财务会计与账簿循环管理知识分析

财务会计与账簿循环管理知识分析证、账、表的关系及账务处理程序

一.凭证：原始凭证、记账凭证二.账簿：总账、明细账三.报表：资产负债表、润表、现金流量表

第三章 会计循环会计循环会计循环是将企业发生的经济业务通过一定的程序和方法以会计报表的形式表现出来的过程。会计循环是会计主体编制会计报表的过程，是企业提供会计信息的必经程序。财务会计的整体框架是由会计循环搭建起来的。会计循环的步骤分析企业发生的交易或事项2．编制记账凭证（会计分录）3．过账（平行登记）4．调整前试算平衡5.期末账项调整6.过账及调整后试算平衡7.期末财产清查8.编制工作底稿9.期末对账和结账10.期末编制会计报表经济业务会计凭证会计账簿会计报表（编审凭证、分录）（过账）（试算、调整、结账）原始凭证记账凭证日记账分类账资产负债表现金流量表利润表会计循环3.1会计凭证一、会计凭证的含义◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。二、会计凭证的作用三、会计凭证的种类会计凭证原始凭证记账凭证填制程序与用途(一)原始凭证1.原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的最初证明文件。●进行会计核算的原始资料和主要依据。2.原始凭证的种类1按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证2按填制方法分类自制凭证——一次凭证

一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。自制凭证——累计凭证

累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。如限额领料单。自制凭证——汇总原始凭证汇总原始凭证是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。外来原始凭证是指在交易或事项发生时，从其他单位或个人直接取得的一种原始凭证。(二)记账凭证

1.记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证最大区别)●登记账簿的直接依据。2.记账凭证的种类四、会计凭证的保管

对使用过的会计凭证的保护与管理要求◆1)整理归类◆2)造册归档◆3)控制借阅◆4)期满销毁查找“银广夏”造假案例，说明会计凭证的重要性。如何隐匿收入？案例：隐匿财务资料少报销售收入一公司偷税500多万为了达到逃税目的，开发区某设备公司采取隐匿财务资料，少报销售收入的方式，偷漏增值税559万余元。日前，该公司原董事长位某因涉嫌偷税罪被开发区检察院批捕。

法律链接：《会计法》第四十二条

规定：有下列行为之一的，承担法律责任(一)不依法设置会计帐簿的;(二)私设会计帐簿的;(三)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的;(四)以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的;(五)随意变更会计处理方法的;(六)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的;(七)未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的;(八)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的;(九)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的;(十)任用会计人员不符合本法规定的。3.2会计账薄备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿一、会计账簿的含义◆用以序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。账簿A对凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务B考核企业经营情况的重要依据C会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度二、会计账簿的作用三、账簿的种类按账簿形式分类按账页格式分类按账簿用途分类总账明细账日记账辅助账普通日记账特种日记账订本式账簿活页式账簿卡片式账簿平行式账簿三栏式账簿数量金额式多栏式账簿四、账薄的设置与登记1、日记账的设置与登记现金与银行存款日记账，采用订本账形式，由出纳据收付款凭证逐日逐笔登记，并要日清日结。日记账采用借贷余三栏式。2、总分类账的设置与登记总分类账采用三栏式的订本账或活页账。由于会计记账程序不同，总账登记程序不同。总账由会计负责。3、明细分类账的设置与登记明细账可采用活页式或卡片式。格式有三栏式、数量金额式、多栏式。登记规则：账薄据审核无误的记账凭证进行登记。账薄的登记过程简称过账。过账错账更正：划线更正、红字更正、补充登记。五、调整前试算会计期末，当记账凭证过入到分类账后，为检查过账的正确性，需编试算平衡表。

两种形式：发生额平衡与余额平衡。

见P68

六调整分录账项调整就是要把那些影响相邻两个或两个以上会计期间的交易事项在会计期末进行调整，特别是要调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。账项调整的时间一般是在期末结账之前，企业将本期发生的全部经济业务已登记入账，并进行试算平衡之后。期末调整账项所做的分录称为“调整分录”。账项调整的内容与方法应计项目1．应付费用2.应收收入递延项目1．预付费用2．预收收入估计项目假设企业的短期借款期末余额为20000元，出票日为7月31日，年利率为6%。则8月31日应计算当期承担的利息费用为：当期应计利息费用=20000×6%×1/12=100借：财务费用 100 贷：应付利息 100

企业应收票据期末余额为20000元，出票日为7月31日，年利率为6%。8月31日应收利息的计算与调整如下：当期应计利息收入=20000×6%×1/12=100借：应收利息100贷：财务费用100

企业于当年3月1日支付一年期保险费1200元，则在8月31日确认的当月应承担的费用为1200/12=100元。借：管理费用－保险费100贷：预付账款－保险费100

企业于当年8月1日收到一年租金6000元。借：现金 6000贷：预收账款－租金60008月31日，随着时间的推移，部分租金收入得到实现。借：预收账款 500贷：其他业务收入－租金500

假设企业8月末应收账款的余额经估计约有1500元不能收回。则调整分录如下：借：资产减值损失—坏账1500 贷：坏账准备1500七账项调整后的试算编制完调整分录之后，应将调整分录登记入帐，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。八财产清查财产清查的含义

◆对企业的财产物资等进行实地盘点或查核，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，并据以调整账面记录的一种专门方法。财产清查的种类财产物资的盘存制度

◆

在财产清查中确定存货实存数量的方法。◆包括：永续盘存制和实地盘存制永续盘存制的概念◆账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。期末存货结存数量＝账面期初结存数量+本期增加数量—本期减少数量库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况实地盘存制的概念◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。

财产清查的内容和方法（一）、货币资金的清查1、库存现金的清查1）.清查方法——实地盘点法。2）.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）2、银行存款的清查

1）.清查方法：与银行“对账单”核对。2）.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。（二）、实物财产的清查

1、清查方法◆实地（物）盘点法：通过逐一清点或使用各种计量器具来确定期末各项财产物资实际结存数量的一种方法。多数财产物资的清查都可使用。◆技术推算法：通过某些技术方法来测算期末财产物资的结存数量的一种方法。对价值低、成堆的且难以清点的财产物资的清查适合用。2、清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。（三）、应收、应付款的清查

1、清查方法：询证核对法。2、清查手续：应填写“往来款项对账单”。财产清查结果的处理处理步骤：▲核准金额，于期末结账前查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。财产清查结果的会计处理1、货币资金、实物资产的清查账户设置★不包括盘盈固定资产★固定资产清查结果的处理应注意的问题▲固定资产盘盈经过“以前年度损益调整”账户核算▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理

固定资产待处理财产损溢营业外支出××××××盘亏或毁损盘亏等转销×××

累计折旧

××××××2、应收、应付款清查结果的会计处理

(1)应收账款清查结果的会计处理★需要处理的内容——坏账损失。①账户设置费用类账户资产减值损失年末如有贷方余额，应从为下年提取的坏账准备中扣除平时借方期末余额：表示坏账准备少提数，应于年末时补提◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。九结账与对账对账●核对账目：为保证账簿记录真实、完整和准确，对有关数据进行检查、核对的方法。●对账的内容与方法（见下图）●结账◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。◆主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。月结季结年结虚账户又称临时性账户，包括收入及费用两类账户，即利润表中的科目。结账后的账户期末余额为零。实账户又称永久性账户，指资产、负债及所有者权益各类账户，即资产负债表中的科目。期末一般有余额。虚账户结转分录：借：本期利润贷：费用类账户借：收入类账户贷：本期利润账簿的保管（一）账簿更换1.账簿更换的含义

◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。

2.账簿更换的程序（二）账簿的保管

1.账簿平时管理的要求

◆专人管理，保证安全；

◆查阅复制，需经批准；

◆除必要外，不得外带

2.旧账簿归档保管的要求

●归类整理，保证齐全；●装订成册，手续完备；●编制清单，归档保管；

●妥善保存，期满销毁。B会计年度

▼A会计年度

日记账总账明细账日记账总账明细账3.3编制会计报表会计报表是会计核算工作的最终产品。资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账

工作底稿（1）会计科目栏（2）试算表栏（3）调整分录栏（4）调整后试算表栏（5）利润表项目栏（6）结账分录栏（7）结账后试算表栏（8）资产负债表栏

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