2022-2023年安徽省阜阳市注册会计审计

2022-2023年安徽省阜阳市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列各项审计程序中，不能为应收账款的存在认定提供审计证据的是（）。

A.向顾客发送询证函

B.检查应收账款余额是否有相关原始凭证(如出库单和销售发票)的支持

C.检查财务报表日后的应收账款回收情况

D.从销售发票、出库单追查至截止财务报表日的应收账款明细账

2.下列各项中，下列选项中不属于工作底稿的是（）

A.问题备忘录B.审计业务约定书C.项目组内部会议记录D.反映不全面或初步思考的记录

3.ABC会计师事务所拟接受甲公司委托，审计其2013年度财务报表，甲公司2012年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。在接受委托前，ABC会计师事务所需要与XYZ会计师事务所进行沟通，下列有关说法中不正确的是()。

A.在接受委托前的沟通是必要的审计程序

B.ABC会计师事务所负有主动沟通责任

C.审计沟通的前提是征得甲公司的同意

D.ABC会计师事务所在获得甲公司口头授权后即可与XYZ会计师事务所进行沟通

4.

在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以()提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，××系统在任何重大方面是无效的”。

A.无保留意见B.消极方式C.合理保证D.积极方式

5.关于注册会计师确定审计报告日期，以下判断中，不恰当的是（）。

A.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或早于管理层签署已审计财务报表的日期

B.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期

C.如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告

D.注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层

6.

第

17

题

对于期货交易中仓单注册人注册货物时发生升水的，该仓单注销（即提取货物退出期货流通）时，正确的处理是（）。

A.注册人应当就升水部分款项向注销人开具负数增值税专用发票，同时冲减销项税额

B.注销人凭取得的专用发票调减进项税额

C.不得由仓单注销人向仓单注册人开具增值税专用发票

D.注册人应当就升水部分款项向注销人开具增值税专用发票，同时计提销项税额，注销人凭取得的专用发票计算抵扣进项税额。

7.<3>、下列有关计划审计工作的说法中不正确的是（）。

A.计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行

B.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在乙公司财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定

C.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与乙公司之间在法律上生效的契约

D.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次

8.注册会计师确定实际执行的重要性水平时。如果注册会计师选择75%的经验百分比，则被审计单位以下的情形中不恰当的是（）。

A.连续审计，以前年度审计调整较少B.处于低风险行业C.首次承接的审计项目D.市场压力较小

9.

第

1

题

在评估乐华公司应收账款项目存在重大的错报风险后，注册会计师周琳正在针对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，注册会计师周琳拟对函证程序采取以下措施。其中，应当认可的是（）。

A.向重要的客户寄发消极式询证函

B.向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函

C.要求债务人证实其截至当年12月31日的欠款金额

D.要求P公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所

10.下列关于分析程序的用法中，不正确的是（）。

A.将分析程序用作风险评估程序

B.将分析程序用作实质性程序

C.将分析程序用作控制测试

D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核

11.关于影响审计项目组成员工作的指导，监督与复核的性质，时间安排和范围，以下因素中，不需要考虑的是（）

A.评估的重大错报风险B.审计风险C.被审计单位的规模和复杂程度D.执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力

12.下列不属于会计师事务所质量控制制度要素的是（）

A.业务质量承担的领导责任B.人力资源C.监控D.业务工作底稿

13.A公司目前是上市实体，由ABC会计师事务所负责对A公司2010年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中遇到下列有关职业道德规范的相关问题时，请代为做出正确的专业判断。

<1>、ABC会计师事务所项目组成员王某兼任A公司的董事，下列说法正确的是（）。

A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务

B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作

C.对审计业务进行质量控制复核

D.解除业务约定

14.当被审计单位采用高度集成化信息技术系统时，虽然注册会计师针对信息技术的审计范围与其对信息技术的依赖程度有直接关系，但无论依赖程度是高还是低，注册会计师必须执行的审计工作是（）。

A.了解与评估信息技术系统环境B.验证手工控制C.验证信息技术系统应用控制D.了解、验证信息技术系统一般控制

15.

第

11

题

D注册会计师为了证实Y公司2009年财务报表中所列的固定资产是否存在并了解其目前的使用状况，应当实施的最有效的程序是（）。

A．实地观察固定资产的状况B．以固定资产明细账为起点，进行实地追查C．检查固定资产的所有权归属D．以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账

16.注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的（）认定。

A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊

17.在实施细节测试时，注册会计师主要关注的抽样风险是()。

A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险

18.对于当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存()。

A.15年B.10年C.25年D.永久

19.在大江事务所执行的下列各项审计业务中，不符合归档期限要求的是（）

A.注册会计师于2018年2月28日完成审计工作并出具了对科龙公司2017年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2018年4月28日归档

B.注册会计师于2018年3月28日完成了迪美公司2017年度财务报表的审计工作，并于4月1日出具了否定意见审计报告，4月15日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2018年5月20日归档

C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2018年2月1日开始实施对东方公司2017年度财务报表的审计工作。2月7日，因发现东方公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废

D.注册会计师于2月1日完成对赢创公司的审计工作，于2018年3月31日将与赢创公司2017年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档

20.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

21.下列关于书面声明的说法中，正确的是（）。

A.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

B.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为发表审计意见的基础

C.如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任

D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师获取的其他审计证据

22.为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设不合理的是（）。

A.假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险

B.不能假定被审计单位是不诚信的

C.假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项

D.为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最低

23.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，A注册会计师的以下做法中，恰当的是（）。

A.在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B.在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计

C.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型

D.在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期

24.关于审计证据，下列说法中错误的是()。

A.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息

B.会计记录不构成审计证据的来源

C.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

D.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据

25.康秦公司是大秦集团旗下公司，注册会计师负责大秦集团审计，将康秦公司识别为不重要组成部分，拟仅在集团层面对康秦公司实施分析程序，下列说法中正确的是（）

A.无须了解康秦公司注册会计师

B.应当了解康秦公司注册会计师

C.应当确定康秦公司的重要性

D.应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

26.A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

回答下列四题

<1>、在识别和评估甲公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法不正确的是（）。

A.注册会计师在年报审计中有责任合理保证财务报表不存在重大错报包括舞弊

B.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑态度考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险

C.注册会计师在完成审计工作后没有发现甲公司员工串通舞弊，则表明注册会计师应当承担法律责任

D.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

27.下列资产负债表项目中，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是()。

A.应付账款B.应收票据C.预计负债D.固定资产清理

28.根据下文，回答第5～10题。

注册会计师不仅要对重要的财务报表项目进行审计，还要审计对财务报表项目有重大影响的特殊项目，请对以下特殊项目审计进行分析选择。

第

5

题

注册会计师认为被审计单位的持续经营假设是合理的，但存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理层已按照注册会计师的建议在财务报表附注中对有关事项做了充分的披露，则注册会计师应出具的审计报告类型为（）。

A.带强调事项段的无保留意见B.出具保留意见审计报告C.无保留意见D.否定意见

29.下列情形中，最有可能导致被审计单位甲公司财务报表不可审的因素是（）。

A.对甲公司会计记录的可靠性存在重大疑虑

B.甲公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制

C.甲公司管理层凌驾于内部控制之上

D.甲公司管理层没有清晰区分内部控制要素

30.

第

7

题

会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。下列属于因为过失而被追究赔偿责任的是（）。

31.下列关于车船税税率的表述中，正确的是（）。

A.车船税实行定额税率B.车船税实行单一比例税率C.车船税实行幅度比例税率D.车船税实行超额累进税率

32.下列针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的说法中，错误的是（）

A.审计项目合伙人应当选择综合性审计方案进行总体应对

B.审计项目合伙人应当向项目组强调在审计过程中保持职业怀疑的必要性

C.审计项目合伙人应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

D.审计项目合伙人在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改

33.如果某项重大道德冲突未能解决，注册会计师的下列做法中不正确的是（）

A.考虑向相关职业团体获取专业建议

B.考虑向相关法律顾问获取专业建议

C.向会计师事务所内部的适当人员咨询

D.在考虑相关措施后如果道德冲突仍未解决，注册会计师必要时可以与产生冲突的事项发生关联

34.

第

2

题

有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额（）。

A.应当相当于公司净资产B.不得高于公司净资产C.不得低于公司净资产D.与公司净资产无关

35.某公司2012年未经审计总资产10亿元，净资产5亿元，利润总额3000万元，注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平500万元，2012年10月销售的一批产品于2013年2月(审计报告日之前)因质量问题退回，影响损益3600万元，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则规定的情况，审计范围也未受到限制，则注册会计师下列做法中正确的是（）。

A.无需调整2012年报表，在附注中披露销售退回情况，出具标准审计报告

B.无需调整2012年报表，在附注中披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告

C.注册会计师要求调整2012年报表，如公司未调整，出具否定意见的审计报告

D.注册会计师要求调整2012年报表，如公司未调整，出具无法表示意见的审计报告

36.关于实质性程序，下列说法中错误的是()。

A.注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序

B.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序

C.注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

37.我国的会计期间包括会计年度和会计中期，并且均按公历起讫日期确定。下列不属于会计中期的是（）：

A.旬B.月度C.季度D.半年度

38.关于内部控制固有局限性，以下说法中，不恰当的是（）

A.在决策时人为判断可能出现错误导致内部控制失效

B.内部控制一般都是针对经常、重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用

C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制

D.因人员有限，限制了对内部控制的监督

39.基于集团财务报表审计，关于如何确定组成部分重要性，以下陈述中，错误的是（）。

A.针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同

B.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

C.对不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性水平

D.集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平可能高于计划的重要性水平

40.ABC会计师事务所首次承接A公司2013年度财务报表审计业务，A公司的会计处理实现了信息化，如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，下列做法中正确的是()。

A.注册会计师可以适当缩小信息技术审计的范围

B.注册会计师需要适当扩大信息技术审计的范围

C.注册会计师可以不测试其信息化系统

D.注册会计师可以不对系统的相关控制功能进行审查

41.

第

20

题

一般来说，在下列（）情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。

A.实施风险评估程序时B.实施细节测试时C.实施实质性分析程序时D.控制没有留下轨迹时

42.在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，下列各项中不属于注册会计师应当考虑的因素的是（）。

A.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围

B.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险

C.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度

D.管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动

43.下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是（）。

A.不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案

B.仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

C.仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告

D.信赖自动化控制

44.下列有关函证的说法中，正确的是（）

A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

45.下列有关合理保证和有限保证的说法中,不正确的是（）。

A.无论合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要做出重大修改产生疑问，注册会计师都应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论

B.与有限保证的鉴证业务相比，合理保证的鉴证业务由于保证程度高，因此在制定重要性水平时会选择更低的金额

C.有限保证鉴证业务的风险水平高于合理保证鉴证业务的风险水平

D.在合理保证鉴证业务中注册会计师可接受的风险水平低于有限保证鉴证业务中可接受的风险水平

46.下列有关分析程序的说法中，正确的是（）。

A.分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

B.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

C.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平

D.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化

47.关于记账凭证账务处理程序，下列说法不正确的是（）。

A.登记总分类账的工作量大B.适合规模大的单位C.简单明了，易于理解D.最基本的账务处理程序

48.

第

5

题

刘某欲设立一人有限责任公司，向律师进行了咨询，下列关于一人公司的说法中，错误的是（）。

A.股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任

B.股东首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足

C.一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限公司

D.应当在公司登记中注明自然人独资或者法人独资，并在公司营业执照中载明

49.被审计单位销售与收款自动化控制的下列设计中，不存在设计缺陷的是（）

A.打印销售发票时，系统不会自动连续编号

B.销售单生成后，打印发票

C.信用部门赊销审批后并且发货，系统自动更新应收账款明细账

D.仓库部门收到出库信息，发运部门即可装运

50.下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离"控制原则的是()。

A.由出纳人员兼任稽核工作

B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C.由出纳人员兼任应收账款总账和明细账的登记工作

D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作

二、多选题(30题)51.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（）。

A.对账面金额较小的存货实施监盘并增加抽盘数量

B.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存赞监盘

C.对销货交易的具体条款进行函证，

D.对大额应收账款进行函证

52.第

20

题

在对XYZ公司累计折旧进行审计时，注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，能够实现上述审计目标的是（）。

A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用

B.根据各月平均固定资产的原值及综合折旧率，重新计算折旧费用

C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较

D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

53.下列有关重要性的表述中不正确的有()。

A.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性

B.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性

C.为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当

D.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险

54.下列对重要性含义的表述中，正确的有（）。

A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响

C.对重要性的判断是根据具体环境作出的

D.对重要性的判断受错报金额或性质的影响或受两者共同作用的影响

55.

第

30

题

企业内部直接财务环境主要包括企业的（）。

A.生产能力

B.聚财能力

C.用财能力

D.生财能力

E.理财人员素质

56.注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的情形有（）。

A.异常诉讼的未来结果存在不确定性

B.监管行动的未来结果存在不确定性

C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

D.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

57.

注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑下列()因素。

A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关的审计证据不易确定结论，应记录得出的各种可能结论

B.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细

C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿

D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得出结论的原因

58.ABC会计师事务所在接受D公司2010年度财务报表审计业务时，委派丁注册会计师为项目合伙人，在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。编制虚假财务报告通常涉及管理层凌驾于控制之上，而这些控制却看似有效运行。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段包括（）。

A.编制虚假的会计记录，特别是在临近会计期末时

B.不恰当的调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断

C.构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果

D.将被审计单位资产挪为私用

59.下列关于审计工作底稿的复核的说法中，恰当的有（）

A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核

B.项目合伙人应当对会计师事务所分配的每项审计业务的总体质量负责

C.复核范围因审计复杂程度及工作安排的不同而不同，但并不因审计规模的不同而存在显著差异

D.在审计报告日或审计报告日前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿与项目组讨论

60.下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有（）。

A.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异

B.变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致

C.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同

D.环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变

61.在识别和评估重大错报风险时，以下程序中，属于注册会计师应当实施的审计程序有（）。

A.识别被审计单位的目标、战略以及所有经营风险

B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性

C.考虑识别的错报风险是否重大

D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

62.审计项目组成员乙注册会计师的外甥是审计客户的会计主管，会计师事务所在考虑不利影响的严重程度时主要考虑()。

A.该审计项目的收费

B.乙注册会计师与其他近亲属的关系

C.其他近亲属在客户中的职位

D.乙注册会计师在审计项目组中的角色

63.关于影响审计证据的性质和范围的决定因素，以下事项中，恰当的有（）。

A.重要性水平B.总体规模C.与特定认定相关的审计风险D.影响账户余额的交易是否是非经常性交易

64.在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（）。查看材料

A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用

D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

65.关于对分析程序含义的理解，以下表述中，错误的有（）

A.分析程序是指注册会计师仅仅通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价

B.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表中的错报

C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告

66.关于注册会计师对被审计单位出具的审计报告的作用，以下判断中，正确的有（）

A.注册会计师对被审计单位财务报表发表意见能够得到社会各界的普遍认可，因此，审计报告具有鉴证作用

B.注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度

C.通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求

D.审计报告能够在一定程度上直接降低被审计单位的财产所有者、债权人、股东等利害关系人的投资风险，从而发挥审计报告的保护作用

67.在识别和评估被审计单位因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法中，正确的有（）。

A.考虑是否存在舞弊风险因素

B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系

C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息

D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制

68.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果存在下列（）情形，则很可能表明注册会计师没有遵循保密原则。

A.在未得到甲公司同意的情况下将甲公司利润分配政策提供给甲公司所在行业竞争对手

B.在未得到甲公司授权情况下向中国证券会报告其发现的甲公司隐瞒巨额收入的偷税行为

C.在未得到甲_公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿

D.在未得到甲公司授权情况下向后任注册会计师提供2012年审计工作底稿

69.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式有（）

A.设计和实施进一步审计程序

B.与组成部分管理层会谈

C.参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议

D.实施风险评估程序

70.下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，不正确的有（）。

A.在制定集团具体审计计划时，确定集团财务报表整体的重要性

B.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致

C.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

71.<3>、为根据样本错报估计总体错报，注册会计师需要计算与样本中发现的错报数0,1,2,3相对应的错报影响额。下列计算结果中，你认可的有（）。

A.当总体中没有发现错报时，估计的基本界限为8万元

B.第1笔错报的影响为1.5654万元

C.第2笔错报的影响为0.3779万元

D.第3笔错报的影响为0.1375万元

72.当被审计单位将全部或部分信息技术外包给计算机服务机构时，注册会计师以下做法中恰当的有（）

A.了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制

B.获取相关控制运行有效性的证据

C.测试被审计单位对服务机构活动的控制

D.了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告

73.大康会计师事务所负责审计长江集团2018年财务报表。集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作包括（）A.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

C.与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部分财务信息实施的追加审计程序

D.与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

74.下列关于审计准则的说法中，正确的有（）

A.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则要求之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”

B.审计准则中的要求，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”

C.在执行审计工作时，注册会计师只需要遵守审计准则

D.每项审计准则通常包括总则、定义、目标和要求

75.关于货币资金审计，以下说法中正确的有()。

A.被审计单位不能提供银行存款余额调节表，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师需要保持警觉

B.注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表是证实资产负债表日所列银行存款是否完整的重要程序

C.如果有迹象表明被审计单位存在编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师通常需要考虑对货币资金发生额进行审计

D.对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师通常考虑了解和评估被审计单位现金交易比例较高的合理性，是否与其业务性质相匹配

76.会计师事务所在制定质量控制制度时应凿考虑的因素有（）。

A.审计收费标准和时间预算B.对审计业务质量承担的领导责任C.审计业务的保持D.相关职业道德要求

77.下列各项因素中，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常考虑的是（）

A.审计程序的范围B.已获取的审计证据的重要程度C.识别出的例外事项的性质D.审计方法

78.A注册会计师计划函证甲公司2012年年末应收账款余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有（）。

A.对由于地址不详导致询证函退回的应收账款，应当进行第二次发函

B.对函证结果相符的应账款确定是否需按个别认定法计提坏账准备

C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收账款，

D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收账款，提请修正报告期财务报表

79.管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提，责任事项包括（）。

A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

D.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

80.根据资料(1)，下列关于该公司发行股票的会计处理中，正确的是()。

2017年1月1日，某公司股东权益合计金额为20000万元，其中，股本5000万元(每股面值为1元)，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润2000万元。该公司2017年发生与所有者权益相关的交易或事项如下：

(1)1月8日，委托证券公司发行普通股6000万股，每股面值1元，发行价格为每股4元，按发行收入的3％支付佣金，发行完毕。收到款项存入银行。

(2)9月10日，经股东大会批准，用资本公积转增股本800万元。并办妥相关增资手续。

(3)11月8日，经股东大会批准，以银行存款回购本公司股票1000万股，回购价格为每股5元。

(4)12月28日，经股东大会批准，将回购的本公司股票1000万股注销，并办妥相关减资手续。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

三、判断题(3题)81.

第

39

题

合理保证的鉴证业务所须审计证据要比有限保证的鉴证业务证据多。（）

A.是B.否

82.企业增发新股，企业的股本或实收资本金额增加，但是所有者权益总额不发生变化。()

A.是B.否

83.第

33

题

注册会计师杨某通过对普和公司期末的应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.天津会计师事务所接受委托审计甲公司2011年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目审计。在制定审计计划过程中，A注册会计师对甲公司的内部控制进行了充分的了解，相关事项如下：

(1)产成品发出时，由仓储部门填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后，将出库单第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交财务部记账会计甲，由记账会计甲负责登记产成品总账和明细账。

(2)会计乙负责开具销售发票。在开具销售发票之前，核对装运凭证和销售单，并对照公司商品价目表填写销售发票的价格。

(3)甲公司采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式三联的验收单。

(4)甲公司授权财务经理签署支票，财务经理将其授权交由会计丙负责，会计丙根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司支票印章、财务经理个人名章由会计丙负责保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司指派专人负责与开户银行的对账工作，每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理。

(7)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。

要求：

假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计、运行和维护中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。

85.ABC会计师事务所的甲注册会计师作为审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况：

(1)A公司于2010年5月为1公司1年期银行借款1000万元提供担保，因1公司不能及时偿还，银行于2011年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2011年12月31日，A公司在咨询律师后，根据1公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。

(2)B公司在2011年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成

价格(．公允价格)购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占B公司当年销货、购货的比例为30%和40%，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。

(3)C公司应在2011年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。C公司在编制2011年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。C公司2011年度利润总额为180万元。

(4)D公司于2011年年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2011年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2011年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

要求：假定上述情况对各被审计单位2011年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断甲注册会计师应对2011年度财务报表发表何种意见类型，并简要说明理由。

86.（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（3）甲公司对苹果的盘点计划是：20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果，20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

参考答案

1.D根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项D的“顺查”(细节测试方向)获取的审计证据是证明应收账款的少记，与完整性认定相关，与存在认定无关。

2.D选项A不符合题意，审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件；

选项B、C不符合题意，业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士的沟通文件及错报汇总表通常包括在审计工作底稿中；

选项D符合题意，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

综上，本题应选D。

3.D后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问做出充分答复。

4.B解析：在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论。

5.A选项A不恰当。注册会计师签署审计报告的日期表明了注册会计师对审计报告承担责任的时间，可以与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能早于管理层签署已审计财务报表的日期。

6.D【解析】对于期货交易中仓单注册人注册货物时发生升水的，该仓单注销(即提取货物退出期货流通)时，注册人应当就升水部分款项向注销人开具增值税专用发票，同时计提销项税额，注销人凭取得的专用发票计算抵扣进项税额。

7.C【正确答案】：C

【答案解析】：选项C，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。

8.C结合教材图6－3，如果注册会计师以接近财务报表整体重要性75%确定实际执行的重要性，则被审计单位可能是：(1)连续审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。选项C的情形，注册会计师需要选择50%的经验百分比。

9.BA、D均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；C属于常规程序，并不具有不可预见性。

10.C【答案】C

【解析】注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，用作实质性程序；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此分析程序不用于控制测试，选项C不正确。

11.B选项B中的“审计风险”不是指导、监督和复核需要考虑的因素。

12.D会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：①对业务质量承担的领导责任；②相关职业道德要求；③客户关系和具体业务的接受与保持；④人力资源；⑤业务执行；⑥监控。

选项A、B、C属于会计师事务所质量控制制度要素；

选项D，业务工作底稿不属于要素，注册会计师应将审计工作中遇到的各项事项与职业判断记录在业务工作底稿中。

综上，本题应选D。

13.D此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

14.A选项A恰当，了解与评估信息系统的环境是信息系统审计的必要程序。

15.B注册会计师在细节测试时如果为了证实“存在或发生”认定则采用“逆查”的方向，故选项B正确。

16.B选项B恰当。从细节测试的方向看，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账属于“顺查”，获取的审计证据能够证实采购交易的完整性认定。

17.C误拒风险影响审计效率，误受风险影响审计效果，因此注册会计师更关注误受风险。选项AB是注册会计师控制测试中需要关注的抽样风险。

18.B对于当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10年。

19.C选项A、D表述正确但不符合题意，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；

选项B表述正确但不符合题意，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内；

选项C表述错误但符合题意，未能完成审计工作，仍需对审计工作底稿进行归档。

综上，本题应选C。

20.C存在性是从账到证。选项A和B财务报表与尚未记录的项目之间没有直接对应关系，所以无法证实存在性。选项D是从原始凭证追查会计记录，主要测试的是完整性。

21.A选项A正确，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

22.D为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为高，这样才能够实施更多的审计程序将舞弊查出。’

23.C【答案】C

【解析】选项C恰当。如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。

24.B会计记录是重要的审计证据来源。

25.A选项A正确，选项B、C不正确，如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师，也无需为组成部分确定重要性水平；

选项D不正确，使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅，属于已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据时的处理程序。

综上，本题应选A。

26.C【正确答案】：C

【答案解析】：选项C不正确，注册会计师即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作也很难发现串通舞弊。

27.A本题考核根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的项目。选项A，根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项B，根据“应收票据”科目余额减去其对应的“坏账准备”科目余额后的净额填列；选项CD，根据各自总账科目余额填列。

28.A根据审计准则第1324号第三十二条规定。

29.A如果被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题或者对管理层的诚信存在严重疑虑有可能导致注册会计师解除业务约定。

30.A选项A的情形会因为过失而被追究赔偿责任；选项B、C、D则属于因为属于要被追究连带责任的情形。

31.A车船税实行定额税率。

32.A选项A符合题意，综合性审计方案或实质性审计方案是总体应对措施对进一步审计程序总体审计方案的影响结果，并不是总体应对措施的范畴；

选项B、C、D不符合题意，注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施：

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

（3）提供更多的督导；

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；

（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

综上，本题应选A。

33.D选项A、B、C，属于注册会计师可以采取的正确做法；

选项D，在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，注册会计师应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。

综上，本题应选D。

34.B《公司法》规定，有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。目的是为了防止资本不实。

35.C2013年退回的2012年销售的商品应该作为财务报表日后调整事项调整2012年度的相关收入、成本和税金等。如果被审计单位不调整，那么因为影响损益的金额3600万元远远超过了重要性水平，同时也超过了给出的利润总额，使得企业盈亏互转，性质很严重，所以应该出具否定意见的审计报告。

36.B无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。注册会计师根据需要选用实质性分析程序，不是必须使用。

37.A

38.D对内部控制的监督是被审计单位管理层重要的职责之一，不能因为人员限制而放弃或降低。

39.D选项D不恰当。集团项目组评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性水平应当低于计划的重要性水平。

40.B在信息化条件下，由于信息化的特点，审计内容发生了相应的变化，在信息化的会计系统中，各项会计事项都是由计算机按照程序进行自动处理的，信息系统的特点及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查。如果注册会计师计划信赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么他们就需要适当扩大信息技术审计的范围，因此只有选项B的说法正确。

41.B由于风险评估程序通常不涉及审计抽样，如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样，但此时审计抽样是针对控制测试进行的，不选择A；由于在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值），选择B。由于在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样，不选择C；由于当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样，不选择D。

42.D选项D属于注册会计师在评价内部审计的客观性因素时考虑的因素之一。

43.D对于信赖自动化控制，注册会计师应当测试信息技术一般控制和应用控制，所以选项D正确。

44.A注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由，选项B错误。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，选项C错误。当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式：(1)重大错报风险评估为低水平；(2)涉及大量余额较小的账户；(3)预期不存在大量的错误；(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证，选项D错误。

45.B重要性水平的判断依据是错报是否影响到信息使用者所作出的决策，而不是所提供的保证程度。因此选项B不正确。

46.B分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，选项A错误；实质性分析程序和细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次重大错报风险，选项C错误；在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项D错误。

47.B记账凭证账务处理程序一般只适用于规模小、经济业务量较少的单位。

48.B《公司法》规定，设立一人公司的股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。

49.C选项A错误，打印销售发票时，系统自动连续编号；

选项B错误，销售单、发运单核对一致，才能打印发票；

选项C正确，属于设计合理的自动化控制；

选项D错误，仓库部门输入出库信息后，发运部门才能装运。

综上，本题应选C。

50.D出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABC都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项D的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。

51.ABC注册会计师针对舞弊风险应实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序，以提高审计效率，选项A、B、C均可以增强注册会计师审计程序的不可预见性；选项D是注册会计师对于销售与收款循环中通常应实施的审计程序。

52.ABC本题的审计目标是“结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性”。这里有两个关键点，一是程序是否结合了固定资产项目，二是程序能否在总体上测试折旧费用的总体合理性。不难看出，程序A、B、C均涉及这两个关键点，而程序D中并未涉及固定资产。

53.ACDACD【解析】注册会计师在确定重要性时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性因此选项A不正确；百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况'都是适当的，所以选项C的表述不正确；注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平’降低审计风险，所以选项D不正确。

54.ACD选项B，判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

55.BCD

56.ABCD在以下情形中，注册会计师可能考虑增加强调事项段：(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则；(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

57.BC解析：选项A是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录；选项D是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。

58.ABC[答案]ABC

[解析]选项D，属于侵占资产的方式，而不是管理层凌驾于控制之上的手段。参见教材P458。

59.BD选项A表述不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次；

选项B表述正确，审计准则规定，项目合伙人应当对会计师事务所所分配的每项审计业务的总体质量负责并对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责；

选项C表述错误，复核范围因审计规模、审计复杂程度及工作安排的不同而存在显著差异；

选项D表述正确，项目合伙人通过复核审计工作底稿与项目组讨论的目的是确信已获取充分适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。

综上，本题应选BD。

60.BCD管理层偏向迹象情形可能包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变(选项D正确)。(2)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。(3)会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同(选项C正确)。(4)管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向。(5)以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异(选项A错误)，并且各项差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致。(6)变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等(选项B正确)。(7)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。(8)管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果，这也可能表明存在管理层偏向。

61.BCD选项A不恰当，注册会计师没‘有必要也不可能识别被审计单位的所有经营风险。注册会计师评估重大错报风险时的审计程序有：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程

中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；(2)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；(3)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；(4)考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致财务报表重大错报。

62.BCD如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：审计项目组成员与其他近亲属的关系；其他近亲属在客户中的职位；该成员在审计项目组中的角色。

63.ABCD注册会计师主要从重要性水平、审计风险、总体规模以及账户余额交易性质四个方面来判断审计证据的性质与范围，

64.ABCD当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主时．尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制有效性的更高的保证水平；注册会计师应根据特定控制的性质选择所需要实施的审计程序的类型；询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

65.ABD选项A表述错误但符合题意，分析程序不仅可以分析不同财务数据之间的内在关系，还可以分析财务数据与非财务数据之间的内在关系；

选项B表述错误但符合题意，在风险评估程序中运用分析程序的目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；

选项C表述正确但不符合题意，在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但二者目的不同；

选项D表述错误但符合题意，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。

综上，本题应选ABD。

66.ABC选项A、B、C，分别表述了审计报告的鉴证作用、保护作用和证明作用；

选项D不正确，注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见，能够提高或降低甲公司财务报表使用者对财务报表的信赖程度，但不能直接降低甲公司各利害关系人的投资风险。

综上，本题应选ABC。

67.ABCD注册会计师通常应当采取下列程序评估舞弊风险：(1)询问被审计单位的管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程；(2)考虑是否存在舞弊风险因素；(3)考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系；(4)考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息。故选项A、B、C和D均正确。

68.AD在选项A中，注册会计师将甲公司的重要商业信息提供给其竞争对手属于违背保密原则；选项B的事项属于法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C的事项属于法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；在选项D中，A注册会计师未经甲公司授权的情况下对后任注册会计师提供了审计工作底稿，违背了保密原则。

69.ABCD选项A、D，集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序；

选项B，集团项目组与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，可以获取对组成部分及其环境的了解；

选项C，除此之外，注册会计师还可以参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的其他重要会议。

综上，本题应选ABCD。

70.AB[答案]AB

[解析]选项A，在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定财务报表整体的重要性；选项B，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

71.BCD【正确答案】：BCD

【答案解析】：当总体中没有发现错报时，估计的基本界限=550×1.9÷156=6.6987（万元），故选项A不正确。

72.ABCD注册会计师应当实施与服务机构活动相关的下列程序：①了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制；②获取相关控制运行有效性的证据。注册会计师可通过以下程序获取相关控制运行有效性的证据，包括：①了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告；②测试被审计单位对服务机构活动的控制；③对服务机构实施控制测试。

综上，本题应选ABCD。

73.ABD选项A、B、D恰当，属于注册会计师至少应当实施的程序；

选项C不恰当，集团项目组可以与组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，但为了保证审计效果不能与管理层讨论拟实施的审计程序。

综上，本题应选ABD。

74.AB选项A、B表述均正确；

选项C，在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定；

选项D，每项审计准则通常包括总则、定义、目标、要求和附则。

综上，本题应选AB。

75.ACD取得银行存款余额调节表主要针对存在认定而非完整性认定。关于本题，请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计(征求意见稿)》。

76.BCD会计师事务所应当从以下六个方面建立质量控制制度的政策和程序：①对业务质量承担的领导责任；②相关职业道德要求；③客户关系和具体业务的接受与保持；④人力资源；⑤业务执行；⑥监控。

77.BCD审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：(1)被审计单位的规模和复杂程度；(2)拟实施审计程序的性质；(3)识别出的重大错报风险；(4)已获取的审计证据的重要程度(选项B)；(5)识别出的例外事项的性质和范围(选项C)；(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；(7)审计方法(选项D)和使用的工具。

78.CD选项C不正确，回函结果不一致并不代表账面应收账款存在错报，要分析不一致的原因，不能直接根据回函金额调整应收账款；选项D不正确，审计报告日后回函不符可能是由于结算差异引起，要分析不一致的原因，不能直接认定该不一致为错报而提请修正报告期财务报表。

79.ABCD管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任包括：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

80.BCD本题考核股本增加的账务处理。请参考资料(1)分录。

81.Y合理保证的鉴证业务所须的审计证据要比有限保证的鉴证业务的证据多。

82.N本题考核接受投资时的所有者权益总额。企业增发新股，企业的股本或实收资本金额增加，能够引起所有者权益总额变化，因为股本和实收资本都是属于所有者权益。

83.N注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论，并向被审计单位管理当局提出有关债权情况所面临的风险和应当采取的措施。

84.事项(1)：存在缺陷，记账会计甲同时登记产成品总账和明细账未实施不相容职务分离控制，应建议由不同会计人员登记产成品总账和明细账。

事项(2)：存在缺陷，会计乙应当检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

事项(3)：存在缺陷，验收单必须连续编号，以确保所有原材料等类似存货的采购都已记录。

事项(4)：存在缺陷，资金支付过程中严禁一人保管支付款项全部印章，甲公司财务经理个人名章和支票印章不能同时交给会计丙负责保管。

事项(5)：没有缺陷。

事项(6)：存在缺陷，甲公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

事项(7)：存在缺陷，内部审计部应当对董事会负责，不是对总经理负责，内部审计报告提交董事长。

85.(1)无保留意见。该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，可以发表无保留意见。考虑到该诉讼可能给A公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，注册会计师可以考虑在意见段之后增加强调事项段，但强调事项段并不影响意见类型。

(2)无保留意见。B公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。

(3)否定意见。因为该销售费用会使得c公司由盈利变为亏损，所以如果C公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。

(4)无法表示意见。由于D公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。

86.（1）A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。

（2）监盘计划（1）存在缺陷。

建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。

监盘计划（2）存在缺陷。

建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

监盘计划（3）存在缺陷。

建议：同时对10个简易棚内苹果进行盘点。2022-2023年安徽省阜阳市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列各项审计程序中，不能为应收账款的存在认定提供审计证据的是（）。

A.向顾客发送询证函

B.检查应收账款余额是否有相关原始凭证(如出库单和销售发票)的支持

C.检查财务报表日后的应收账款回收情况

D.从销售发票、出库单追查至截止财务报表日的应收账款明细账

2.下列各项中，下列选项中不属于工作底稿的是（）

A.问题备忘录B.审计业务约定书C.项目组内部会议记录D.反映不全面或初步思考的记录

3.ABC会计师事务所拟接受甲公司委托，审计其2013年度财务报表，甲公司2012年度财务报表由XYZ会计师事务所审计。在接受委托前，ABC会计师事务所需要与XYZ会计师事务所进行沟通，下列有关说法中不正确的是()。

A.在接受委托前的沟通是必要的审计程序

B.ABC会计师事务所负有主动沟通责任

C.审计沟通的前提是征得甲公司的同意

D.ABC会计师事务所在获得甲公司口头授权后即可与XYZ会计师事务所进行沟通

4.

在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以()提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，××系统在任何重大方面是无效的”。

A.无