山东航空公司成本管理研究

目录751摘要 山东航空公司成本管理研究摘要：成本管理是企业的关键，成本管理对企业的崛起具有重大意义。通过企业适当的成本控制，会为产品定价方面取得更多的自主权，即赢得更多市场份额，为企业赢得竞争的优势。成本管理在20世纪40年代，因企业规模的不断扩大与市场竞争的激烈，为职能管理和行为科学管理的推行，以提高企业的竞争能力，促使企业在成本管理控制的不断开拓新的领域。随着中国民航业的不断发展与竞争的激烈，山东航空公司想在众多航空公司中占有优势，取得辉煌成绩，就要背负着向上崛起的使命感。关键词:成本管理；山东航空；战略成本理论Study

on

cost

management

of

Shandong

airlinesAbstract

:Cost

management

is

the

key

of

the

enterprise,

cost

management

is

of

great

significance

to

the

rise

of

the

enterprise.

Through

proper

cost

control,

the

enterprise

will

gain

more

autonomy

in

product

pricing,

that

is,

win

more

market

share

and

gain

competitive

advantages

for

the

enterprise.

Cost

management

in

the

1940s,

due

to

the

continuous

expansion

of

enterprise

scale

and

the

fierce

market

competition,

the

implementation

of

functional

management

and

behavioral

scientific

management,

in

order

to

improve

the

competitiveness

of

enterprises,

enterprises

in

the

cost

management

and

control

to

continue

to

explore

new

areas.

With

the

continuous

development

of

China's

civil

aviation

industry

and

the

fierce

competition,

shandong

airlines,

if

it

wants

to

take

advantage

of

the

numerous

airlines

and

achieve

brilliant

results,

it

must

bear

the

sense

of

mission

of

rising

up.Key

words:

cost

management;

Shandong

airlines;

Dupont

analysis;

Strategic

cost

theory

1引言1.1研究背景随着国内经济得到快速稳定的发展、消费的提高带动了第三行业中的旅游业、运输业等方面的发展，人民生活水平与全球化的进程对航空运输业越来越重要。1949年11月2日，中国民用航空局正式成立，而成立初期仅有7条中国航线。随着国民经济的持续发展，交通运输方式不但多样化，而且还越来越便利，现如今人们外出大多数选择的交通工具是飞机。飞机拥有自己的特点，便捷、快速，因此飞机出行也逐渐成为了长途旅行的主要运输方式。随着航空公司的逐渐增加，各航空公司要制定成本管理的策略，才能及时降低投资的成本，不断创新设备及技术、培养航空专业队伍、引入科技人才、提升全员综合素质等，就能在市场竞争激励的情况下稳住自身的市场地位、突破领域。对于国内航空公司成本管理的现状来说，因体制和机制的影响，很多航空公司在成本管理方面比其它优秀的航空公司仍稍显落后，严重限制了航空公司的发展。随着航空公司市场需求较多元化，要有效地降低成本，就能实现企业经济的迅速增加。山东航空公司属于地方性中型的航空公司，要想在民航领域立足，就要不断调整自身成本状况和优化自身成本控制能力，从而来提升自己的优势，以便在市场竞争中不断进步。1.2研究意义探索山东航空公司的成本管理，通过调整企业各项生产成本要素，借此减少运营成本，提高山东航空公司的经济效益，能够助于山东航空公司未来的发展，本文通过深入分析山东航空公司成本结构与成本特点，对山东航空公司成本管理中存在的问题进行分析及采取相应的措施，能够助于山东航空公司的成本控制，也能持续有效地提升山东航空公司的成本控制水平，为其它航空公司的成本控制具有参考和借鉴意义。2相关理论概述2.1成本概念企业在生产经营过程中，会付出一定的代价，所付出的代价就是成本。在会计学里：成本必须遵守成本的基本原则。由成本收益对象得出在生产经营中因生产所需要的成本，成本是生产的总商品数量所消耗的原材料或者是人力消耗所产生的费用。

西方传统经济学理论里，生产成本的主要概念有以下几个方面：生产成本生产成本是指企业在生产经营中所消耗的费用，既生产材料所消耗的费用，也是企业在生产过程中所投入的各项资源费用。具体有以下几点：短期成本。指的是在生产过程中因临时变动或增减，需要调整某些生产要素的前提下，减少生产要消耗的资金。短期成本分为固定成本与可变成本两部分，固定成本是不以产量的改变而增减，可变成本是会因产量的改变而增减，表现出逐级递减、维持现状或者是逐级递增的趋势。长期成本。是指企业可以根据自身生产条件制定长期的分配生产要素所消耗的资金，其最主要包含的是可变成本。长期成本相比短期成本而言，长期成本的角度去审视短期成本中全部最小值之和。在生产过程期间，企业可以采用长期成本所制成的曲线图进行制作生产的计划。机会成本在经济学中对于机会成本的诠释是：在选择一种方式时摒弃其余的最有价值的选择。其成本并不是实际需要支出的费用，而是一种对资源分配的度量。机会成本的特点是把注意力集中在以后可能会存在的成本支出，已经存在的成本就不需要过于重视。边际成本边际成本归属动态成本的范畴。在成本计量中，边际成本是较为重要的一部分，具体的定义是在生产经营中企业因产品量的上涨产生的费用。企业的生产每添加一个单元相继会增长一定的成本费用即为边际成本，也可这么认为，这是可变成本增长所导致的，然而可变成本的规律是先降低后上升的动态过程。2.2成本管理特点成本管理观念具有先进性传统企业在实现经济效益与目标发展时，多是通过成本控制实现。企业通过对各项资金费用的预估，制定成本控制的标准，通过将预算和实际之间进行分析比较，尽可能减小预算与实际的差异，以此实现利润最大化。企业在成本管理中，并非一味控制成本，更多是通过创新来得到更高价值以及各类资源的科学配置，降低成本。知识与人才是成本管理的中心无形资产作为企业的主要资产，企业员工多为技术人员、知识分子，因此，企业在资产管理过程中，更重视知识资产的控制。并且，在企业投资方面，更注重智力的投资，通过将人本管理运用到成本管理中，提高人才、知识的利用率，全面发挥了其的效用。成本费用控制方式不同先进完善的成本体系，可以推动企业健康发展。通过对成本费用发生规律进行探析，以此控制成本。企业对成本的控制，企业不仅可以采用上述方式，还可以通过人为的形式进行控制。例如：企业在日常成本管理中，成本管理的主要手段是制订准则成本、费用的预估以及规范本管理中，由专业技术人员对优惠政策进行分析，尽可能挑选优惠最多的成本费用展开研究，与国家发展方向一致的同时，有效控制成本投入。企业要建立完善的激励机制，提高成本管理水平，有效控制成本费用。2.3战略成本理论肯尼斯·西蒙兹曾在20世纪80年代年将战略成本管理认为“通过对企业自身以及竞争对手的相关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。采用战略对企业实行管理是企业的战略管理，将日常业务规划跟长期规划的决策相融合形成一系列的企业管理战略。企业要加强其战略意识，实行其战略的管理与思维。与传统的成本管理模式相比，战略成本管理的优势是：开展竞争上风，明确战略规划；竞争环境开发，为价值链产生多种战略；预估和风险防控，完成预订的企业战略目的；完成战略成本的管理使得成本获得领先地位，也在竞争中占有上风，能够打败对手，确保自身的存活及进步。3山东航空公司成本管理现状及问题分析3.1山东航空公司简介1994年山东航空有限责任公司成立，在济南设立总部。1999年山东航空有限责任公司改为山东航空股份有限公司。提出重新组建山东航空公司的有浪潮集团有限公司、山东华鲁集团有限责任公司、山东航空集团有限公司等多家公司。山东航空集团有限公司的合资是由山东省经济开发投资公司、中国国际航空股份有限公司等多家股东组成。2011年山东航空股份有限公司向波音公司购买15架波音737-800飞机。在“十二五”期间，所购买的飞机都将加盟山东航空股份有限公同。这15架飞机总共花费13.5亿美元。2019年9月，在山东省会公布的中国服务企业500榜单排行中,山东航空股份有限公东航空公司居242位。山东航空公司的服务业在不断进步，山东航空公司的盈利能力得到提升,也拥有好的管理。2019年末，山东航空股份有限公司的基地在济南，分别在青岛、烟台、厦门、重庆和北京设立分公司。飞行基地分别设在海口、昆明和乌鲁木齐。构成了南北贯通、东西串联、全国及周边全面覆盖了山东航空股份有限公司的格局。已有124架波音737飞机，实现了山东航空公司升级为大型航空公司的飞跃。所经营的航线有200条有余，在每个星期飞往全国80多个城市的航班就有3700多个。开通的地区航线有台湾和香港，开通的国际航线有韩国、泰国、日本、印度等。3.2山东航空公司成本管理现状3.2.1山东航空成本结构国内的成本费用一般由主营业务成本和期间费用两大部分构成，其主营业务成本是指航空公司的飞机在开展营运过程中所产生的各项费用。而期间费用则是指在该时段内产生的各种费用不与某种航线产品相对应，包括管理、销售及其财务费用；由此可知，航空公司全部成本费用主要由主营业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、主营业务税金及附加几个部份组成。山东航空公司在2018年报中就有表明，山东航空公司成本的构成成本是由财务费用、营业成本、管理费用、销售费用组成。在成本结构中营业成本和三大“硬件”是核心的内容。山东航空公司2018年报，其营业成本根据各成本项目，分为航空油料消耗、机场起降服务费、职工薪酬、飞机及发动机折旧、其它。山东航空营业成本结构及各成本项目占比的情况(根据山东航空公司2018年度报告表)如表1山东航空公司成本构成分析所示。表1山东航空公司成本构成分析单位：元项目2018年2017年同比增减金额占营业成本比重金额占营业成本比重航空油料消耗5，507,763,854.4732.21%3,975,968,790.2527.03%38.53%机场起降服务费2,428,274,376.5014.20%2,209，904,860.6815.03%9.88%职工薪酬2,164，044,524.7412.65%2,017,501,358.9313.72%7.26%飞机及发动机折旧776,867,612.904.54%783,208,543.205.33%-0.81%其它6,223,435,646.6036.40%5,720,696,922.9038.89%8.79%合计17,100,386,015.2100.00%14,707,280,475.96100.00%16.27%资料来源：山东航空公司2018年度报告表山东航空公司的航空油料消耗、机场起降服务费以及职工薪酬之和占主营业务成本的比重较稳定，也保持着比较高的水平，近两年均不低于50%。其中，航空油料消耗占比不低26%，近两年同比增加了38.53%；机场起降服务费占比不低于13%，近两年同比增加了9.88%；职工薪酬占比不低于11%，近两年同比增加了7.26%。3.2.2山东航空成本特征山东航空公司的成本特点主要是由不同成本项目的自身特殊性形成，其涉及的成本项目领域、影响因素多，难于精准控制。近年来，根据山东航空公司的各项营业成本研究，其特点主要是航油成本占比较大，成本高达30%。据了解，与美国航空公司相比，山东航空公司的航油成本高达10%左右，主要归根于国内航油价格较高，是因为国内在航油价格管理上较不细致，并且航油成本存在较大不定性的原因是国内航油的行政定价，当前，山东航空公司对成本的控制的目标，是通过更精确的管理降低航空油料消耗来实现。其次，由于工作人员薪水普遍偏高，造成山东航空公司营业成本中的人力成本部分占有很大比重，单位成本也高于单位平均值。目前山东航空公司对一线机组人员的偏向，目的是为激励一线员工，努力提高服务水平，以此打造航空品牌，提高山东航空的知名度与影响力。再次，折旧和维修成本高。因飞机、航材大多数是从欧美国家引进、航材的管理方式不够科学以及维修人员的技能还有待提高的原因，造成飞机折旧、维修等成本高。近年来，山东航空公司采用高价周转价件、融资租赁或售后回租等购买方式引进航材，达到节约成本效果。最后，是固定成本、飞机拥有成本高。山东航空公司为扩大规模、提高竞争力，购买新型飞机，因此进行以融资租赁与发行企业债券的筹资模式大量筹资，但获得飞机的同时，尽可能不占用大量的资金，以保证公司运营的正常运行。3.3山东航空公司成本管理中存在的问题3.3.1传统的成本管理观念不利于决策前的成本控制山东航空公司运营管理的水平较低，没有对各成本的环节进行有效地管理控制。由于该公司成本管理比较传统，看成本控制的眼光较为局部，传统的成本管理对控制成本采用的战略是减少成本的支出，减少货币量的流向，而较大时候忽略决策前的成本控制。

传统的成本管理观念与现代的成本管理观念显现冲突，传统观念的特点主要是靠经验、个性去管理该企业，缺乏战略和经营规划，只是以利润为主导。传统的管理造成了山东航空公司在决策之前对于停机坪的租用费用进行产生盈利或亏损、租用的影响性进行多方面的分析或者不会出现高额的亏损进行决策；然而在山东航空公司为降低成本，想要减少公司的支出，没有经过有效的成本控制，仍用传统的成本管理，虽然通过添加客舱的座位来减少单位成本，但也给旅客带来很大的不舒适感，引起旅客对该公司服务的不满，并损失了大量的旅客流量，减少了该公司的总收入，所以传统的成本管理已不适应于当前山东航空公司的发展。3.3.2航油成本的高额支出，增加成本负担航油成本在山东航空公司主营业成本及总营业支出中所占的比重上升为30%左右，航油的高额支出很大程度上影响着山东航空公司的运营成本。山东航空公司对于飞机的载重没有进行合理配载，飞机越重燃油消耗量越多；山东航空公司在航班上没有对杂志数量、餐食饮料供应的种类、飞机装饰进行合理配置，造成了飞机载重大，消耗燃油多，增加了该公司的成本支出。山东航空公司在对飞机机型、飞行员、航线之间的关系仍未实现成本控制的最佳匹配，造成了燃油的消耗量高，增加了该公司的运营成本。而山东航空公司在消耗量的管理方面仅限于成本控制这个环节，将重点工作放在节油管理上面，仅通过飞行员的有效操作来控制节油作为控制成本的基本手段，没有利用节油性的新型客机代替老旧机型，借此降低燃油消耗。节油管理的工作过于局限，控制手段单一，实施控制成本的手段没有从根本性出发。而山东航空公司仍在运用大多数的老旧机型进行营运，老旧机型的飞机使用时间长，发动机的燃油效率低，一定程度上增加了耗油成本，只着重考虑其它的业务因素，没有对航油的综合因素进行考虑，造成航油资源的浪费，使得航油成本高额的支出，增加了该公司的成本负担。表22016年—2018年航油成本表单位：元项目201820172016金额占比金额占比金额占比航油成本5,507,763,854.4732.21%3,975,368,790.2527.03%2,762,047,363.0623.38%资料来源：山东航空公司2018年度报告表根据表2分析，航油成本在山东航空公司所占主营业务成本比重为32.21%、27.03%、23.38%，依次是2018年、2017年、2016年。航油成本的主营业务占比每年都在上升，山东航空公司的航空成本支出高。3.3.3大量人工服务，人工成本支出过大因我国航空公司人力工资水平较低，所以在国际上依然有一定的人工廉价的优势，廉价的人工费是山东航空公司的优势，但是山东航空公司管理机制的不完善，机关臃肿，人浮于事，工作效率极其低，降低了此优势，造成了闲杂人多，无活干。山东航空公司运用大量的人工服务在地面服务上，没有进行合理的人工配置、组织内部分配混乱，导致人工服务不断的增加，人工成本支出过大。山东航空公司员工人数比例过高，逐渐形成一个工作两个人完成的模式，地面服务的工作量没有进行合理的配制，大量的人工可能将使山东航空的发展没有科学化的进步空间、仅限于人工服务，停泄在人工时代。表32016—2018人工成本表单位：元项目201820172016金额占比金额占比金额占比人工成本2,428,274,376.5014.20%2,209,904,860.6815.03%1,688,090,0330.4914.29%资料来源：山东航空公司2018年度报告表根据表3分析，人工成本在山东航空公司所占主营业务成本比重为14.20%、15.03%、14.26%，依次是2018年、2017年、2016年。人工成本在山东航空公司主营业务占比中较为稳定，人工服务没有减少，造成人工成本支出过大。3.3.4飞机维修成本支出高山东航空公司的飞机维修成本比航油成本、职工薪酬、起降服务费等主营业成本及总营业支出的比重低，但维修成本的支出在一定程度上影响着公司的运营。因山东航空机组不断在扩大，对新技术飞机的有关人员有了更高的要求。虽然山东航空公司已经拥有一批专业技术人员，但仍未满足成本控制的需求性，而该公司缺乏对维修技术人员的专业培训，对技术人员造成的影响主要表现在：对新机型及新技术的生疏;缺少设备及附件结构的认知；未能深入了解专业手册及技术文件的知识；未能随时发现飞机上隐藏的危险；缺乏对繁琐的故障准确有效的判定；应急工作做不到位。导致在维修作业时出差错的概率大大增加，同时也会需要更高的维修资金。另外，随着飞机老龄化，增加维修工作量，同时维修费也会跟着飙升，也不能够轻易地发现飞机的个别故障和缺点，比如飞机常年的使用造成结构损伤、因为自然环境的腐蚀所造成的损伤，这样严重影响到进行大修时产出许多非例行工作，维修成本也会大大的增加，从而山东航空公司的维修费用会占很大的比重，大大降低了该公司的运营成本。表42016—2018维修费用表单位：元项目201820172016金额占比金额占比金额占比维修费用776,867,612.904.24%783,208,543.205.33%739,645,989.166.26%资料来源：山东航空公司2018年度报告表根据表4分析，维修成本在山东航空公司所占主营业务成本比重为4.24%、5.33%、6.26%，依次是2018年、2017年、2016年。维修成本在山东航空公司主营业务占比依次减少。4山东航空公司成本管理策略4.1转变成本管理观念山东航空公司管理层在进行决策前要具体分析成本控制的问题，根据该公司的实际情况运用现代化的成本理念，在成本管理中正确引导决策的成本控制。山东航空公司在决策前应改变传统的成本观念去控制成本，要以科学的管理理念作为基础，通过科学的决策去减少山东航空公司停机坪租用的费用，从源头上控制成本，降低租用的费用，这为山东航空公司在利益上取得了一定的优势。提高公司的决策水平，不仅能为山东航空在租用费用方面上减少了因决策失误而带来的高额损失和巨大浪费，还提高了山东航空公司整体的运营效益，确保了该公司在市场竞争中能站稳脚跟。山东航空公司要改变“节约开支”的落后成本管理的观念，应要树立现代化的成本管理观念，做到在决策前通过预算去控制成本。在全方位、全过程控制成本管理的过程中做到坚持效率、科学的决策、规范运作等原则。通过对山东航空公司决策前的控制及改善，运用现代化成本管理对于山东航空公司停机位的租用费用，降低各项成本费用，要以低价对待成本管理，以建立起核心竞争力，有利于山东航空公司的成本管理。4.2控制航油成本4.2.1合理配置载重山东航空公司为节省航油消耗量，对飞机的载重实行重新合理的调整。节约航空燃油消耗量的方法是对起飞重量实行控制，而控制起飞重量主要通过各级管理层之间的合作协商。起飞重量分为：油量、业载、使用空重。飞机载重越大耗油量越高，要进行最大限度的减轻飞机重量就能减少载重中不必要的航油消耗量。合理配置载重，尽可能减少不必要的载重。通过以下节油的措施：航班餐饮的供应，最主要是经停航线，先行确定是全部航线都有餐饮供应还是分航线配备，并做到所有餐饮使用轻便的包装；机上读物，舍弃杂志的放置，根据航班载客人数的配备必要的读物，不必要的读物放置在登机口，旅客可自行选择；机上飞行资料，在保证飞行安全情况及符合规定下，将重复的资料不要放置在机上，进行筛选当次需要到的资料；飞机加水量，要对航线的长短进行研究，根据具体的航班载客人数、进行量化后控制着加水的标准；飞机外部与内部的清洁，专门的检查人要进行制定时间或随时清洁飞机的外表，要保持机身的亮度以及清理机舱内的卫生死角。4.2.2用节油性的新型客机代替老旧机型山东航空公司如果想要节约航油，可以用节油性的新型客机来代替老旧机型，这样便能降低营运成本。燃油成本对于航空公司总成本来说影响较大，山东航空公司应根据自身的经济情况、航线的资源及对市场的需求量等因素选择适合该公司节油性的新型客机，简化该机队的类型、更换老旧机型、合理分配航线、提高飞机利用率、达到资源共享等。山东航空公司在选择代替新型的客机上选择具有先进性能、环保高效、自重轻纺、节油性显著等特点的客机即可大幅度降低其公司的营运成本。山东航空公司运用节油性的新型客机，根据对比，飞机制造商的空中客车与波音公司，老机型耗油量比新机型耗油量都多出15个百分点。4.3控制人工成本4.3.1严格控制员工人数近年，随着国民经济快速发展和航空业的迅速扩张，航空公司人工成本也随之增加。据研究数据表明，近五年我国航空人机比例平均值较国外平均值高，如南航140:1、东航138:1、国航128:1，而美联航117:1、达美93:1、美国航空121:1。因此应该适当降低人机比，且科学合理地安排公司现有人员，保证工作效率和杜绝人力资源浪费。由此，山东航空公司应在人工未对该公司盈亏造成影响前采取严格员工人数的控制措施。严格控制员工的人数，降低人机的比例。当前是山东航空公司进入快车道发展的重要阶段，减少员工数量成为公司快速发展的必然趋势。因此，山东航空公司应及时降低人机比，提高人力资源配置，合理安排员工的工作，组织内部的合理支配，降低该公司人工成本的支出。4.3.2降低人力成本山东航空公司要降低人力成本，就要引进IT新技术、推进人工智能的应用，减少大量员工的服务，一定程度上减少了人力成本的支出。运用IT新技术，要选择自动化水平较高先进的办公系统，运用辅助比较高效率的办公配置，进行比较精细化的工作，能够减少了工作人员以及优化业务的流程，减去管理员的级别设置，特别是山东航空公司在扩大规模的趋势下更要着重建立高效率、精准的办公流程，凭借现代化办公系统建立的标准化、简洁化以及自动化的办公流程，完成合规性、高效率、降低人力成本。推进人工智能的应用，乘客行李的放置与拿取可以运用人工智能的人脸识别系统。通过对乘客的个人身份证件进行扫描来识别乘客的身份信息。通过人脸识别的方式，将乘客的个人信息与行李箱能够进行绑定，乘客在下飞机之后可通过面部识别也可凭借身份证来领取相对应的行李，一定程度上减少了乘客拿错行李的事件发生。为机场工作人员省去了很多工作，减轻人力成本，也减少行李的放置与拿取时间，降低该公司的机场成本。4.4降低飞机维修成本山东航空公司意识到其飞机维修成本存在问题的严重性，因此科学地制定维修方案，以便有效降低飞机的维修成本。其方案如下:提高山东航空公司的自主维修能力，引进具有高素质、专业性的维修技术人才，在原有维修人员的基础上整合人员结构及对原有维修人员进行培养，在培训上利用帮带帮等方式来解决维修人员的专业素质问题，加强维修技术人员专业知识培训，提升维修技术水平，提高维修技术人员主动学习兴趣，在日常工作中积累经验及强化自身的动手能力，，从而减少飞机的故障，准确判断存在的问题，