纳税筹划实务（第3版）企业运营筹划

纳税筹划实务

企业运营过程中的纳税筹划企业购销活动的纳税筹划任务2企业设立的纳税筹划任务1企业投融资决策中的纳税筹划任务3企业资产重组的纳税筹划任务4教学目标

知识目标技能目标1、能对企业营运过程的各环节涉税业务进行纳税分析；2、能熟练运用前述纳税筹划的基本技术；3、能综合考虑纳税筹划风险及其防范。1、了解企业运营过程的各个环节主要的涉税事项；2、掌握企业运营过程的各个环节应纳税额的计算；3、掌握企业运营过程中主要涉税业务的纳税筹划基本方法。任务1企业设立的纳税筹划【任务导入】A公司是总部和实际管理机构设在德国的一家跨国汽车公司,主要业务为汽车制造和销售,产品销往世界多个国家,适用企业所得税税率为33%。通过战略考虑,A公司的管理层决定在中国开辟市场。通过市场调查,A公司发现公司正好有一批为另一国家研制的汽车很适合销往中国市场,但由于金融危机刚过,A公司没有资金在中国建立公司。所以公司拟在中国寻找代理公司代替公司签订合同,并在中国设立汽车展示厅和货物存储仓库。如果你是该公司的税务顾问,请给出纳税筹划建议。【7.1.1】案例一、组织形式的纳税筹划（一）企业外部层次组织形式的纳税筹划分类公司制企业合伙企业独资企业法人企业，投资者以其出资额为限对企业债务承担有限责任

非法人企业，投资者需要对企业债务承担无限连带责任非法人企业，投资者需要对企业债务承担无限连带责任2、不同类型企业的选择比较公司制企业合伙企业法人企业，负担企业所得税和个人所得税非法人企业，缴纳个人所得税合伙企业非法人企业，缴纳个人所得税（2）筹划思路对于那些规模庞大、管理水平要求高的大企业，一般宜采用公司制企业形式。筹划思路对于规模不大的企业则应该采用合伙企业形式。

（二）企业内部层次组织形式的纳税筹划内部组织形式

分公司子公司是总公司的分支机构，不具备独立法人资格

受控于母公司的分支机构，具备独立法人资格1、企业内部组织形式分公司子公司2、纳税筹划（1）分支机构的预计盈亏状况不独立缴纳企业所得税，分公司亏损可抵总公司盈利独立缴纳企业所得税，子公司亏损用子公司以后年度的盈利弥补。可享受企业所得税的税收优惠（2）管理的需要

1.综合考虑企业今后的发展、组织架构的设计、绩效考核的要求等管理方面的因素

2.考虑到设立子公司与分公司的费用以及今后的管理费用

（3）风险问题

分公司子公司属于独立的公司法人，母公司只以出资额为限承担有限责任，不会因为子公司在经营中的巨额损失而遭受超过出资额的损失，更不会侵害到其他业务部门的利益。

子公司分公司不属于独立的法人，不能起到分散风险的作用

【任务操作】【承接案例7.1.1】操作

任务2企业购销活动的纳税筹划【任务导入】【案例7.2.1】

任务2.1企业销售环节的纳税筹划销售筹划产销规模的纳税筹划产销结构的纳税筹划产品销售价格的纳税筹划从税收角度来说,产销规模会影响企业的税负,反过来企业的税负同样也会影响产销规模。企业必须结合自身的实际情况,确定适当的产销结构。

企业应根据自身经营状况并结合相关税收政策合理确定或调整商品的售价,这是企业进行销售价格筹划的重要方式。销售结算方式的纳税筹划让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间,这样,企业就能有较为充裕的现金缴纳税款并赢得了资金的时间价值。任务2.2企业购进活动的纳税筹划一、企业采购规模的纳税筹划采购固定资产技术引进和研发劳动力购置固定资产折旧额的多少直接影响企业所得税的数额；采购固定资产注意优惠政策的享受。

技术可以自行研发也可靠外部引进。

注意知识结构、年龄结构以及工资结构的搭配；要善于利用优惠政策。

二、企业购货渠道的纳税筹划采购单位

一般纳税人小规模纳税人

【任务操作】

【案例7.2.2】某企业根据生产能力和销售能力,预计当期销售产品可达到1000万元(不含税,以下同),其所用原材料成本为600万元,假定企业当期库存为零,企业使用所得税税率和增值税税率分别为25%和13%。对于原材料的购进,现有三个方案。方案1:购进600万元的原材料。方案2:购进1000万元的原材料。方案3:购进1200万元的原材料。请比较不同采购规模对企业税款及现金流出的影响。三、采购时间的纳税筹划供求关系供求关系决定商品价格；企业应在不耽误正常生产的条件下选择供给量大于需求量、商品价格下降时进行采购。

税制变化我国税收制度随经济发展而变化，采购应注意和利用税制变化为企业获取税收利益四、企业采购结算方式的纳税筹划

1、采购结算方式的纳税筹划1234未付出货款，先取得对方开具的发票。

使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让人先垫付税款。

采取赊销和分期付款方式，使出货方垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间。

尽可能少用现金支付等。2、销售结算方式的纳税筹划12345未收到货款不开发票。

尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款。

尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。

多用折扣销售刺激市场，少用销售折扣刺激市场。

1、企业购货合同的筹划是企业采购筹划的终结。2、进行购货合同筹划时应注意的问题。3、在合同筹划中要注意防范税收陷阱。4、在合同签订后,要加强合同管理,确保合同的履行,规避违约风险。五、企业购货合同的纳税筹划任务3企业投融资决策中的纳税筹划【任务导入】【案例7.3.1】任务3.1企业融资决策中的纳税筹划一、筹资方式选择的纳税筹划（一）企业筹资方式分析筹资方式增加盈利进行自我积累，扩大投资增加实收资本

企业内部集资，增加借入资金

利用、吸收外资

自有资金

外来资金

向金融机构贷款，增加借入资金

企业之间相互拆借融资

发行债券、股票，向社会集资

企业之间进行业务往来，形成的结算资金

（二）筹划分析自我积累资金是企业以公积金或投资分得红利转入的再投资，所承担的税收负担较重，资本收益率较低。

外来资金的筹资费用和利息可以税前扣除，在息税前收益（或收益率）不低于负债成本总额（或负债成本率）的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果越明显。

（三）股票筹资和债券筹资的比较企业所有者投入的资金。企业可以长期使用，无需偿还，无需支付利息。利润先缴纳企业所得税，税后可用于分配股息、红利。权益筹资方式获得资金不用还本付息，可以降低企业财务风险。股息、红利只能在税后支付，加重了企业负担。权益筹资企业债权人投入的资金。企业需要依靠双方的约定使用，到期偿还，还要支付利息。利息允许在缴纳所得税前扣除，从而降低企业的计税利润，起到税收屏蔽的作用。债务筹资方式获取资金到期要还本付息，会增加企业的财务风险。债务筹资案例

某企业需筹集500000元资金，现有两种筹资方案：方案一是通过权益筹资方式筹集全部资金；方案二是通过权益筹资方式筹集300000元资金，通过债务筹资方式筹集200000元资金，债务利息率为6％。假设在这两种筹资方式下，企业的息税前收益（企业在支付利息、缴纳所得税前的利润额）为50000元，企业所得税税率为25％。两个方案的税收有什么不同？二、筹资利息支付方式的纳税筹划比较内部集资企业之间的拆借

利息计算和资金回收期方面弹性大，利于筹划金融机构贷款利息计算方式稳定，筹划空间不大三、租赁方式的纳税筹划（一）定义出租人按照承租人对标的物的选择（包括质量、型号、产地或价格等），向出卖人出资购买租赁物并由出卖人直接交付给承租人使用，承租人向出租人支付租金的合同。合同届满，租赁物由出租人收回或折价归承租人所有。

租赁过程中承租人以支付租金为前提使用设备，出租人自始至终拥有设备所有权。出租人仅赚取设备使用费，承租人仅使用不拥有设备。经营租赁融资租赁（二）融资租赁的优势营业税经营租赁融资租赁印花税税基是合同的价额

税基是抵扣成本后的余额

1‰

0.05‰

（三）两种租赁方式的纳税筹划1、经营租赁方式的纳税筹划关联企业之间，租赁可以直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业，从而达到转移收入与利润的目的。思路案例

甲、乙二企业属于某集团的关联企业，甲企业有一生产设备价值200万元使用期为10年，每年可获利润为60万元，现将该设备租给乙企业，每年租金定为26.31万元（含折旧费20万元、维修费5万元）。甲企业的所得税适用税率分别为所得额30万元以下的为20%，30万元以上的是25%；乙企业属于高新技术企业，其所得税适用税率是15%，此项租赁业务的税收负担如何？2、融资租赁方式的纳税筹划对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税。对其他单位从事融资租赁业务则区别对待：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征增值税。税法分析案例

某大型商场（增值税一般纳税人）因扩大业务的需要，开始经营融资租赁业务（未经中国人民银行批准），主要是融资租赁大型冷藏冷冻设备。一新建冷藏厂因经营需要需配置一批设备。商场按照冷藏厂要求的价格、数量、性能、规格购置了该批设备。已知增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，预计该批设备可以使用10年，当地适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加3%。两家企业经过研究讨论，制定以下两种方案：

方案1，租赁期为10年，租赁期满后，设备所有权归冷藏厂，租金为每年180万元，总共1800万元。方案2，租赁期为8年，租赁期满后，设备所有权归商场所有，租金为每年200万元，总共1600万元，假定期满后设备的市场价值为200万元。企业应该如何选择？任务3.2企业投资决策中的纳税筹划一、投资地点的选择思路不同地区国家给予了一定的税收优惠政策，企业在进行投资决策时，可以结合地区的优惠政策考虑投资。（一）经济特区对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

（二）西部大开发对设在西部地区、以国家规定的鼓励类项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70％的企业，企业可自行申请，经税务机关审核确认后，企业方可减按15％的税率缴纳企业所得税。企业应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面申请并附送相关材料，经主管税务机关审核后上报，第一年报省级税务机关审核确认，第二年以后报经地、市级税务机关审核确认后执行。凡对投资项目是否属于鼓励项目是难以界定的，税务机关应当要求企业提供省级以上(含省级)有关行业主管部门出具的证明文件，并结合其他相关材料审核认定。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业，且上述项目业务收入占企业总收入70％以上的，企业自行申请，经税务机关审核确认后，内资企业自开始生产经营之日起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。对实行汇总(合并)纳税企业，应当将西部地区的成员企业与西部地区以外的成员企业分开，分别汇总(合并)申报纳税，分别适用税率。对西部地区内资鼓励类、外商投资鼓励类及优势产业项目在投资总额以内进口自用先进技术设备，除国家规定不予免税者外，进口时免征关税、增值税。（三）出口加工区的税收优惠区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基础物资，区外企业可凭海关签发的出口货物报关单和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退（免）税。对区内企业在区内加工、生产的货物，凡属于货物直接出口和销售给区内企业的，免征增值税、消费税。对区内企业出口的货物，不予办理退税。二、投资方向的纳税筹划企业的投资方向体现在注册企业登记时的投资项目中。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予税收优惠。

因此,企业在投资时要充分了解这些优惠政策及优惠政策的差别,利用好税收优惠政策,做好投资方向的纳税筹划,谋取企业的最大化利益。行业优惠

1.高新技术企业

2.软件产业和集成电路产业

3.企业从事农、林、牧、渔业项目的所得

4.国家重点扶持的公共基础设施

5.企业从事环境保护、节能节水项目

6.证券投资基金

7.创业投资企业

三、投资方式的选择

【案例7.3.2】某企业有A、B两个项目可投资。假设这两个项目的企业所得税税率没有差别,且预计两个项目投产以后,年含税销售收入均为200万元,外购各种含税支出为180万元。已知A项目产品征收13%的增值税,B项目征收6%的增值税。该企业选择哪一个项目收益更大?任务4企业资产重组的纳税筹划【任务导入】某股份有限公司A,当年2月准备兼并某亏损企业B,B企业合并时账面净资产为600万元(假设计税基础也为600万元),去年亏损为100万元(以前年度无亏损),评估确认的公允价值为660万元。A公司合并后股票市价5.2元/股,A公司共有已发行的股票2000万股(面值为1元/股)。经双方协商,A公司可以用两种方案合并B企业。方案1:A公司以130万股和10万元人民币购买B企业(A公司股票市价为5元/股)。方案2:A公司以100万股和160万元人民币购买B企业。假设合并后被合并企业中所占的股份以后年度不发生变化,合并企业每年未弥补亏损前的应纳税所得额为1000万元,增值后的资产平均折旧年限为5年,行业平均利润率为10%,企业所得税税率为25%,最长期限国债利率为10%,假定公司第二年的评估确认价值还是660万元。请选择最合适的筹划方案。案例【7.4.1】企业合并行为的纳税筹划企