大数据背景下税务管理内控体系构建策略研究

一、大数据背景下税收征管的特征金税四期的正式启动代表着我国税收征管从传统的申报、审核模式巨变为围绕大数据系统的“数字治税”模式，从传统的税务机关无法及时、有效获取企业庞大的数据信息，到能够快速、收集、分析掌握企业的税务数据，这是一种可以实现全面管理、动态跟踪、完善闭环的管理模式[1]。并且随着互联网、大数据等市场化经济产物的推进式发展，税务机关可以通过越来越多的技术产物来更全面、更快速、更精准地捕捉企业的各项纳税信息，在这样一个大数据的背景下，企业的各项信息都会呈现出来，通过信息的联动以及挖掘，无疑企业的各项税务信息包括税务风险点也均会暴露在大数据系统的法眼下。二、大数据背景下企业面临的税务风险(一)风险管理意识薄弱部分企业对于税务管理的风险意识薄弱，体现在管理层关注的重点仅停留在销售活动中，只关注经营指标KPI，而浅显地认为税务管理等同于税务按期申报，甚至认为财务整体的工作只是核算、日常账务处理，仅仅是企业内部工作，只要做到按时、按期就不存在任何的风险，然而对于现代大数据下的税务管理模式，很多税务风险并不仅仅是主观上不缴纳税款所导致，因为缺乏财务、税务专业知识及敏锐的市场判断力，企业存在面临各方面税务风险的可能性，且并未意识到大数据时代背景下，企业各种风吹草动在企业自身无意识的情况下都能被大数据的系统所捕捉到。另外，对涉税业务的重视程度不足而没有把握新的税收政策，进行合理的处理也是最为常见的。一些企业在生产经营过程中由于内部控制体系缺失，没有及时了解并掌握税收政策的调整，最终在生产经营过程中出现了税务风险。总的来说，我国很大比例的企业对于税务风险的防范意识还不够强，认识还不够充分，特别是国企因具有一定的特殊性，其并不会通过规划税务从而最大程度地提高经济效益，反而乐于及时缴纳税款，提升自身的利税贡献[2]。在这种情况下，部分国企容易忽视企业内部的税务风险管理，导致税务风险的出现。只有充分意识到税务风险管理的重要性，才能构建完善的管理制度与体系，应对大数据背景下潜在的各类税务风险。(二)缺少税务预算管理体系全面预算管理是企业经营的基础，全面预算不仅包括经营指标预算，税务预算也应是全面预算管理的重要组成部分。虽然很大一部分企业已经初步认识到税务预算管理的重要性，但是税务预算仅仅停留在作为对企业经营数据预算的辅助预估。具体来说，一些企业在进行税务预算编制的过程中不够细化，不能根据企业自身的情况按照不同业务类型或者部门进行考虑，在税务预算的编制过程中，企业财务管理部门未能针对涉税项目进行全面调研讨论，编制税务预算的过程中未能与业务人员进行充分的研究和讨论，最终使得仅仅由财务工作人员按照经验所编制的预算与实际情况有一定的差别，导致企业编制的税务预算的随意性和盲目性较高，不能保证预算落实，不能保证预算管理工作的有效性。另外，特别是国有企业信息化程度相对较低，普遍缺少全流程预算管控系统，财务管理偏向于传统人工收集数据与人工管控的管理模式，预算管理效果打折扣，无法满足税务管理所需要的及时性、有效性[3]。这种系统化税务预算体系的缺失，导致税务管理的全流程不在企业经营管理、实务管理的计划范畴内，没有通过预算的管控、监督，当发生偏离或者隐患时很难被第一时间察觉，而这些风险与隐患却会第一时间暴露在大数据的税务管理模式下。(三)管理体制缺失或不完善企业税务管理中的突出问题是税务管理体制缺失或者不完善，包括制度规范缺失、管理流程设定不完善等方面。税务管理体制的缺失具体表现在轻视税务管理从而导致无税务管理制度或虽有制度，但所制定的税务制度没有紧密结合企业的实际经营现状，缺乏实用性以及可操作性，无法真正意义上指导企业的具体税务工作；因税务管理制度的不完善，从而导致税务管理中的考核与激励内容缺失，忽视了对人员工作激情的调动性，从而致使相应的税务管理工作人员自身的积极性偏低，最终导致整个税务管理模式的落后。税务管理体制管理流程设定不完善具体表现在缺乏内部风险识别与控制机制，难以发现风险隐患，或即便发现风险隐患也缺乏消除的流程与能力，导致税务风险得不到有效控制与防范，这样将会持续累积税务风险。税务管理流程仅限制于财务体系内部，认为税务管理是财务系统的工作，流程中缺少管理层决策与业务层的参与，各部门之间在沟通与协作上存在较大问题，容易因理解错误、信息不及时而导致税务风险的发生。从而直接致税务风险管理制度、内控流程浮于表面，不匹配业务，与基层业务存在脱节，忽视了风险往往产生于易被忽视的点。(四)缺少复合型管理人才企业税务风险管理意识薄弱也体现在多数企业的税务岗位为兼职人员，而未基于税务风险管理的需求设置专业的税务管理岗位，这就造成没有专业复合型人才从整个流程把控税务风险，难以保障税务风险防控流程规范性，无形中便加大了企业税务风险产生的概率；另一方面，即便企业没有少缴税的动机和想法，但是税务环境复杂多变的情况下，税法更新频繁，容易产生因无法及时捕捉税务信息，缺少流程管控等造成基层单位的税务申报人员存在少缴或者错缴税的税务风险和税务损失。另外，税务管理的趋势更加大数据化，对税务人员的能力要求不仅限于专业知识及接受信息能力，还要求税务管理人员也应掌握一定的信息化技能，从税务预算管理到过程监控，再到税务管理分析工作都需要嵌入大数据信息化管理，才能全方位、高效率地统筹税务管理工作。三、企业税务管理内控体系构建的必要性无论是因管理意识薄弱导致未及时掌握最新的财税政策，还是预算缺失导致企业多纳税，亦或是因内部流程缺失导致企业少纳税无疑都对企业产生比较坏的影响甚至法律风险，因此，企业应该注重税务管理内部控制体系构建问题，积极地对税务管理进行全流程的管控。首先，对税务管理进行全流程的管控需构建内控体系，一个完备的内控体系能够让企业的税务管理工作趋向标准化，税务相关岗位的设置更合理化，责任分工明确化以及整体业务的流程也更加规范化，这样税务工作所涉及的各环节都在企业监控范围内，有助于保障税务管理工作质量与信息的真实与可靠，对所发生的风险进行认知和识别，找出适合的解决措施，减少企业税务风险，进而提高财务会计信息资料的正确性。其次，对税务管理进行全流程的管控需加强税务内控助于企业财务管理整体内控工作。税务并不是独立存在的，绝大部分税务资料都是来源于财务会计工作，因此，税务是依托于财务会计而存在的。税务工作通过核算、监督、掌握纳税人的生产经营涉税活动，有助于反映出企业生产经营中存在的问题，有助于企业整体财务管理工作。同时，一个完善的税务内部管控体系中，还能够实现不断改进，及时发现企业管理存在的缺陷，对存在的缺陷进行补充、修改，不断自我完善，使原本的税收管理得到升级，提高管理效果。另外，对税务管理进行全流程的管控需合理的对税务进行预算管理等内部控制管理措施还能够提高企业资金管理效率，稳定企业的成本效益。国家的征税政策不断变化，只有通过建立相对完备的内部税务管理控制体系的方式，才有助于企业管理决策层在不断变化的税收环境下寻找有利于企业的经营方式。四、企业税务管理内控体系构建的策略(一)形成全员税务管理内控意识企业税务风险管控不是财务部门的特有责任，更不是完全独立于其他业务部门的一个边缘职能，而是与整个企业所有部门协同共存的一项管理工作。企业税务风险主管部门应融入企业的各项经营活动中，在深入了解业务的过程中以自身的专业税务技能、财务技能为支撑，以此优化经营活动中的税务内控管理工作，进而保障企业的经营活动有序开展。另外，企业应在企业文化环境的建立中关注税务内部控制环境的营造工作。可设立对应全流程或特定业务的税务内控企业文化课程，定期开展宣传、指导工作，将每一位企业员工纳入进来，营造全员税务内控意识，让每一位员工都能了解到会计内控工作，税务内控工作对自身以及对企业经营活动产生的正效应，提高员工的参与感与责任感，为企业更好地推进税务内控体系构建打好坚实的思想基础。(二)税务预算体系与管理机制协同企业想要在税务管理过程中实现全方位管控，就需要建立完善的预算管理体系与管理机制，通过预算体系与机制协同发挥作用，将企业的税务风险降到最低。企业的税务预算管理体系是基于全面预算的管理体系，是一种年度性的企业活动是复杂而有效的内控体系，需要不同部门之间的交互和协作，统筹安排、仔细计划、充分了解企业业务的真实情况，只有认识和了解到税务预算管理的意义和重要性，税务管理工作才能在一定的目标和规则下被管控到，预算应得到各级管理者及各级部门一致确定，否则会降低预算控制的有效性，影响预算控制的最终成效。公司通过将预算和管理思想融入企业税收筹划，系统界定企业纳税义务，明确企业税收具体数额，引导企业整体发展，科学高效纳税。公司全面规划和日常生产经营有助于税收筹划的高效实施，彰显税收交易的科学性。此外，规范税收征管、降本增效可以提高公司整体发展效率。企业的税务预算管理要通过管理体制支持。税务管理机制包括税务管理制度以及税务管理全流程内控机制。税务管理制度要严格遵循实用性和可操作性原则，制度制定过程中要动员全体部门积极参与，并有效结合企业实际业务后制定。全流程税务管理机制的建设要以能最大限度地提升企业税务管理工作效率为目的，能够及时、准确地将税务管理的重要信息传递到企业经营所需的各个环节与流程中去，管理流程的建立要包含税务管理所涉及的各个方面，例如，税务工作监督、风险自查、风险应对等管理流程。(三)税务风险自查、评估与应对大数据背景下，企业面临各种各样的税务风险，企业在税务风险方面没有完全把控的主要原因就是缺少风险自查与评估的能力，导致未能在第一时间识别风险并评估后拟定应对措施，想要将税务风险降到最低除了需要企业构建完善的预算体系与管理机制外，还需要企业能够有风险自查意识，只有及时识别出税务风险才能第一时间提出应对措施，就需要在税务风险评估体系的完善和税务风险预警机制的加强方面加强重视，将企业风险降到最低[4]。税务风险的自查与评估分为两个形式：一方面，企业要结合自身业务确定风险自查预警指标，构建指标预警体系，预警体系中关键点在于预警参数的设置，企业在预警参数设置上应充分考虑业务状况与风险承受水平。通过预警体系对现有情况的收集、统计、处理等活动，将输出结果与设置的预警参数进行比对、分析、评估；另一方面，专业税务岗位应根据财税政策等制度变化点不定期组织企业税务风险的自查工作，定期对税务管理制度、流程等内容进行调整和核实，评估企业采用的每一项制度以及每一个工作细节都合法合规并能够发挥作用。财务人员应及时归纳总结评估结果，并及时将评估结果反馈至管理决策层，以便决策层根据评估结果所展示的风险及信息及时地进行决策制定与完善。评估结果输出可以结合风险重要性评估矩阵。风险重要性评估矩阵主要从可能性和影响力两个维度对风险重要性进行评估。在划分可能性和影响力等级时，应根据具体的税后筹划目标来进行定性的分析。可能性和影响力的每个维度可以细分为四个等级，分别为低、中、高、非常高。可能性等级越高，影响力等级越高则风险重要性越高，反之可能性等级越低，影响力越低则风险重要性越低。通过税务自查活动，有助于及时发现和防范税务风险，进而制定出与企业税务工作实际相符合的税务内部控制应对机制。完成自查后，要及时向税务机关上报结果，如此，税务机关也可对国企税务风险及成因进行了解，继而优化服务管理模式。通过税务风险自查，可了解当前面临的风险，与税务机关沟通税法适用、税务理解等争议性问题，降低因税收政策理解分歧所导致的风险。(四)专业人才队伍与信息化建设面对大数据背景下复杂多变的税务环境，企业配备专业队伍与信构建息化体系将在税务管理工作中缺一不可。在企业具有一定营业规模以及资源储备的情况下，应当建立专业的税务管理专业团队，开展定期、经常性的培训，引导其对最新税收法律法规、纳税申报、税务自查、税务评估等相关知识进行持续学习，提高专业素质与能力。同时，结合工作要求，也可专门引进专业化、高素质的优秀人才，通过补充新鲜血液，提高队伍整体能力，并积极鼓励他们主动从提升国有企业税务筹划工作效率及质量角度考虑税务工作。不断完善和优化税务风险监督及监管的机制，就需要建立专门负责企业涉税事务的监督管理团队，进而实现更加专业化的、更加全面的、更加可操作性的税务管理体系[5]。另外，紧随国家税收信息化