【苏宁控股公司企业所得税会计核算问题分析8800字】

苏宁控股公司企业所得税会计核算问题分析TOC\o"1-3"\h\u23024一、引言 14163二、企业所得税会计核算的理论概述 122147（一）企业所得税的含义 110309（二）企业所得税实施的影响及好处 225835（1）产生的影响 231460三、苏宁控股集团所得税会计核算的现状分析 328715（一）公司概况 323025（二）苏宁控股集团企业所得税情况 312865三、苏宁控股集团企业所得税会计核算存在的问题 620763（一）财务核算不规范 6802（二）建账建制方面缺乏必要的意识和法律观念 728539（三）费用列支错误 722676（四）内部管理不完善 712940五、苏宁控股集团所得税会计核算问题的解决对策 817865（一）建立完整的考核制度 817873（二）强化业务培训 8237（三）建立严格认证审核制度 99396（四）加强财务监督 926111六、结语 922633参考文献 9摘要:企业所得税,是我国重要的一个税种，对我国经济的带的有着至关重要的作用,展现了我国公正的纳税概念，加强了每个企业的合理竞争。该税法已于2008年1月1日起全国范围内施行,与旧有的税法基本相比,税法在成本核算的很多细节方面都已经发生了一些质的重大改变,对中小企业也随之产生了较大的社会影响。本文以苏宁控股集团有限公司为为范例,在充分总结新版的企业所得税法正式实施后所产生的积极意义影响的总体前提下,探究了它在税法应用的过程及其中的关键之处,并对此问题提出了自己的具体想法和解决意见,为缴纳企业所得税的全体纳税人能够正确理解和严格执行相关税收抵扣优惠政策实施起了达到带头引领的重要作用。关键词：企业所得税苏宁控股集团税率调整引言随着我国社会主义市场经济管理体制的不断深入改革与科学发展,企业所得税逐渐发展成为当代我国国家税法制度体系建设中的重要组成税种之一,它不仅可以是经济国家税收收入来源和国家财政收入的重要直接组成的一块,而且还完全可以通过它的用来正确规范和有效调整利润分配关系。由于个人企业所得税与人民政府、企业以及全体个人的一切经济社会利益息息相关,所以对个人企业所得税能否进行合理的纳税核算将因此显得尤为重要。通过对国有企业所得税收入进行年度会计核算,对于增加政府财政收入、促进国民经济发展、创造良好的企业经营环境、增强企业的市场竞争力等方面都具有实际意义。本文以苏宁控股集团有限公司案例作为主要案例综合研究分析对象,运用比较数据分析、案例综合研究等科学方法,通过案例分析国有企业所得税财务会计核算在实际财务执行管理过程中可能产生的法律问题,对比综合分析苏宁控股集团相关财务数据,揭示并提出国有企业所得税财务会计核算中可能存在的主要法律问题,并对于如何建立完善执行我国国有企业所得税财务会计核算制度提出一些相应的改进对策与解决建议。企业所得税会计核算的理论概述企业所得税的含义所得税会计是税务会计的一个旁支,对企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。它发源于西方的会计学,产生于20世纪初的美国。1953年,美国会计师协会宣布采用应付税款法,这开启了所得税会计的历史进程。从那以后至今,所得税会计核算方法已经历了递延法、利润表债务法、资产负债表债务法,经长期研究和实践已发展得较为成熟,中国所得税会计还处于起步发展阶段。企业所得税实施的影响及好处产生的影响企业所得税征收法的正式实施,将直接深刻影响关系到当前我国的企业财政收入,主要原因体现为短期内的企业财政收入大幅减少。按目前现有企业纳税人税收静态情况测算,在减税过渡期基本完成、新开征企业所得税新办法制度全面实施后,国家税收财政每年将减收950亿人民币。而目前来看我国的社会财政必须同时面对两个主要问题:一个就是正在快速来临的我国人口老龄化的大时代,二个则是不断急剧增加的社会财政赤字。不言而喻,老年收入人口的规模增加将直接增加非老年收入人口的财政负担以用于维持公共健康养老金、公共健康医疗、公共健康护理等财政开支。我国中央政府也曾经连续通过支持发行长期国债、扩大国家财政支出的其他财政刺激措施等来刺激国民经济,国债每年发行量已经非常巨大。日益增长的重大财政支出和重大财政赤字必须通过不断增加财政税收或者财政减支与其他增税政策并举措施来加以弥补。（2）企业所得所实施的好处税法正式颁布实施之前,外资企业的主体个人按照名义对外经营投资企业缴纳个人所得额的税率基本上降为33%,新税法正式颁布实施后,表面上的经营企业所得税率基本上下降为25%,比原来企业税率基本降了8-10个点。新税法正式出台或者实施后,新的外资企业进口税收以及相关税费优惠政策在内外资进口企业也不仅目前可同时免费享受,而且有些企业税收相关优惠政策比以前更为严格且有优惠,如对对外出口我国高新技术企业产品进口企业的税收免税政策优惠等。新税法正式颁布实施后一定一段期间时期内将对老大型国有外资企业免税继续严格实行三年免税优惠过渡期和免税优惠期间的免税政策安排,外资企业税负的逐年持续变化增加将不会认为是一个循序渐进的持续变化免税过程。自1978年我国进行改革和创新开放以来,由于东南部沿海东北地区得天独厚的地理区位和经济位置优势,加上原来以国家征收税法对东部地区经济的优惠政策作为导向,使得东南沿海东部地区已经在国际上吸引了内外资,造成我国大陆和沿海地区经济发展形势之间的差距也日益扩大。新税法在我国出台执行后,将以西部地区税收综合优惠政策措施为主的税收综合政策格局,转变为以西部地区经济发展优惠政策为主、区域性经济优惠政策措施为辅、兼顾西部社会和经济进步的西部地区税收综合优惠政策的新格局,可以有效地推动中、西部部分领土协调发展,减少东、中、西部部分领土收入水平的差额,实现全面均衡健康地发展。税法将一些已经确定的的义务问题都以相关法律法规形式进行加以预防,把重要但未在相关法律上明确规定的义务内容全部留给国务院以法定条例或以其他具体办法等的形式加以规定,这就比较好地明确划分了企业属于不同经济层次的相关法律、法规和财政规章各自具有应应当承担的义务内容,展现出了法规的严谨性。三、苏宁控股集团所得税会计核算的现状分析（一）公司概况公司在1996年5月15日在注册的名字是江苏苏宁交家电有限公司，但在2004年通过大会决议本公司变名为苏宁电器股份有限公司本公司及子公司(以下合称"本集团")注册资本为699621.19(万元),办公地址:南京市玄武区苏宁大道1号。主要经营冰箱、电视、手机、投影设备、手机及手机零件的一系列销售和售后服务,还包括系统开发、出售和集成,百货、自行车电动助力车、摩托车、汽车的连锁销售实业投资等。所属行业为批发和零售贸易零售业。肩负着重大的企业使命,苏宁产业经营不断拓展,形成苏宁易购、苏宁物流、苏宁金融、苏宁科技、苏宁置业、苏宁文创、苏宁体育、苏宁投资八大产业板块协同发展的格局。其中,苏宁易购跻身《财富》世界500强。（二）苏宁控股集团企业所得税情况1.苏宁集团税种对比苏宁中国控股集团公司经营业务活动主要税种涉及7大主要税种,分别指的是国有企业所得税、增值税、土地所有使用税、城市基础建设使用税、教育费用及附加费、房产税及其他个人所得税。其中,电器产品及汽车零部件相关产品销售业务纳税模块征收涉及企业增值税和民营企业所得税,销售金融服务产品业务纳税模块征收涉及民营企业所得税、城市规划建设所得税及学校教育费用等附加,土地所有使用税征收是苏宁控股集团厂房业务模块扩张以及购置新专用地块以及建设专用厂房所得税产生,房产税征收是苏宁控股集团因临时研发业务开展需要,租用公司研发工作场地和其他办公活动场所而购房产生,个职工个人直接承担,公司直接从工资里面扣除。近三年实际缴税总额情况如表：苏宁控股集团2018年-2020年主要缴纳税种一览表单位：百万元税种201820192020平均增幅企业所得税8241074115219%增值税26440929413%城市建设税20302213%教育费附加813913%土地使用税48627229%房产税6660%个人所得税（代扣缴）819716243%从上表中我们可明显看出,在苏宁控股集团各项企业税收中,企业所得税收入占税收比重最大,平均税收增幅也最大。由于本次企业所得税调整是在缴纳企业会计所得税收入的基础上,根据相关企业所得税法法规进行的及相应的企业纳税制度改进,因此一个企业的某一部分会计利润实际上应该是被计入企业所得税中的税款直接占用的。2.企业所得税对比企业所得税一般是苏宁控股集团最主要的所得税,由于境外公司主要负有境外研究生产开发技术业务,经常纳税涉及与境外境内企业提供技术开发服务与股权转让,因此公司只有境内部分境外企业所得税但直接体现在企业利润表申报表上,而境外部分境内企业所得税并没有直接体现在企业利润表上却与境外企业的生产经营管理全过程息息相关,税款的实际支付成本是基于企业经营资金的净利润流出,节约境外企业所得税款在税款中的支付成本等于直接有效增加境外企业的净利润收益。从2018年至2020年,苏宁控股集团的企业所得税税负随业务不断扩张而增加,如图所示。通过与销售制造行业企业比较,以2018年企业所得税的计算方法(企业所得税AET企业所得税÷企业税前利润总额)衡量苏宁控股集团的企业所得税税负,苏宁控股集团的企业所得税AETR为22.99%9,高于同行业企业所得税AETR19.15%,而实际所得税款较同行业企业低,这说明苏宁控股集团存在企业所得税税务筹划的空间,可以通过筹划至少节省企业所得税支出近1亿元,从而减少企业资金的净流出,如图所示3.苏宁集团主要收入经营情况苏宁控股集团旗下销售五大电器类、电子商品及提供相关保修服务,涉及电子产品上百种,根据电子产品的不同特性分为家用系列,办公系列和娱乐系列以及其他零星产品及服务系列四大业务类别,苏宁控股集团的收入经营状况如表所示。苏宁控股集团收入经营情况销售收入（百万）201820192020手机类产品系列412854295360082电脑类产品系列483257332电器类产品系列275268276其他产品系列36429217850合计424074377078540从年报表可见,苏宁家电控股集团大部分的销售收入都主要源自于智能手机配件系列产品的市场销售,而家用电器配件系列产品及相关零部件制造系列产品在其销售近几年来的销售相对较少,其他零星产品及服务系列产品从2010年开始销售收入明显呈趋增势,主要是因为从2010年开始苏宁控股集团已形成了自主品牌电子研发技术,并产生了技术转让、技术开发收入。并根据不同产品类型的综合销售收入占比,如图所示,计算并得出苏宁控股集团各系列产品在本系列销售总收入中的综合销售占比。苏宁控股集团企业所得税会计核算存在的问题（一）财务核算不规范在新的法律法规的要求下,苏宁企业控股集团所属企业不能按照现行的财务会计制度有关规定合理正确设置财务会计明细,不能严格控制各项活动经营核算业务,对各项业务成本费用核算列支制度督查较松,没有进行很好地控制,进而导致偷收乱摊各项成本、税款增大，成本费用加大的违规现象经常发生。例如2019年苏宁控股集团在进行资产股权转让时,未同时披露结转当年递延销售收益,并且未充分完整重复披露当年售后服务回租相关事项所产生形成的销售收入对当年营业利润的增长影响较大程度、重复披露申报后的研发采购费用及未加计售后扣除342.28万元等相关问题被公司财务部多次点名给予批评。管理层由于对企业所得税征收工作目的认识程度不足,重视落实程度不够,在商品存货征收管理上往往缺乏必要的有效管理制度,没有严格的出入库和准确的归纳处理,常常搞得是物一堆,货一堆。以自己曾经使用过的比如固定资产房子、电脑、交通工具等等重要物资再次确定使用于民营企业,没有进行合理的按月、按季度、按年摊销,正确对固定资产成本进行合理计价,常常情况是一次高估固定资产原本价值,多次高提资本折旧。苏宁控股集团对个人所得税相关政策知识掌握不全,界限清晰划分不清,不能按照纳税权责自动发生制的基本原则,正确合理核算各项税费收入和纳税费用,为了及时调整每个纳税人一整年的实际应纳税个人所得额,或者直接放的后面的年度,进行了一种不合规矩的自我调节,以便及时为了少量补交个人所得税或继续推延年度纳税的主要目的。这些突出问题的切实存在,从根本上直接制约了苏宁中央控股集团企业所得税管理工作的一切顺利开展。（二）建账建制方面缺乏必要的意识和法律观念通过一些行业数据统计分析,我们可以发现苏宁工业控股集团下属企业在严格履行正常的企业财务制度上,表现在以出三个主要方面的不足:首先,对财务方面的规章制度执行能力低下,没有依据企业所规定的的财务上账方法的有关规定严格解决企业有关财务会计处理事项,如在企业资金库存流通管理环节,不能严格按照库存现金管理法的规定,对大额的没有进行严格的把控。这种特殊事件,已经造成部分企业收入通过大额现金进入市场,从中小企业财务账面上直接流失,减少了其在国家税收中的收入。第二,苏宁企业控股集团公司企业财务管理人员执业管理不规范,由于各级有关财政部门对现行的初级会计业务执业等级资格制度缺少必要的财务监控和监督管理手段,致使部分初级会计业务从业人员,在不依法具备初级会计执业资格或未依法取得企业相应等级会计执业资格证书的特殊情况下,从事其他会计业务职业。更有甚者,个别的会计公司和企业故意地借用他人的注册会计从业资格和相关证书,用对他人的会计专业知识一懂半解的会计人员名义从事其他的会计工作,造成了企业帐簿会计记录混乱,成本、收入、费用等会计核算的项目中出现了会计记录不全面、不完整,对财务工作产生了极大的不利影响。第三,法律保障观念日渐淡册,有的是企业财务管理人员和其他企业法人代表,为了非法地获取不正当的经营者、企业个人或其他经济利益,不惜以身试法,用自己编制的一两套不记账或非法向消费者提供虚假的财务记账管理凭证或非法销毁虚假的记账管理凭证的违规行为,借以非法掩盖经营者和企业的收入,隐藏征收国家企业所得税收。（三）费用列支错误混淆了本合同约定成本费用的承担范围。《企业会计计制度》对经营成本和各项管理费以用没有较明确地严格划分,苏宁企业控股集团经营企业有时将两者相称或混淆。比如某些将产品技术开发费1056万元全部支出列入导致政策性资金亏损的主要产品成本;将主营业务中的招待费、广告费32.22万元佣金被纳入当地生鲜产品成本;把增加销售额的打折费用全部归入当地的销售经营管理费中,并作为送到当地的分销店或其他零售店在当地增加销量额的打折佣金。有的还会把计入经营管理费用以和其他经营性的管理费用以相同义词进行混淆把用于经营性销售人员在办公室的场所房屋租金和经营性折旧费用等支出可以一起来计入经营性销售管理费。对税前税后付款项目列支时间和地点进行了混乱。有时将再次新建铁路项目列入资本化地银行贷款时的其他利息收入直接由其计入当地的管理费以或直接由其计入当地的财务费以;将当地已经购入固定资产部分清单列入管理费以,或者将当地已经购入固定资产部分清单解除的上市公司开票收入支出清单列入其他财务费以;存在于资产上的损失未经当地税务机关统一审批,直接可以进行营业外业务收入的计算;财政补贴资金收入是否直接并入费用否直接并入纳税额可以直接计算为固定资本流动公积或或盈余资本流动公积;未经当地税务机关统一审批就在税前规定下列支三种征收的费用之一以新技术产品或者是新技术的生产工艺擅自征收发展费等。（四）内部管理不完善苏宁中国控股集团企业管理层整体业务水平参差不齐,有一些较老的企业管理层仅仅不能很好地掌握接收新的财务理念,还用老一套的财务思维无法解决新的问题,这就直接导致了企业所得税的财务管理的严重弱化。自从新建公办法人企业所得税缴纳业务重新设立归属当地税务局管理部门统一管理,虽然苏宁控股集团再次加大了对新办企业所得税业务知识的宣传学习以及培训工作力度,经过很少一段时间的培训,要想使纳税队伍的各项整体纳税业务水平有了质的飞跃是很困难的。进而使得税务的管理体系遭到严重破坏,造成部门业务管理各自为政、以及责任推脱、划分不明确的现象。主要问题表现在五个主要方面:第一,征收的形式太过于虚化。目前在实行检查以前的完税凭证、核定纳税征收和分期定额纳税征收的企业所得税生产管理鉴定方式下,由于每一种纳税征收鉴定方式的纳税鉴定,都往往是在一个企业的实际生产管理经营前期开始进行,税务机关经过核定后提出的各种征收鉴定方式,存在着很多的不确定性。同时,目前我国企业所得税征收的司法鉴定与其他国家地税有关部门的征收鉴定方式不尽相符,由于其所掌握的鉴定技术标准、大小和尺度各个领域可能都会存在较大的差异,在同等规模、相同的鉴定服务行业或者类似不同的行业之间对其进行鉴定的司法执法结果可能会与其他违法行为发生不一致,这就导致广大的纳税人违反社会责任。对机关在行政执法中的水平和职责是否公正造成诸多的质疑,影响到公平、公正地维护社会各级税务部门行政执法形象。第二,应税企业所得税比率难以把控。在统一核定年度征收企业所得税的计算系统下,虽然在核定应税收入所得税比率的标准设定上,体现了支出税负从高选取的规则。不幸的是,因为目前情况下税率多种多样,缺乏必要的张要资料,因此税务局管理人员对于企业纳税者来说，应该缴纳的税率界定十分模糊，按这个税率交也行，按另外一个税率交也说得过去。这样的情况频繁发生，就会在一定相当程度上直接影响了我国内资和外企业依法依规加强企业所得税征收管理的主动积极性,对我国的本土企业和外来的一些大型企业在公平的竞争方面有着阻碍作用。第五,现行的企业财务会计管理制度计算口径和有关税法计算企业所得税的制度口径不一致,也严重加大了企业所得税财务管理的工作难度。五、苏宁控股集团所得税会计核算问题的解决对策（一）建立完整的考核制度苏宁控股集团公司要进一步增强管理层的意识,健全其组织构架。各地区和基层的所得税收入征管部门和单位,要组建以"一把手"为主要负责人的所得税收入监督管理工作领导小组,加强各个所得税部门和在岗工作人员的工作能力,提高对税务认知的重要性。同时,要进一步加大对企业所得税考核工作的监督检查力度,扩展考核覆盖面,提高考核评价分值,并进一步组建和加强企业所得税的各项监督检查制度,保证将各项企业所得税考核工作落到实处。总的来说,企业预算管理在实行中需要苏宁控股集团各个部门共同的参与,共同减少企业的支出,控制产品生产的成本,扩大企业的收入,才能够更好地促进企业的平稳高效发展。（二）强化业务培训苏宁控股集团的管理层，在内外结合，一起进步，互利共赢的方针下，结合自己公司的员工培训流程，将一线人员和总部人员的思路统一化，集中化，还应对所得税这方面加强培训，将专业知识与实际应用相融合，公司的在职人员必须要经过完善和统一的培训之后，对企业所得税的概念以及应用要求孰能生巧才可以从事所得税务工作，在企业咨询、材料收集、税务预缴等每个部分熟练掌握。对于已将上岗的工作人员，也要定期进行培训，一年至少要进行2次规模性的集中培训，因为我国的税收政策变化性较大，税务人员必须实时关注这些变化。公司还应该通过观看网课、订阅报纸等各种宣传模式，对所得税的知识更新以及具体详细的操作流程进行宣传。还要做好监督体系，加大监督力度，对税收制度进行严格把控。（三）建立严格认证审核制度

国家应该对苏宁控股集团目前的税收体系和缴税内容进行一个严格的把控,并将此次活动组织人员进行全面的清理和检查。对于被清理后拿走的为了骗取增值税而实施减免税额的假民政福利企业、伪校办公司企业、伪劳服务型企业、伪装成军队的企业,都要按照偷税罪程序来进行惩罚。在涉外纳税税收问题上,也应当针对外来的企业和境内外国经商人员的纳税情况进行明细化清查,对虽以境内外商投资企业的身份或者名义对其进行了注册和登记,但境内外商投资管理措施执行不到位、未能达到规定的境内外商投资企业纳税标准的企业,根据相关的政策，不应该再对他们实行优惠措施,应当变为适用我国内资企业所得税征收暂行规定,以防止堵塞偷税漏税的漏洞。（四）加强财务监督财务监督对一个企业的发展来说起到了至关重要的作用，因此企业要想健康稳定的发展，不仅仅要加强财务监督，还应该建立一套完整的税收管理制度体系，结合企业自身的实际运营发展状况，将税务征收的方式方法进一步完整化、统一化、精细化。将企业的生产环节、出入库环节、销售环节都进行全面的把控，规范合个环节部分，防止企业逐步走向歧途，保证企业正常平稳的运行，经济效益稳步增长。还要与信息系统紧密结合，在日常的检查工作中，如果发现某些重大的错误问题，要及时的纠正，并发现问题的根源，积极改正，总结问题原因，防止以后再次出现，也要进行通报批评，多其他企业树立防范意识，起到一定的震慑作用量。六、结语由于我国从事税务征收管理这项业务是一个十分具有政策性、专门和技术性较高的工作,而本人对这项工作方面理论学习和实践研究还不够深入,实务应用与操作的知识和经验还不够丰富,因此本文的研究成果也并不是非常的全面。本文只是将苏宁控股集团的企业所得税现状提出了一定的建议与意见,但对企业所得税筹划措施操作过程中需进行的详细流程轨迹未有详尽的讲解,加上企业所得税相较于其他的税种而言，是具有一定难度的,新企业所得税法实施后各子项政策变化较为频繁。在实际的运行过程中，细化的筹划方式和办法都会慢慢改变,所以今后我也将继续关注企业所得税这一问题,对企业所得税筹划措施的实施进行更细致的研究。参考文献[1]王润涛,浅析企业所得税会计[J];河南财政税务高等专科学校报;2018年3期[2]秦岩,浅析新会计准则的变化及其对企业的影响[J];时代经贸;2017年3期[3]许善达,盖地.所得税会计[M].大连出版社,2017[4]盖地,李韬.企业所得税会计处理方法探讨,财务与会计[J].2018.26—28[5]黄燕铭.新会计准则的主要变化及其影响[J].财会月刊,2020.15—16[6]胡晓东.关于所得税会计一理论问题的研究,会计研究[J].2019.11