金融工具确认

金融工具确认和计量

会计准则1金融工具金融工具指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如企业用于投资、融资、风险管理的工具。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）2衍生金融工具股票期权，期权就是基于股票的工具，期权票面上的股票的涨跌直接影响这个期权的价值。指数期货，期货合约的价格随指数的涨跌而变化认股证可转化债券3金融资产---变现能力交易性金融资产：主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。可供出售金融资产：除上述与长期股权投资外。长期股权投资:4交易性金融资产（账户）交易性金融资产---成本（公允价值初始计量）交易性金融资产---公允价值变动（后续计量）购入时发生相关的交易费用在发生时计入当期损益（即投资收益）5交易性金融资产（股利与利息）在购入股票或债券时，价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的现金利息，属于垫支，应分别记入“应收股利”或“应收利息”科目的借方，实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”科目；在持有股票或债券期间获取的现金股利或利息，是因投资而获得的收益，应确认为投资收益。6交易性金融资产（案例）新大公司从证券市场上购买甲公司股票10000股；每股10元，其中包含已宣告的每股现金股利0.2元；另支付税金、手续费等相关费用1000元。

7对外投资--交易性金融资产（股票）借：交易性金融资产－成本98000

应收股利—甲公司2000

投资收益1000

贷：银行存款1010008对外投资--交易性金融资产

（案例）新大公司20×7年3月1日从证券市场以101000元的价格购入20×6年1月1日发行的三年期债券；该债券面值为100000元，年利率为6%，债券利息年底收取，到期收回本金；另支付相关税费500元；该企业购入的债券不准备长期持有。

9对外投资--交易性金融资产（债券）2007.3.1借：交易性金融资产－成本101000（未到付息期不扣除利息）

投资收益500

贷：银行存款1015002007.12.31借：银行存款6000

贷：投资收益6000

10假设：新大公司20×7年1月1日从证券市场以106000元的价格购入20×6年1月1日发行的三年期债券；该债券面值为100000元，年利率为6%，已到付息期，1月5日收讫；另支付相关税费500元；该企业购入的债券不准备长期持有。

11假设：2007.1.1借：交易性金融资产－成本100000应收利息－甲公司6000投资收益500

贷：银行存款1065002007.1.5借：银行存款6000

贷：应收利息－甲公司6000

12对外投资--交易性金融资产

（案例）2008年末，受金融危机和国家收紧银根等政策利空消息的影响，新大公司买入的甲公司股票的公允价值为每股9元；2009年1季度末，由于国家实行宽松的货币政策和经济的回暖，新大公司买入的甲公司股票的公允价值为11元；13对外投资--交易性金融资产（调整）

资产负债表日，当交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，按两者的差额借记“交易性金融资产－公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；资产负债表日，当公允价值低于其账面余额时，按两者的差额借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产－公允价值变动”科目。14对外投资--交易性金融资产（调整）2008年末借：公允价值变动损益8000

贷：交易性金融资产－公允价值变动800020091季度末借：交易性金融资产－公允价值变动20000贷：公允价值变动损益2000015对外投资--交易性金融资产（出售）企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本贷记“交易性金融资产－成本”；按该项交易性金融资产的公允价值变动贷记或借记“交易性金融资产－公允价值变动”；按其差额贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。16对外投资--交易性金融资产（出售）新大公司持有一段时间后，以每股15元的价格出售甲公司股票2000股，实得款项30000元;新大公司甲公司账面股票成本98000，单位成本9.8元；账面公允价值变动借余12000（20000-8000），单位公允价值变动借余1.2元。17对外投资--交易性金融资产（出售）借：银行存款30000

贷：交易性金融资产－成本19600

（9.8×2000）

交易性金融资产－公允价值变动2400

（1.2×2000）

投资收益8000借：公允价值变动损益2400

贷：投资收益240018

总结--企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等

19总结--持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资方宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益

20总结--资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动

21总结---出售交易性金融资产

借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益22课堂作业2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券；另发生交易费用20000元；该债券面值元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次；2007年6月30日，该债券的公允价值为元（不含利息），12月31日，该债券的公允价值为元2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款ll80000元（含1季度利息l0000元）。232007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本应收利息20000投资收益20000贷：银行存款收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息

20000课堂作业242007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产--公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000课堂作业252007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产―公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000课堂作业262008年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动100000投资收益80000借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000

课堂作业27持有至到期投资面值购入持有至到期投资溢价购入持有至到期投资折价购入持有至到期投资

28对外投资--持有至到期投资（账户）持有至到期投资---成本：反映取得持有至到期投资的面值。持有至到期投资---利息调整：反映取得时面值与已到付息期尚未收到的利息之和大于或小于实际付款、资产负债表日票面利息与实际利息的差额。持有至到期投资---应计利息：反映一次还本付息债券利息。29对外投资--持有至到期投资（面值购入）借：持有至到期投资—成本应收利息（价款中含已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款30案例新大公司20×7年1月1日以100000元的价格购入C企业当日发行的三年期债券，票面利率为8%，票面总值为100000元；该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息；假定不考虑有关交易费用；31答案2007.1借：持有至到期投资－成本200000

贷：银行存款2000002007底借：应收利息8000

贷：投资收益80002008底借：银行存款208000

贷：持有至到期投资－成本200000

投资收益8000

32对外投资--持有至到期投资(溢价购入）借：持有至到期投资—成本：应收利息（价款中含已到付息期但尚未领取的利息）：持有至到期投资－利息调整贷：银行存款33案例南方公司20×7年1月1日购入C企业当日发行的三年期债券，票面利率为10%，票面总值及公允价值均为100000元，南方公司以105154元的价格购入，假定不考虑有关交易费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假定南方公司按年计息。购入时市场利率为8%。购入时借：持有至到期投资－成本100000

持有至到期投资－利息调整5154

贷：银行存款10515434对外投资--持有至到期投资(折价购入）借：持有至到期投资—成本：应收利息（价款中含已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款：持有至到期投资－利息调整

35案例南方公司20×7年1月1日购入乙企业当日发行的三年期债券，票面利率为5%，票面总值及公允价值均为100000元，乙企业以92269元的价格购入，假定不考虑有关税费。该债券到期一次还本，分年付息。假定南方公司按年计息。购入时市场利率为8%购入时：借：持有至到期投资－成本100000

贷：银行存款92269

持有至到期投资－利息调整773136持有至到期投资(摊销价差）溢价摊销时：借：应收利息持有至到期投资—应计利息贷：持有至到期投资－利息调整投资收益折价摊销时：借：应收利息持有至到期投资—应计利息持有至到期投资－利息调整贷：投资收益37溢价摊销的方法直线法：购入时的债券溢价在债券持有期间内平均摊销实际利率法：以债券的实际利率乘以债券的每期期初账面价值，作为当期投资收益，以投资收益与当期按票面利率计算的应计利息的差额作为利息调整的一种方法。38案例南方公司20×7年1月1日购入C企业当日发行的三年期债券，票面利率为10%，票面总值及公允价值均为100000元，南方公司以105154元的价格购入，假定不考虑有关交易费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假定南方公司按年计息。购入时市场利率为8%。39直线法各年溢价摊销额==5154÷3==1718（元）借：应收利息10000

贷：持有至到期投资－利息调整1718

投资收益828240实际利率法----债券溢价摊销表41持有至到期投资（案例）20×9年12月31日：借：应收利息10000

贷：投资收益8148.38

持有至到期投资－利息调整1851.6242持有至到期投资(到期收回）借：银行存款贷：持有至到期投资－成本：持有至到期投资－应计利息：应收利息：投资收益43持有至到期投资-到期收回到期还本并收到最后一次利息：借：银行存款110000

贷：持有至到期投资－成本100000

应收利息1000044持有至到期投资（减值）当持有至到期投资发生减值时：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复时（在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额）：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失45可供出售金融资产可供出售的股票投资可供出售的债券投资未划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产未划分持有至到期投资等金融资产46可供出售金融资产(账户)可供出售金融资产--------成本

---------利息调整

---------应计利息

---------公允价值变动47可供出售金融资产(成本)可供出售金融资产成本的确定可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。48可供出售金融资产(债券)企业取得可供出售金融资产如为债券投资，应按债券的面值借记“可供出售金融资产—成本”科目按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目按差额借记或贷记“可供出售金融资产－利息调整”科目。49可供出售金融资产(债券)资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息借记“应收利息”科目；资产负债表日，可供出售债券为一次还本付息债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息借记“可供出售金融资产－应计利息”；50可供出售金融资产(债券)出售可供出售债券时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目按其账面余额贷记“可供出售金融资产（成本、利息调整、应计利息）”科目按其差额贷记或借记“投资收益”科目。51对可供出售金融资产(股票)可供出售金融资产如为股票投资，应按取得该金融资产的公允价值与交易费用之和作为初始投资成本借记“可供出售金融资产－成本”科目按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”科目按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。52可供出售金融资产(调整)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额:借:可供出售金融资产－公允价值变动贷:资本公积—其他资本公积资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

53可供出售金融资产(股票)新大公司20×7年初购入H公司股票，准备长期持有，但是由于金额较小，未对H公司造成重大影响，新大公司将其确认为可供出售金融资产。购入时公允价值为450万元，支付给中介机构2万元的手续费；20×7年末，新大公司持有H公司股票的公允价值为446万元，股价下跌属于正常价格波动；20×8年末，该股票的公允价值为450万元。，54可供出售金融资产(股票)购入时：借：可供出售金融资产－成本4520000

贷：银行存款452000020×7年末：借：资本公积－其他资本公积60000

贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000020×8年末：借：可供出售金融资产－公允价值变动40000

贷：资本公积－其他资本公积4000055可供出售金融资产(出售)出售可供出售股票时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按其账面余额贷记“可供出售金融资产（成本、公允价值变动）”科目；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。56可供出售金融资产(股票)20×9年6月，新大公司以460万元的价格将该股票出售，应编制的会计分录如下：借：银行存款4600000

可供出售金融资产－公允价值变动20000

贷：可供出售金融资产－成本、4520000

资本公积－其他资本公积20000

投资收益8000057可供出售金融资产(减值)当可供出售金融资产发生减值，按减记金额借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失；对于