2022-2023年辽宁省营口市注册会计审计

2022-2023年辽宁省营口市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.通过了解得知，审计项目组成员的父亲在A银行(被审计单位)开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法正确的是（）。

A.不会对独立性产生不利影响

B.会对独立性产生不利影响

C.不应将注册会计师纳入审计项目组

D.应要求注册会计师的父亲注销在A银行的存款账户

2.关于集团审计中的重要性，下列说法中错误的是()。

A.对于拟审计或审阅的组成部分，其重要性由集团项目组设定

B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体重要性

C.各组成部分重要性的合计等于集团财务报表整体重要性

D.对计划仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分不需要设定重要性

3.下列各项中不属于会计核算一般要求的是（）。

A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。编制会计报表

B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报表

C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资辩．也必须符合国家统一的会计制度的规定

D.各单位对经济业务事项进行会计核算时必须使用人民币

4.关于管理层、治理层对财务报表的责任，下列说法中，正确的是（）。A.选择适用的会计准则和相关会计制度

B.选择和运用恰当的会计政策

C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D.发表恰当的审计意见

5.企业的法定盈余公积累计额已达到注册资本的（）时可以不再提取。

A.20%B.50%C.80%D.100%

6.

第

18

题

按照《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》的规定，注册会计师在执行代编业务时，必须（）。

A.保持应有的职业谨慎和独立性

B.当注册会计师的名字与代编的财务信息相联系时，出具代编业务报告

C.审验管理层对重大错报的解释

D.在代编报告中增加一个段落，提醒注意代编财务信息没有背离采用的编制基础

7.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

8.注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，需要确定的事项包括（）。

A.注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息

B.管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是不可接受的

C.已经有效设计、实施和维护了必要的内部控制

D.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见

9.第

10

题

在审计海通科技公司2006年度财务报表时，如果注册会计师发现舞弊或认为所获取的信息表明可能存在舞弊，应迟早与海通科技公司相关人员沟通。在确定的沟通人员的层次时，下列（）观点是不正确的。

A.如果发现一般职员舞弊，应与中层管理层人员沟通

B.如果发现中层管理层人员舞弊，应当与高层管理层人员沟通

C.如果发现高层管理层人员舞弊，应当与治理层人员沟通

D.如果发现治理层舞弊，应当在股东大会上作陈述

10.

第

6

题

某公司股票筹资费率为2%，预计第一年股利为每股4元，股利年增长率为3%，据目前的市价计算出的股票资本成本为l2%，则该股票目前的市价为（）元。

A.45.35B.34.OlC.44.44D.46.56

11.根据审计风险模型，下列说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报

B.注册会计师在设计进一步审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从认定层次考虑重大错报风险

C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系

D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

12.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是()。

A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入．

13.某公司拟进行一项固定资产投资决策，设定折现率为10%，有四个方案可供选择。其中甲方案的净现值率为－12%；乙方案的内部收益率为9%；丙方案的项目计算期为10年，净现值为960万元，(P／A，10%，10)=6．1446；丁方案的项目计算期为11年，年等额净回收额为136．23万元。最优的投资方案是（）。

A.甲方案B.乙方案C.丙方案D.丁方案

14.审计助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求被审计公司提供由购货单位签收的收货单，被审计公司因此提供了收货单复印件。以下事项描述的是审计项目组内部复核的情形，其中恰当的是（）。

A.助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作底稿

B.助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常”

C.助理人员应要求被审计公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”

D.助理人员应要求被审计公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”

15.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在多项重大不确定性因素，影响企业的持续经营，注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但足被审计单位已经同意在财务报表巾予以披露，则注册会计师应当考虑发表的审计报告意见类型是()。

A.带强调事项段的无保留意见B.无法表示意见C.保留意见D.否定意见

16.注册会计师开展初步业务活动的目的不包括（）

A.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

B.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

C.具备执行业务所需的独立性和能力

D.确定被审计单位财务报表是否存在重大错报风险

17.在注册会计师审计发展过程中，将“查错防弊”作为次要审计目的的阶段是（）。

A.1844年至20世纪初的英式详细审计

B.20世纪初开始的美式资产负债表审计

C.1933年美国《证券法》实施后

D.2002年美国《萨班斯法案》实施后

18.ABC会计师事务所的A注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，A注册会计师从2017年12月份开始连续对甲公司财务报表进行审计（在此之前为非公众利益实体），假设不考虑其他因素影响，A注册会计师能够审计甲公司的财务报表最长至（）

A.2018年B.2019年C.2020年D.2021年

19.注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。

A.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目

20.

第

4

题

审查通夏公司的信用卡存款时，如果信用卡持有人不是通夏公司职员，李明注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是通夏公司的职员，则不必取得该确认书。（）

A.是B.否

21.白桦和陈铭注册会计师在对晨星公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能不存在缺陷的是（）

A.晨星公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录

B.为防止存货被遗漏盘点，晨星公司对所有盘点过的存货贴上盘点标签

C.晨星公司生产产品所需的零星Z材料由华达公司代管，晨星公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，晨星公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代华达公司保管的E材料

D.晨星公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映

22.华龙公司存在的以下情形中，将导致其2017年度营业收入违背截止认定的是（）A.将2018年初实现的销售收人提前到2017年入账

B.将销售金额为210万元的销售业务按215万元入账

C.将一笔18万元的营业收入重复计入营业收入账户

D.将一笔60万元的营业外收入列入营业收入项目中

23.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是（）：

A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形

B.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述

C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无须就该事项进行沟通

D.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价

24.下列各项中，审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售收入的完整性

B.从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产，以确定固定资产的所有权

C.从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性

D.函证银行存款，以确定银行存款余额的存在

25.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是()。

A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施

B.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序

D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

26.注册会计师在对ABC有限责任公司2013年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值。查阅了事务所2008年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2014年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。

A.至少保存至2018年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.长期保存

27.下列迹象中，最可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程或显得异常的重大交易的是（）

A.交易的形式很复杂

B.交易时间接近年末

C.管理层未与治理层就某项交易的性质和会计处理进行充分的讨论

D.管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质

28.关于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是（）。

A.底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

B.会计师事务所应当能够保护底稿信息的完整性和安全性

C.未经授权不能改动底稿

D.非审计项目组成员不能接触底稿

29.

第

5

题

某国有企业在其所在城市有房屋三幢，其中两幢用于本企业生产经营，两幢房产账面原值共为400万元。2004年12月对这两幢房屋进行改建装修当月完工，支付费用50万元（当地政府规定允许按房产原值一次扣除30%）；另外一幢房屋租给某私营企业3年，年租金收入为20万元。该企业2005年应缴纳的房产税为（）。

A.6.18万元B.2.18万元C.6.4万元D.4.8万元

30.注册会计师使用重要性水平的目的不包括（）。

A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险

C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

31.下列事项中，属于财务报表日后调整事项的是（）。

A.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

B.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

C.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

D.财务报表日后期间，因质量问题收到报告年度销售的一批退回的货物

32.A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。以下事项表明A注册会计师能够判断组成部分属于重要组成部分的不包括（）。

A.单个组成部分对集团具有财务重大性

B.单个组成部分财务报表存在错报事项

C.单个组成部分的特定性质导致集团财务报表存在特别风险

D.单个组成部分的特定情况导致集团财务报表存在舞弊事实

33.

下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是()。

A.有关存货“完整性”和“存在或发生”认定都可用监盘程序予以证实

B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)

34.以下对注册会计师审计方法的理解中，不恰当的是（）。

A.1844年到20世纪初，英国式审计方法是账项基础审计即详细审计

B.账项基础审计方法主要围绕会计的凭证、账簿和报表的编制进行审查，核实错弊

C.制度基础审计方法主要是在对内部控制了解和评价基础上实施抽样审计

D.风险导向审计方法以审计风险模型分析为基础，不对会计账目进行审查

35.长江公司的债权人拒绝对其控制的长江公司用作质押的存货实施现场监盘。注册会计师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，可以实施下列程序中的（）

A.向该债权人函证存货的数量和状况

B.测试存货盘点与保管的内部控制

C.要求其他机构或人员进行确认

D.安排其他注册会计师实施现场监盘

36.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果

B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

C.评估会计估计的合理性

D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

37.集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。其中难以获取证据的是（）。

A.集团管理层提供的信息

B.与集团管理层的沟通

C.与集团所在行业监管机构的沟通

D.与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通

38.下列有关集团财务报表审计中制定重要性水平的说法中，正确的是（）。

A.在制定集团具体审计计划时，确定集团财务报表整体的重要性

B.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致

C.在确定组成部分重要性时，必须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

D.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性

39.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是()。

A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

C.组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

40.

第

3

题

下列有关作业成本的说法不正确的是（）。

A.作业成本法认为产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和

B.作业是指企业在经营活动中的各项具体活动

C.作业成本管理以作业及相关作业形成的价值链来划分职责

D.作业成本法中成本追溯使用众多不同层面的资源动因

41.第

15

题

B注册会计师对比较数据的审计责任的表述中恰当的有（）。

A.比较数据的审计目标是以合理保证比较数据不存在重大错报

B.针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，主要是分析比较数据的波动和金额是否正确

C.针对比较数据的审计特别关注的是会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更

D.如果注意到比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序

42.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

D.对其签署的审计报告负责

43.下列关于期后事项审计的说法中，错误的是（）。

A.通常情况下，注册会计师针对第一时段的期后事项实施专门的审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好

B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

C.如果注册会计师所知悉的期后事项属于调整事项，则应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整

D.在财务报表报出后，即使注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，也没有责任采取措施

44.如果被审计公司环境发生变化，导致对审计服务的需求发生变化，被审计公司管理层要求变更审计业务约定条款，注册会计师正确的做法是（）。

A.变更审计业务约定条款，按照变更后的业务约定书执行程序

B.视为审计范围受限，出具保留或无法表示意见审计报告

C.不同意变更审计业务约定条款，解除业务约定

D.不修改审计业务约定书条款，按原业务约定书条款执行审计工作

45.如果在审计报告目前识别出重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位管理层拒绝修改，注册会计师应当采取的措施不包括()。

A.在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致B.拒绝提交审计报告C.解除业务约定D.发表保留意见或否定意见

46.注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形不包括（）。

A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

D.选择恰当的点估计

47.XYZ会计师事务所自2015年10月份开始已经连续4年委派审计项目合伙人老张审计甲上市公司财务报表。针对这一情形，以下陈述正确的是（）A.老张最多能够负责审计完甲公司2019年财务报表

B.老张不能负责审计甲公司2019年财务报表

C.ABC会计师事务所不能承接甲公司2019年财务报表审计

D.ABC会计师事务所必须改派其他审计项目合伙人负责审计甲公司2019年财务报表，否则不能承接该业务

48.错误是指菲故意的财务报表错报，而故意与否往往是注册会计师难以判定的，需要根据具体问题进行具体的判断。对于丙注册会计师在审查C公司时发现的下列事项中最可能属于非故意错报的是（）。

A.收回应收账款后未及时贷记应收账款

B.固定资产毁损后未作及时的账务处理

C.赊购原材料并验收后未登记应付账款

D.偿还银行借款后未及时借记短期借款

49.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定、识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括（）。

A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性

B.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作

C.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解

D.发表保留或否定意见审计报告

50.注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计业务，在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是()。

A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录

二、多选题(30题)51.按照账页格式的不同，会计账簿分为（）。

A.两栏式账簿B.三栏式账簿C.数量金额式账簿D.多栏式账簿

52.如果存货盘点日不是资产负债表日，为了获取盘点日与资产负债表日之间的存货的变动是否得到恰当的记录，注册会计师可以实施的实质性程序包括（）

A.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确

B.对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查

C.考虑存货内部控制运行的有效性

D.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序

53.<4>、注册会计师在检查丁公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师不需要考虑提出调整建议的有（）。

A.M公司代销丁公司产品，售价由M公司自定，丁公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与丁公司无关，丁公司在收到代销清单时确认收入

B.丁公司与Q公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以丁公司未确认收入

C.W公司购买丁公司产品，合同中约定销售退回条件，丁公司应当在售出商品退货期满时确认收入

D.N公司购买丁公司产品，采用分5年平均支付货款的方式，丁公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额

54.一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为被审计单位甲公司应收账款的函证对象项目的有（）。

A.账龄较长且金额较大的项目

B.与债务人发生纠纷的项目

C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目

D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

55.ABC会计师事务所在执业过程中,涉及到利用专家和内部审计工作事宜时，有如下问题，请代为作出正确的判断。

如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师可以考虑实施以下措施（）。

A.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见

B.根据具体情况实施追加的审计程序

C.解除业务约定

D.必要时按规定发表非无保留意见

56.下列各项风险中，对审计工作效率产生影响的有（）。

A.误受风险B.信赖不足风险C.信赖过度风险D.误拒风险

57.在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有()。

A.需要对系统环境了解与评估B.不需要验证人工控制C.需要验证系统应用控制D.需要了解、验证系统一般性控制

58.在审计过程中，注册会计师对以下与审计抽样相关事项的判断正确的有（）。

A.在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告

B.统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师的人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样

C.如果抽样结果有95％的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5％的可能性会超出估计的错报上限

D.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额

59.注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，以下信息中，通常需要关注的有（）

A.是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断

B.被审计单位与竞争对手的业绩比较

C.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告

D.员工业绩考核与激励性报酬政策

60.

第

18

题

关于有价值的创意原则的说法正确的有（）。

A.该原则可以用于证券投资

B.该原则是指新创意能获得额外报酬

C.该原则主要应用于直接投资项目

D.该原则也应用于经营和销售活动

61.下列舞弊风险因素中，属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的动机或压力的有()。

A.管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

B.管理层未对个人事务与公司业务进行区分

C.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

D.管理层在新闻报道中作出过乐观预期

62.下列各项中，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向的有（）。

A.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在差异

B.变更会计估计后被审计单位的财务成果发生显著变化，与管理层增加利润的目标一致

C.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同

D.环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变

63.<2>、关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有（）。

A.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

B.会计政策的变更是否已按照适用的财务报表编制基础作恰当的会计处理和充分的列报与披露

C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露

D.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用

64.下列各项中，可以作为纳税抵押财产的有（）。

A.抵押人所有的房屋B.抵押人拥有的土地所有权C.抵押人依法被查封的财产D.抵押人所有的交通运输工具

65.<5>、如果注册会计师确定的误受风险为1%，相应的扩张系数为1.9，与错报数0,1,2,3相应的风险系数依次为4.61、6.64、8.41、10.05，以下结论中，正确的有（）。

A.样本规模应为445

B.错报基本界限以及第1,2,3笔错报的影响额分别为5.6978,0.7527,0.1750,0.0608

C.总体错报上限为6.6863万元

D.注册会计师应当拒绝接受总体金额

66.审查现金收付业务是否合法、合规，具体内容包括()。

A.现金收支是否符合规定范围

B.现金收入是否全部解入银行，有无坐支

C.会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚

D.有无属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准

67.注册会计师在进行集团财务部审计项目识别重要组成部分时，需要考虑以下哪几方面的特征（）。

A.单个组成部分是否对集团具有财务重大陛

B.组成部分注册会计师的胜任能力

C.是否由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致重大错报的特别风险

D.组成部分管理层的胜任能力

68.会计师事务所每做一项审计业务，都需要项目合伙人进行复核，以下关于复核的说法中不正确的有（）

A.复核人员可以没有适当的经验和专业胜任能力

B.对重要客户执行的业务可能需要进行更详细的复核

C.复核范围不会随业务的不同而不同

D.应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

69.下列各项中，注册会计师可能出具保留意见的有（）。

A.被审计单位管理层拒绝出具声明书

B.存货在财务报表日后市价严重下跌，被审计单位拒绝披露

C.被审计单位在财务报表日后由于意外灾害造成损失，拒绝在报表中披露

D.被审计单位拒绝调整的错报金额超过了报表层重要性水平

70.会计师事务所如果能够证明自己行为符合下列（）情形之一的，人民法院将不要求其承担民事责任。

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位重大错报

B.审计业务所必须依赖银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下未能发现证明文件虚假或不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金

71.在细节测试中，注册会计师根据抽样结果，采用非统计抽样估计了总体错报金额，且对已发现的错报都已建议被审计单位进行了调整，被审计单位接受注册会计师的建议,调整后的错报金额小于但接近于可容忍错报，则注册会计师应当（）。

A.认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报

B.提请被审计单位对错报进行调查

C.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

D.出具保留意见的报告

72.针对博远公司以下与货币资金相关的内部控制，注册会计师无需提出改进建议的有（）

A.超过规定限额以上的现金支出一律使用支票

B.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出

C.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账

D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无需编制银行存款余额调节表

73.银行存款形成账外资金的主要表现手法包括()。

A.开设存款账户，不在银行存款账上反映

B.利用账户为他人取现金从中获取好处费

C.企业管理松弛，很可能造成银行存款余额外负担与银行对账单余额长期不符

D.银行存款收入和付款都不入银行存款日记账

74.

下列情况属于注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的十二个月的有()。

A.管理层没有对持续经营能力做出评估

B.管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月

C.管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自审计报告日起的十二个月

D.管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估

75.职业怀疑要求注册会计师保持警觉的事项包括（）

A.作为审计证据的文件记录存在明显修改

B.财务数据存在舞弊嫌疑

C.财务信息表明与同行业有严重背离的趋势

D.注册会计师针对同一事项询问不同人员得出完全不同的回答

76.注册会计师在确定控制测试的时间时，下列说法中恰当的有()。

A.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据

B.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据

C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末

D.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据

77.在确定函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下做法中正确的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B.如果甲公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

78.被审计单位处于微利或微亏状态时，下列说法中，正确的有（）

A.注册会计师可以采用营业收入作为基准确定重要性

B.注册会计师可以采用捐赠支出总额作为基准确定重要性

C.注册会计师可以采用经常性业务的税前利润确定重要性

D.如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准

79.会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时，应当考虑的有()。

A.客户的诚信情况B.是否具备执行业务的专业胜任能力C.是否具备执行业务的必要时间和资源D.能否遵守相关职业道德要求

80.下列有关会计师事务所建立业务质量控制制度的目标和要素的说法中，正确的有()。

A.质量控制制度仅针对鉴证业务，而不约束非鉴证业务

B.质量控制制度只能合理保证业务质量

C.会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员

D.会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任

三、判断题(3题)81.第

35

题

会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：（）项目2001年12月31日本期增加（元）本期减少（元）2002年12月31日账面余额（元）账面余额（元）资本溢价235674567.12235674567.120股权投资准备49543253.694325432.8845217820.8l拨款转入2000000.002654723.154654723.15其他资本公积204562.18204562.18合计287422382.99265472300[注]5077106.14[注]：资本公积"本期减少"系转增股本所致。

A.是B.否

82.根据下文，判断第32～34题。

张华注册会计师是华西公司2006年度财务报表审计的项目负责人，在了解华西公司基本情况后，张华注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策略和具体审计计划。在编制审计计划过程中，张华注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

第

32

题

风险评估程序是在总体审计策略中需要考虑的内容。（）

A.是B.否

83.军队，属于政府会计主体，核算时适用于政府会计基本准则。()

A.是B.否

四、简答题(3题)84.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以w公司仓库为交货地点。w公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计w公司2011年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设定为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过人应收账款和主营业务收入账簿。

(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是w公司销售部经理和总经理。

资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2011年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

(2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2011年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2011年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。

要求：

(1)针对资料一事项(1)至事项(2)，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

(2)针对资料一事项(1)至事项(2)，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。

(3)针对资料二事项(1)至事项(2)，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。

85.ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：(1)项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任。(2)合伙人工薪及晋升制度规定，连续三年业务收入额在事务所排名前十的项目经理晋升为合伙人。(3)只有完成项目质量复核，才能签署审计报告，项目质量复核形成的工作底稿应当在报告日前完成。(4)项目合伙人和项目质量复核人员存在意见分歧，以项目质量复核人员的意见为准。(5)为了保证审计质量，项目组内部应当对已执行的工作进行交叉复核。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

86.A.B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项

（1）甲公司拟增加注册资本2000万元。其股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A.B注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。

（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出资组建，公司成立后于2×11年协议增资3500万元，其中X应以房屋建筑物出资1000万元。2×11年8月6日，三方按协议全部出资到位。其中X出资的房屋建筑物资产评估价值为1200万元。X、Y、Z三方协商按评估价1200万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。A.B注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了X实缴出资超过认缴出资200万元，且说明了出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。

（3）丁公司拟增加注册资本1000万元。其股东根据增资协议，由股东C公司投资500万元存货，由股东D公司投资500万元货币资金。截至验资截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按协议全部出资到位。A.B注册会计师于2×11年8月5日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认C公司、D公司按协议于2×11年7月30日前履行了全部出资义务。但2×11年8月4日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500万元存货受水浸泡全部受损。A.B注册会计师拟以2×11年8月7日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。

（4）丙公司系由E公司、F公司共同投资新设立的有限责任公司，E公司和F公司均为中方，双方协议约定由E公司货币出资2000万元、F公司存货出资1000万元。A.B注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了E公司、F公司的出资。经审验确认，验资截止日是2×11年7月2日，验资报告日是2×11年7月15日。要求：针对事项（1）～（3），请分别说明其处理是否正确，并说明理由，针对事项（4），请代为编写验资报告的意见段内容。

参考答案

1.A会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。

2.C在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。该部分内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计(征求意见稿)》。

3.DD选项错误；各单位对经济业务事项进行会计核算时应以人民币作为记账本位币．会计核算业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应"-3折算为人民币反映。

4.A选项A正确。根据认定的类别，选项B、c仅与“各类交易和事项”相关。选项D既与“与期末账户余额”相关，也与“各类交易和事项”和“列报和披露”相关。选项A仅与资产负债表的事项相关。

5.B法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。

6.BA不是必须的，C、D都是无须的。

7.C选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

8.D注册会计师为了确定审计的前提条件是否存在，应当确定两个方面的事项：①确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；②就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

9.D通常情况下拟沟通的人员层次应比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。如果对治理层的诚信产生怀疑，应当考虑寻求法律咨询，以采取适当措施。

10.A某公司股票筹资费率为2%，预计第一年股利为每股4元，股利年增长率为3%，据目前的市价计算出的股票资本成本为l2%，则该股票目前的市价为（）元。A．45.35

B．34.Ol

C．44.44

D．46.56

11.C根据审计风险模型，可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间不是同向关系，而是反向关系。

12.B本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项B非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。参考教材P170。

【试题点评】本题考核的是“重要性水平常用的判断基准”这个知识点。

13.C参考答案：C

答案解析：本题主要考察项目投资的决策。题干中，甲方案的净现值率为负数，不可行;乙方案的内部收益率9%小于基准折现率10%，也不可行，所以排除A、B;丙方案的年等额净回收额=960/(P/A,10%,10)=960/6.1446=156.23(万元)，大于丁方案的年等额回收额136.23万元，所以本题的最优方案应该是丙方案。

试题点评：本题考查比较综合，有一定的难度。

14.D选项A和B，均未核对原件；选项C，未与账面记录核对。

15.B在极端的情况下，如果同时存在多项重大不确定性，影响企业的持续经营能力，则注册会计师应当考虑发表无法表示意见的审计报告。因为当被审计单位存在多项可能导致其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为审计范围受到了重大限制．所以如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。

16.D选项A、B、C、D，注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：（1）具备执行业务所需的独立性和能力（选项C）；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项（选项B）；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（选项A）。

综上，本题应选D。

17.C选项C恰当。1933年美国颁布和实施了《证券法》，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊作为次要目的。

18.D题干中描述注册会计师从2017年12月开始连续审计，表明其在2016年是初次接受业务委托进行审计。

在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

即还可服务年限为（5-1=4）年，最长服务年限至2021年。

综上，本题应选D。

19.B注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)(选项D)；(3)被审计单位的性质(选项A)、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5)基准的相对波动性(选项C)。

20.N

21.B选项A不恰当，晨星公司在审计年度内应对存货实施盘点；

选项B恰当，为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检査现场确认所有存货均已贴上盘点标签；

选项C不恰当，晨星公司生产产品所需的零星Z材料由华达公司代管，晨星司对Z材料的变动应当进行会计记录，晨星公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代华达公司保管的E材料；

选项D恰当，晨星公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。

综上，本题应选B。

22.A选项A，收入不是虚构的，错误的地方在于提前入账，违反的是截止认定；

选项B，入账金额错误，违背的是准确性认定；

选项C，中重复入账的营业收入实际上并不存在，根本没有发生，违背了发生认定；

选项D，收入是实实在在发生的，确有其事，错在入错账户，属于分类错误。

综上，本题应选A。

23.C集团项目组向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分注册会计师提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事件。除审计准则ll51号与其他审计准则要求沟通的事项外，集团项目组还应当与集团治理层沟通下列事项：(1)对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；(2)在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；(3)对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；(4)集团审计受到的限制；(5)涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑。选项A、B、D正确。无论组成部分管理层的舞弊行为会不会导致集团财务报表发生重大错报，集团项目组都需要向集团治理层通报该舞弊行为：选项c错误。

24.D在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单，与销售业务的发生相关，不能证明销售业务的完整性；在选项B中，从固定资产明细账中选取样本，实地观察固定资产能够证明固定资产的存在，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，从应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，可以确定应付账款的存在，但不能证明其完整性。

25.AA【解析】注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施，所以选项A不正确。

26.C由于已将2008年底稿作为支持本期审计结论的基础，因此．应视同当期有效的档案。自审计报告日起．至少保存十年，又因为是对于2013年财务报表的审计。审计报告日应在2014年．因此应当至少保存至2024年。

27.D选项A，如果交易的形式显得过于复杂，可能属于舞弊，仅仅很复杂，也可能属于客观现实年末往往会发生比平时更多的交易；

选项B，交易时间接近年末未必就是舞弊；

选项C，大多数交易都不需要管理层与治理层讨论。管理层未必需要对每项交易都与治理层进行讨论，如果交易缺乏充分的记录，倒可能属于舞弊；

选项D，注册会计师更强调会计处理的需要，可能是为了粉饰财务报表，会计人员在做账时，应当尊重实质重于形式的原则。

综上，本题应选D。

28.D选项D不恰当。除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，事务所应当指派审计项目组外部的有经验的专业人士对底稿进行项目质量控制复核。

29.A生产经营用房应纳税额=（400+50）×（1-30%）×1.2%+20×12%=6.18（万元）

30.C注册会计师使用整体重要性水平的目的有：(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

31.C

32.B注册会计师可以从以下特征判断组成部分是否属于重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项B，错报不一定是由于特别风险导致的，也不一定导致集团财务报表发生重大错报。

33.D对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价或分摊”、“存在或发生”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在或发生”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。

34.D选项D不恰当。风险导向审计方法是以对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对为主线，通过了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序，但是对于重要的交易、账户余额和列报，实质性程序不可省，依然需要对重要的交易事项和账户余额实施详细审查。

35.C选项A，在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施函证程序；

选项B，控制测试不能代替实质性程序，特别是监盘这样的重要实质性程序；

选项C，其他机构或人员的确认有助于注册会计师对第三方保管或控制的存货获取审计证据；

选项D，与债权人拒绝对质押的存货实施现场监盘相矛盾，逻辑不对。

综上，本题应选C。

36.A注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序(选项A正确)。选项B、C、D均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非针对会计估计重大错报风险的风险评估阶段所实施的程序。

37.C选项C难以获取到相关证据。集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；

(2)与集团管理层的沟通；(3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

38.D选项A，在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定财务报表整体的重要性；选项B，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；选项C，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

39.C如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求(选项D错误)，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德(选项B错误)、专业胜任能力(选项A错误)和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响(选项C正确)。

40.D作业成本法中成本追溯使用众多不同层面的作业动因。

41.D选项A中，比较数据的审计目标应是以合理保证比较数据不存在对本期财务报?表产生重大影响的错报；选项B中，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；选项C中，会计政策可以变更。选项D正确，因为注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整体承担相应的责任，如果比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。

42.C选项C不正确。注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报应提供合理保证。

43.D通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好，选项A正确。在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，选项B正确。如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整，选项C正确。选项D错误，在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉该事实可能导致修改审计报告，注册会计师应当：1.与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；2.确定财务报表是否需要修改；3.如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

44.A环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解这两个方面通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。属于变更业务的合理理由，注册会计师是可以变更业务约定条款的。

45.D注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师也没有必要出具保留或否定意见的审计报告。

46.D与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形包括：①管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；②针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；③管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；④选择带有乐观或悲观倾向的点估计。

47.A选项C、D错误，会计师事务所最长不超过5年委派同一名关键审计合伙人执行某一客户的审计业务，否则将因密切关系和自身利益产生不利影响，ABC事务所可以承接该审计业务；

选项A正确，选项B错误，老张最多还能够负责审计到2019年，一年后ABC事务所仍然可以承接甲公司财务报表审计，但需要轮换审计项目合伙人。

综上，本题应选A。

48.D企业通常倾向于高估资产，低估负债，选项AB均高估了C公司的资产，选项C低估了C公司的负债，所以选项ABC很可能是C公司故意造成的错报；选项D是高估了负债，一般是非故意造成的错报。

49.D选项D，这是注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险应确定的总体应对措施，还未到发表意见的时候。

50.C测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项BD是“顺向”测试。尚未记录的项目即存在原始凭证但是没有登记入账的项目，选项A虽是“逆向，，测试，但不利于检查发生认定。

51.ABCD【正确答案】ABCD

【答案解析】按照账页格式的不同，会计账簿分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。

52.ABD选项A、B、D，属于注册会计师为了获取盘点日至资产负债表日质检的存货变动可以实施的实质性程序；

选项C，不属于实质性程序，属于控制测试。

综上，本题应选ABD。

除上述选项ABD外，注册会计师还可以实施的审计程序是对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序。

53.BD【正确答案】：BD

【答案解析】：选项A，丁公司应在发出商品时确认收入；选项C，在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项AC中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。

54.ABCD函证是审计应收账款的首逸的审计程序，ABCD四个选项均应作为函证的对象，教

材有明确的文字表述。

55.ABD

56.BD信赖不足风险和误拒风险影响的是审计效率，信赖过度风险和误受风险影响的是审计效果。

57.BCD

58.CD选项A，在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师认为所测试的交易或账户余额存在重大错报，通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；选项B，统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。统计抽样和非统计抽样都需注册会计师的职业判断，两种方法只要运用得当，均可取得较好的效果；选项D，采取随机选样法选取样本强调随机性，为了无偏见地选取样本，所以不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。

59.BCD选项A，被审计单位是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断是属于被审计单位对会计政策的选择和运用的了解；

选项B、C、D，属于注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，应当关注的信息。

综上，本题应选BCD。

在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：①关键业绩指标（财务的或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；②同期财务业绩比较分析；③预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；④员工业绩考核与激励性报酬政策；⑤被审计单位与竞争对手的业绩比较。

60.BCD有价值的创意原则，是指新创意能获得额外报酬。该原则主要应用于直接投资项目，还应用于经营和销售活动。

61.CD选项A，属于机会；选项B，属于态度或借口。可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险的动机或压力的有：被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市；被审计单位满足上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条件存在困难；管理层存在较大的业绩压力，例如，较上市前相比，被审计单位上市后的业绩将出现大幅下滑，或需要满足盈利预测指标；管理层为满足第三方要求或预期而承受过度压力，例如，投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期，或管理层需要实现有关部门对管理层设定的考核目标；管理层和治理层在被审计单位中拥有重大经济利益，个人薪酬(如奖金、股票期权、基于盈利水平的薪酬计划)与被审计单位的盈利状况紧密相关。相关内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号一关联方》。

62.BCD管理层偏向迹象情形可能包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变(选项D正确)。(2)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。(3)会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同(选项C正确)。(4)管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向。(5)以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异(选项A错误)，并且各项差异的方向一致或者差异的方向与管理层目标一致。(6)变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等(选项B正确)。(7)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。(8)管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果，这也可能表明存在管理层偏向。

63.ABD选项C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。

64.AD下列财产不得抵押：(一)土地所有权;(二)土地使用权，但按照规定可以抵押的除外;(三)学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施;(四)所有权、使用权不明或者有争议的财产;(五)依法被查封、扣押、监管的财产;(六)依法定程序确认为违法、违章的建筑物;(七)法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产;(八)经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。所以选项B、C不正确。

65.ABC【正确答案】：ABC

【答案解析】：由于总体错报上限为6.6863万元，小于可容忍误差9.5万元，故注册会计师应该接受总体的账面金额，故选项D不正确。

66.ABCD审查现金收付业务是否合法、合规，具体内容包括：①现金收支是否符合规定范围，有无属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准；②现金收入是否全部解入银行，有无坐支；③会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。

67.AC重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)单个组成部分对集团具有财务重大性；(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

68.AC选项A错误，复核人员应当拥有适当的经验和专业胜任能力；

选项B正确，客户性质的不同影响了复核的程度；

选项C错误，复核范围可能随业务的不同而不同；

选项D正确，只有由经验较多的人员复核较少的人员的工作才能使复核起到作用。

综上，本题应选AC。

69.ABCD在注册会计师提出的建议中，如果是需要提请被审计单位予以披露的事项，被审计单位拒绝，则注册会计师应出具保留意见或否定意见。

70.ABCD会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金；⑤为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

71.BCBC

【答案解析】：如果是统计抽样，估计错报是已经考虑了抽样风险，则选项A是正确的，但在非统计抽样中，则不正确；有可能有其他错报还未发现，要求被审计单位调查出现这种结果的原因，如发现错报应予以调整；如果注册会计师不能接受总体，要和其他项目发现的错报一起考虑对审计意见的影响，并不是直接出具保留意见的审计报告，所以选项D错误。

72.AB选项A恰当，企业必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业现金的开始范围，不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算；

选项B恰当，企业现金收入应当及时存入银行，不得从企业的现金收入中直接支付；

选项C不恰当，出纳人员不得登记费用明细账；

选项D不恰当，无论余额是否相符，均需要编制银行存款余额调节表，以防出现余额正确，但是发生额不符的情况。

综上，本题应选AB。

73.ACD银行存款形成账外资金的主要表现手法包括：①银行存款收入和付款都不入银行存款日记账；②企业管理松弛，很可能造成银行存款余额外负担与银行对账单余额长期不符；③开设存款账户，不在银行存款账上反映。利用账户为他人取现金从中获取好处费只是银行存款收入和付款都不入银行存款日记账的动机。

74.ABD解析：应该是管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的十二个月，而不是自审计报告日起的十二个月。

75.ABCD选项A、B、C、D，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

综上，本题应选ABCD。

76.ABC要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的，所以选项D不恰当。

77.ABC选项D不恰当。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并应保持职业怀疑态度考虑相关问题。

78.AD选项A、D，企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准（二选一）：（1）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准；（2）采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等；

选项B，捐赠支出总额是针对公益性质的基金会的审计客户确定重要性水平的基准；

选项C，经常性业务的税前利润是针对企业的盈利水平保持稳定的审计客户确定重要性水平的基准。

综上，本题应选AD。

79.ABCD无论是新客户还是老客户，会计师事务所都应当考虑独立性，是否有能力完成业务以及委托人是否正直诚实。这里的能力包含了专业、时间和人力。

80.BCD业务质量控制准则是旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度，选项A不恰当。

81.N股权投资准备是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”前不得用于转增资本，从表中可见，2002年股权投资准备本期减少4325432.88元并未增加“其他资本公积”的年末余额，