关于中西方会计准则制定模式的比较

第第页关于中西方会计准则制定模式的比较【摘要】在全球经济一体化的背景之下，会计作为一种通用的商业语言在世界经济舞台上扮演了越来越重要的角色。我国会计准则的西方协调问题也成为近年来会计理论界及实务界研究的热门话题。由于西方会计准则在很大程度上反映了会计准则在国际范围的协调成果并已在全球范围内获得广泛的接受，因此本文以西方会计准则与中国会计准则的比较作为对我国会计准则国际协调问题深入研究的切入点。

【关键词】中国会计准则;西方会计准则;比较

前言：世界上的万事万物为了自身的存在和发展都必须回应其所存在的社会环境不断变革的需要，反映它所赖以运作的文化、经济、法律和政治等环境因素的变更，即任何事物的发展变化始终都是打着环境的烙印的，换句话说，环境因素将直接决定和影响事物的发展变化。用人文地理学的观点来看这一理论也就是人文地理学通常意义上的“环境决定论”。将人文地理学上的“环境决定论”这一论点运用于会计学科中，我们就可以发展出会计的“环境决定论”。

一、会计准则制定的相关理论与方法

（一）会计准则的涵义

会计准则是一个典型的外来词，在其长期发展的过程中也曾出现了“会计原则”和“会计准则”的混用，但现在国际上已经基本上使用会计准则一词代替了原有的会计原则一词。“会计准则”一词最早出现在美国注册会计师协会1934年所发表的《公司帐目审计》文件中。一般而言，会计准则是规范会计工作的标准和指导思想;但从深层认识，会计准则是对会计活动规律性的总结，是会计理论的一个基本要素和核心组成部分。可以说，发展会计理论就是围绕会计准则而进行的一系列关于会计基本理论和程序、方法的研究。会计准则是一个发展的概念，随着经济形式和社会环境的改变，会计准则也应随之得到不断地完善和发展。

（二）会计准则的结构

所谓结构，就是指形成整体的各要素之间的相互关系，即各要素如何相互联结、相互依赖，构成一个完整、严密的体系。由于会计准则是关于价值确认、计量和报告的规范，无论在确认、计量和报告这三个环节之间，还是在资产、负债、权益等存量，以及收入、费用、收益等流量之间，都有相互依赖、相互作用关系，因此，会计准则的内在本质决定会计准则应具有一定的结构。

二、中国会计准则与西方会计准则的总体比较

（一）中国会计准则与西方会计准则体系的比较

我国会计准则体系由《企业会计准则》和具体会计准则组成。其中《企业会计准则》是基础，被称为基本会计准则;具体会计准则是主干，也是财务会计实务的具体规范。西方会计准则体系包括国际会计准则及其解释公告。严格地说，编制财务报表的框架，也就是财务会计概念框架，其性质是理论而不是一项国际会计准则，因此不对任何特定的计量和披露问题确定标准，它并不属于国际会计准则体系的组成部分，但它是运用和理解国际会计准则的基础。

（二）财务会计概念框架的比较

IAISC概念框架与我国《企业会计准则》都讨论了基本假设、财务报表的质量特征（在《企业会计准则》中被表述为一般原则）、财务报表的要素及其确认与计量、财务报表等内容，但其具体内容还有一些差异。

通过对两者内容体系的了解和分析，我们很容易看出两者在逻辑结构上有很大不同。IASC“编报财务报表的框架”的逻辑起点是会计目标，其逻辑结构是：会计目标-会计假设-会计原则-会计要素及其确认计量-会计报告;而基本会计准则的逻辑结构是会计假设-会计目标-会计原则-会计要素及其确认计量-会计报告，其逻辑起点是会计假设。

三、中国会计准则与西方会计准则的差异及协调问题

（一）中国会计准则与国际会计准则差异总结及原因分析

我国现行会计准则的结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则。这种做法与西方惯例有较大出入。在国际会计准则中不存在基本准则与具体准则之分，IASC的“编报财务报表的框架”明确指出，概念框架不属于会计准则的内容，不具有会计准则的效力，它与各项西方会计准则的关系是前者可以用于指导后者。

我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥，而是多以历史成本作为基础。以历史成本作为计量基础，当价格变动不大时，可靠性是其最大的优点。但当价格变动较大时，仍以历史成本进行计量，则使实际情况与记录的历史成本严重脱节，尤其当前金融工具不断涌现，历史成本计量更是无能为力，因为金融工具只产生合同的权利和义务，而交易或事项尚未发生，没有历史成本。所以，在许多国家的会计规范中，通常是兼容各种计量属性的，国际会计准则也是如此其中，尤以公允价值出现的频率为多。应用公允价值进行计量要求会计人员具有较高的专业能力和职业道德水平，而我国当前会计人员专业水平和职业道德水平都还达不到这种要求。基于这样的客观情况，我国会计准则只能在历史成本和公允价值之间进行谨慎的选择，以免造成损失。

（二）对我国会计准则与西方会计准则协调的建议

会计国家化，是一个与会计国际化相对应的概念。阎达五教授提出：“所谓国家化是指会计作为一种经济管理活动，它是与特定环境下的社会制度、经济体制、文化素养和生产力发展水平紧密相联的，会计的理论与方法明显地体现着国家的特点”。由于会计技术性与社会性的双重属性和国际经济发展与维护国家经济利益之间的矛盾，会计的国家化与国际化应该要并存。在我国会计准则建立的过程中，面对国家化和国际化的两难选择，应该认识到会计是特定经济环境的产物，不同的经济环境决定了会计有它的特殊性，即所谓的会计国家化，强调会计的国际化，不应该放弃会计的国家化。

四、结语

就内容上来说，我国会计准则的涵盖面较小，规定不够详细，可操作性较差，对一些新问题尚未涉及;在体系上，我国现行会计准则的结构由基本准则和具体准则构成，并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则。这种做法与国际惯例有较大出入，此外，我国实行的会计准则与会计制度并行的做法也与大多数国家的做法是不同的;在计量属性上，我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥，而是多以历史成本作为基础;另外，在具体会计处理以及披露要求上我国会计准