初级会计实务课件：存货(二)

存货存货的确认与计量原材料的核算周转材料的核算委托加工物资的核算库存商品的核算存货的期末计量任务三周转材料的核算要点：包装物的核算低值易耗品的核算周转材料包装物低值易耗品包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。包装材料不属于包装物，应属于原材料。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。核算内容1234生产用包装物随同商品销售单独计价的包装物随同商品销售不单独计价的包装物出租或出借用包装物

一、包装物的核算

原材料各种一次性使用的包装材料固定资产或低值易耗品用于储存和保管商品、材料而不对外出售、出租、出借的包装物库存商品作为企业商品产品的自制包装物不属于包装物核算范围的项目一、包装物的核算收入包装物的核算在取得的包装物验收入库时，按实际成本（如采购成本、加工成本等）入账，支付的增值税税款，准予抵扣。借：周转材料——包装物——×××应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据、应付账款等）包装物也可以按照计划成本核算，账务处理与原材料的核算相同，即：借：周转材料——包装物——×××（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购（超支差）或借：材料采购（节约差）贷：材料成本差异（节约差）收入包装物核算举例4月5日，甲公司采购某包装物一批，价款50000元、税额8500元，供货商代垫运费1000元、税额110元。货款已付，包装物已验收入库。若甲公司采用实际成本核算，账务处理应为：借：周转材料——包装物51000应交税费——应交增值税（进项税额）8610贷：银行存款59610

若甲公司采用计划成本核算，该批包装物计划成本为51500元，账务处理应为：借：材料采购——包装物51000应交税费——应交增值税（进项税额）8610贷：银行存款59610

采购付款收入包装物核算举例借：周转材料——包装物51500贷：材料采购——包装物51500

验收入库借：材料采购——包装物500贷：材料成本差异500

结转材差一、包装物的核算发出包装物的核算按领用包装物的实际成本计入生产成本借：生产成本（实际成本）材料成本差异（结转节约数）

贷：周转材料——包装物——×××（计划成本）或材料成本差异（结转超支数）生产领用包装物例：甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为3%。甲公司的账务处理应为：借：生产成本103000贷：周转材料——包装物100000材料成本差异3000

生产成本应分摊的材差＝100000×3%＝3000（元）一、包装物的核算发出包装物的核算随商品出售不单独计价随同商品出售包装物按领用包装物的实际成本计入销售费用例：甲公司3月份销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为－3%。甲公司的账务处理应为：借：销售费用48500材料成本差异1500贷：周转材料——包装物50000

销售费用应分摊的材差＝50000×（－3%）＝－1500（元）一、包装物的核算发出包装物的核算随商品出售单独计价随同商品出售包装物出售包装物取得的收入出售包装物的实际成本其他业务收入其他业务成本例：甲公司3月份销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元（不含税），款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为－3%。甲公司的账务处理应为：借：其他业务成本77600材料成本差异（80000×3%）2400贷：周转材料——包装物80000

借：银行存款117000贷：其他业务收入100000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000

确认收入结转成本视同销售包装物一、包装物的核算出租出租包装物的核算出租包装物租金收入收取的增值税包装物成本摊销包装物修理费等包装物押金其他业务收入销项税额其他业务成本其他业务成本其他应付款注意逾期未退的包装物押金，应视同价外费用，计算确认增值税销项税额。一、包装物的核算出租出租包装物的核算出借包装物包装物成本摊销包装物修理费等包装物押金销售费用销售费用其他应付款逾期未退包装物押金的处理与出租包装物的处理相同。4.包装物的摊销一次转销法领用时，将其价值一次、全部计入当期成本费用的一种摊销方法。五五摊销法领用时摊销账面价值的50%，报废时再摊销剩余的50%的一种摊销方法。0102一、包装物的核算五五摊销法的账务处理账务处理账户设置“周转材料——包装物摊销”账户领用借：周转材料——出租（或出借）包装物贷：周转材料——库存未用包装物借：其他业务成本（或销售费用）贷：周转材料——包装物摊销收回借：周转材料——库存已用包装物贷：周转材料——出租（或出借）包装物报废借：周转材料——包装物摊销贷：周转材料——出租（或出借）包装物借：原材料（残料入库）其他业务成本（或销售费用）贷：周转材料——包装物摊销摊销50%再摊销50%举例说明：3月5日，甲公司出借库存未用包装物一批，计划成本5000元，该包装物的材料成本差异率为3%，同时收取包装物押金5000元存入银行。借：周转材料——出借租包装物5000贷：周转材料——库存未用包装物5000借：销售费用［5000×（1＋3%）×50%］

2575贷：周转材料——包装物摊销（5000×50%）2500材料成本差异（5000×3%×50%）75

借：银行存款5000贷：其他应付款——××公司50003月15日，甲公司收回上述出借包装物，并验收入库，包装物押金未退。借：周转材料——库存已用包装物5000贷：周转材料——出借包装物50003月20日，甲公司报废出借包装物一批，计划成本5000元，材料成本差异率为3%，残料估值500元入库。借：原材料500贷：销售费用

500借：销售费用［5000×（1＋3%）×50%］

2575贷：周转材料——包装物摊销（5000×50%）2500材料成本差异（5000×3%×50%）75

借：周转材料——包装物摊销5000贷：周转材料——出借包装物5000二、低值易耗品的核算（一）核算内容一般工具是指生产产品用的工具。专用工具是指为生产某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具。替换设备是指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备。管理用具是指在管理工作中使用的各种物品。劳动保护用品是指为使职工安全生产而发给职工的各种劳保用品。其他用具是指不属于以上各类的低值易耗品。二、低值易耗品的核算（二）取得的核算取得低值易耗品，按实际成本或计划成本借记“周转材料——低值易耗品”账户，按增值税专用发票上注明的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的货款贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。低值易耗品的成本差异，应借记或贷记“材料成本差异”账户。例：甲公司购进专用工具一批，价款4800元、增值税税额816元，该批工具已验收入库，货款已付。该批工具的计划成本为5000元。会计分录借：周转材料——低值易耗品——专用工具5000应交税费——应交增值税（进项税额）816贷：银行存款5616材料成本差异200二、低值易耗品的核算（三）领用、摊销和报废的核算生产领用管理部门领用销售部门领用制造费用管理费用销售费用按照“谁受益，谁负担”原则，将领用低值易耗品的成本计入成本费用。低值易耗品的摊销、报废与包装物的摊销相同，账务处理一致。一次转销法五五摊销法摊销方法分次摊销法举例说明：借：制造费用（120000÷3）40000贷：周转材料——低值易耗品——摊销40000甲公司生产车间领用专用工具一批，实际成本为120000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数的3次。甲公司的账务处理如下：第一次领用专用工具时：借：周转材料——低值易耗品——在用120000贷：周转材料——低值易耗品——在库120000第二次领用专用工具时：借：制造费用（120000÷3）40000贷：周转材料——低值易耗品——摊销40000续：借：制造费用（120000÷3）40000贷：周转材料——低值易耗品——摊销40000第三次领用专用工具时：借：周转材料——低值易耗品——摊销120000贷：周转材料——低值易耗品——在用120000如果该专用工具报废，且存在残值，则按残料价值做如下账务处理：借：原材料（或库存现金等）贷：制造费用（或管理费用、销售费用等）任务四、委托加工物资的核算要点：委托加工物资的成本构成消费税的会计处理委托加工物资的成本构成02支付的加工费（含受托方代垫的辅助材料成本）04支付的相关税费01加工中耗用材料物资的实际成本03支付加工物资的往返运杂费委托加工物资的核算账户设置委托加工物资发出材料成本支付的加工费支付的运杂费相关税费加工完成入库物资的实际成本原材料银行存款……库存商品周转材料或委托加工环节缴纳的消费税委托加工的物资收回后直接用于销售的，受托加工环节交纳的消费税应计入加工物资的成本。委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节交纳的消费税准予抵扣，不计入加工物资的成本。举例说明例1：甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70000元，材料成本差异率为4%，以银行存款支付运杂费2200元、增值税税额242元。甲公司的相关账务处理如下：发出材料时借：委托加工物资72800贷：原材料70000材料成本差异（70000×4%）2800支付运杂费时借：委托加工物资2200应交税费——应交增值税（进项税额）242贷：银行存款2442以银行存款支付量具加工费20000元、增值税税额3400元。收回委托加工的量具，支付运杂费2500元、增值税税额275元。该量具已验收入库，计划成本110000元。借：委托加工物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400委托加工物资

72800

2200

20000

250097500实际成本借：周转材料——低值易耗品110000

贷：委托加工物资97500材料成本差异12500借：委托加工物资2500

应交税费——应交增值税（进项税额）275贷：银行存款2775举例说明例2：甲公司委托B公司加工商品100000套，该商品属于应税消费品，有关经济业务如下：3月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3%。借：委托加工物资5820000材料成本差异（6000000×3%）180000贷：原材料6000000

3月25日，支付商品加工费120000元、增值税20400元，支付应交纳的消费税660000元，该商品收回直接用于对外销售。借：委托加工物资780000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款8004004月4日，以银行存款支付往返运杂费10000元、增值税税额1100元。4月5日，收回委托加工的100000套，并验收入库。该商品采用实际成本核算。借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1100贷：银行存款11100委托加工物资

5820000

780000

100006610000实际成本借：库存商品6610000

贷：委托加工物资6610000举例说明例3：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，该材料收回后用于连续生产应税消费品。A公司的相关账务如下：发出材料时：借：委托加工物资10000贷：原材料10000

支付加工费和相关税费时：消费税组成计税价格＝（10000＋8000）÷（1－10%）＝20000（元）（受托方）代收代交的消费税＝20000×10%＝2000（元）应交增值税＝8000×17%＝1360（元）加工完成收回委托加工材料借：委托加工物资8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360应交税费——应交消费税2000

贷：银行存款11360委托加工物资

10000

800018000实际成本借：原材料18000

贷：委托加工物资18000任务五、库存商品的核算要点：制造业库存商品的核算商品流通业库存商品的核算库存商品及其核算方法库存商品是指企业持有的、用于对外销售的产品（或商品），一般包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、代制品和代修品等。核算方法制造业的核算方法商品流通业的核算方法采用实际成本核算采用计划成本核算进价金额核算数量进价金额核算数量售价金额核算售价金额核算进价核算售价核算一、制造业库存商品的核算账户设置与账务处理生产成本原材料银行存款……库存商品主营业务成本产品成本差异

超支转入借方，节约转入贷方。月末分摊转入。完工产品成本直接材料直接人工制造费用已销产品成本采用计划成本核算举例说明例1：3月31日，甲公司编制的“商品入库汇总表”显示，本月已验收入库的A产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；B产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司的账务处理应为：借：库存商品——A产品5000000

——B产品2000000贷：生产成本——A产品5000000

——B产品2000000

例2：3月31日，甲公司计算结转本月已实现销售的产品成本，其中A产品销售500台，实际单位成本为5000元；B产品销售1500台，实际单位成本为1000元。甲公司的账务处理应为：借：主营业务成本4000000贷：库存商品——A产品2500000

——B产品1500000

二、商品流通业库存商品的核算（一）数量进价金额核算法商品进价库存商品主营业务成本已销商品进价成本销售费用进货费用本年利润期末转入期末转入计算方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和毛利率法。举例说明例1：乙公司为从事商品批发的企业，4月10日购进A商品一批，价款100000元、增值税税额17000元，运费2000元、增值税税额220元，货款已付，商品已验收入库。乙公司的账务处理应为：借：库存商品——A产品100000应交税费——应交增值税（进项税额）17220销售费用2000

贷：银行存款119220

例2：4月12日，乙公司向丙公司销售A商品一批，价款200000元、增值税税额34000元。商品已发出，以银行存款支付代垫运杂费4440元，托收手续已办妥。乙公司的账务处理应为：借：应收账款——丙公司238440贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000银行存款4440

举例说明例3：4月30日，乙公司采购毛利法计算结转本月A商品的销售成本。A商品月初库存1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该商品毛利率为25%。借：主营业务成本25500000贷：库存商品——A商品25500000销售毛利＝销售收入－销售成本毛利率＝销售毛利÷销售收入×100%销售成本＝销售收入－销售毛利销售毛利＝销售收入×毛利率销售毛利＝3400×25%＝850（万元）销售成本＝3400－850＝2550（万元）二、商品流通业库存商品的核算（一）数量进价金额核算法特点库存商品的收、发、存均按进价金额记账，进货费用直接计入当期损益（即销售费用）。发出商品的进价成本，应按发出存货计价方法（即从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法中选定）计算确定。可采用毛利率法匡算本期销售成本和期末库存商品成本。该方法适用于商业批发企业。二、商品流通业库存商品的核算（二）售价金额核算法商品售价库存商品主营业务成本

已销商品售价商品进销差价商品进销差价

商品进价＝商品售价－商品进销差价已销商品进销差价逐笔结转月末集中结转进价成本举例说明例1：某商场为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税，库存商品采用售价金额核算。2018年3月10日，购进商品一批，价款100000元、增值税税额17000元，货款已付，商品已验收入库。该批商品的售价为124000元，该商场的账务处理应为：借：库存商品124000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000商品进销差价24000

例2：3月10日，该商场日销售额为15380元，营业款已送存银行，该商场的账务处理应为：借：银行存款15380贷：主营业务收入15380日常核算时，主营业务收入暂按含税销售额核算，申报纳税时再调整为不含销售额。借：主营业务成本15380贷：库存商品15380同时按售价结转销售成本：举例说明例3：3月31日，计算结转本月已销商品进销差价和本月销项税额，相关资料为：库存商品月初余额125000元，商品进销差价月初余额25000元，本月购进商品总额450000元，售价总额675000元，本期销售收入640000元。计算本月的销项税额不含税销售额＝640000÷（1＋17%）＝547008.55（元）借：主营业务收入92991.45贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

92991.45销项税额＝640000-547008.55＝92991.45（元）续：计算结转本月已销商品应分摊的进销差价

进销差价率＝（25000＋225000）÷（125000＋675000）×100%

＝31.25%借：主营业务成本

200000贷：商品进销差价200000

已销商品应分摊的商品进销差价＝640000×31.25%＝200000（元）库存商品商品进销差价月初余额125000本月购货675000本月销售640000本月结转200000月初余额

25000本月增加225000月末余额160000月末余额

50000月末库存商品的进价成本＝160000－50000＝110000（元）二、商品流通业库存商品的核算（二）售价金额核算法特点库存商品的收、发、存均按售价金额记账，售价与进价的差额，单独设置“商品进销差价”账户核算。仅核算售价金额，不核算数量，企业应建立实物负责制。确认销售收入的同时，按售价结转销售成本。月末集中结转已销商品进销差价，调整销售成本。该法适用于商业零售企业。二、商品流通业库存商品的核算（三）进价金额核算法库存商品按进价金额核算，但不核算数量。日常核算时，只登记库存商品的增加金额，不登记其减少金额。月末通过实地盘点确认库存商品月末结存额，倒轧本月商品销售成本。本月销售成本＝月初余额＋本月增加额－月末结存额该核算方法，手续不严密，不利于库存商品的实物控制，适用范围有限。缺陷二、商品流通业库存商品的核算（四）数量售价金额核算法库存商品既核算售价金额，同时也核算数量。进销差额单独设置“商品进销差价”账户核算，日常核算与售价金额核算相同。与售价金额核算相比，增加了数量控制，可弥补售价金额核算的不足。该方法通常适用于各种贵重商品的核算。任务六、存货的期末计量要点：可变现净值的涵义可变现净值的确定存货跌价准备的核算一、存货期末计量存货成本存货可变现净值比较成本＜可变现净值成本＞可变现净值存货按成本计量存货按可变现净值计量确认存货跌价损失资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本，是指期末存货的实际成本。一、存货期末计量存货减值迹象的判断01该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。02企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。03企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值。04因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。05其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：一、存货期末计量存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质的存货2.已过期且无转让价值的存货3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货一、存货期末计量存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备应计入当期损益。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。具有相同或类似最终用途或目的、且具有相同的风险和报酬的存货，也可以合并计提存货跌价准备。会计分录借：资产减值损失

贷：存货跌价准备举例说明乙公司按单项存货计提存货跌价准备。2017年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元，预计产成品的销售价格（不含增值税）为500000元，销售费用为60000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。第一步，计算该自制半成品的可变现净值可变现净值=500000-60000-110000=330000（元）第二步，计算应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备=350000-330000=20000（元）第三步，进行具体的账务处理借：资产减值损失20000

贷：存货跌价准备20000一、存货期末计量存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。会计分录借：存货跌价准备

贷：资产减值损失举例说明续前例，假定2018年6月30日，乙公司库存自制半成品的数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但2018年上半年，用该存货生产的产成品的市场价格持续上升，市场前景明显好转，经测算，至2018年6月30日，该自制半成品的可变现净值为345000元。第一步，计算该自制半成品可变现净值的回升额可变现净值的回升额=345000-330000=15000（元）第二步，计算应转回的存货跌价准备原计提的存货跌价准备=20000（元）第三步，进行具体的账务处理借：存货跌价准备15000

贷：