《会计基础》课件 300P

成本核算会计基础成本报表成本分析1会计报表与记账原理2企业会计核算程序与方法3典型经济业务核算4会计基础实训目录会计报表与记账原理PART01任务一了解会计简史任务二认识会计主体和会计目标任务三认识资产负债表任务四认识利润表任务五认识现金流量表任务六设置会计科目和账户任务七运用复式记账法记账了解会计简史任务一任务一了解会计简史为了方便统计，我国古代习惯采用“天收地付”的方式记账，也就是将增加项记录到账簿上部，将减少项记录到账簿下部，如图1-1-1所示。一、会计思想的萌芽古代西方人则习惯将增加项记录在账簿的左栏（也称借方），将减少项记录在账簿的右栏（也称贷方），见表1-1-1。任务一了解会计简史任务一了解会计简史古代社会以自然经济为主，人们很少借款，产权意识薄弱。我国秦汉时期的三柱法，也就是：收入-支出=结余。在唐宋时期就出现了四柱法，即：上期结余+本期收入-本期支出=本期结余。图1-1-2就是我国古代采用四柱法登记的账簿。二、古代会计任务一了解会计简史会计核算的内容也从过去只核算事物的自然属性和使用价值，扩展到核算事物的权属关系。复式记账法从此诞生，而它也标志着近代会计的形成。在这一时期，会计的目标是满足投资者和债权人等会计报表使用者在投资和决策方面的信息需求，帮助他们做出科学的投资决策和放贷决策。三、近代会计任务一了解会计简史到了20世纪初期，由于工业革命迅速发展，企业和企业、国家和国家产生了激烈的竞争。竞争的压力迫使企业提高效率和效益，随之产生了侧重加强企业内部管理、提高企业效益的管理会计，而传统的侧重于向投资者和债权人报告财务状况的会计称为财务会计。两大会计分支的形成标志着现代会计的产生，如图1-1-3所示。四、现代会计任务一了解会计简史基于对经济前景的预测，会计部门需要与其他业务部门共同制定企业的预算，监督预算的执行，分析预算和实际结果的差异，为提高企业的经济效益提出合理建议，会计人员也将由过去的记账先生逐渐转变为企业的“军师”，过去的业务驱动财务将逐渐转变为财务引导业务。五、展望未来认识会计主体和会计目标任务二任务二认识会计主体和会计目标1.会计主体会计主体是指会计人员工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体通常是指会计人员工作的单位，它既可以是法人性质的公司，也可以是非法人性质的个体工商户、合伙企业，还可以是独立核算的事业部、分厂等。一、认识会计主体2.企业的分类企业是以营利为目的的组织，根据企业是否能独立承担民事责任，企业可分为法人企业和非法人企业。法人企业是独立承担民事责任的组织，非法人企业是不能独立承担民事责任的组织。法人企业破产后，债权人不能向企业的股东讨债，而一些非法人企业与之相反。任务二认识会计主体和会计目标（1）法人企业在民法中，这类企业的财产与出资人个人及家庭的财产不同。这类企业具备独立财产人格，可以独立行使民事权利，承担民事责任。如果企业资不抵债，企业的所有者无须用个人财产偿还债务。也就是说，债权人借款的对象是企业，而不是企业的所有者，债权人无权要求企业的股东对企业债务承担责任。任务二认识会计主体和会计目标法人企业包括以下几类企业：1）有限责任公司。有限责任公司的注册资本最少1元，最高无上限。税务部门对其采用查账征税的方法。公司取得营业执照后30天内须向税务局报到，报到后15天内，公司须到税务局将会计制度和使用的会计软件备案。2）股份有限公司。股份有限公司分为非上市公司和上市公司。非上市公司注册资本最少500万元，股东人数为2~200人。上市公司股东人数没有上限。任务二认识会计主体和会计目标（2）非法人企业非法人企业包括以下几类企业：1）个体工商户。我国法律规定这类企业不能设立分支机构。这类企业的规模很小，业务简单，企业所有者也是经营者，在经营过程中就熟悉企业的财务状况，税务部门对其一般采用定额征税的方法。这类企业一般不用建立标准的账簿，也不聘请会计。2）合伙企业。这类企业往往是由多方出资组建的，企业的所有者不一定都参与企业经营。3）个人独资企业。这类企业是个人独立创办的，一般规模较大，业务也比较复杂，企业所有者需要雇用职员进行经营管理。任务二认识会计主体和会计目标任务二认识会计主体和会计目标1.企业业务企业在成立前后，都需要对内外部环境做预测，确定发展目标，并制订企业经营计划。在执行经营计划的时候，企业的业务部门会开展资金筹集、采购、生产、销售、投资等业务，会计则对这些业务采用货币计量方式进行核算和监督，以便反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、熟悉企业业务与会计假设企业基本的业务有以下几类：（1）筹资业务企业运营需要资金，筹措资金的主要方式有吸收投资（权益性）和借款（债权性）。企业筹集权益性资金需要给投资者分红，否则投资者不会投资；筹集债权性资金要保证有足够资产用于偿还本金和利息，否则债权人不敢借出款项。（2）经营业务企业经营包括供应、生产、销售等阶段。企业在供应阶段主要采购原材料、商品等，因此货币资金会从企业流出，原材料、商品等实物会流入企业。商业和服务企业通常通过直接出售商品或提供服务获得货币资金，实现资金的循环。任务二认识会计主体和会计目标（3）投资业务投资包括对内投资和对外投资两个方面。对内投资（也称经营性投资）主要是获得与生产经营相关的固定资产、无形资产。企业获得的固定资产和无形资产的价值，在生产过程中转移到产成品，再通过出售产成品实现资金的循环。对外投资包括控制性投资和金融性投资。控制性投资主要是为了兼并同行或者上游供应商、下游经销商，金融性投资主要是为了盘活闲置资金，或通过购买股票、债券、基金等获得一定收益。企业对外投资的主要方式是通过收取股利、利息或者出售被投资项目收回货币资金，从而实现资金的循环。任务二认识会计主体和会计目标2.会计假设假定企业能够在可预见的期间持续经营下去，是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定，这就是会计假设。会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面的内容。（1）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月度、季度、半年度。每个会计期间都需要编制会计报表，计算当期和累计的盈亏，反映当期的财务状况。任务二认识会计主体和会计目标（2）货币计量会计主体在会计确认、计量和报告时，都应当以货币计量结果反映会计主体的生产经营活动。企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业（如某些主要对外采购和销售的外资企业），可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告中应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告中，应当折算为人民币。任务二认识会计主体和会计目标3.会计确认的基础人为划分会计期间，不但导致经营中债权、债务的产生，也影响了收入和费用的确认。《企业会计准则》规定，企业会计应该以权责发生制为基础，也就是收入和费用的确认应当在收入和费用发生的活动期间，无论这期间是否收付款项。任务二认识会计主体和会计目标权责发生制和收付实现制的比较见表1-2-1。任务二认识会计主体和会计目标任务二认识会计主体和会计目标在会计实务中，由于会计目标侧重不同，通常将企业会计分为财务会计和管理会计。侧重为企业外部的投资者和债权人服务的是财务会计，侧重为企业管理者服务的是管理会计。管理会计的目标是满足企业内部管理者（包括董事、总经理、中层管理者、基层管理者）对提高经济效益的决策的需求。财务会计主要为投资人投资决策、债权人放贷决策、国家税收及调控经济决策服务。三、认识会计目标债权人通常主要关注企业借出去的款项未来是否能够准时收回，即侧重关注偿债能力。企业的资产是企业还债的基础。因此，会计人员需要编制资产负债表，以反映企业的财务状况和偿债能力，如图1-2-3所示。任务二认识会计主体和会计目标投资人（所有者）主要关注所投入资本的保值和增值情况，而资本的保值和增值是通过企业经营的利润来实现的，所以投资者通常更关注企业经营成果和赢利情况。因此，会计人员需要编制利润表，以反映企业经营成果和赢利能力，如图1-2-4所示。任务二认识会计主体和会计目标无论是债权人还是投资者，都关注企业的现金流动和结存情况，因此，会计人员还需要编制现金流量表，以反映企业现金流量情况，如图1-2-5所示。任务二认识会计主体和会计目标认识资产负债表任务三任务三认识资产负债表资产负债表是指反映企业在某一特定时点（如月末、季度末、半年末、年末）资产、负债、所有者权益等方面财务状况的会计报表。资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制，编制者需要按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各个项目予以适当排列，并对日常核算中形成的大量数据进行整理汇总，最终编制成表。它反映了企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，是静态报表。一、资产负债表与会计静态要素构成资产负债表的资产、负债和所有者权益也叫会计静态要素。会计静态要素既是构成会计报表的重要内容，也是会计核算对象的基本类型。资产负债表主要反映企业资产的分布和资产的来源。填写资产负债表和日常生活中数家底相似，都是先数数家里有多少存款、存货、房产等（即资产），再数数还欠谁家的（即负债），最后算算还剩下多少（即所有者权益）。任务三认识资产负债表资产负债表主要项目与企业业务的关系如图1-3-1所示。任务三认识资产负债表任务三认识资产负债表1.资产的概念、本质和特征资产负债表的左边记录资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、解读资产资产的本质是一种经济资源，它主要有以下三个特征：第一，资产是过去的交易或事项形成的，预期在未来发生的交易或事项就不形成资产。第二，资产是企业现在拥有或控制的。即使没有所有权，但企业能够实际控制的资金或实物等也是企业的资产。第三，资产能够导致未来有经济利益流入。例如，已经报废的设备等就不是资产。任务三认识资产负债表2.资产的分类在资产负债表上，资产按照变现（即变成现金）能力不同分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产流动资产是与日常经营相关，能够在1年或者超过１年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产体现了企业在经营过程中各项资产的分布情况。如图1-3-2所示。任务三认识资产负债表会计报表中的流动资产项目见表1-3-2。任务三认识资产负债表（2）非流动资产非流动资产是与投资活动相关的资产。非流动资产侧重实现企业未来的收益。投资活动分为对外投资和对内投资，对外投资又分为金融性投资和控制性投资。非流动资产与投资活动的关系如图1-3-3所示。任务三认识资产负债表会计报表中部分非流动资产项目见表1-3-3。任务三认识资产负债表任务三认识资产负债表1.负债的概念资产负债表右边上部是负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。三、解读负债2.负债的分类负债分为流动负债（经营性负债）和非流动负债（通常指和投资相关的负债）。（1）流动负债流动负债是1年内或超过1年的一个营业周期内需要偿还的债务，它是企业日常经营活动形成的负债。例如，企业采购时欠供应商的货款就形成应付账款，企业欠员工的薪酬形成了应付职工薪酬，欠国家的税费形成应交税费，销售时收取的客户订金以及欠客户的货物形成预收款项，如图1-3-4所示。任务三认识资产负债表会计报表中的流动负债项目见表1-3-4。任务三认识资产负债表（2）非流动负债非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。任务三认识资产负债表任务三认识资产负债表1.所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益位于资产负债表的右侧下部，表示一种剩余权益，也就是资产减去负债后的余额。四、解读所有者权益2.所有者权益的分类所有者权益通常按稳定性进行排序，主要分为股东投入和企业的累计盈余，如图1-3-5所示。任务三认识资产负债表（1）股东投入股东投入主要包括实收资本（或股本）、资本公积。1）实收资本（或股本）。有限责任公司收到的股东投资的资金称为实收资本，股份有限公司收到的股东投资的资金称为股本。2）资本公积。资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。任务三认识资产负债表（2）企业的累计盈余企业的累计盈余主要包括盈余公积、未分配利润和其他综合收益。1）盈余公积。根据《公司法》或者股东决议，企业每年要从净利润中提取一部分盈余，以备未来弥补亏损或者转增资本、发放股利等。2）未分配利润。未分配利润是企业净利润分配后的剩余部分。未分配利润可以用于向股东发放股利。3）其他综合收益。其他综合收益是由于特殊原因导致所有者权益增加的收益。任务三认识资产负债表任务三认识资产负债表企业的资产来自负债和所有者权益。因此，会计静态要素之间的平衡关系可写作下式：资产=负债+所有者权益五、会计静态要素之间的平衡关系认识利润表任务四任务四认识利润表利润表又称损益表、收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表反映了企业的赢利能力，可以为投资者的投资决策和债权人的放贷决策提供参考信息。通常利润表根据收入、费用和利润等会计动态要素所含项目的发生额填写。它是根据“收入-费用=利润”这一会计等式设计的，属于动态报表。一、利润表与会计动态要素收益、费用和损失的分类如图1-4-1所示。任务四认识利润表收入、费用、利润所包含的具体项目如图1-4-2所示。任务四认识利润表任务四认识利润表1.营业利润营业利润是指企业日常业务获取的利润，包括经营性业务获取的利润（或亏损）和投资性业务获取的利润（或亏损）。（1）毛利的计算毛利的计算公式是：毛利=营业收入-营业成本二、利润表项目解析（2）营业利润的计算营业利润的计算公式是：营业利润=毛利-税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-研发费用+其他收益±投资收益±公允价值变动收益±资产处置收益±资产减值损失±信用减值损失任务四认识利润表2.利润总额的计算利润总额的计算公式是：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入是指意外的收益，如债务重组收益、罚款收入等。营业外支出是指意外的支出，如债务重组损失、罚款支出、报废固定资产损失等。任务四认识利润表3.净利润的计算净利润的计算公式是：净利润=利润总额-所得税费用所得税费用通常按净利润的25%缴纳。4.综合收益的计算综合收益的计算公式是：综合收益=净利润+其他综合收益其他综合收益是指直接计入所有者权益的利得和损失。任务四认识利润表认识现金流量表任务五任务五认识现金流量表现金流量表是反映资金流动状况和结余情况的会计报表，主要涉及经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每一部分都包括资金的流入和流出，可以根据现金、银行存款等账簿直接填写。一、现金流量表任务五认识现金流量表1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量主要包括以下项目：（1）销售商品、提供劳务收到的现金，即企业当前通过销售收到的资金，包括本期销售货款、收回的上期销售货款和预收的下期销售货款。（2）购买商品、接受劳务支付的现金。（3）支付给职工以及为职工支付的现金，包括企业本期支付给职工的工资、奖金、津贴、社会保险费、住房公积金、其他福利费等。（4）支付的各项税费，包括企业本期支付的增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税等。二、现金流量表项目解析2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量主要包括以下项目：（1）收回投资收到的现金，即企业当期出售各类投资资产所收到的现金。（2）取得投资收益收到的现金，即企业当期收到的各种股息和利息等。（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，即企业当期出售厂房、设备、专利等收到的现金扣除出售手续费用的余额。（4）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，即企业当期购买或自建设备、购买专利等支付的现金。（5）投资支付的现金，即企业当期购买股票、债券等支付的现金。任务五认识现金流量表3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量主要包括以下项目：（1）吸收投资收到的现金，即企业当期收到的股东投资款。（2）取得借款收到的现金，即企业当期借入的资金。（3）偿还债务支付的现金，即企业当期偿还债务支付的资金。（4）分配股利、利润或偿付利息支付的现金，即企业当期支付的股息、利息等。筹资活动现金流入小计减去筹资活动现金流出小计，就等于筹资活动产生的现金流量净额。任务五认识现金流量表4.现金及现金等价物的净增加额现金及现金等价物的净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额不考虑汇率变动的影响。任务五认识现金流量表设置会计科目和账户任务六任务六设置会计科目和账户1.总账科目会计科目简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，它是进行会计核算和提供会计信息的基本单元，是会计账户的名称。会计科目可以按照反映的经济内容不同分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、共同类科目、成本类科目和损益类科目，也可以按照详细程度不同分为总账科目（也称总分类科目或一级科目）和明细科目（也称明细分类科目）。一、会计科目为了能够完整反映企业的经济内容，在设置会计科目的时候，首先要考虑构成会计报表的六要素，分别对每一个要素进行第一级分类，也就是建立总账科目。例如，小型餐饮企业可以设置以下会计科目：（1）资产方面可建立库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等总账科目。（2）负债方面可建立短期借款（如向银行的借款）、应付账款（如购货未付的款项）、应付职工薪酬（即欠员工的薪酬）等总账科目。任务六设置会计科目和账户（3）所有者权益方面可建立实收资本（即股东投入的资本）、利润分配（即需要分配的企业经营收益）等总账科目。（4）收入方面可建立主营业务收入（如销售餐饮食品取得的收入）、其他业务收入（如代卖月饼等取得的收入）等总账科目。（5）费用方面可建立主营业务成本（如餐饮成本）、其他业务成本、税金及附加、管理费用、销售费用等总账科目。任务六设置会计科目和账户2.明细科目总账科目比较笼统，不能满足企业核算需要。例如，餐饮企业的原材料可以分为米类、面类、菜类等，而米类又可以分为大米和小米等，相应地，企业可以在“原材料”总账科目下设置不同的二级科目和三级科目。以此类推，企业可以根据需要分出四级科目、五级科目等。这些科目就是明细科目。任务六设置会计科目和账户3.企业常用的会计科目企业常用的会计科目见表1-6-1。任务六设置会计科目和账户任务六设置会计科目和账户任务六设置会计科目和账户1.会计账户的内容会计账户一般包括如下内容：（1）账户名称，即会计科目。（2）日期，即所依据的记账凭证中注明的日期。（3）凭证号，即所依据的记账凭证的编号。（4）摘要，即经济业务的简要说明。（5）金额，即借方金额、贷方金额和余额。二、会计账户2.会计账户的登记方法经济业务引起的会计要素的变动，从金额角度看不外乎增加与减少两种情况。为了分别核算增加的金额和减少的金额，账户的增加额和减少额分成左右两栏登记，左侧栏称为借方，右侧栏称为贷方。现金账户的增加额一般记录到左侧栏即借方，减少额一般记录到右侧栏即贷方，见表1-6-2。任务六设置会计科目和账户会计工作中使用的账户详细明确，但内容过多，登记烦琐，为了便于学习，教学中通常使用简易的会计账户——T形账户（也称丁字账户）。该账户去掉了日期、摘要、凭证号等内容，只登记金额的借方、贷方和余额。例如，表1-6-2中的库存现金账的T形账户可表示为图1-6-1。任务六设置会计科目和账户3.企业会计账户体系的设置首先，要考虑总账账户的合法性和相关性，即根据企业业务需要选择国家规定的账户。其次，要根据相关性和实用性设计明细账户的层次和数量。最后，总账科目是国家统一规定的，明细科目由企业自行设定，设置的主要依据是相关性和重要性。任务六设置会计科目和账户运用复式记账法记账任务七任务七运用复式记账法记账复式记账法是指对于每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，以反映一项经济业务所引起的资金增减变动的一种记账方法。一、复式记账法任务七运用复式记账法记账1.资产类账户及相关会计分录采用复式记账法时，资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方，如图1-7-1所示。二、会计分录与会计账户的性质2.负债类账户及相关会计分录采用复式记账法时，负债类账户的结构与资产类账户的结构相反，即借方登记负债的减少，贷方登记负债的增加，期末余额在贷方，如图1-7-3所示。任务七运用复式记账法记账3.所有者权益类账户及相关会计分录采用复式记账法时，所有者权益类账户的结构与负债类账户的结构相同，即借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额在贷方，如图1-7-5所示。任务七运用复式记账法记账4.损益类账户的结构与本年利润损益类账户包括收入和费用两个小类账户。（1）收入类账户收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似，即借方登记减少额，贷方登记增加额。期末，余额要转入“本年利润”账户以计算当期盈亏，故期末无余额，如图1-7-7所示。任务七运用复式记账法记账（2）费用类账户费用类账户与资产类账户的结构有相似之处，借方登记增加额，贷方登记减少额。期末，余额需要结转到“本年利润”账户中以计算当期盈亏，故期末没有余额，如图1-7-9所示。任务七运用复式记账法记账（3）收入、费用类账户与利润的关系收入和费用实质都是所有者权益的组成部分，由于股东十分关注它们，所以在会计核算中常将其从所有者权益中单独分出来，期末还要结转到所有者权益类账户的“本年利润”账户中，没有余额，如图1-7-11所示。任务七运用复式记账法记账任务七运用复式记账法记账关于会计六要素有以下两个会计恒等式。资产=负债+所有者权益①收入-费用=利润②其中，等式②中的利润属于所有者权益的一部分，因此依据上述等式可以推导出以下等式：资产=负债+所有者权益（不含利润，下同）+利润③三、账户记账规则的推导但是，会计人员通常只在会计期末才结算利润，平时只记录收入和费用的发生状况，因此等式③可演化为以下等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用④由于负债和所有者权益都称为权益，进一步对等式④进行整理可得以下等式：资产+费用=权益+收入⑤任务七运用复式记账法记账由等式⑤可以看出：资产和费用两个要素的属性相似，属于一类；权益和收入两个要素的属性相似，属于另一类。而账户正好有借贷两方，为了便于区分和统一管理，人们将资产和费用类账户的增加额记到借方（减少额记贷方），将权益和收入类账户的增加额记到贷方（减少额记借方）。这样，无论会计的核算对象（即会计科目）如何变化，会计等式都不会被破坏。任务七运用复式记账法记账账户借贷两方的记账规则可以归纳为图1-7-14中的内容。任务七运用复式记账法记账任务七运用复式记账法记账会计分录的实质是依据会计等式的原理对经济业务进行的技术性描述。通常每一项经济业务都会对会计等式和会计报表产生影响，从会计等式变化的角度对经济业务进行分类和总结，可以更好地理解经济业务变动对会计报表的影响。1.资产和权益同增类业务此类业务通常为筹集资源的业务，由于其资产增加主要来源于股东投入和借入，所以不影响损益。四、记账规律2.资产和权益同减类业务这类业务通常为分配资源的业务，因为资产减少主要是由于还债、分红、股东撤资所致，所以不影响损益。3.资产和权益各自内部增减类业务此类业务（如采购业务、生产业务等）导致资产或权益内部转化，资产、负债总额不变，所以不影响损益。4.损益变化类业务（间接导致资产和权益同增或同减）损益一方面表现为资产和负债的变化，另一方面会导致所有者权益变化。现代会计采用的是资产负债观，也就是通过资产和负债的变化确认和计量损益。任务七运用复式记账法记账任务七运用复式记账法记账1.编写日常会计分录2.登记T形账户月末结账（计算利润）前需要将当期业务都登记到账簿上。上例中的A公司为新成立的公司，为便于试算平衡，T形账户的设置顺序为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。五、应用案例与试算平衡然后，根据会计分录逐笔登记，具体如图1-7-19所示。任务七运用复式记账法记账3.试算平衡试算平衡是通过对所有账户的发生额和余额进行汇总计算和比较，检查账户记录是否正确的一种方法。试算平衡通常分为余额试算平衡和发生额试算平衡。（1）余额试算平衡在会计等式“资产=负债+所有者权益”中，资产余额在借方，负债和所有者权益的余额在贷方。据此可得出下列等式：全部账户的借方期初余额合计数=全部账户的贷方期初余额合计数全部账户的借方期末余额合计数=全部账户的贷方期末余额合计数任务七运用复式记账法记账（2）发生额试算平衡账户的发生额来自会计分录，而所有会计分录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规律。关于发生额有如下等式：全部账户的借方发生额合计数=全部账户的贷方发生额合计数任务七运用复式记账法记账（3）试算平衡表的编制根据例1-9编制的试算平衡表见表1-7-3。任务七运用复式记账法记账（4）试算平衡的局限性通过试算平衡检查账簿记录是否正确，一般情况下是可行的，但这并不意味着这种方法绝对正确。从某种意义上讲，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录有错误；但是如果借贷平衡，也不能肯定账户记录没有错误，因为有些错误根本不影响借贷双方的平衡关系。任务七运用复式记账法记账（5）期间损益结转1）结转收入。相关会计分录如下：借：主营业务收入40000（转出方，金额根据“主营业务收入”账户计算）贷：本年利润40000（转入方，金额根据转出方计算）2）结转成本、费用、税金及附加。相关会计分录如下：借：本年利润14000（转入方，金额根据转出方计算）贷：主营业务成本12000（转出方，金额根据“主营业务成本”账户计算）管理费用2000（转出方，金额根据“管理费用”账户计算）任务七运用复式记账法记账结转后损益类账户余额为0，“本年利润”账户体现年初到现在的盈亏，表示不考虑税金等，该公司赢利26000元。相关T形账户如图1-7-20所示。任务七运用复式记账法记账企业会计核算程序与方法PART02任务一建账任务二填制与审核原始凭任务三填制与审核记账凭证任务四选择账务处理程序任务五登账及更正错账任务六期末账务处理及组织财产清查任务七编制会计报表建账任务一任务一建账会计的基本职能是核算和监督特定企业的经济活动。依法建账不仅是国家法律的强制要求，也是加强企业经营管理的客观需要。建立账簿是一项非常重要的基础会计工作。只有借助账簿，人们才能进行会计信息的收集、整理、加工、储存和提供，也只有账簿才能连续、系统、全面、综合地反映企业的财务状况和经营成果。账簿提供的信息能从本质上揭示出一个企业各个环节、各类经济活动的基本状况和问题，使管理者能够比较全面地了解和掌握经营情况，及时采取必要的措施弥补不足，改善经营管理。一、建账的意义任务一建账1.账簿的类型账簿一般分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），也可以按其他标准进行分类，如图2-1-1所示。二、账簿的类型和基本内容2.账簿的基本内容（1）封面封面主要标明账簿的名称，如总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账等，此外，还有记账单位名称等内容，如图2-1-2所示。任务一建账（2）扉页在启用新账簿时，应首先填写扉页的账簿启用表（见表2-1-1），其中包括单位名称、账簿编号、启用日期、会计负责人、经管人员等项目，并加盖单位公章。在会计人员发生变更时，应办理交接手续并在账簿启用表中填写日期、人员及交接说明。任务一建账（3）账页账页因所反映的经济业务内容不同而有所不同，但所有账页都应包含以下内容：1）账户名称即总账科目或明细科目。2）登记账簿的日期栏。3）记账凭证的种类和号数栏。4）摘要栏，用来记录经济业务内容的简要说明。5）金额栏，用来记录经济业务的增减变动额和余额。6）总页次和分页次栏。任务一建账任务一建账1.账簿的启用启用账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿时应当从第一页到最后一页按顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿时应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便记明每个账户的名称和页次。三、建账的步骤2.账簿的设立在会计实务中，通常先设立总账，然后设立现金日记账和银行存款日记账，最后根据需要设立明细账。根据企业的具体情况,备查账簿可以设立也可以不设立。（1）设立总账首先，应根据企业的经营性质，从国家规定的会计科目中选用有关的科目设立总账。国家规定的会计科目包含了各行各业的核算对象，企业要根据自身业务适当选择。例如，商业企业就可以不建立“原材料”“生产成本”“制造费用”等账户。任务一建账总账一般为订本式，这样可以防止有人通过调换账页进行舞弊。由于总账是以货币为单位，反映的是经济活动总括的内容，所以一般采用三栏式账簿，见表2-1-2。任务一建账（2）设立现金日记账和银行存款日记账企业的现金账和银行存款账统称为日记账，它们实际上是分属于“库存现金”和“银行存款”两个总账下的明细账。它们都是与钱直接相关，所以按照“账”“钱”分开管理的原则，此类账簿应由出纳单独建立。现金日记账通常按币种设置明细账，银行存款日记账可以按银行账户设置明细账。任务一建账表2-1-3和表2-1-4分别是现金日记账和银行存款日记账的账页样表。任务一建账（3）设立明细账明细账的设立依据有两个，一是依据总账，二是依据企业的经营需要。例如，往来账户明细账可以按业务单位设立，库存商品明细账可以按产品品名设立。明细账通常为活页式，主要是由于明细账要记录未来一年内发生的每一项经济业务，而会计人员在年初建账时无法预计每个账户会发生多少业务，所以只能采用活页式账簿，这样在账页不够的时候可以插页。任务一建账表2-1-5和表2-1-6分别是数量金额式明细账和多栏式明细账账页的样表。任务一建账任务一建账（4）设立备查账簿备查账簿主要用于记录总账和明细账都无法记载的一些经济事项，它是对总账和明细账的补充解释和说明材料。登记备查账簿可以不依据会计凭证，也可以不记录金额，只用文字描述。填制与审核原始凭证任务二任务二填制与审核原始凭证1.按取得来源分类（1）外来原始凭证外来原始凭证是指在发生或完成经济业务时，直接从外单位或个人取得的原始凭证，如供货单位开出的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据，以及职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发票等。一、原始凭证的分类（2）自制原始凭证自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员在开展或完成某项经济业务时所填制的原始凭证，如商品入库时使用的商品验收单（如图2-2-1所示）、材料入库时使用的收料单、材料领用时使用的领料单、职工报销差旅费时使用的差旅费报销单。任务二填制与审核原始凭证2.按格式分类（1）通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证，如增值税专用发票、银行进账单（如图2-2-2所示，签章略）等。任务二填制与审核原始凭证（2）专用凭证专用凭证是指由单位自行印制，仅在本单位内部使用的一种原始凭证，如领料单、差旅费报销单（如图2-2-3所示）、工资费用分配表等。任务二填制与审核原始凭证3.按填制的手续和方法分类（1）一次凭证一次凭证是指只反映一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成的，如企业有关部门领用材料时使用的领料单、职工借款时使用的借款单等。各种外来原始凭证都是一次凭证。任务二填制与审核原始凭证（2）累计凭证累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生的经济业务，并在一张凭证中多次填制才能完成的原始凭证。它一般用于平时随时登记发生的经济业务并计算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。最有代表性的累计凭证是工业企业常用的限额领料单（如图2-2-4所示）。任务二填制与审核原始凭证（3）汇总原始凭证汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的填制工作，将一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总后填制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总体发生情况的会计凭证，如发料凭证汇总表（见表2-2-1）、收料凭证汇总表等。任务二填制与审核原始凭证（4）记账填制凭证记账填制凭证是根据账簿记录和经济业务的需要，把某一项经济业务的相关资料加以归类、整理并据以填制的一种自制原始凭证。例如，在计算产品成本时，填制的制造费用分配表（见表2-2-2）就是根据制造费用明细账记录的数据，按费用的用途填制的。注：这是会计实务中的做法，并非法规要求的做法。任务二填制与审核原始凭证任务二填制与审核原始凭证1.原始凭证的填制要求（1）必须真实、正确原始凭证中应填写的项目和内容必须真实、正确地反映经济业务的原貌。无论日期、内容、数量和金额都必须如实填写，不能以估算和匡算的数字填列，更不能弄虚作假，改变事实的真相。（2）必须完整和清楚原始凭证中规定的项目都必须填写齐全，不能缺漏。文字和数字要填写清楚、整齐和规范，凭证填写的手续必须完备。二、原始凭证的填制与审核（3）书写格式要规范原始凭证要用蓝色墨水笔或黑色墨水笔书写，字迹清楚，书写规范。填写支票时必须使用碳素墨水笔。需要套写的凭证必须一次套写清楚。（4）必须有经办人员和有关责任人员的签章原始凭证填制完成后，经办人员和有关责任人员都要认真审核并签章，对凭证的真实性、合法性负责。对于一些重大的经济业务，还应经过本企业负责人签章，以示批准。（5）必须及时填制原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递至有关业务部门和会计部门，以便及时办理后续业务，并进行审核和记账。任务二填制与审核原始凭证2.典型业务中原始凭证的填制（1）增值税专用发票的填制增值税专用发票由国家税务总局监制、设计、印制，只限于增值税一般纳税人领购使用。增值税专用发票如图2-2-5所示。任务二填制与审核原始凭证增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联。第一联是记账联，它是销货方发票联，是销货方的记账凭证，即销货方销售货物的原始凭证。票面上的“税额”指销项税额，“金额”指销售货物的不含税价格。第二联是抵扣联，购货方用它来扣税。第三联是发票联，购货方用它来记账。这三联具有复写功能，一次开具，三联的内容一致。任务二填制与审核原始凭证（2）支票的填制支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种，现金支票能提取现金，转账支票只能转账。现金支票票样和转账支票票样分别如图2-2-7和图2-2-8所示。任务二填制与审核原始凭证3.原始凭证的审核（1）真实性审核真实性审核主要是审核凭证所反映的内容是否符合所发生的实际情况，数字、文字有无伪造、涂改，是否有重复使用、“大头小尾”（即发票联金额大于记账联金额），以及各联数字不符等情况。特别要注意以下几点：1）内容记载是否清晰，有无掩盖事情真相的现象。2）凭证抬头是否为本单位。3）数量、单价的乘积与金额是否相符。4）有无模仿领导笔迹签字冒领的现象。5）是否涂改，是否添加内容和金额。任务二填制与审核原始凭证（2）合法性审核合法性审核主要是审核原始凭证上记载的经济业务是否符合国家的政策法令、制度办法的要求，是否按规定的凭证传递和审核程序操作，是否有贪污腐败等行为。对于弄虚作假、营私舞弊、伪造或涂改凭证等行为，必须及时揭露，并向领导汇报，严肃处理。（3）合理性审核合理性审核主要是审核原始凭证所记载经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算。任务二填制与审核原始凭证（4）完整性审核完整性审核主要是审核原始凭证格式是否符合规定要求，各项要素是否齐全，内容是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。如果手续不完备，应由经办人员补办。特别应注意以下几点：1）购买商品等的各种原始凭证，必须附有保管人的验单或其他领用者签名，才能受理。2）对外支付款项的凭证应附有收款人的收款手续。3）自制的原始凭证附有原始单据的，要审核金额是否相符；无原始单据的，必须有部门负责人的批准意见、签章。任务二填制与审核原始凭证（5）正确性审核正确性审核主要是审核原始凭证各数字的计算及填写是否正确，大小写金额是否一致，数字和文字书写是否清楚，有无刮擦、挖补、涂改、伪造等现象。任务二填制与审核原始凭证4.原始凭证的处理对于审核完的原始凭证，主要有以下几种处理办法：对符合要求的原始凭证，应及时办理会计手续，然后据以填制记账凭证，登记账簿。对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后，再办理正式会计手续。对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。任务二填制与审核原始凭证填制与审核记账凭证任务三任务三填制与审核记账凭证记账凭证按照使用范围不同分为专用记账凭证和通用记账凭证。1.专用记账凭证专用记账凭证是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。它适用于规模较大、收付款业务较多的单位。一、记账凭证的分类（1）收款凭证收款凭证是指专门用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。（2）付款凭证付款凭证是指专门用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。（3）转账凭证转账凭证是指专门用于记录不涉及现金和银行存款收付款业务的会计凭证，它是登记总账和有关明细账的依据。任务三填制与审核记账凭证2.通用记账凭证通用记账凭证是指各类经济业务共同使用、具有统一格式的记账凭证，即无论什么样的经济业务，都使用这种格式的记账凭证，如图2-3-4所示。规模较小、业务不多的企业一般都采用通用记账凭证。任务三填制与审核记账凭证任务三填制与审核记账凭证1.记账凭证的基本内容（1）记账凭证的名称，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。（2）凭证的填制日期、编号。（3）会计分录，具体包括会计科目、借贷方向和金额。（4）经济业务的内容摘要。（5）记账标记。（6）所附原始凭证的张数。（7）填制、审核、记账、财务主管等有关人员的签名或盖章。若为收款和付款凭证，还须有出纳的签章。二、记账凭证的填制2.专用记账凭证的填制要求（1）会计分录正确会计分录是记账凭证的主体部分，应保持清晰、正确的借贷对应关系。总账科目按照会计准则中统一规范的会计科目填写，使用全称，不得简化。（2）摘要简明扼要经济业务内容在“摘要”栏自左至右填写，简明、扼要地说明经济业务内容的要点，便于查阅凭证和登记账簿，应防止简而不明或过于烦琐。（3）日期填写正确在凭证的日期栏应填写填制本凭证的日期，用阿拉伯数字规范填写。任务三填制与审核记账凭证（4）连续编号1）记账凭证的编号方法。记账凭证的编号方法有顺序编号法、分类编号法和分数编号法。①将全部记账凭证作为一类统一编号，每月从第一号记账凭证起，按经济业务发生的顺序依次编号，该方法即顺序编号法。②按经济业务内容分类，采用收字、付字、转字三类编号或现收字、现付字、银收字、银付字、转字五类编号，该方法即分类编号法。③若对一项经济业务所填写的会计分录涉及较多会计科目，需要两张或两张以上记账凭证才能填写完毕，应编写分号，即在原记账凭证号后面用分数的形式表示，该方法即分数编号法。任务三填制与审核记账凭证2）编号方法的适用情况。应根据不同情况采用适当的编号方法。①专用凭证的总号采用顺序编号法，即不分凭证的类型，按凭证填制时间先后顺序连续编号。②专用凭证总号下方为各类凭证各自的连续编号，采用分类编号法，分别按“收字第××号”“付字第××号”“转字第××号”三类各自独立连续编号，或按“现收字第××号”“现付字第××号”“银收字第××号”“银付字第××号”“转字第××号”五类各自独立连续编号。任务三填制与审核记账凭证③若一项经济业务同时涉及填制付款凭证和转账凭证（或收款凭证和转账凭证），则分别按两张凭证各自所属序列连续编号，同时在两张凭证“摘要”栏注明两者间的关系。④如果对一项经济业务填写的会计分录涉及的会计科目较多，需要多张凭证才能写完，则可采用分数编号法。任务三填制与审核记账凭证（5）标明附件的张数除期末结账和更正错账的记账凭证可以没有原始凭证外，其他的记账凭证都必须附有经审核后的原始凭证，且应在记账凭证的“附原始凭证张”栏内，以阿拉伯数字标明该记账凭证所附原始凭证的张数。（6）明确责任记账凭证上要求有填制人、审核人、记账人员、财务主管的签章，收付款凭证还需要出纳的签章。（7）其他要求记账凭证应按行次逐行填写，不得跳行。任务三填制与审核记账凭证3.通用记账凭证的填制要求通用记账凭证的填制要求与转账凭证基本相同，不同的是，通用记账凭证的编号只有一个，且采用顺序编号法。如果一项经济业务的会计分录需要两张或两张以上的记账凭证才能编写完成，应当采取分数编号法。任务三填制与审核记账凭证任务三填制与审核记账凭证为了保证记账凭证的填制质量，正确登记账簿，除了按上述要求填制记账凭证外，在登账前，还应对记账凭证进行审核，审核要点如下：1.内容是否真实审核时要看记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所附的原始凭证是否齐全，原始凭证内容是否与记账凭证内容一致，需要单独保管的原始凭证是否在记账凭证上加以说明。三、记账凭证的审核2.填制是否正确审核时要看记账凭证中所使用的会计科目是否符合会计准则的要求，借贷方向和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰，文字书写是否工整，数字书写是否清晰，错误是否按规定进行了更正。3.项目是否齐全审核时要看记账凭证所填写的项目是否齐全，有关人员是否都已签章。如果在审核过程中发现记账凭证有错误，应查明原因并及时更正。只有经审核确认后的记账凭证才能作为登记账簿的依据。任务三填制与审核记账凭证任务三填制与审核记账凭证1.会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制开始，经过审核、登账、装订至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间辗转递送的过程。会计凭证的传递程序要合理，能达到内部控制的目的，同时应尽量节省传递时间，减少传递工作量。四、会计凭证的传递与保管2.会计凭证的保管会计凭证的保管是指记账后会计凭证的整理、装订、归档、查询等工作。会计凭证是记账的依据，是重要的经济资料和会计档案，应科学、妥善地保管，防止丢失、任意毁损，以便日后查阅。会计凭证的保管方法和要求主要有以下几点：（1）定期装订会计部门在记账后应及时对会计凭证进行分类整理，粘贴所附原始凭证，并按各类记账凭证的编号顺序折叠整齐，定期（每天、每旬或每月）装订成册，加上封面、封底，在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签章。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证起止号数、年度、月份、财务主管人员、保管人员等。任务三填制与审核记账凭证（2）专人保管为确保会计凭证完整、安全，装订成册的会计凭证应指定专人保管。（3）按期保管会计凭证的保管期限和销毁手续应严格遵守《会计档案管理办法》的规定，未到规定保管期限的不得提前销毁。保管期满需要销毁的会计凭证，应按规定程序经批准后销毁。任务三填制与审核记账凭证选择账务处理程序任务四任务四选择账务处理程序记账凭证账务处理程序是根据记账凭证逐笔登记总账的程序，它是会计核算中最基本的一种账务处理程序。其他各种账务处理程序都是以它为基础发展演化而成的，它包含了各种账务处理程序的基本要素。记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小、业务量较少及记账凭证数量不多的企业。一、记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的一般程序如图2-4-1所示。任务四选择账务处理程序任务四选择账务处理程序科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账的一种账务处理程序，适用于规模较大、业务量较多的企业。二、科目汇总表账务处理程序科目汇总表（见表2-4-1）也称记账凭证汇总表，是指定期对全部记账凭证进行汇总，按各个会计科目列示其借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证，它是科目汇总表账务处理程序下登记总账的依据。任务四选择账务处理程序科目汇总表账务处理程序的一般程序如图2-4-2所示。任务四选择账务处理程序任务四选择账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账的一种账务处理程序，一般适用于规模较大、业务量较多的企业。三、汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证分为汇总收款凭证（如图2-4-3所示）、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。任务四选择账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序的一般程序如图2-4-4所示。任务四选择账务处理程序登账及更正错账任务五任务五登账及更正错账1.登账的要求为了保证账簿记录真实、准确，必须根据审核无误的会计凭证登记账簿。各企业每天发生的各种经济业务都要登账，登账的依据是会计凭证。登记账簿的规范要求如下：第一，登记账簿时，应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，同时记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如打“√”），防止漏记、重记和错记情况的发生。一、登账第二，各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行、空页画线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。第三，登记账簿时，要用蓝黑墨水笔或者碳素墨水笔书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。红色墨水笔只能用于个别特殊情况。第四，账簿记录要清晰、整洁；记账的文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格高的二分之一，以便留有改错的空间。任务五登账及更正错账第五，凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位写“0”。第六，每登记满一张账页结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，在本页的“摘要”栏内注明“转后页”字样，在次页的“摘要”栏内注明“承前页”字样。任务五登账及更正错账第七，账簿记录发生错误时，不允许用涂改、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄，而应根据情况，按照规定采用画线更正法、补充登记法、红字更正法三种方法进行更正。由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误时，应当首先更正记账凭证，再按更正的记账凭证登记账簿。任务五登账及更正错账2.日记账的登记日记账是根据经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，主要包括现金日记账和银行存款日记账。为了加强对企业现金和银行存款的监管，现金日记账和银行存款日记账采用订本式账簿，不得用银行对账单或其他单据代替日记账。（1）现金日记账的登记现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。出纳根据收款、付款凭证中涉及库存现金的凭证，依次将日期、凭证号、摘要、金额等分别登记在现金日记账上，并计算出余额。任务五登账及更正错账现金日记账采用三栏式账页，如图2-5-2所示。任务五登账及更正错账（2）银行存款日记账的登记银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿，由出纳根据与银行存款收付有关的记账凭证，如银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款（存现业务）凭证，逐日逐笔进行登记并随时结计余额。银行存款日记账采用三栏式账页，如图2-5-3所示。任务五登账及更正错账3.明细账的登记（1）三栏式明细账的登记三栏式明细账如图2-5-4所示，适用于只核算金额的明细账户，一般根据记账凭证逐笔登记。任务五登账及更正错账（2）数量金额式明细账的登记数量金额式明细账如图2-5-5所示。任务五登账及更正错账登记数量金额式明细账时应注意以下几点：1）根据原材料、库存商品收入和发出的原始凭证逐笔登记数量金额式明细账时，账页中的“日期”栏应填入据以入账的原始凭证上的日期，“凭证字号”栏应填入据以入账的原始凭证的种类及编号。2）登记原材料、库存商品的收入和发出以及结计结存时，要同时在账簿中登记数量、单价及金额三项内容。任务五登账及更正错账（3）多栏式明细账的登记1）应交增值税明细账的登记。按增值税明细核算项目，应交增值税明细账在借方、贷方均分设了多个专栏。应交增值税的明细账一般应根据记账凭证逐笔登记，并按以下步骤登记金额栏：①按记账凭证中应交增值税的方向和明细科目记入账簿的相应专栏。②结计本行记入借方或贷方各专栏的金额合计数，记入借方或贷方的合计栏。③结计出余额并填入“余额”栏，同时在“借或贷”栏内标明余额的借贷方向。任务五登账及更正错账2）生产成本明细账的登记。生产成本按成本核算对象设置明细账，在明细账中按借方以成本构成项目设置专栏，不再设置贷方及“余额”栏。任务五登账及更正错账月末，计算并结转完工产品成本，应记入生产成本明细账的贷方。由于生产成本未设贷方金额栏，登记时要用红字在各成本构成项目栏中登记应结转出的金额，并计算出结转的生产成本总额，记入“合计”栏。按上述方法登记的生产成本明细账如图2-5-6所示。3）普通多栏账的登记。普通多栏账一般根据记账凭证逐笔登记。在实际工作中，普通多栏账有两种格式。①设置借方或贷方专栏。根据账户性质，可以设置借方专栏，如“制造费用”“主营业务成本”“管理费用”等成本、费用类账户。②设置专栏。即在设置“借方”“贷方”“余额”栏的基础上，再设置专栏，对当前余额的构成项目进行分析。登记时先按三栏式账簿的登记方法登记账页中“借方”“贷方”“余额”栏目，再在相应专栏中反映当前余额的构成情况。任务五登账及更正错账4.总账的登记明细账是根据明细科目设置的，它反映了某一个明细核算项目的变化。实际上，同属于一个总账的所有明细账的性质和作用是一样的。常见的总账登记方法有以下三种：（1）记账凭证法这种方法与明细账登记方法类似，即按照记账凭证直接登记，只不过登记的时候不考虑明细科目，只登记总账科目。任务五登账及更正错账图2-5-7和图2-5-8所示为两张记账凭证。任务五登账及更正错账图2-5-9所示为以此为基础采用记账凭证法登记的总账。任务五登账及更正错账（2）记账凭证汇总法1）收款凭证的汇总。专用记账凭证中的收款凭证的借方只包括库存现金和银行存款两个会计科目，可将当期所有的现金收款凭证汇总成一张大的收款凭证，银行收款凭证也可采用同样的方法汇总。2）付款凭证的汇总。付款凭证汇总方法与收款凭证汇总方法相同，只不过付款凭证是按照贷方分别设置库存现金和银行存款科目，然后再将借方科目的数据汇总。3）转账凭证的汇总。转账凭证如果较少就可以不用汇总了，直接登记总账。任务五登账及更正错账（3）科目汇总法采用科目汇总法时，要将记账凭证按照总账科目汇总（一般通过设置T形账汇总），并登记在科目汇总表上，最后依据科目汇总表登记总账。任务五登账及更正错账任务五登账及更正错账在实际工作中，账簿记录应整洁，记账应准确。如果账簿记录发生错误，应按规定的方法进行更正。更正错账的方法有画线更正法、红字更正法、补充登记法。当遇到错账时，首先要分析错账的情况，再选择合适的更正方法。二、更正错账1.原始凭证出现错误如果是文字出现错误，可以直接在凭证上更改，更改处应由原出具单位加盖公章。如果是金额出现错误，该凭证必须作废，重新开具。2.记账凭证出现错误如果记账凭证还没有登账，可将记账凭证作废重写。如果记账凭证已经登账，应采用补充登记法、红字更正法等方法更正。任务五登账及更正错账3.账簿出现错误（1）如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，仅属于登账时文字或数字的笔误，应采用画线更正法予以更正。具体做法是：先将错误的文字或数字用一条红色横线划去，表示注销；再在横线的上方用蓝色字迹写上正确的文字或数字，并在画线处加盖更正人名章，以明确责任。但要注意，划掉错误数字时应将整行数字划掉，不能只划掉其中一个或几个写错的数字，并保持被划去的字迹仍可清晰辨认。如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写。任务五登账及更正错账（2）登账后，如果发现记账凭证中的应借、应贷会计科目存在错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。具体做法是：首先，填写一张会计科目与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，金额用红字填写，在“摘要”栏中写明“冲销”以及错误凭证的号数和日期，并据以用红字登记入账，以冲销原来错误的账簿记录；然后，用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正”以及冲账凭证的号数和日期，并据以用蓝字或黑字登记入账。任务五登账及更正错账（3）登账后，如果发现记账凭证和账簿中的金额均出现错误，所记金额大于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，可用红字更正法予以更正。具体做法是：将多记的金额用红字填制一张记账凭证，其应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同，在“摘要”栏写明“冲销多记金额”以及原错误凭证的号数和日期，并据以登记入账，以冲销多记的金额。任务五登账及更正错账（4）记账后，如果发现记账凭证和账簿中的金额出现错误，所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，应采用补充登记法进行更正。具体做法是：填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，少记的金额用蓝字或黑字填写，在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原错误凭证的号数和日期，并据以登记入账，以补充登记少记的金额。任务五登账及更正错账三种更正方法的适用情况及更正步骤见表2-5-2。任务五登账及更正错账期末账务处理及组织财产清查任务六任务六期末账务处理及组织财产清查1.依据权责发生制调整收入和费用只有按照权责发生制计算收入和费用，才能保证利润核算的准确性和合理性。记录日常经济活动必须依据原始凭证，而一些经济活动虽然已经发生，但由于没有进行结算，很难找到与之相关的原始凭证，只能在期末进行调整。一、期末结转月末需要进行账目调整的一般有以下几项：（1）计提工资有些企业当月工资在下月月初发放，但是由于工资费用是用于支付当月的劳务费用，所以必须在本月进行工资核算并填制工资单，否则会造成利润虚高。因此，会计人员在月末需要计提工资费用。任务六期末账务处理及组织财产清查（2）计提税金企业只要发生经营活动（销售或视同销售）就应该缴纳税费，税法中和经营活动有关的税费主要是附加税，如城市维护建设税和教育费附加。纳税人是指实际缴纳增值税、消费税的单位和个人。相关账务处理如下：借：税金及附加贷：应交税费——城市维护建设税应交税费——教育费附加应交税费——地方教育费附加任务六期末账务处理及组织财产清查（3）计提利息企业从银行取得借款，利息可能是按月支付，也有可能是按季度、按年或者是归还本金时支付。（4）摊销费用需要按月摊销的费用主要包括房屋租金、固定资产折旧、无形资产摊销、坏账计提（债务人本期无力偿还）等。任务六期末账务处理及组织财产清查2.进行期末损益结转收入和费用调整准确后，就要将其结转到“本年利润”账户。利润是由收入和费用相互抵消形成的，所以期末需要将两个账户中的货币发生额转入“本年利润”账户中，用以结算利润。同时，结转后的两个账户期末余额为0。（1）期末将收入类账户货币发生额转入“本年利润”账户的贷方，如图2-6-1所示。任务六期末账务处理及组织财产清查（2）期末将成本费用类账户货币发生额转入“本年利润”账户的借方，如图2-6-2所示。任务六期末账务处理及组织财产清查任务六期末账务处理及组织财产清查1.账证核对账证核对是指将各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对。月末要对账簿记录和会计凭证进行核对，以便发现错误之处并进行更正，这也是保证账账、账实相符的基础。核对账证是否相符的要点如下：一是看总账与记账凭证是否相符。二是看明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证是否相符。三是看日记账与相关的收付款凭证、原始凭证是否相符。二、对账2.账账核对账账核对是指对各种账簿之间的有关数字进行核对。账账核对通常分为四个步骤。第一步，看总账中各账户的记录是否相符。这一工作主要通过编制总账科目试算平衡表来完成，具体操作步骤如下：（1）从总账中将各账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额及期末余额逐个抄算在总账科目试算平衡表中，抄算过程中应注意不要出现遗漏，不要记错余额的借贷方向。（2）计算总账账户的期初借贷方余额合计数、本期借贷方发生额合计数和期末借贷方余额合计数。（3）检查计算出的各总账账户的期初借贷方余额合计数、本期借贷方发生额合计数和期末借贷方余额合计数是否相等。任务六期末账务处理及组织财产清查第二步，看总账中的“库存现金”“银行存款”账户记录与现金日记账、银行存款日记账中的记录是否相符，再与出纳核对总账。第三步，看总账中各账户的记录与其所属的各明细账户的记录是否相符。第四步，与资产的保管部门、使用部门核对明细账。例如，登记材料明细账的会计在核对总账完毕后，要和库管员核对库管账。任务六期末账务处理及组织财产清查3.账实核对账实核对是指将各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。账实核对是对账工作最重要的一个环节，也是工作量最大的一个环节。在此环节，通常需要进行财产清查工作。财产清查是指通过对实物、现金进行盘点，对银行存款、债权、债务进行核对，确定各项财产物资、货币资金及往来款项的实存数额，并查明实存数额与账存数额是否相符的一种专门方法。财产清查不仅是一种重要的会计核算方法，而且也是财产物资管理制度的重要组成部分。任务六期末账务处理及组织财产清查（1）财产清查的一般程序财产清查工作涉及面广，工作量大，应科学合理地进行财产清查工作，一般程序如下：1）建立财产清查小组，组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关业务知识，以提高财产清查工作质量。2）确定清查对象、范围，明确清查任务。3）研究制订财产清查计划，准备必要的工具。4）清查时应先清查数量，核对有关账簿记录等，后认定质量。5）填制盘存单。6）根据盘存单填制实物、往来账款清查结果报告表。任务六期末账务处理及组织财产清查（2）财产清查的内容1）清查实物。对于各种实物如原材料、在产品、产成品、固定资产等，都要从数量和质量上进行清查。①实地盘点法。实地盘点法是通过逐一清点或使用计量工具来确定实物实有数的方法。②技术推算法。技术推算法是利用技术方法，对财产物资的实存数进行推算的一种方法。任务六期末账务处理及组织财产清查在实物盘点过程中，实物保管人员和清查人员必须同时在场，以明确责任。盘存单是记录各项财产物资实存数量的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一，其一般格式见表2-6-1。任务六期末账务处理及组织财产清查账存实存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异原因、明确责任的依据，其一般格式见表2-6-2。任务六期末账务处理及组织财产清查2）清查货币资金。清查货币资金包括清查库存现金、银行存款、往来款项。①库存现金的清查。库存现金的清查包括人民币和各种外币的清查，都是采用实地盘点即通过点票数来确定现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。库存现金盘点报告表兼有盘存单和账存实存对比表的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重要原始凭证，其一般格式见表2-6-3。任务六期末账务处理及组织财产清查②银行存款的清查。清查银行存款常采用与开户银行核对账目的方法，即将单位的银行日记账与开户银行送来的对账单逐笔进行核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。任务六期末账务处理及组织财产清查③往来款项的清查。往来款项主要包括应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款以及预收、预付款项等。在收到对方回单后，单位应填制往来账项清查表，见表2-6-7。任务六期末账务处理及组织财产清查（3）财产清查结果的处理财产清查的结果有三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，即盘亏；三是账存数小于实存数