对财务报表影响重大但不广泛时，发表保留意见，对财务报表影响重大且广泛时，发表否定意见；

选项C不正确，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

综上，本题应选BD。

55.AD选项A不正确，固有风险和控制风险均由被审计单位内部因素产生，注册会计师应当识别和评估，不能降低；

选项B正确，重大错报风险分为报表层和认定层，认定层的重大错报风险又分为固有风险和控制风险；

选项C正确，阐述了风险评估的目的；

选项D不正确，注册会计师评估财务报表重大错报风险，是以“高、中、低”水平表示，对于评估的重大错报风险中的高风险领域需要实施的审计程序越多，依次思路降低审计风险。

综上，本题应选AD。

56.ABC选项D，在审计中对重要性概念的运用可以作为与治理层沟通的事项，但是注册会计师采用的整体重要性不能沟通，否则，会破坏审计程序的不可预见性。

57.AD选项A、D符合题意，实施实地检查固定资产审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据；

选项B、C不符合题意，累计折旧明细账及固定资产总账的记录不能作为追查的起点。

综上，本题应选AD。

58.BCA项，这属于违约；B项，这种情况通常被认为负有重大过失；C项通常都认为负有普通过失；D项通常认为是推定欺诈。

59.BCD如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：审计项目组成员与其他近亲属的关系；其他近亲属在客户中的职位；该成员在审计项目组中的角色。

60.ABC管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分构成错报(选项A正确)。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异(选项B正确)。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报(选项C正确)。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，对于公允价值会计估计而言尤其如此，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响(选项D不正确)。

61.ABCD函证是审计应收账款的首逸的审计程序，ABCD四个选项均应作为函证的对象，教

材有明确的文字表述。

62.ABD结合教材表17—1，选项C说明的不是舞弊的“动机或压力”因素，是舞弊的“机会”因素。

63.BC确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应考虑的闪素包括：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。选项AD属于进一步审计程序的时间需要考虑的因素。

64.ABCD以上选项均恰当。

65.BC注册会计师审计意见的内容包括会计报表的“合法性”和“公允性”两个方面，并不“直接”包括A与D所反映的内容。

66.AB下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响(选项A正确)；(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解(选项B正确)。选项C和D中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。

67.ABCD选项AC不仅对于存货适用，对于其他业务也有一般性；选项B的实质是执行与记录，选项D的实质是执行与稽核，这些组合作为不相容职务均具有一般性。

68.ABCD注