上市公司利润操纵问题研究

PAGEPAGEIII上市公司利润操纵问题研究摘要近年来,由于上市公司在利润操纵方面越来越受到学术界、舆论界和政府监管者的关注。加上利润操纵的存在,使投资者和公司产生信任危机,资本市场信用的一旦被人们质疑,就会在一定程度上影响到证券市场的快速发展,所以上市公司的利润操纵问题成为我国证券市场亟待解决的问题。对利润操纵行为进行深入、全面的分析和科学合理的研究是一个重要的课题。认真研究课题,可以更好地促进公司财务理论和上市公司的实际情况,有利于公司现有内部管理体制和相关法律法规的管理和完善,达到加强公司的利润操纵防范机制的目标,从而使企业的往更好的方向去发展，尽量避免利润操纵的存在。本文以上市公司为研究对象,认为利润运作作为切入点,分析了上市公司利润操纵的成因和危害,提出了加强上市公司利润操纵监督的观点,并提出了构建上市公司利润操纵控制制度的措施。我们希望为遏制我国上市公司的利润运作提供一定的借鉴和价值。关键词：上市公司；利润操纵；监管体系；

AbstractInrecentyears,aslistedcompaniesareincreasinglysubjecttotheattentionofacademics,publicopinionandgovernmentregulatorsinprofitmanipulation.Withtheexistenceofprofitmanipulation,sothatinvestorsandcompaniesgeneratetrustcrisis,thecapitalmarketcreditoncequestioned,toacertainextent,willaffecttherapiddevelopmentofthesecuritiesmarket,sotheprofitmanipulationoflistedcompaniestobecomeChina'ssecuritiesmarketproblem.Itisanimportanttasktoconductin-depth,comprehensiveanalysisandscientificresearchonprofitmanipulation.Aseriousstudyofthesubject,canbetterpromotethecompany'sfinancialtheoryandtheactualsituationoflistedcompanies,thecompany'sexistinginternalmanagementsystemandrelatedlawsandregulationstoimprovethecontrolofthecompany'sprofitcontrolmechanismtopreventthegoal,sothatenterprisestothebetterdirectiontodevelop,toavoidtheexistenceofprofitmanipulation.Thisarticletakesthelistedcompanyastheresearchobject,considerstheprofitoperationasthebreakthroughpoint,analyzesthecausesandharmsofthelistedcompany'sprofitmanipulation,putsforwardtheviewpointofstrengtheningtheprofitmanipulationsupervisionofthelistedcompany,andproposesthemeasurestoconstructtheprofitmanipulationcontrolsystemoflistedcompanies.WehopetoprovidesomereferenceandvalueforcurbingtheprofitoperationoflistedcompaniesinChina.Keywords:Listedcompany;Profitmanipulation;Supervisionsystem;

目录摘要 I第一章绪论 1（一）研究的背景和意义 1（二）研究的内容和方法 2（三）利润操作的相关理论概述 2第二章上市公司利润操纵的诱因 4（一）上市公司自身的利益驱动 4（二）上市公司股权融资偏好 4（三）证券监管制度因素 5第三章上市公司利润操纵的危害 5（一）增大金融机构和投资部门的风险 5（二）造成国家财产损失 5（三）导致社会信用危机、增添社会不安因素 5（四）影响宏观决策、扰乱经济秩序 6第四章加强对上市公司利润操纵监管的必要性 6（一）适应外部经济环境发展的需要 6（二）加强内部监管的需要 7第五章、构建上市公司利润操纵防范监管体系的路径 7（一）完善上市公司治理结构 7（二）完善上市公司监管制度 8（三）完善注册会计师制度 10结论 11参考文献 11致谢 12PAGE6第一章绪论（一）研究的背景和意义上个世纪九十年代，中国证券市场迅速发展，它经历了由小规模到大规模的转变，在对国民经济发展所做的贡献当中有着不可替代的作用。据上交所和深交所网站公布数据，“截止2013年7月4日，我国上市公司的总数已经达到了2491家，其中上交所954家，深交所巧37家，总市值为21.8112万亿元”。利润是上市公司的生命，它居于企业财务指标中的核也位置，可以这样说，有利润的企业就会吸引更多的市场关注，获得更多投资者的青睐；否则就会被市场所淘汰。但是，这种评价方式也对公司造成了压力，公司为了达到利益的指标，开始提供虚假的会计信息，误导信息使用者，以从中谋取不正当利益。一般有亏损的上市公司或继续获取利涧的公司很容易进行利润操控，这些公司有的已经连续亏损两年，面临被摘牌的风险，有的是企业经营管理者为了满足雇佣契约所规定的一些酬劳标准而使公司的利润数据达到一定水平，或者是为了再融资筹集资金而粉饰利涧。然而，这些行为都严重扰乱了证券市场的秩序，造成国有资产流失和国家税收损失，使公司股东与具体经营管理者之间的信任被动摇，个人投资者和金融投资部口对企业投资的风险加大，股价非正常性地波动，会计信息使用者对会计报表的真实性产生疑虑，这使信息使用者不能从公司的财务报表中正确认识公司的实际价值，从而造成管理和决策失误。但放眼国内，自从我国证券市场产生以来，就不断暴露出上市公司通过恶意操纵利润，严重损害投资者利益的重大案件，这引起了社会的高度重视，造成了极大的不良影响。从“绿大地财务造假案”到“万福生科财务造假案”，说明“我国上市公司的管理者们进行利涧操级的趋势愈演愈烈，其操纵利润的手段也日益多样”。因此，为了保障国民经济的健康发展，解决企业的利润操纵情况有很重要的意义和作用。分析一些企业为什么要利润操纵，原因还是因为金钱和利益的诱惑。这些商家在市场占有的股份和地位对其企业非常重要，所以对这些商家而言，投资的风险是有的，但是背后的利益更有诱惑力，这也是吸引他们进行利润操控的一个很重要的内因。他们就有“博弈”的冲动和理由，进而实施利润操纵行为也就不奇怪了。企业通过粉饰财务报告来提供虚假利润以谋取不当利益，就会使会计信息失去公允性、可靠性和可比性，从而导致信息使用者做出错误的决策，损害利益相关者的利益。为了较全面地认识和分析利涧操纵这一现象，也为了推进我国证券市场的健康稳定发展，笔者对我国上市公司利润操作的动机和诱因进行深入剖析，并提出了应对策略，旨在为进一步提高会计信息质量提出一些参考性建议，确保中国证券市场健康发展。（二）研究的内容和方法（1）研究的内容本文主要分为五个部分：第一部分是绪论部分，首先介绍了本文研究的背景和意义，以及研究的内容和方法，然后明确了利润操纵的概念和利润操纵的形式；第二部分分析了上市公司利润操纵的诱因:一是上市公司的利益,二是上市公司股权融资偏好,第三是证券监管制度的因素;第三部分分析了上市公司利润操纵的危害：一是增大金融机构和投资部门的风险，二是造成国家财产损失，三是导致社会信用危机、增添社会不安因素，四是影响宏观决策、扰乱经济秩序；五部分,从完善上市公司治理结构、完善上市公司监管制度、完善注册会计师制度等方面,提出了防范上市公司利润操纵控制制度的三个方面的相应措施,第四部分对构建。（2）研究的方法本文主要运用文献综述和综合分析的方法，利用学校图书馆资源和上网查阅大量相关文献，运用会计学等理论知识，对上市公司利润操作问的诱因、危害等问题进行了全面的分析，并提出了构建上市公司利润操作监管体系的措施。（三）利润操作的相关理论概述（1）利润操纵的概念利润操纵主体为某些动机属于利润操纵，使用空白或灵活的监管政策,甚至违反规约,通过一些不同的手段去操纵公司的财务利润从而达到盈利。它不但包括资产负债表和财务报告中的辅助信息的操纵，还包含损益表中的利润数据的控制,因为损益表与资产负债表之间固有的联系,对利润数据的控制或操纵将不可避免地影响资产负债表中的数字的操纵。利润操纵的关键原因是为了提高公司管理的业绩和盲目追求良好的外部形象,还有一部分原因主要是由于上市公司以资本市场的一些动机动机、避税甚至逃税等原因采取非法措施操纵财务结果.（2）利润操纵的基本形式利润操纵行为的基本形式可以分为以下四种形式：1）虚增利润这样通过一个或几个财务指标,进行盲目去夸大利润,造成假富裕的现象来得到投资者的资金投入，这些途径包括提高公司权益的价值,降低债务成本,增加管理报酬,加大对政治资本的管理等等。2）虚减利润虚减利润这主要是通过人为来进行的，这关系到民生产业或处于垄断地位的大型企业比较显著。虚减利润一般不属于不包括的支出移植,因而可以实现逃税负担,降低政治成本等,同时可以不用担负社会公共责任,使未来的年度损失减少到最低，还能树立上市公司治理状况稳定的良好的企业形象。2）平衡利润尽量减少企业年度盈利水平的波动性是平衡利润。这是指在多年盈利能力较高的情况下,降低了报告的盈利水平,以提高盈利水平的报告。因此,盈利能力可以看作是一个利润操纵行为,专注于更长的时间跨度。企业通过利润平滑获取巨大的潜在收益,可以使外部市场识别企业的风险水平得到有效的降低,从而有利于降低债务成本以及提高股权价值。3）冲销利润冲销利润，也可以称为清洗利润、巨额冲销。通常发生在公司改制或由法人代表取代时。新的法律代表明确或推卸责任,一些坏账、积压存货、没有利用的固定资产、长期投资减值、闲置固定资产、未决财产损益等不良资产一次性全额处理亏损。作为中国上市公司利润操纵行为中惯用的是第一种方法,这通常是为了增加利润利，即利润最大化。第二章上市公司利润操纵的诱因（一）上市公司自身的利益驱动马克思说过“人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益有关。”人的每一项活动都有自己的目的，而且的核心即是利益。根据经济学家的经济合理性,人们认为每笔交易都会权衡他们的成本和收益,他们会接受和采纳以最有利的行为行事。根据这种假设,公司会自行采取最有利的行动。所以,个人和社会的利益将发展内在的推动力。因此,其利益驱动在一定程度上决定了上市公司的利润操纵行为。许多上市公司为了维护“壳资源”在股票市场上,获得充足的资金来源,利用一些不正当的手段和方法,通过各种手段和方法对利润进行盲目的操纵,这样严重损害了中小投资者的利益并且严重影响了证券市场的发展。所以,上市公司的利润驱动行为是其利润的根源。（二）上市公司股权融资偏好外源融资和内生融资是企业的主要来源的两种方式，外源融资是外部融资的一部分,主要包括直接融资和间接融资。内源融资主要是指企业自有资金的内部融资和生产经营过程中资金的积累。首先,这是一个非常强烈的冲动,寻求公司的首次公开募股上市,并成功上市前的公司名单,第二是选择再融资模式后,公司经常不顾一切地选择权利问题或额外的股权融资方式,以上属于我国上市公司股权融资偏好的具体行为主要的两个部分。这使得上市公司的领导者很少考虑资金的成本和基金的结构对企业经营的长期影响,他们是股权融资“不需要”的债务和利息支付,有一个“免费午餐错觉”。这种错觉驱使许多公司热衷于上市“圈钱”或再融资“圈钱”。一方面,资金在圈子里,不一定是股东权益最大化的使用原则,即便是有意损害股东权益,投资者也不重视公司的价值或长期投资回报率,但在股票市场追逐资本收益的股票交易息差这也为上市公司“圈钱”提供了良好的条件。另外,由于我国上市公司的现金股利较少,股权融资也可以避免债务融资,从而导致现金流压力。（三）证券监管制度因素建立制度的目的是规范人的行为,规范关系,形成稳定的社会秩序,整合社会力量,促进人的行为向希望的方向,通过诱导或禁止影响个人行为的方式,主要靠激励和约束机制来引导个人行为。但是很多时候，制定制度的初衷与制度执行的实际效果会大相径庭，这往往是制度的缺陷和人们对利益的执著追求造成的。在上市公司利润操纵过程中，拟上市公司从强烈的股权融偏好开始，利用股票发行制度的不完善操纵利润成为上市公司，依据退出制度存在的不合理操纵利润，长期存在于证券市场,对上市公司的规制进行调查和处罚,使上市公司利润操纵行为更加具有一定的意义。由此可见,监管制度对上市公司的利润操纵起着关键性的作用。第三章上市公司利润操纵的危害（一）增大金融机构和投资部门的风险根据企业的盈利能力金融机构和投资部门向企业提供贷款和投资,金融机构和投资部门的风险在其贷款和投资的虚假利润后增加。企业的经济表面上看是盈利的，但实际上是亏本的，而金融机构和投资部门的资金很大一部分在资金恢复上没有把握,更何况，现在的金融机构存在大量不良资产,造成这一结果的主要原因是徐建利润的存在。（二）造成国家财产损失（1）造成国有资产流失大部分企业利用虚假营利作为手段,享受国家的一些优惠政策或财政补贴,在虚假会计报告的掩护下,一些上市公司通过国有股减持的形式,如转让、私下和挪用国有资产,致使大量国有资产流失.（2）造成国家税收流失大部分上市公司为了逃避纳税,往往是入增值税发票,成本低廉的发票,制造虚假的会计凭证,提高原材料的指出价格,少付增值税,同时降低利润期,从而减少企业所得税,逃税,把化工行业改为民营,不知道有多少人一夜暴富。（三）导致社会信用危机、增添社会不安因素大家都知道,股票市场的一项基本原则是诚信原则,而利润操纵引起的信用危机将大大削弱投资者的信心,严重阻碍了证券市场的发展速度和行业规范的加强。投资者与企业出具的财务信息判断企业的优劣,虚假的盈余信息会造成证券市场投资者产生怀疑感。根据中国证券市场上,对证券市场产生巨大的负面影响是虚假盈利信息的存在,如“银广夏”事件、“新疆德隆实业公司”、“琼民源”事件等等,这些不利的事件使股市走势对时间产生了负面影响,减少了投资者对投资的信心,也让市场疲软。事实表明,当利润操纵事件频频发生在市场上时,投资者对市场的信任一旦失去，就会阻碍证券市场的快速发展，同时还会制约其发展。（四）影响宏观决策、扰乱经济秩序国家宏观经济政策主要是基于相关的会计信息出台的,基层单位财务一旦被发现存在舞弊现象,会计信息系统的失效,信息的输出是虚假的,进而不可避免地影响宏观经济信息的准确性、时效性、有效性,当金融诈骗的积聚到一定程度而不及时的侦查和排除时,国家根据信息的决定将出现障碍将造成国家经济管理和决策失误。.第四章加强对上市公司利润操纵监管的必要性（一）适应外部经济环境发展的需要一方面,改革开放的提出,使中国与世界的经济联系越来越紧密,再加上国际安全市场水平不断增加,提高了我国上市公司再利润操纵监管方面的要求,使国际监督合作成为大势所趋。近年来,许多中国上市公司在美国公开募股,中国已成为最具争议的国家。根据《21世纪经济报道》的经济报告表明,截至2010年3月4日，中国有284家公司在美国上市,但有上市公司遭受了集体诉讼就有8.8%,包括网易、新浪等媒体,招股说明书、经营报告或财务报告存在不真实或误导性的信息,隐瞒或不及时披露重要的商业信息这些都是大部分公司被起诉的理由。因此,我们一方面需要加强对上市公司利润操纵的控制,避免利润操纵现象的发生，才可以更好地融入国际市场。建立符合国际海上合作伙伴关系的市场运作环境。另一方面,我国要坚持以人为本,选择社会主义的特色道路,积极建立协调、全面、可持续发展的观点,为实现社会主义市场经济的繁荣做出贡献,这充分表明了我国再建设社会经济发展的同时，还必须考虑到广大人民群众的利益。而由于目前中国上市公司利润运行监管信息技术还比较落后，与国外相比还存在很大的差距,上市公司盈利运行监管方法大多采用传统的监管方式,非常落后，具有明显滞后,不能满足一般的外部股权的需求。所以,为了适应国际上市公司的利润运作监管发展需要，以及有利于各利益相关者发展的要求,应该要积极借鉴国外先进的上市公司盈利运营管理经验和管理理念,在结合我国实际情况在我国具体的宏观和微观环境的基础上，对上市公司盈利运营监管因素进行分析整理、完善或创新的时机以实现对上市公司的进行更加全面有效的监督。（二）加强内部监管的需要经济时代的发展使上市公司规模越来越大,再加上公司业务品种越来越多,这样的情况会导致各种金融风险和经营风险增加。我国上市公司现有的治理结构存在很多不平衡方面,独裁性加上内部人员控制严重的,这样的现象严重影响了其他利益相关者的利益,使经济效益降低。针对现有上市公司利润运行监管模式和监管水平,上市公司内部利润运行监督机构不能及时、准确、充分地获取可靠的信息,采取有效措施防范风险和防范欺诈,内部上市公司的利润运行监督力量显得很渺小。因此,企业要重视预算执行过程中的预算、跟踪和调整,防范各种金融风险和经营风险,提高公司效率,使代理冲突降到最少，维护中小投资者和其他利益相关者的利益,企业需要加强内部利润运行监督,建立有效的内部控制制度,完善风险管理机制和预警机制。实现对上市公司利润运作的有效监督。第五章、构建上市公司利润操纵防范监管体系的路径（一）完善上市公司治理结构（1）强化董事会的功能董事会作为公司决策部分，在公司治理结构中处于核心地位,建立有效的公司治理结构的核心任务是要对董事会的职能进行加强和提高。根据我国的实际情况,从制度安排上确保董事会行使相应的权威,除了董事会的主要职责,还要侧重于下面两点:董事会根据大会有关决议,进行战略部署和决策制定、提名、审计、薪资和评估审计委员会独立董事报酬和评审委员会是董事会的多数,负责董事,至少有一个独立董事是审计委员会的会计专业,并应规定委员会的主要职责;逐步建立和完善独立董事制度。（2）建立健全绩效评价与激励约束机制促进业主与经理人之间的交流合作是作为理想的制度安排,使经营者集中精力于公司的实际表现,而不操纵利润。为实现这一目标,公司应建立健全绩效考核和激励约束机制,与此同时，还要考虑要加强建立健全独立董事、监事绩效考核制度,建立经营者激励约束机制。只有以上两点做到啦，才能促进公司绩效考核制度实施效果取得重大突破。公司的董事会在选择管理者上面应该要做到重点考察,做好利益的分配,一个好的利益分配是公司稳定发展的前提，还要在不断建立市场化的激励机制。激励模式除了给管理人员一定高的工资报酬外,还应通过其他的方式给予奖励，比如股权激励方式或股票期权。以使其自身利益和公司股东利益相一致。目前,我国上市公司经营者比较多,但持股数量较少,不能很好地发挥制约作用,通过使用发放或增发股份,建立股权激励"基金"这样的方式，成为管理人员的来源,增加控股公司董事的数量。只有这样,我们就可以让经营者提高绩效,使利润操纵的概率缩小。完善对上市公司经营者的监督体系委托代理（二）完善上市公司监管制度由于我国证券市场监管制度存在很大的漏洞加上很多制度不完善，这成为了上市公司利润操纵的关键性因素,所以必须完善证券市场监管制度。（1）完善股票发行的核准制度。自证监会实施发放审批制度以来,行政配额分配、指标管理和政府建议企业过去已发生变化,但股票发行的审批制度还有一个新的问题:一是券商对企业的选择负责,推荐企业的实践出现了新的问题。现在正在实施的制度对证券公司的责任作出规定,但对公司和个人的责任并不很好；其二是公司发行的证券还是要求得到证监会的两次审批,大部分公司就是没有通过这两次审批,所以这些公司还要寻求上市资质的利润操纵行为。为了解决以上难题,我们必须履行证券公司和从业人员等中介机构的责任,使上市公司的质量受到中介机构的制约。现在,中国证监会启动了证券发行上市保荐的制度,重点阐明保荐人和保荐代表的责任,建立责任追究机制。保荐制度的实施能否发挥制约提升上市公司质量和约束中介机构行为的关键性作用,还需要经过一定的时间才能得出最终的结论。我国证券发行制度一定要根据市场，要结合实际，顺应市场的需求,由审批制度逐步向登记制度过渡,以从根本上改善包装上市行为。（2）改革股票上市发行的条件中国股市的状况跟市场运作规范不相容,如果对上市公司的实际盈利能力没有进行关注,就造成上市公司的利润操纵现象严重,许多没有在条件内的上市公司想要滥竽充数,并长期充斥着中国的证券市场。如新股发行中的“三年连续盈利”、配股政策中“三年净资产收益率三年平均不低于，每年不低于”的硬性规定等等。希望在新股发行条件下对“三年连续利润”规定进行废除，修改为“有可持续经营能力和良好的经营业绩”，使“三年净资产收益率三年平均不低于，每年不低于”的指标,指公司的经营能力指标,现金流量指标等,全面审查上市公司的盈利能力和经营业绩,或对这个规定取消。（3）修订“公司最近三年连续亏损”的退市标准《公司法》将“公司最近三年连续亏损”是上市公司退市其中的一个标准,是对上市公司保持持续稳定的绩效需求。《公司法》要求在上市公司保持持续稳定的业绩,本身是与国际证券市场惯例相符的,在世界证券市场,特别是主板市场对上市公司的退出规则中,城市有上市公司保持良好的业绩要求,保持很好的性能要求对我国证券市场具有重要意义。然而,连续三年的丧失城市标准和现实的中国证券市场的相反,一些公司列举了一年的亏损严重,但没有合法中止一些公司连续三年亏损,由于是数额小的亏损,也不得不中止业务。此外,上市公司的经营业绩和经济周期,如外部因素直接挂钩,"连续三年亏损"并不意味着上市公司丧失了继续经营的能力,实行他们的发牌,显然不公平,将大大减少公营公司的管理积极性。所以，修改“公司最近三年连续亏损”,以更科学、更合理的规定,有助于推动发挥积极需求的作用。（4）强化中国证监会的执法力度制约我国上市公司退市运行机制的两个重要因素是中国证监会的调整与地方政府的行政干预。加强中国证监会的执法力度,其目的就是为了积极改善我国上市公司的退出机制,必须要规范地方政府行政权力的运用。想要取得这样显著的效果，就要使证监会和地方政府必须按照规章制度办事，做到依法行政的原则和行政执法活动的公平性。目前，我国证券市场上存在一处“被退市法律制度遗忘的角落”—“包装上市”公司退市问题。“包装上市”指公司没有达到上市的标准,并且是通过非法手段获得上市资格的。所以从上市公司开始就没有真正的资质,但可以在证券市场上保持。近年来,中国证监会调查了许多公司违反上市的案例。比如,大庆联谊业,红光实业等公司，以作假成本，使表面上成本降低、虚假利润增加等非法手段，这样欺骗上市资格,甚至林锡股份为了达到上市目的,伪造沈阳市政府文件和中华人民共和国土地和银行存款增加资产。总的来说,现在中国证券市场公司利润操纵的上市行为是严重的糟糕。但是,因为他们没有资格上市，所以没有一个利润操纵上市公司。因此,我国上市公司撤销法律制度应明确规定在违法上市公司强制执行退出。（5）明确上市公司法律责任，加大利润操纵行为的惩罚力度面对日益增多的上市公司利润操纵问题,我们必须要采取措施，加强相关法律制裁不断改进相关法律法规。那么，第一步就要对其相关的法律法规进行加强实施力度和不断完善,加快相关法律法规的统一,对上市公司利润操纵的处罚要随着社会责任感的变大而加大。从刑法经济学的角度来看,有两个变数共同决定了制裁的威慑作用:法律责任的确定性程度和法律责任的严重性。法律责任越严,承担法律责任的可能性越大,威慑作用越强,反之亦然。因此,这两个变数的最佳组合是制裁的威慑作用共同决定的。必须增加法律责任的确定性或严重性,或者使两者相互结合才能达到提高威慑力的最好效果。（三）完善CPA制度（1）强化CPA审计的独立性CPA审计的灵魂和生命是独立性,它能否在防止利润操纵行为中发挥关键作用。虽然中国注册会计师已经完成了证券业务的不挂钩,但我们仍需要采取一些措施来加强CPA的独立性,以确保审计业务的独立性。。CPA审计独立性的制度保障是对注册会计师事务所聘用与更换机制进行完善。因为股东大会决定了上市公司的内部控制,但与大股东的决定没有实质的区别的是聘用和更换会计师的形式,这使得证券监管机构在上市公司章程的实际工作中颁布的相关法律法规,不真正发挥CPA审计独立性,负责聘请和更换会计师事务所二是要优化实践环境,使CPA审计实质上能够独立出来。（2）加强CPA行业的诚信建设，提高职业道德水平突出上市公司的利润操纵行为,促进CPA行业的发展，就要做到加强CPA行业的信用建设,这个措施对CPA的整个行业都有非常大的推动作用。您可以从以下几点入手:首先，想要提高职业道德规范的机动性就要加强完善职业道德体系；其次，是建立行业信用体系,建立信用等纵向评价体系;在后，是建立CPA企业正常准入和退出机制;最后，完善后续教育体系,使诚信教育付诸实践。加强对注册会计师审计的监管。另一方面加强对CPA审计的监督对完善CPA制度也有很大的益处。