《工程经济学 第2版》 课件 3.建设项目的经济要素

3建设项目的经济要素主要内容建设项目的投资及其估算建设项目的成本费用建设项目的收入建设项目的税费建设项目的经济要素主要有投资、收入、成本和税费，对这些经济要素估算的准确性直接影响着建设项目经济评价的精度。本章结合建设项目总投资的构成介绍了投资估算的方法。本章对比了项目总成本费用与经营成本的构成要素，特别介绍了固定资产折旧的概念和计算。本章还介绍了项目收入与税费的概念与估算。3.1.1投资估算概述1．建设项目投资估算的概念

投资估算是在对项目的建设规模、产品方案、工艺技术及设备方案、工程方案及项目实施进度等进行研究并基本确定的基础上，估算项目所需资金总额（包括建设投资和流动资金）并测算建设期分年资金使用计划。

投资估算是拟建项目编制项目建议书、可行性研究报告的重要组成部分，是项目决策的重要依据之一。

3.1建设项目的投资及其估算3.1.1投资估算概述2．建设项目投资估算的作用（1）是项目主管部门审批项目建议书和可行性研究报告的依据之一，并对制定项目规划、控制项目规模起参考作用；（2）是项目筹资决策和投资决策的重要依据，对于确定融资方式、进行经济评价和进行方案选优起着重要的作用；（3）既是编制初步设计概算的依据，同时还对初步设计概算起控制作用，是项目投资控制目标之一。3.1建设项目的投资及其估算3.1.1投资估算概述3．建设项目投资估算的内容

投资估算的内容，从费用构成来讲应包括项目从筹建、设计、施工直至竣工投产所需的全部费用，即建设项目总投资，可分为固定资产投资和流动资金投资两部分，详见图3-1。3.1建设项目的投资及其估算3.1.1投资估算概述4．建设项目投资估算的主要依据（1）项目建议书（或建设规划）、可行性研究报告（或设计任务书）、建设方案；（2）估算指标、概算指标、概预算定额、技术经济指标、造价指标、类似工程概预算；（3）专门机构发布的建设项目造价费用构成、工程建设其他费、间接费、税金的取费标准及计算方法、物价指数；（4）设计参数，包括各种建筑面积指标、能源消耗指标等；（5）现场情况，如地理位置、地质条件、交通、供水、供电条件等；（6）其他经验数据，如材料、设备运杂费率、设备安装费率等。以上资料越具体、越完备，投资估算的结果就越准确。3.1建设项目的投资及其估算3.1.2建设项目总投资的构成

建设项目总投资是为完成工程项目建设并达到使用要求或生产条件，在建设期内预计或实际投入的全部费用总和。生产性建设项目总投资包括建设投资、建设期利息和流动资金三部分；

非生产性建设项目总投资包括建设投资和建设期利息两部分。3.1建设项目的投资及其估算3.1.2建设项目总投资的构成工程费用是指建设期内直接用于工程建造、设备购置及其安装的建设投资，可以分为建筑安装工程费和设备及工器具购置费两部分。工程建设其他费用是指建设期内发生的与土地使用权取得、整个工程项目建设以及未来生产经营有关的但不包括在工程费用中的建设投资。

预备费是在建设期内为各种不可预见因素的变化而预留的可能增加的费用，包括基本预备费和涨价预备费。建设期利息是指为建设项目筹措的债务资金在建设期内产生的利息。流动资金即流动资产投资，是指生产性建设项目运营期内长期占用并周转使用的营运资金，不包括运营中需要的临时性营运资金。3.1建设项目的投资及其估算建设项目总投资建筑安装工程费工程建设其它费用固定资产投资(工程造价)预备费基本预备费涨价预备费建设期利息流动资产投资——流动资金

图3-1建设项目总投资的构成建设投资工程费用设备及工器具购置费建设用地费与项目建设有关的其他费用与未来生产经营有关的其他费用静态投资动态投资设备原价设备运杂费进口设备抵岸价国产设备出厂价（带备件）设备费工器具费进口设备原价有三种交货方式离岸价（FOB)运费在内价（C&F)到岸价（CIF)进口设备原价包括近10种税费设备运杂费=设备原价×设备运杂费率离岸价（FOB)到岸价（CIF)出口国进口国抵岸价（进口设备原价）运费＋运输保险费①进口设备原价补充内容：

进口设备抵岸价的构成及计算进口设备抵岸价货价++关税+增值税+消费税+=国际运费+运输保险费+银行财务费+外贸手续费车辆购置附加费海关监管手续费+1)货价——一般指装运港船上交货价(FOB)设备货价原币货价人民币货价

2)国际运费——从装运港(站)到达我国抵达港(站)的运费国际运费(海、陆、空)=离岸价×运费率国际运费(海、陆、空)=运量×单位运价3)运输保险费4)银行财务费——一般是指中国银行手续费银行财务费离岸价×银行财务费率(0.4%~0.5%)=运输保险费=×国外保险费率[离岸价+国外运费]1－国外保险费率5)外贸手续费——指按对外经济贸易部规定的外贸手续费率计取的费用外贸手续费=到岸价×人民币外汇牌价×外贸手续费率关税=到岸价格×人民币外汇牌价×进口关税税率6)关税——由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税7)增值税——是对从事进口贸易的单位和个人，在进口商品报关进口后征收的税种。进口产品增值税额=组成计税价格×增值税税率（17%）

8)消费税——对部分进口设备(如轿车、摩托车等)征收，消费税=到岸价×人民币外汇牌价＋关税1－消费税率×消费税率到岸价＋关税＋消费税

9)海关监管手续费

——指海关对进口减税、免税、保税货物实施监督、管理、提供服务的手续费。对于全额征收进口关税的货物不计本项费用。

海关监管手续费=到岸价×海关监管手续费率（一般0.3%）

10)车辆购置附加费

——进口车辆需交纳进口车辆购置附加费。车辆购置附加费=（到岸价+关税+消费税+增值税）×进口车辆购置附加费率

[例1]某建设项目，需进口一批生产设备，CIF价为200万美元，银行财务费费率为5‰，外贸手续费费率为1.5%，关税税率为22%，增值税税率为17%，美元对人民币汇率为1∶6.8，则这批设备应缴纳的增值税为多少万元人民币。进口产品增值税额=组成计税价格×增值税税率（17%）×6.8=（到岸价＋关税＋消费税）×17%×6.8=200（1＋22%）×17%×6.8=282.06（万元人民币）解：3.1.3静态投资部分的估算投资估算阶段误差机会研究和项目建议书±30%初步可行性研究±20%可行性研究±10%1.生产能力指数法f——调整系数C1,C2

——已建和拟建工程的固定资产投资额Q1,Q2

——已建和拟建工程的生产能力n——投资生产能力指数0<n<1，n≈0.6注意：当Q2/Q1≤50

时此法方可用;当增加相同设备容量扩大规模时n=0.6～0.7;当增加相同设备数量扩大规模时n=0.8～

1.0;当高温高压的工业项目时n=0.3～

0.5。

[例2]已知建设日产20吨的某化工生产系统的投资额为30万元，若将该化工生产系统的生产能力在原有的基础上增加一倍，投资额大约增加多少?（n=0.6,f=1）解:△C=45.47－30=15.47万元

2.资金周转率法——用于第一阶段的估算P——产品单价年销售总额总投资T

——资金周转率=优点：

是概念简单明了，方便易行，缺点是误差较大，因为不同性质的工厂或生产不同产品的车间，资金周转率各不相同。3.系数估算法E——拟建工程设备的购置费P1,P2,P3——建安工程费及其它费占设备费用的比率f1,f2,f3

——调整系数F——拟建项目的其它费用拟建项目建设投资C设备费E

建筑工程费EP1f1

安装工程费EP2f2其它工程费EP3f3其它费用I先估

再估

（1）设备系数法

[例3]某建设项目拟用于购置设备的费用800万元，建筑工程、安装工程、其他工程费用分别占设备购置费用的150%，60%，30%，3种费用的调整系数分别为1.2，1.3，1.1，其他费用为20万元。试估算此建设项目的投资额。

[解](2)主体专业系数法P1,P2,P3

——已建项目中各专业工程费用与设备费的百分比

式中，C——拟建项目的静态投资额；R——已建项目主要设备购置费占整个项目静态投资额的比例；m——拟建项目设备种类数；Qi

——拟建项目第i种设备的数量；Pi

——拟建项目第i种设备的购置费。4．比例估算法预备费=基本预备费+涨价预备费3.1.4动态投资部分的估算1.涨价预备费的估算在项目实施过程中可能发生难以预料的支出，需要预先预留的费用。主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。基本预备费包括：（1）在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程费用；设计变更、局部地基处理等增加的费用。（2）一般自然灾害造成的损失和预防自然灾害所采取的措施费用。（3）竣工验收时为鉴定工程质量，对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复费用。基本预备费=（设备及工器具费用+建安工程费用+工程建设其它费用）×基本预备费率

涨价预备费概念：对建设工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，需要预先预留的费用。包括:人工、设备、材料、施工机械的价差费，建筑安装工程费及工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等增加的费用。PC——涨价预备费；

Ct

——建设项目第t年的静态投资部分；

n——建设项目的建设期；

f——建设期价格上涨指数。涨价预备费计算

【例6】某项目的静态投资为22310万元，项目建设期为3年，项目的投资分年使用比例为第一年20%，第二年55%，第三年25%，建设期内年平均价格变动率为6%，则估计该项目建设期的涨价预备费为多少万元？

静态投资22310第一年20%4462涨价预备费第一年PC1=4462[(1+6%)1-1]=267.72PC=PC1+PC2+PC3=2849.74万元第二年55%第三年25%12270.55577.5第二年第三年PC2=12270.5[(1+6%)2-1]=1516.63PC3=5577.5[(1+6%)3-1]=1065.39解:2.建设期利息的估算假定贷款在年中均衡发放QC——建设期利息；

n——建设项目的建设期；

Pj-1

——建设期第（j-1）年末累计贷款本金与利息之和；

Aj

——建设期第j年贷款金额；

i——贷款年利率。

【例8】某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年贷款300万元，第二年400万元，贷款年利率为10％，各年贷款均在年内均匀发放。用复利法计算建设期贷款利息。解:第一年利息:1Q1=2×300×10%=15第一年末本利和:第二年利息:第二年末本利和:Q2=(315+2×400)×10%=51.51第三年利息:Q2=766.5×10%=76.65∑:143.150123300400315766.5P2=315+400+51.5=766.5P1=300+15=3153.1.5流动资金的估算

流动资金是指生产经营性项目投产后，为进行正常生产运营，用于购买原材料、燃料，支付工资及其他经营费用等所需的周转资金。按行业或前期研究阶段的不同，流动资金估算可选用分项详细估算法或扩大指标估算法。3.1.5流动资金的估算1.扩大指标估算法（适用于项目建议书阶段）

——按照流动资金占某种基数的比率估算流动资金常用的基数销售收入经营成本总成本费用固定资产投资1）产值(或销售收入)资金率估算法

产值(销售收入)资金率流动资金额=年产值(年销售收入额)×

【例9】某项目投产后的年产值为1.5亿元，其同类企业的百元产值流动资金占用额为17.5元，试求该项目的流动资金估算额。解：该项目的流动资金估算额为:15000×17.5/100=2625万元2）经营成本(或总成本)资金率估算法

流动资金额=年经营成本(年总成本)×经营成本资金率(总成本资金率)

3）固定资产投资资金率估算法

流动资金额=固定资产投资×固定资产投资资金率

4）单位产量资金率估算法流动资金额=年生产能力×单位产量资金率单位产量占用流动资金的数额流动资金占固定资产投资的百分比2.分项详细估算法流动资金本年增加额=本年流动资金－上年流动资金流动资金=流动资产－流动负债库存现金应收及预付账款存货应付账款预收账款现金（cash）——是指各主权国家法律确定的，在一定范围内立即可以投入流通的交换媒介。它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。它是企业中流通性最强的资产。可由企业任意支配使用的纸币、硬币。库存现金——这是我国企业在会计核算中使用的概念。应收账款（Receivables）——应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。预付账款（Prepayments）

——是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。预付账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项债权。存货（Inventory）

——是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。应付账款（accounts

payable）——是企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金。是会计科目的一种，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。预收账款（Depositreceived）——是指企业向购货方预收的购货订金或部分货款。预收账款是以买卖双方协议或合同为依据，由购货方预先支付一部分(或全部)货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品或劳务来偿付。流动资产和流动负债各项构成估算公式如下:1）现金的估算现金=年工资及福利费＋年其他费用周转次数年周转次数（n）=360最低周转天数360t=年其他费用=制造费用+管理费用+财务费用+销售费用－以上四项费用中所包含的工资及福利费折旧费维修费摊销费修理费利息支出2）应收(预付)账款的估算应收账款=年销售收入/周转次数

3）存货的估算存货：外购原材料、燃料、在产品、产成品，也可考虑备品备件。产成品=年经营成本/周转次数外购原材料燃料=年外购原材料燃料费用周转次数在成品=年外购原材料燃料动力费+年工资及福利费+年修理费+年其他制造费用周转次数4）应付(预收)账款的估算应付账款=外购原材料、燃料动力及其他材料年费用应付账款周转次数预收账款=预收的营业收入预收账款周转次数(1)在采用分项详细估算法时，需要分别确定现金、应收账款、存货和应付账款的最低周转天数。(2)流动资金是按照相应负荷时的各项费用金额和给定的公式计算。(3)流动资金的筹措可通过长期负债和资本金(权益融资)方式解决。流动资金借款部分的利息应计入财务费用。流动资金估算应注意以下问题:

【例9】建设项目达到设计生产能力后，全厂定员为1100人，工资和福利费按照每人每年7200元估算。每年其他费用为860万元(其中:其他制造费用为660万元)。年外购原材料、燃料、动力费估算为19200万元。年经营成本为21000万元，年销售收入33000万元，年修理费占年经营成本10%。各项流动资金最低周转天数分别为:应收账款30天，现金40天，应付账款为30天，存货为40天。试用分项详细估算法估算拟建项目的流动资金。解：用分项详细估算法估算流动资金:

流动资金=流动资产－流动负债式中:流动资产=应收(或预付)账款+现金+存货流动负债=应付(或预收)账款1.应收账款=年销售收入÷年周转次数=33000÷(360÷30)=2750万元2.现金=(年工资福利费+年其他费)÷年周转次数=(1100×0.72+860)÷(360÷40)=183.56万元3.存货:外购原材料、燃料=年外购原材料、燃料动力费÷年周转次数=19200÷(360÷40)=2133.33万元在产品=(年工资福利费+年其他制造费+年外购原料燃料费+年修理费)÷年周转次数=(1100×0.72+660+19200+21000×10%)÷(360÷40)=2528.00万元产成品=年经营成本÷年周转次数=21000÷(360÷40)=2333.33万元存货=2133.33+2528.00+2333.33=6994.66万元由此求得:流动资产=应收账款+现金+存货=2750+183.56+6994.66=9928.22万元流动负债=应付账款=年外购原材料、燃料、动力费÷年周转次数=19200÷（360÷30)=1600万元流动资金=流动资产－流动负债=9928.22－1600=8328.22万元3.1.6投资估算案例P393.2建设项目的成本费用总成本费用——项目在运营期内为生产产品或提供服务所发生的全部费用。按成本计算范围，分为单位产品成本和总成本费用；按成本与产量的关系，分为固定成本和可变成本；按财务评价的特定要求，分为总成本费用和经营成本。总成本估算应与销售收入的计算口径对应一致，各项费用应划分清楚，防止重复计算或者低估费用支出。3.2.1总成本费用Totalcost1.生产成本加期间费用估算法总成本费用生产成本直接材料费直接燃料和动力费直接工资其他直接费制造费用期间费用管理费用财务费用销售费用总成本费用制造成本（生产成本）期间费用直接费用制造费用直接材料（含燃料、动力）工资及福利费其他直接支出（间接费用，分摊计入成本）折旧费工资、福利（现场管理人员）维简费其他制造费用管理费用（含无形资产摊销）财务费用（利息支出、筹资费用）销售费用不计入成本扣除折旧费——本期的费用，非本期的现金流出维简费摊销费利息支出——在全部投资现金流量中，可看作是债权投资者的获利经营成本用于财务评价现金流量分析（收付实现制）制造成本法总成本费用的构成直接计入成本制造成本、制造费用制造成本

——按产品分摊的、与生产产品直接相关的费用构成项目：直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用制造费用

——企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费(生产单位和管理用房屋、建筑物、设备)、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等。但不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。期间费用、管理费用期间费用

——指在一定会计期间内所发生的与生产经营没有直接关系或关系不大的各种费用构成项目：管理费用、财务费用和销售费用管理费用

——企业为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、业务招待费、排污费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、技术转让费、研究与开发费、无形资产与其他资产摊销、职工教育经费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。为了简化计算，项目评价中可将管理费用归类为管理人员工资及福利费、折旧费、无形资产和其他资产摊销、修理费和其他管理费用几部分。营业费用

营业费用——企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费以及专设销售机构人员工资及福利费、类似工程性质的费用、业务费等经营费用。为了简化计算，项目评价中将营业费用归为销售人员工资及福利费、折旧费、修理费和其他营业费用。[例题10]：生产总成本费用估算时，按生产成本法不计入生产成本的是（

）

A.其他直接支出

B.制造费用

C.管理费用

D.财务费用

E.营业费用答案：CDE总成本费用可变成本固定成本外购原材料外购燃料、动力计件工资及福利计时工资及福利修理费其他费用（含摊销费用）折旧费维简费摊销费利息支出按费用要素分类法总成本费用的构成经营成本其他制造费用其他管理费用其他营业费用2.生产要素估算法注：其他制造费用

——由制造费用中扣除生产单位管理人员工资及福利费、折旧费、修理费后的其余部分。其他管理费用

——由管理费用中扣除工资及福利费、折旧费、摊销费、修理费后的其余部分。其他营业费用

——由营业费用扣除工资及福利费、折旧费、修理费后的其余部分。[例题11

]：下列属于可变成本的是（

）

A.修理费

B.外购原材料、燃料费

C.按月支付的工资和福利费

D.利息支出答案：B[例题12]：在进行生产成本估算时，下列费用中，既属于经营成本组成项又作为固定成本组成项的是（

）。A.修理费

B.摊销费

C.计件工资及福利

D.维简费答案：A3.2.2经营成本项目经济评价中所使用的特定概念运营期的主要现金流出经营成本＝总成本费用-折旧费-摊销费-财务费用

经营成本＝外购原材料、燃料和动力费+工资及福利费+修理费+其他费用3.2.3折旧(depreciation)1.概念设备的主要特征是可供长期使用，并在使用过程中保持其原有实物形态不变，然而，设备的价值却在使用中随着有形磨损和无形磨损而逐步消蚀、逐步损耗、逐渐转移到生产成本或企业期间费用中去，这一过程就是设备的折旧。分期逐步转移到生产成本或期间费用中去的设备价值称为设备的折旧额。由于设备的折旧额计入企业的费用，因而通过折旧这一形式使得设备的价值从企业的收入中得到了补偿，并转化为货币资金。从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这种费用不是付现费用，即没有在折旧年限内付出货币资金。3.2.3折旧(depreciation)2.影响设备折旧额的因素折旧是在设备使用寿命内，按照确定的方法对设备的应计提折旧总额进行的系统分摊。影响折旧额的因素主要有三个方面，即设备的原始价值、设备的预计净残值和预计使用年限。原始价值即为取得设备的原始成本，也即设备的账面原价。预计净残值是指当设备报废时，预计可以实现的残值回收扣除预计清理费用后的数额。设备的原始价值减去预计净残值即为设备的应计提折旧总额。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：对象时间（年）房屋、建筑物20飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5飞机、火车、轮船以外的运输工具4电子设备33.2.3折旧计算方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法（1）年限平均法3.折旧的计算方法式中，预计净残值＝预计残值回收－预计清理费或者：预计净残值＝设备原始价值×预计净残值率（1）年限平均法——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法静态：年折旧额动态：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特点：每年的折旧率和折旧额都相同。012F

年PD=?n分为3.折旧的计算方法

[例13]通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。解：年折旧率=1-5%10=9.5%年折旧额=2500×9.5%=237.5万元（2）工作量法3.折旧的计算方法工作量法可进一步分为：

行驶里程法、工作台班法、产量法等。（3）年数总和法年折旧率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年数——年数总和2n(n+1)D=(P－F)

年折旧率特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。3.折旧的计算方法[例14]同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。解：

固定资产原值－预计净残值=2500×（1－5%）=2375万元折旧年序项目12345678910合计年折旧率年折旧额（万元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年数总和折旧法第一年年折旧额=2375×18.18%=432万元第一年年折旧率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。（4）双倍余额递减法3.折旧的计算方法年折旧率=n2100%D=固定资产净值

年折旧率最后两年折旧额固定资产账面净值－预计净残值2特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。=（4）双倍余额递减法[例15]同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。解：年折旧率=210×100%=20%年折旧额每年不同，列表算出：折旧年序项目12345678910残值合计资产净值年折旧额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额递减法折旧单位:万元这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：419－2500×5%2=147万元

[例16]某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法求其折旧额。解：年限直线折旧法双倍余额递减法年数总和法折旧率年折旧额折旧率净残值年折旧额折旧率年折旧额120%960040%50000200005/1516000220%960040%30000120004/1512800320%960040%1800072003/159600420%96001080044002/156400520%9600640044001/153200折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产成本按合理而规范的方式，在预计有效使用期间内进行分摊。

折旧的核算主要是为了收回固定资产投资成本，使企业有能力及时地更新固定资产，同时也发挥着把固定资产成本合理分配于各个收益期，实现会计期间收入与折旧费用合理配比的作用。由此可见，折旧额的多少直接关系到企业当期成本的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，也关系到固定资产投资的回收速度。因此，固定资产折旧的税务筹划就成为十分重要的问题。通常，在进行折旧的税务筹划时，主要可以从固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用、固定资产折旧年限等因素着手考虑，在快速折旧法、年数总和法、年限平均法等固定资产的折旧方法中进行选择。

4.折旧法的比较采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产折旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计入现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。

4.折旧法的比较[例17]某企业的一套流水线投入使用，原值为500万元，按现行税法规定残值为25万元，设备规定的使用年限5年。预计企业这一设备投入生产后5年内未扣除折旧的利润分别为：第一年210万元，第二年280万元，第三年250万元，第四年220万元，第五年190万元，年利率为10％。该企业使用的设备按现行税收法规规定，属于允许加速折旧的固定资产，可以申请加速折旧。根据以上资料，我们对该企业计提折旧的纳税方案作出如下筹划。

各种折旧方法每年折旧额计算如下：1、双倍余额递减法：

年折旧率＝2/5*100％=40％；

第一年折旧额=500*40％=200万元；

第二年折旧额=（500-200）*40％=120万元；

第三年折旧额=（500-200-120）*40％=72万元；

第四、五年每年折旧额=（500-200-120-72-25）/2=41.5万元；2、年数总和法：应计提折旧总额=（500-25）=475万元；

第一年折旧额=475*5/[5*（5+l）/2]=158.33万元

第二年折旧额=475*（5-l）/[5*（5+1）/2]=126.67万元

第三年折旧额=475*（5-2）/[5*（5+1）/2]=95万元

第四年折旧额=475*（5-3）/[5*（5+1）/2]=63.33万元

第五年折旧额=475*（5-4）/[5*（5+1）/2]＝31.67万元

3、平均年限法：

每年折旧额=（500-25）/5=95万元。

各种方法折旧后计算的所得税额和税额现值：项目/年限第一年第二年第三年第四年第五年合计当年未扣折旧利润2102802502201901150双倍余额折旧当年折旧

200

1207241.541.5475应税所得额10160178178.5148.5675当年税额3.352.858.7458.9149222.75税额现值343.6344.1340.2430.42161.32年数总和当年折旧158.33126.679