银行会计课件

1第一章總論第一節銀行會計概述第二節銀行會計要素及核算原則第三節銀行會計工作的組織2第一節銀行會計概述一、銀行會計的概念

銀行會計是將會計的基本原理和基本方法應用於銀行的一門經濟應用科學。它以貨幣為主要計量單位，採用特定的方法，對銀行的經營活動過程進行連續、全面、系統的核算和監督，為銀行的經營管理者及有關方面提供一系列資訊的一門專業會計。3內涵：（1）銀行會計以貨幣為主要計量單位（2）銀行會計有一系列獨特的專門方法

（3）銀行會計業務範圍是銀行的經營活動（4）銀行會計應遵循會計核算的一般原則4

二、銀行會計的特點

1、核算內容的廣泛性

2、會計核算過程與業務處理的同步性

3、會計數據資料提供的及時性、準確性

4、會計核算方法的多樣性

5、內部監督機制的嚴密性

5第二節銀行會計要素及核算原則一、銀行會計核算的基本前提1、會計主體2、持續經營3、會計分期4、貨幣計量5、權責發生制6二、銀行會計要素會計要素就是對會計對象的具體內容所作的分類。具體包括以下內容：資產、負債、所有者權益、收入、成本與費用、利潤。7三、銀行會計核算的原則根據我國2007年1月1日開始實施的《企業會計準則》規定，會計核算的一般原則可歸納為：

1、對會計資訊品質的要求：客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、實質重於形式原則、重要性原則、謹慎性原則、及時性原則。82、對會計要素確認與計量的要求企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於會計報表及其附注時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：

歷史成本、重置成本、可變現淨值、現值、公允價值。9第三節銀行會計工作組織一、銀行會計機構會計工作的管理機構：總行會計司、分行會計處、中心支行會計科既是會計管理機構，又對外辦理業務：市支行會計科、縣支行會計股直接對外辦理業務：分理處、儲蓄所等基層營業機構10二、銀行會計制度《中華人民共和國會計法》《企業會計準則——基本準則》《金融企業會計制度》

各銀行的會計制度和財務制度11

三、銀行會計人員銀行會計人員的職責銀行會計人員的許可權銀行會計人員的法律責任12四、銀行會計工作的勞動組織1、營業專櫃制2、櫃員制3、接櫃員和操作員結合制13復習思考題1.什麼是銀行會計？2.銀行會計核算的基本前提是什麼？3.簡述銀行會計要素及各要素之間的關係4.簡述銀行會計的特點？5.銀行會計的工作組織包括哪些內容？第二章基本核算方法第一節會計科目第二節記賬方法第三節會計憑證第四節賬務組織第一節會計科目會計科目是按經濟內容對會計要素所作的進一步分類一、會計科目的作用二、會計科目的分類

1、按科目與資產負債表的關係分類表內科目表外科目

2、按科目的性質分類

資產類負債類所有者權益類損益類資產負債共同類銀行主要會計科目表

帳戶：為了反映各科目的詳細情況，商業銀行在科目下按開戶單位或資金性質設立帳戶。帳號：為了記賬時便於查找戶名，避免串戶，銀行會計在制定帳戶時都編有代號，稱為帳號。會計科目與帳戶的關係1、帳戶是對科目的再分類，科目是帳戶的綜合反映，科目對帳戶起著統馭作用。2、帳戶是設置明細賬，進行明細分類核算的依據；科目是設置總賬，進行總分類核算的依據。3、每一個科目下屬的所有帳戶的發生額之和等於該科目的發生額；每一個科目下屬的帳戶的餘額之和等於該科目的餘額。

第二節記賬方法一、單式記賬法與複式記賬法（一）單式記賬法：對每項經濟業務只通過一個會計科目一個帳戶進行登記的記賬方法。（二）複式記賬法：複式記賬法是對每項經濟業務都要按照相等的金額在兩個或兩個以上相互關聯的帳戶中進行登記的記賬方法。二、借貸記賬法及其應用（一）記賬主體（二）記賬符號（三）記賬規則（四）試算平衡三、表外科目記賬方法第三節會計憑證一、會計憑證會計憑證是各項經濟業務發生時的原始記錄，是辦理資金收付和明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿、核對賬務和事後查考的依據。由於銀行會計憑證需要在銀行內部或外部進行傳遞流轉才能完成業務核算手續，故習慣上又稱銀行會計憑證為“傳票”。二、會計憑證的種類

1、原始憑證與記賬憑證

2、單式憑證與複式憑證

3、基本憑證與特定憑證三、會計憑證的基本要素四、會計憑證的處理

1、會計憑證的填制

2、會計憑證的審核

3、會計憑證的簽章

4、會計憑證的傳遞

5、會計憑證的整理、裝訂與保管第四節賬務組織一、明細核算（一）分戶賬

1、甲種賬

2、乙種賬

3、丙種賬

4、丁種賬（二）登記簿（三）現金收入日記簿、現金付出日記簿（四）餘額表

1、計息餘額表

2、一般餘額表二、綜合核算（一）科目日結單（二）總賬（三）日計表三、核算程式（一）明細核算程式（二）綜合核算程式四、賬務核對（一）每日核對（二）定期核對現金收入傳票現金付出傳票現金收入日記簿現金付出日記簿現金庫存簿庫存現金分戶賬登記簿餘額表科目日結單總賬日計表轉賬貸方傳票轉賬借方傳票業務活動表示賬務處理程式表示賬務核對關係五、賬簿的結轉六、記賬準則與錯賬更正七、電腦操作的記賬、對賬和錯賬處理

第三章存款業務的核算第一節存款業務概述第二節單位存款核算第三節儲蓄存款核算

第一節

存款業務概述存款業務的意義存款是銀行以信用方式吸收社會閒置資金的籌資活動。存款是銀行負債的重要組成部分，也是銀行信貸資金的重要來源，是銀行賴以生存的基本條件。二、存款業務的種類按資金來源性質分為單位存款、個人儲蓄存款、財政性存款按存款期限分為活期存款、定期存款和定活兩便存款（含通知存款）按存款貨幣的記賬單位分為本幣存款和外幣存款按存款能否直接充當交易媒介分為支票存款和非交易存款三、人民幣銀行結算帳戶管理銀行結算帳戶：是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款帳戶。國家對存款人在銀行開設的人民幣存款帳戶，自2003年9月1日起按照《人民幣銀行結算帳戶管理辦法》實行統一開戶管理。（一）單位銀行結算帳戶的開立單位銀行結算帳戶：存款人以單位名稱在銀行開立的銀行結算帳戶。個體工商戶憑營業執照以字型大小或經營者姓名開立的銀行結算帳戶納入單位銀行結算帳戶管理。

1、基本存款帳戶獨立核算的單位在銀行開立的，用於辦理日常轉賬結算和現金收付的帳戶。存款人日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現金的支取，應通過該帳戶辦理。一般來說，存款人可自由選擇銀行開立基本存款帳戶，但一個存款人只能在銀行開立一個基本存款帳戶。

2、一般存款帳戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算帳戶。一般存款帳戶用於辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。該帳戶可以辦理現金繳存，但不得辦理現金支取。

3、專用存款帳戶是存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算帳戶。專用存款帳戶用於辦理各項專用資金的收付，具有專款專用、專項管理的特點。如基本建設資金專戶、保證金專戶、償債基金專戶等。該帳戶對於資金的合理使用具有較好的監督作用。

4、臨時存款帳戶是存款人因臨時經營活動需要並在規定期限內使用而開立的銀行結算帳戶。存款人可以通過該帳戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理少量現金收付。

異地結算帳戶：此外，符合《人民幣銀行結算帳戶管理辦法》相關規定的，還可以開立異地結算帳戶。（二）單位銀行結算帳戶的管理1、一個單位只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款帳戶2、雙向選擇3、開戶許可證制度4、開戶申報制度5、帳戶不許出租轉讓（三）個人銀行結算帳戶的開立與管理1、個人銀行結算帳戶2、個人銀行結算帳戶的功能3、個人銀行結算帳戶與活期儲蓄帳戶的異同4、個人銀行結算帳戶的開立與管理其他帳戶四、存款業務核算的要求正確、及時地辦理存款業務切實維護存款人的合法權益認真執行利率政策，準確核計存款利息五、存款的確認和計量存款存入時，按實際存入款項入賬。在結息日按照本金帳面餘額和合同利率計付利息，期末按照攤餘成本及實際利率確認利息支出。六、會計科目的設置及使用

（一）“活期存款”科目（二）“定期存款”科目（三）“活期儲蓄存款”科目（四）“定期儲蓄存款”科目（五）“利息支出”科目（六）“應付利息”科目

第二節單位存款業務的核算單位存款是指存款人以機關、團體、部隊、企業、事業單位或其他組織的名義在銀行開立存款戶而存入的款項。按存款期限長短可分為單位活期存款和單位定期存款。

一、單位活期存款業務的核算單位活期存款主要有兩種方式：現金存取、轉賬存取。根據存取方式不同，單位活期存款分為支票戶和存摺戶兩種銀行辦理現金收付業務遵從的原則：現金收入業務——先收款後記賬現金付出業務——先記賬後付款（一）支票戶存取現金的處理

1、存入現金的核算：4.傳遞（第二聯）5.借：現金貸：活期存款—某某單位戶單位銀行出納部門2.審查憑證、點收現金、登記現金收入日記簿會計部門

2、支取現金的核算：單位銀行會計部門2.審核、辦理

借：活期存款—某某單位戶貸：現金銀行出納部門4.傳遞支票5.叫號付款6.登記現金付出日記簿7.送回支票二、單位定期存款業務的核算單位定期存款的有關規定單位定期存款存入的核算現金存入轉賬存入同城他行存入二、單位定期存款業務的核算單位定期存款到期轉存的核算單位定期存款支取的核算全額到期支取全額提前支取部分提前支取逾期支取三、單位通知存款的核算單位通知存款的有關規定單位通知存款存入的核算單位通知存款通知與支取的核算四、單位存款利息的核算（一）利息計算的一般規定：利息＝本金（存款金額）×存期×利率利息＝累計日積數×日利率定期結息：結息日為季末月20日，次日入賬存期：按實際天數，算頭不算尾本金元位起息，利息保留至分位四、單位存款利息的核算（二）單位活期存款利息的核算：單位活期存款一般按季結算利息，每季末月20日為結息日，結算出來的利息於次日入賬。如在結息日前銷戶，應於銷戶時計付利息。單位活期存款的積數確定方法：餘額表計息法賬頁積數計息法四、單位存款利息的核算餘額表計息法：計息積數=該帳戶計息期內每日餘額合計±調整積數每日餘額合計可直接通過餘額表獲得調整積數需通過該存款分戶賬獲得。應加積數=補記貸方（積數）+沖正借方（積數）應減積數=補記借方（積數）+沖正貸方（積數）利息=累計應計息日積數×（月利率÷30）餘額表計息實例例：某開戶單位從3月21日到6月20日其存款帳戶201-A的存款累計基數為890，350.67，帳戶調整情況為3月30日補記3月24日借方1000元，存款利率為0.825%，請計算該帳戶二季度銀行應付利息並進行賬務處理。餘額表積數=890，350.67調整積數：應減積數=1000×6=6000計息積數=890，350.67–6000=884，350.67利息=884，350.67×0.825%÷360=20.27借：利息支出——活期存款利息支出戶20.27

貸：活期存款——××單位戶四、單位存款利息的核算賬頁計息法：對開設乙種賬分戶賬的，可通過乙種賬頁直接確定計息積數。計息積數=該分戶賬賬頁積數累計±調整積數其調整積數的確定方法可比照餘額表積數確定法。賬頁積數需根據分戶賬記錄的餘額變動情況逐筆確定。四、單位存款利息的核算（三）單位定期存款利息的核算：利隨本清存期：對年、對月、對日計算，零頭天數按實際天數計算；算頭不算尾按季計提：按規定，一年以上的定期存款按季度提取應付利息計提時：借：利息支出—定期存款利息支出戶貸：應付利息到期時：本息一併處理借：定期存款—××戶應付利息利息支出貸：活期存款——××戶例1：某單位於2008年5月6日來行支取到期存款200000元，該存款起存日為2007年5月6日，定期一年，利率為2.25％，計算利息並進行賬務處理。該筆存款銀行已分四次提取了應付利息3937.5元。1、2007.5.6－2007.6.20（共45天）應付利息：200000×45×2.25％÷360＝562.5（元）

借：利息支出—定期存款利息支出戶562.5

貸：應付利息—定期存款利息戶562.52、2007.6.21－2008.3.20（3個季度三次）應付利息：200000×3×2.25％÷12＝1125（元）三季度共提取應付利息：1125×3＝3375（元）

借：利息支出—定期存款利息支出戶1125

貸：應付利息—定期存款利息戶11253、該行受理此項業務後，需計算從2008年3月21日到2008年5月5日（“算頭不算尾”）的存款利息：

200000×45×2.25％÷360＝562.5（元）根據以上計提的應付利息數額及最後一段利息，編制轉賬傳票進行轉賬。

借：定期存款——××定期存款戶200000

應付利息——定期存款利息戶3937.5

利息支出——定期存款利息支出戶562.5

貸：活期存款——××單位戶204500例2：承上例，若客戶於2008年5月16日來支取，當日銀行公告活期存款利率為0.36%，其他條件不變，計算利息並進行賬務處理。該客戶過期支取，其利息計算分為兩部分：原定存期內已計提應付利息：3937.5（元）銀行受理該業務後，需計算從2008年3月21日至5月5日的原定存期記憶體款利息（定期存款利率）和2008年5月6日至5月15日的逾期存款利息（活期存款利率），分別為：

200000×45×2.25%÷360=526.5（元）

200000×10×0.36%÷360=20（元）會計分錄為：借：定期存款——××定期存款戶200000

應付利息——定期存款利息戶3937.5

利息支出——定期存款利息支出戶582.5

貸：活期存款——××單位戶204520對賬方式定期核對按月由銀行列印對帳單，由開戶單位逐筆鉤對隨時對賬按季度核對餘額年終核對（查詢卡、電話、網路）五、對賬、帳戶變更及銷戶第三節儲蓄存款業務的核算儲蓄存款是銀行通過信用方式動員和吸收城鄉居民暫時閒置和節餘貨幣資金的一種存款業務，是擴大信貸資金來源的重要手段。從2000年4月1日起施行《個人存款帳戶實名制規定》，銀行辦理儲蓄存款業務應實行實名制，即以本人有效身份證件的姓名辦理存入手續。一、活期儲蓄存款的核算活期儲蓄指不規定存期、儲戶可隨時存取、存取金額不限的一種儲蓄方式。活期儲蓄存款起存金額為一元，對新開戶的儲戶，銀行發給存摺，儲戶可憑存摺隨時辦理存、取款業務。開戶時，必須出示法定身份證件。儲戶可選擇憑存摺方式或存摺加密碼方式取款，如選擇憑存摺加密碼取款方式，儲戶當場選擇一個六位數字輸入作為該活期儲蓄帳戶的密碼。一、活期儲蓄存款的核算開戶與續存的處理開戶的核算借：現金貸：活期儲蓄存款——××戶續存的核算一、活期儲蓄存款的核算支取與銷戶的處理支取的核算借：活期儲蓄存款—××戶貸：現金銷戶的處理借：活期儲蓄存款—××戶利息支出——儲蓄利息支出戶貸：現金二、定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款是在存款時約定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一種儲蓄存款。根據存入和支取的方式不同，可分為：整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便個人通知存款二、定期儲蓄存款的核算整存整取定期儲蓄存款的核算一般50元起存，存期分三個月、半年、一年、二年、三年、五年（個別地區經人民銀行批准開辦九個月檔次），本金一次存入，由儲蓄機構發給存單（折），到期憑存單（折）支取息，存期內按存入時同檔次定期利率計息，到期未支取，超過存期部份按支取日公佈的活期利率計息。也可根據儲戶意願，辦理定期存款到期約定或自動轉存，存款到期轉存，按轉存日掛牌公告的利率計息二、定期儲蓄存款的核算整存整取定期儲蓄存款的核算開戶存入的核算借：現金/活期儲蓄存款貸：定期儲蓄存款——整存整取××戶二、定期儲蓄存款的核算支取的核算到期和過期支取借：定期儲蓄存款——整存整取××戶利息支出——定期儲蓄利息支出戶貸：現金提前支取按提前支取的規定計付利息二、定期儲蓄存款的核算零存整取定期儲蓄存款的核算每月固定存額，一般5元起存，存期分一年、三年、五年，存款金額由儲戶自定，每月存入一次，到期支取本息，其利息計算方法與整存整取定期儲蓄存款計息方法一致。中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者，到期支取時按實存金額和實際存期，以支取日人民銀行公告的活期利率計算利息。二、定期儲蓄存款的核算零存整取定期儲蓄存款的核算開戶及續存的核算借：現金貸：定期儲蓄存款——零存整取××戶二、定期儲蓄存款的核算支取的核算到期和過期支取借：定期儲蓄存款——零存整取××戶利息支出——定期儲蓄利息支出戶貸：現金提前支取按規定計算提前支取的利息，其餘手續與到期支取相同。零存整取儲蓄存款只能全部提前支取。二、定期儲蓄存款的核算整存零取定期儲蓄存款的核算

整存零取定期儲蓄是指在存款時約定存期及支取方式，一次存入本金，分次支取本金、到期支付利息的儲蓄業務。整存零取1000元起存，存期為1年、3年、5年，本金的支取期為每個月、每3個月、每半年一次，由儲戶與銀行協商確定，利息於存款到期結算時一併計付。二、定期儲蓄存款的核算整存零取定期儲蓄存款的核算開戶借：現金貸：定期儲蓄存款——整存零取××戶分次支取本金借：定期儲蓄存款——整存零取××戶貸：現金到期結清二、定期儲蓄存款的核算存本取息定期儲蓄存款的核算本金一次存入，一般5000元起存。存期分一年、三年、五年，由儲蓄機構發給存款憑證，到期一次支取本金，利息憑存單（折）支取，可以一個月或幾個月取息一次，由儲戶與儲蓄機構協商確定。如到取息日未取息，以後可隨時取息。如果儲戶需要提前支取本金，則要按定期存款提前支取的規定計算存期內利息，並扣回多支付的利息二、定期儲蓄存款的核算存本取息定期儲蓄存款的核算開戶借：現金貸：定期儲蓄存款——存本取息××戶支取利息借：利息支出——存本取息利息支出戶貸：現金到期支取本息借：定期儲蓄存款——存本取息××戶利息支出——存本取息利息支出戶貸：現金逾期支取和提前支取二、定期儲蓄存款的核算定活兩便儲蓄存款的核算由儲蓄機構發給存單（折），一般50元起存，存單(折)分記名、不記名兩種、存摺須記名，記名式可掛失，不記名式不掛失。計息方法統一按《儲蓄管理條例》規定執行。存單達到定期儲蓄規定界限,且在一年以內的,按支取日實際存期同檔次利率打6折計息。

二、定期儲蓄存款的核算個人通知存款的核算通知儲蓄存款是一種存款人在存入款項時不約定存期，預先確定品種（現行分一天通知儲蓄存款、七天通知儲蓄存款兩個品種），支取時需提前通知銀行，約定支取日期及金額的儲蓄存款方式。一般5萬元起存，最低支取金額5萬元，一次存入，可分一次或多次支取的儲蓄存款。其存款利息介於活期和定期之間。個人通知存款的核算與單位通知存款的核算基本相同。三、儲蓄存款利息的計算活期儲蓄存款利息的計算定期儲蓄存款利息的計算整存整取儲蓄存款利息的計算零存整取儲蓄存款利息的計算整存零取儲蓄存款利息的計算存本取息儲蓄存款的利息計算四、存單（折）及印鑒的掛失存單（折）掛失印鑒掛失五、儲蓄所日常結賬與對賬結賬匯總編制儲蓄利息傳票編制科目日結單編制營業匯總日報表五、儲蓄所日常結賬與對賬賬務核對核對現金庫存數核對活期儲蓄存款餘額核對開、銷戶情況核對重要空白憑證定期通打餘額提：作業：

假設中國工商銀行蘭州金城支行發生下列經濟業務，做出每筆業務的會計分錄１、客戶金華公司交來送款單和現金20，000元，將銷售收入存入其活期存款帳戶，收妥現金後入賬。２、客戶工貿集團提交轉賬支票一張，要求從其活期存款戶轉存定期存款100，000元。3、儲戶張偉來行以現金形式支取活期儲蓄存款10，000元，銀行辦理。

4、儲戶張民於2007年8月5日來行支取半年期到期整存整取定期儲蓄存款10，000元，利率為2.25%，銀行辦理。5、2007年8月20日儲戶陳吳持2006年12月1日存入的三年期定期儲蓄存單金額20000元來行要求提前支取，利率為3.25%，當日掛牌公告活期儲蓄存款利率為0.72％，經查驗證件相符，本息全部付現。

存款分戶賬

麗都酒家

利率月：1.5‰日期摘要借方貸方借或貸餘額日數積數621開戶53205.0024轉存

4709.0030轉支

5400.00710現收

8450.0010轉支

6000.0018轉存

6830.0031轉支

4812.0087現收

6785.0019轉支

5116.0019現付

568.0091現收

798.001轉支

10845.0020轉存18205.0021利息入賬第四章貸款業務的核算第一節貸款業務概述第二節信用貸款的核算第三節擔保貸款的核算第四節票據貼現的核算第五節貸款利息的核算第六節貸款減值準備的核算第一節貸款業務概述一、貸款業務的意義是銀行的重要職責，也使運用資金、取得利潤的重要管道。組織發放貸款，不僅可以充分利用組織起來的閒散資金，進行資源的再分配，還會增加銀行的營業收入，提高經濟效益。

二、貸款的種類

1、按貸款的風險程度分：正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款、損失貸款

2、按貸款期限分：短期貸款、中期貸款、長期貸款

3、按銀行承擔的責任分：自營貸款、委託貸款

4、按貸款的安全保障性分：信用貸款、抵押貸款、質押貸款、保證貸款、票據貼現

5、按貸款的經濟內容分：商業性貸款、政策性貸款

6、按貸款的利率劃分，分為固定利率貸款、浮動利率貸款和優惠貸款。

7、按貸款的對象分：對公貸款、個人貸款此外，還有一些特殊性質的貸款，如結算貸款、票據貼現等。

三、貸款業務的核算的基本要求商業銀行發放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。

1、準確及時地辦理各項貸款業務的核算手續

2、加強對貸款業務的會計監督

3、提供監管所需要的貸款資訊四、貸款的確認和計量

按照新會計準則，金融工具採用公允價值或攤餘成本計量。銀行貸款和應收賬款類金融資產在實際發生時予以初始確認，按照公允價值計量。

五、會計科目的設置及使用六、銀行貸款的核算方法1、逐筆核貸2、存貸合一3、定期調整4、下貸上轉

第二節信用貸款的核算

信用貸款是銀行僅憑藉款人的信用而發放的貸款。銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據），由於信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而商業銀行要在保證資產安全的前提下，審慎地發放信用貸款。一、信用貸款發放的會計處理

銀行信貸部門審核同意借款單位的借款申請後，交銀行會計部門辦理。會計部門經審核後，為借款單位開立貸款分戶賬，並將貸款轉入借款單位存款帳戶。會計分錄如下：

借：短期（或中長期）貸款——借款人戶貸：活期存款——借款人戶

會計部門對保存的借款憑證要定期與貸款分戶賬核對，保證賬據相符。二、信用貸款到期正常收回的處理

（一）到期借款人主動還款借款人簽發轉賬支票送交借款行、填寫還款憑證，會計分錄：

借：活期存款—借款人戶貸：短期（或中長期）貸款—借款人戶利息收入—貸款利息收入戶（二）到期銀行主動扣收會計處理同上三、貸款展期和逾期的處理

（一）貸款展期的處理

貸款展期是經銀行信貸部門批准延長貸款期限的一種方法。無需辦理轉賬，注明展期日期及新的到期日，將展期申請書附在借據後一併保管。經同意後展期的貸款仍屬於正常貸款的一部分，展期貸款收回的賬務處理同正常貸款。

逾期貸款是指借款合同到期（含展期後到期）而未能歸還的貸款（不含呆滯貸款和呆賬貸款

1、貸款逾期時，銀行將原貸款轉入逾期貸款帳戶

借：逾期貸款——借款人戶（藍字）

借：××貸款——借款人戶（紅字）

2、扣收時，假定利隨本清，辦理轉賬

借：活期存款——借款人戶貸：逾期貸款——借款人戶利息收入——貸款利息收入戶利息收入——逾期貸款利息收入戶（二）逾期貸款的處理

四、非應計貸款的核算

非應計貸款是指銀行發放的各種貸款逾期90天以上仍不能歸還的貸款以及貸款雖未到期或逾期不到90天，但生產經營已經停止、專案已停建的貸款。

1、形成非應計貸款

借：非應計貸款——借款人戶貸：逾期貸款——借款人戶

2、收回非應計貸款

借：活期存款——借款人戶貸：非應計貸款——借款人戶

3、非應計貸款轉回應計貸款

借：逾期貸款——借款人戶貸：非應計貸款——借款人戶第三節擔保貸款的核算

擔保貸款是以法律規定的擔保方式作為還款擔保而發放的貸款。按照擔保的不同形式，擔保貸款又可以分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款。一、保證貸款的核算

保證貸款是指以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發放的貸款。保證期的時效計算。保證貸款的會計核算方式採取逐筆核貸的方式。二、抵押貸款的核算

抵押貸款是按《擔保法》規定的抵押方式以借款人或第三人的財產作為抵押物而發放的貸款。債務人不履行債務時，債權人有權依照《擔保法》規定以該財產折價或者折賣、變賣該財產的價款優先抵還貸款。（一）抵押物的種類（二）抵押貸款的申請和審批抵押貸款的申請程式基本與信用貸款一致，提交《抵押貸款申請書》

抵押貸款的額度，一般按50%—70%的幅度掌握，最高不超過抵押物變現值的70%（三）抵押物的保管

（四）抵押貸款的發放與收回

1、抵押貸款發放的核算

借：抵押貸款—借款人貸款戶貸：活期存款—借款人存款戶

此外，會計部門要對抵押品進行表外登記，登記“貸款抵押品登記簿”，出具抵押品代保管收據。

收入：代保管有價值品

2、抵押貸款收回的核算

借：活期存款—借款人存款戶貸：抵押貸款—借款人貸款戶利息收入—抵押貸款利息收入戶

銷記“貸款抵押品登記簿”付出：代保管有價值品

3、抵押貸款逾期及逾期後收回的核算

若借款人到期不能還款，應轉作逾期貸款，同時向借款人發送“處理抵押品通知單”

借：逾期貸款——借款人戶貸：抵押貸款——借款人貸款戶若借款人在銀行規定的期限內歸還逾期貸款，除收取利息外，還應當計算罰息

借：活期存款——借款人存款戶貸：逾期貸款——借款人戶應收利息——借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶4、抵押物處置的核算(1)淨收入＞貸款本息，其差額退還借款人借：現金或活期存款——收購抵押物單位戶貸：逾期貸款——借款人戶應收利息——借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶活期存款——原借款人存款戶（高於本息部分）(2)淨收入＜貸款本息，不足部分由借款人清償借：現金或活期存款——收購抵押物單位戶活期存款——原借款人存款戶（低於本息部分）貸：逾期貸款——××單位戶應收利息——借款人戶利息收入——抵押貸款利息收入戶原抵押貸款申請人帳戶餘額不足，應繼續追索；借款人破產的，要參與破產清算，最終不能清償的貸款本息經批准後核銷，作貸款減值損失。三、質押貸款的核算質押貸款是指以借款人或者第三者的動產或權利作為質押物而發放的貸款。動產質押權利質押質押貸款的發放和收回與抵押貸款基本相同。第四節票據貼現的核算

一、票據貼現概述

（一）貼現持票人以未到期的商業匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息後所作的票據轉讓行為。按《貸款通則》規定，票據貼現是指貸款人以購買借款人未到期的商業票據的方式發放的貸款。商業信用與銀行信用相結合的融資手段。

（二）貼現與貸款業務的區別融資主體的經濟關係不同收取利息的時間不同資金融通的期限不同還款的追索不同資金的流動性不同

（三）貼現業務的核算要求1、合法的商業匯票才能辦理貼現

2、貼現只能由持票人到其開戶行辦理

3、持票人辦理貼現的條件

4、銀行辦理商業匯票貼現執行的貼現利息率與貼現期限

（一）受理匯票貼現的核算計算貼現利息和實付貼現金額：

貼現利息=匯票金額×貼現天數×日貼現率實付貼現額=匯票金額－貼現利息會計分錄：

借：貼現資產——商業承兌匯票或銀行承兌匯票戶貸：活期存款——貼現申請人戶利息收入——貼現利息收入戶

二、貼現業務的核算貼現申請人（持票人、收款人）貼現行承兌人（付款人）承兌人開戶行1.申請貼現5.表態4.通知付款3.委收憑證、匯票

商業承兌匯票貼現業務流程2、審核辦理6、A收款、B退票7.A劃款B退票8、A收賬、B追索

（二）匯票到期收回的核算

1、貼現的商業承兌匯票到期後的處理（1）匯票承兌人（付款人）在本行開戶

借：活期存款——××單位戶貸：貼現資產——商業承兌匯票戶（2）匯票承兌人（付款人）在他行開戶

借：清算資金往來貸：貼現資產——商業承兌匯票戶

如到期承兌人帳戶餘額不足或無款支付，向貼現申請人扣收

借：活期存款——貼現申請人戶貸：貼現資產——商業承兌匯票戶

如貼現申請人存款戶餘額也不足借：活期存款——貼現申請人戶墊款——商業承兌匯票貼現墊款戶貸：貼現資產——商業承兌匯票戶貼現申請人（持票人、收款人）貼現行（開戶行）承兌申請人承兌行7.申請貼現1.發貨3.申請承兌5.已承兌匯票銀行承兌匯票貼現的業務流程6.已承兌匯票2.簽發商業匯票4.審核辦理承兌8.審核辦理10.委收憑證、匯票9.備款A、B11.劃款11.劃款12.收回票款2、貼現的銀行承兌匯票到期的處理（1）承兌銀行賬務處理提前備款：若承兌申請人帳戶有足額款項

借：活期存款——承兌申請人戶貸：應解匯款若承兌申請人帳戶餘額不足借：活期存款——承兌申請人戶墊款——銀行承兌匯票墊款戶貸：應解匯款

匯票到期日：借：應解匯款貸：清算資金往來（2）貼現銀行賬務處理

借：清算資金往來貸：貼現資產——商業承兌匯票戶練習

7月17日，開戶單位B持一張到期日為11月25日、面額為300000元、承兌單位為本地某行開戶的A單位的商業匯票向乙行申請貼現，經審查無誤，乙行辦理貼現手續，貼現率為5.85%。做出貼現行業務處理的會計分錄。貼現利息=300000×128×5.85%÷360=6240實付貼現金額=300000－6240=293760會計分錄：借：貼現——商業承兌匯票戶300000

貸：活期存款——貼現申請單位293760

利息收入——貼現利息收入戶6240第五節貸款利息的核算利息是使用資金所支付的價款，貸款利息是商業銀行重要的收入來源。貸款利息的計算，分為定期結息和利隨本清兩種方式，實際工作中多採用定期結息的處理辦法。

一、正常貸款利息的計算與核算（一）定期結息是指貸款發放時，在貸款協議中明確指明按月或按季度結息的處理方法。定期結息時，一般採用計息餘額表或在貸款分戶賬上按實際天數，先累計出計息積數，再乘以日利率即可得出利息數。

應收利息=累計計息積數×利率（1）定期結息且當期收到

借：活期存款——借款單位存款戶貸：利息收入——××貸款利息收入（2）當期應收取而未收到利息若借款人存款帳戶餘額不足支付，不足部分轉為應收利息。

借：應收利息——借款單位戶貸：利息收入——××貸款利息收入（3）收回原不足支付的利息日後存款人帳戶有款，銀行主動扣收。

借：活期存款——借款單位存款戶貸：應收利息——借款單位戶（二）利隨本清又叫逐筆結息法。是指銀行按規定的貸款期限，在收回貸款的同時一次性計算利息的方法。算頭不算尾、對年對月對日全是整年整月：利息=本金×時期（年或月）×年或月利率全部化成天數：利息=本金×時期（天數）×日利率

實行利隨本清的貸款，利息的計算一律按按權責發生制的原則核算。（1）計提應收利息借：應收利息——借款單位戶貸：利息收入——××貸款利息收入（2）實際收回利息借：活期存款——借款單位存款戶貸：應收利息——借款單位戶

二、非正常貸款利息的計算與核算

銀行對不能按期收回本金及利息的貸款，要區分貸款期內和貸款逾期後兩種情況分別進行利息、罰息及複利的計收。

（一）逾期未滿90天的應收利息的核算1、計入當期損益借：應收利息——××借款單位戶貸：利息收入——××利息收入戶2、日後收回借：活期存款——借款人存款戶貸：應收利息——××借款單位戶（二）貸款到期90天後應收利息未收回的核算

銀行發放貸款到期（含展期）後90天以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算。

借：利息收入——××利息收入戶貸：應收利息——××借款單位戶收入：未收貸款利息

對於列入表外核算的“未收貸款利息”應按期計收復利，並於實際收到時計入損益。借：活期存款——借款人存款戶貸：利息收入——××利息收入戶付出：未收貸款利息第六節貸款損失準備的核算

由於貸款具有一定的風險，為提高銀行抵禦風險的能力，銀行業建立了貸款準備金制度。凡商業銀行承擔風險的信貸資產都要按規定提取準備金，銀行不承擔風險和還款責任的委託貸款和代理貸款不計提。

一、貸款損失準備的計提方法

（一）以貸款風險分類為基礎的方法

一般準備：一般準備按季度計提，年末一般準備餘額應不低於年末貸款餘額的1%。用於彌補尚未識別的可能風險。專項準備：五級分類提取，根據每類貸款的損失程度及時足額按季計提，用於核銷呆賬。特種準備：對特定國家、地區、行業或某一類貸款風險計提的準備。分類正常關注次級可疑損失定義借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還。儘管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產生不利影響的因素。借款人的還款能力出現明顯問題，完全依靠其正常營業收入無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也可能造成一定損失。借款人無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也肯定造成較大損失。在採取一切可能的措施或一切必要的法律程式之後，本息依然無法收回，或只能收回極少部分。比例0%2％5%50％100％（二）以未來現金流量折現為基礎的方法

2007年1月1日開始在上市企業實施的新《企業會計準則》規定，貸款減值準備採用以未來現金流折現為基礎的方法。新會計準則第22號《金融工具確認和計量》要求對有客觀證據表明已經發生減值的貸款計提減值準備，而對於未來可能造成的貸款損失，不管發生可能性有多大，均不予以確認。目前，我國商業銀行在計提減值準備時仍然借助貸款五級分類。

二、貸款減值準備的賬務處理（一）貸款減值準備的計提借：資產減值準備貸：貸款減值準備（二）貸款的核銷借：貸款減值準備貸：非應計貸款（三）已核銷貸款的收回借：貸款減值準備貸：資產減值損失謝謝！第五章支付結算業務的核算第一節支付結算業務概述第二節票據結算業務的核算第三節結算方式業務的核算第四節銀行卡業務的核算第一節支付結算業務概述

一、支付結算的意義

支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡、匯兌、托收承付等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。

加速資金周轉速度節約社會流通費用第一節支付結算業務概述二、支付結算的原則

1、恪守信用，履約付款

2、誰的錢進誰的賬，由誰支配

3、銀行不墊款三、支付結算紀律

1、單位和個人的結算紀律

2、銀行的結算紀律按貨幣支付方式現金結算轉賬結算結算方式——匯兌、托收承付、委託收款票據結算——匯票、本票、支票銀行卡三、支付結算的種類

票據匯票銀行匯票商業匯票

商業承兌匯票銀行承兌匯票本票

不定額本票

定額本票支票現金支票

轉賬支票普通支票結算方式匯兌信匯電匯委託收款托收承付

銀行卡按對象單位卡個人卡按信譽等級金卡普通卡一、支票結算

（一）概念和種類

支票是出票人簽發的，委託辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。（二）支票的基本規定

第二節票據結算業務的核算第二節票據結算業務的核算（三）支票的核算

現金支票（已講），本節主要說明轉賬支票的核算。出票人開戶銀行（付款人）收款人1提示支票付款3收妥入賬通知1、持票人、出票人在同一銀行機構開戶的處理（1）銀行受理持票人送交支票的處理2、審核、轉賬借：活期存款——出票人存款戶貸：活期存款——持票人存款戶出票人開戶銀行（付款人）收款人1、持票人、出票人在同一銀行機構開戶的處理（2）銀行受理出票人送交支票的處理3、審核、轉賬借：活期存款——出票人存款戶貸：活期存款——收款人存款戶1支票2提示支票進賬出票人出票人開戶行收款人（持票人）收款人開戶行1支票

2進賬3清算2、持票人、出票人不在同一銀行開戶的處理（1）持票人開戶行受理持票人送交支票的處理出票人出票人開戶行收款人（持票人）收款人開戶行1提示支票付款2銀行之間清算3收妥入賬、通知收款人2、持票人、出票人不在同一銀行機構開戶的處理（2）出票人開戶行受理出票人送交支票的處理二、銀行本票的結算（一）概念

銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給持票人的票據。（二）有關規定申請人申請人開戶行出票人（付款人）收款人（持票人）收款人開戶銀行（持票人）代理付款人1申請簽發2出票3交付票據4提示本票5代理付款入賬6銀行之間清算資金銀行本票的基本流程

（三）銀行本票的處理1、出票行簽發銀行本票的處理

2、代理付款行辦理銀行本票付款的處理持票人在銀行開有帳戶的處理出票行接到“現金”本票的核算

3、出票行結清本票的核算

4、銀行本票退款、超過付款期限付款的處理

5、本票掛失及其後退款或付款的處理二、銀行匯票的結算（一）概念

出票行簽發的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。（二）基本規定銀行匯票的基本流程申請人收款人（持票人）被背書人/持票人開戶銀行/出票人收款人、持票人∕代理付款人開戶行①申請簽發②出票⑦退回多餘款③異地結算背書轉讓④提示票據⑤代理付款入賬⑥銀行之間清算資金⑤代理付款入賬④提示票據（三）銀行匯票的核算1、銀行匯票的出票2、銀行匯票的兌付（1）直接收賬的處理（2）不直接收賬的處理3、銀行匯票的結清（1）匯票全額付款的處理（2）匯票有多餘款的處理4、銀行匯票退款、超過付款期限付款的處理5、掛失及其後付款或退款的處理

四、商業匯票結算

（一）概念

商業匯票是出票人簽發的，委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。（二）基本規定商業承兌匯票商業匯票

銀行承兌匯票1、持票人開戶行受理匯票的處理2、付款人開戶行收到匯票的處理3、收款人開戶行收到劃回票款的處理

（三）商業承兌匯票的核算承兌人(付款人)付款人開戶行代理付款人收款人（持票人）收款人開戶行（持票人）1出票2委託收款3發出委託收款4通知付款5付款6劃回票款7收妥入賬商業承兌匯票流程（四）銀行承兌匯票的核算1、承兌銀行辦理匯票承兌的處理

2、持票人開戶行受理匯票的處理

3、承兌銀行對匯票到期收取匯票款的處理

4、承兌銀行支付到期票款的的處理

5、持票人開戶行收到匯票款項的處理

付款人購貨單位開戶行承兌人收款人（持票人）開戶行代理付款人1申請承兌2承兌5交存票款3交付匯票4提示票據6代理付款入賬7銀行清算銀行承兌匯票流程（五）商業匯票的掛失和付款掛失

商業銀行承兌匯票的喪失，失票人應向承兌人掛失。銀行承兌匯票喪失，失票人應到承兌銀行掛失。付款第三節結算方式業務的核算一、匯兌結算（一）概念

匯兌是匯款人委託銀行將其款項支付給收款人的結算方式。是商業銀行三大傳統業務之一。適用於單位和個人的各種款項結算。按憑證寄遞方式不同分為：信匯、電匯（二）基本規定匯款人收款人匯出行匯入行1、委託匯款3、劃轉款項5、通知入賬或領款2.審核收款iv.收到退匯4、審核支付

A直接收賬

B不直接收賬匯兌結算的基本流程（三）匯兌結算的核算1、匯出行的處理手續（1）轉賬匯款（2）現金匯款2、匯入行的處理手續（1）直接收賬的處理（2）不直接收賬的處理（四）退匯的處理手續1.匯款人申請退匯的處理（1）匯出行受理（2）匯入行處理（3）匯出行退匯2.匯入行主動退匯的處理

二、托收承付結算

（一）概念

托收承付也稱異地托收承付。是根據購銷合同由收款人發貨後委託銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。

（二）基本規定

收款單位付款單位收款人開戶銀行付款人開戶銀行1、發出商品2委託銀行收款3銀行受理後退回托收憑證回單8通知貨款已收妥入賬4、傳遞憑證7、劃轉款項5通知付款6同意付款托收承付的基本流程（三）托收承付的核算1、收款人開戶行受理托收承付的處理2、付款人開戶行的處理（1）全額付款的處理（2）提前承付的處理（3）多承付的處理（4）逾期付款的處理（5）部分付款的處理（6）全部拒絕付款的處理（7）部分拒絕付款的處理收款人開戶行收款結賬的處理三、委託收款結算（一）概念

委託收款是收款人委託銀行向付款人收取款項的結算方式。（二）基本規定收款人付款人收款人開戶行付款人開戶行1、委託銀行收款6、通知款項已收妥入賬2、傳遞委託收款憑證5、劃轉款項3、通知付款4、付款

委託收款基本流程（三）委託收款的核算1、收款人開戶行受理委託收款的處理2、付款人開戶行的處理（1）銀行作為付款人付款的處理（2）付款人為單位付款的處理（3）付款人拒絕付款的處理第四節銀行卡業務的核算一、銀行卡的概念與種類（一）概念

銀行卡是指由商業銀行（含郵政金融機構，下同）向社會發行的具有消費信用、轉賬結算、存取現金等全部或部分功能的信用支付工具。（二）銀行卡的種類

1、借記卡

2、信用卡二、銀行卡的基本規定

用戶商戶銀行1用戶申請，銀行審查併發卡2用戶存入款項3用戶向銀行（櫃面或櫃員機）取款4用戶持卡在商戶消費5商戶與銀行間清算銀行卡處理的基本流程（一）信用卡髮卡的處理

1、單位卡髮卡的處理

2、個人卡髮卡的處理（二）信用卡付款的處理

1、特約單位開戶行的處理

2、持卡人開戶行的處理（三）信用卡存取現金的處理

1、存入現金的處理

2、支取現金的處理（四）信用卡註銷的處理三、銀行卡業務的核算謝謝！第六章外匯業務的核算第一節外匯業務核算概述第二節外匯買賣的核算第三節外匯存款業務的核算第四節外匯貸款業務的核算第五節國際貿易結算業務的核算

第一節外匯業務核算概述一、外匯與匯率（一）外匯（ForeignExchange)，是“國際匯兌”的簡稱。它是指以外國貨幣表示的用於國際間結算的支付手段。（二）匯率又稱匯價，指一個國家的貨幣折算成另一個國家貨幣的比率，即兩國貨幣交換時量的比例關係，或者說兩國貨幣進行買賣的比價。它反映一國貨幣的對外價值。

二、外匯會計的對象和任務（一）外匯會計的對象外匯會計和銀行會計一樣，它的核算對象是外匯銀行的資金來源和資金運用增減變化過程及其結果。（二）外匯會計的任務正確組織會計核算加強服務和監督加強財務管理開展會計檢查、輔助和會計分析

三、外匯業務核算的方法（一）外匯分賬制該記賬法是經營外匯業務的銀行，對外匯與本幣實行分賬核算的一種記賬方法。採用外匯分賬制核算的商業銀行，要按業務發生時的各種原幣分別填制憑證、登記賬簿和編制報表。（二）外匯統賬制這種記賬方法是經營外匯業務的銀行，對外匯的買賣、收付等都折合成本幣，統一用本幣進行核算的一種方法。採用外匯統賬核算的商業銀行，應分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。

第二節外匯買賣的核算一、外匯買賣的科目、傳票和賬簿（一）“外匯買賣”科目是外匯分賬制下為平衡人民幣與外幣這兩種不同價值的貨幣的實際收付而設置的特定科目。（二）外匯買賣傳票（三）外匯買賣賬簿外匯買賣分戶賬外匯買賣科目總賬表7-3：XX銀行外匯買賣科目分戶賬貨幣：帳戶：

年摘要買入賣出結餘月日外幣（貸）金額牌價人民幣（借）金額外幣（貸）金額牌價人民幣（借）金額借或貸外幣金額借或貸人民幣金額

二、外匯買賣的核算（一）買匯的處理買匯是指銀行支付人民幣買進外匯（含外鈔）的行為。買入外幣時，外幣金額計入“外匯買賣”科目的貸方，與原幣有關科目對轉，相應的人民幣金額計入該科目的借方，與人民幣有關的科目對轉。賬務處理：

借：××科目外幣貸：外匯買賣外幣

借：外匯買賣人民幣貸:××存款人民幣【例7-1】中國銀行某分行從客戶手中購入1000美元現鈔，按當日匯率折現算後，兌付人民幣6390.70元給該顧客。中國銀行會計分錄：

借：現金US＄1000.00

貸：外匯買賣US＄1000.00

借：外匯買賣￥6390.70

貸：現金￥6390.70

（二）賣匯的處理賣匯是指商業銀行收進人民幣，支付等值外匯（或外鈔）的行為。兌出外匯時，外幣金額計入“外匯買賣”科目的借方，與原幣有關科目對轉，相應的人民幣金額計入該科目的貸方，與人民幣有關科目對轉。當客戶用人民幣現金兌換外幣現鈔時，會計分錄為：

借：現金人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣外幣貸：××科目外幣【例7-2】某外貿公司按規定從人民幣存款帳戶中支取款項向某中行購買10萬美元，匯往紐約支付外商貸款（美元賣出價647.21/100）。該業務中行辦理匯出匯款時，其會計分錄為：

借：活期存款——XX外貿公司￥647210

貸：外匯買賣￥647210

借：外匯買賣US＄100000

貸：匯出匯款US＄100000（三）套匯業務的處理經營外匯業務的銀行按掛牌人民幣匯率，以一種外匯通過人民幣折算，兌換成另一種外匯的業務活動。兩種外幣之間的套算同種貨幣之間的套算：鈔兌匯、匯兌鈔套匯時會計分錄：

借:××科目買入外幣貸：外匯買賣買入外幣借:外匯買賣人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣賣出外幣貸:××科目賣出外幣【例7-3】某進出口公司要求將其收到的匯款3400美元存入其在銀行開立的英鎊存款帳戶中，設當日美元匯買價為654.72%，英鎊匯賣價1143.25%，該業務中銀行買入美元，賣出英鎊，其會計分錄為：

借：匯入匯款USD3400.00

貸：外匯買賣USD3400.00

借：外匯買賣￥29060.48

貸：外匯買賣￥29060.48

借：外匯買賣GBP2541.92

貸：活期存款——XX公司戶GBP2541.92【例7-4】某外賓以美元現鈔1000要求匯往紐約。當日外匯牌價為USD100=￥828.58/831.06，鈔買價為809.07%（匯費略）。該業務中，銀行買入美元現鈔，賣出美元現匯，其會計分錄為：

借：現金USD1000.00

貸：外匯買賣USD1000.00

借：外匯買賣￥8090.70

貸：外匯買賣￥8090.70

借：外匯買賣USD973.54

貸：匯出匯款USD973.54

第三節外匯存款業務的核算一、外匯存款的種類按存款期限可分為活期外戶存款和定期外匯存款。按存款對象可分為單位外匯存款和個人外匯存款。按管理要求不同可分為現鈔戶和現匯戶。

（一）個人外匯存款表7-4個人外匯存款的適用對象服務對象有效身份證件開戶起存金額中國公民居民身份證、戶口、軍人證、武警身份證明活期存款100元人民幣的等值外幣，定期存款100元人民幣的等值外幣港澳臺同胞港澳居民往來內地通行證、臺灣居民往來大陸通行證或其他有效旅行證件活期存款100元人民幣的等值外幣，定期存款100元人民幣的等值外幣外國人、外籍華人和華僑護照活期存款100元人民幣的等值外幣，定期存款100元人民幣的等值外幣從不同的角度，個人外匯存款可以分為不同的種類：按存款期限不同，分為外匯定期儲蓄存款、外匯活期儲蓄存款和定活兩便三種。按存入的資金形態，分為現匯戶和現鈔戶兩種。

（二）單位外匯存款國家外匯管理局規定允許開立現匯戶的國內外機構辦理的外幣存款。從不同的角度，單位外匯存款可分為不同的種類：按帳戶性質，分為經常專案外匯存款和資本專案外匯存款按存款期限，分為外匯活期存款和外匯定期存款

二、個人外匯存款的核算（一）存入的核算

1、個人活期外匯存款開戶的處理開戶時，存款人填寫外幣存款申請書，連同外匯或現匯交存銀行。銀行審核無誤後辦理存摺戶或支票戶的開戶手續。通過“活期外匯存款”科目核算，登記存摺和開銷戶登記簿，出售支票。以外幣現金或匯入匯款存入時，其會計分錄為：

借：現金或匯入匯款外幣貸：活期外匯存款——××戶外幣2、個人活期外匯存款續存的處理存款人須填存款憑條，連同存摺、外幣票據交銀行，銀行審核認可後辦理續存，會計分錄與開戶相同。3、個人定期外匯存款開戶開戶時，存款人應填制“外幣存款申請”，連同外幣現鈔或票據交銀行，銀行根據存款人的要求，開立定期存摺或外匯定期存款單一式三聯，經複合後，第二聯存單交存款人，第三聯代分戶賬，憑以登記“開銷戶登記簿”後專夾保管，第一聯代該科目的貸方傳票憑以記賬。其會計分錄為：

借：現金或匯入匯款外幣貸：定期外匯存款——××戶外幣

（二）支取的核算1、個人活期外匯存款支取的處理具體要求：支取活期外匯存款時，支票存款人須填寫支票，存摺戶存款人須填寫取款憑條，連同存摺交銀行。

從匯戶支取現匯或從鈔戶支取現鈔時，其會計分錄為：

借：活期外匯存款——××戶外幣貸：現金外幣或匯出匯款外幣2、個人定期外匯存款支取的處理具體要求：支取定期外匯存款時，存款人須憑存單或存摺及取款憑條辦理。銀行審核無誤後，取款人輸入密碼或查驗身份證辦理付款手續，定期存單加蓋“結清”字樣。會計分錄為：

借：定期外匯存款——××戶外幣利息支出外幣貸：現金外幣或活期外匯存款——××戶外幣

三、單位外匯存款的核算（一）開戶及存入的核算1、單位活期外匯存款開戶及存入的處理若以結算專用憑證轉賬存入外幣時，會計分錄：

借：匯入匯款或有關科目外幣貸：單位外匯活期存款——××戶外幣

若以外幣現鈔存入，或以不同於開戶貨幣的幣種存入時，需要通過套匯處理，其會計分錄為：

借：現金外幣A

貸：外匯買賣外幣A

借：外匯買賣人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣外幣B

貸：單位外匯活期存款—××戶外幣B2、單位定期外匯存款開戶的處理單位定期外戶存款，一律採取帳戶式，期限分7天、1個月、3個月、半年、1年、2年等檔次，金額一般不低於人民幣5000元和10000元的等值外匯，一般不允許提前支取。通過“單位定期外匯存款”科目核算，該科目下分貨幣按存款單位立戶，會計核算與活期存款類似。

（二）單位外匯存款支取的核算1、單位外匯活期存款的核算支取原幣匯出時，其會計分錄：

借：單位外匯活期存款——××戶外幣貸：匯出匯款外幣

支取外幣現鈔或支取不同於開戶貨幣的外幣幣種時，其會計分錄：

借：單位外匯活期存款——××戶外幣貸：外匯買賣外幣借：外匯買賣人民幣貸：外匯買賣人民幣借：外匯買賣外幣貸：現金外幣2、單位在定期存款到期時，銀行按規定計付利息，單位可將款項匯往國外、港澳地區或用於支付其他款項。單位定期存款支取，一律通過轉賬處理，不得支取現金。期會計分錄為：

借：單位外匯定期存款外幣利息支出外幣貸：單位外匯活期存款外幣

第四節外匯貸款業務的核算一、外匯貸款的種類按貸款期限劃分，可分為短期外匯貸款和中長期外匯貸款。按資金來源劃分，可分為現匯貸款、三貸貸款（買方信貸、政府貸款和混合貸款）、銀團貸款和轉貸款。按利率特點劃分，可分為浮動利率貸款、固定利率貸款、優惠利率貸款和貼息貸款等。

二、現匯貸款的核算

現匯貸款又稱自由外匯貸款。它是商業銀行按國家核定的外匯信貸計畫，以自行籌集的資金向借款人發放的貸款。（一）貸款發放的核算（二）貸款收回的