注册会计师的法律责任会

第三章CPA法律责任关于法律责任的统计数据第一节CPA的法律环境第二节国外CPA的法律责任第三节中国CPA的法律责任我国CPA法律责任案例第四节CPA如何避免法律诉讼1精品PPT|实用可编辑第一页，共三十五页。PPT内容概述第三章CPA法律责任。民事侵权：由于违背法律责任而侵害他人合法权益的民事过失。“深口袋”理论——即任何看上去拥有社会财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何。20世纪90年代美国CPAF的直接费用支出占其审计收入的20%。所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。对CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。承诺是指受要约人同意要约的意思表示。承诺应当以通知的方式作出，但根据交易习惯或者要约表明可以通过行为作出承诺的除外。受益第三者同样具有委托单位和会计师事务所所签订合同中的权利，因而也享有同等的追索权。CPA对于未指明的第三者是否负有责任，“厄特马斯主义”的关键在于过失程度的大小。1.成立独立的公众公司会计监察委员会，监管执行公众公司审计职业。明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置等程序规定。34第二页，共三十五页。关于法律责任的统计数据美国在1987年之前的15年所发生的控告审计人员的诉讼案件，远远超过整个职业105年历史中所发生的总数。1991年全球“六大”（现只剩下“四大”）会计师事务所的诉讼成本（含赔偿支出和其他法律成本）达到4.77亿美元，占收入的9%；针对非“六大”会计师事务所的赔偿金额从1987年至1991年上升了67%。3精品PPT|实用可编辑第三页，共三十五页。第一节CPA的法律环境一、CPA承担法律责任的依据二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式三、对CPA法律责任的认定四、CPA承担法律责任的种类4精品PPT|实用可编辑第四页，共三十五页。一、CPA承担法律责任的依据-1CPA可能因执业原因承担相应的法律责任违反合同条款民事侵权：由于违背法律责任而侵害他人合法权益的民事过失犯罪引起法律责任往往是CPA在执业时没有保持应有的职业谨慎应有的职业谨慎：CPA应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。CPA承担责任通常因经营失败引起，而没有保持应有的职业谨慎，就会出现审计失败。5精品PPT|实用可编辑第五页，共三十五页。一、CPA承担法律责任的依据-2经营失败、审计失败和审计风险：经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。审计失败则是指CPA由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险是指财务报表中存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性。6精品PPT|实用可编辑第六页，共三十五页。二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式-1（一）CPA法律责任逐步拓展的社会原因一是消费者利益的保护主义兴起；表明人们开始对消费者的利益逐渐认识和重视二是有关审计保险论的运用；“深口袋”理论——即任何看上去拥有社会财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度如何“风险社会化”——即把责任推向那些被认为可以避免损失或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人，CPA越来越明显地被看做是担保人而非独立、客观的审计者和报告者三是CPA涉足的商业领域越来越广。7精品PPT|实用可编辑第七页，共三十五页。二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式-2（二）CPA法律责任逐步拓展的表现形式诉讼爆炸litigationexplosure20世纪90年代美国CPAF的直接费用支出占其审计收入的20%保险危机职业过失保险赔付急剧增长保险费用攀升8精品PPT|实用可编辑第八页，共三十五页。三、对CPA法律责任的认定-1（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。（二）过失所谓过失，是指在一定条件下没有保持应有的职业谨慎。1.普通过失。普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎。对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。2.重大过失。重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对重要的业务或事务不加考虑，满不在乎；对CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。“共同过失”9精品PPT|实用可编辑第九页，共三十五页。三、对CPA法律责任的认定-2（三）欺诈欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。推定欺诈/涉嫌欺诈：是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。10精品PPT|实用可编辑第十页，共三十五页。四、CPA承担法律责任的种类行政责任、民事责任或刑事责任。行政处罚：对CPA个人来说，包括警告、暂停执业、吊销CPA证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。11精品PPT|实用可编辑第十一页，共三十五页。第二节国外CPA的法律责任一、CPA对于客户的责任二、习惯法下CPA对第三者的责任三、成文法下CPA对于第三者的责任12精品PPT|实用可编辑第十二页，共三十五页。一、CPA对于客户的责任在习惯法下，如果由于CPA的过失（即使是普通过失）给委托单位造成了经济损失，CPA对于委托单位就负有法律责任。会计师对于委托单位的责任最常发生的案例，就是未能查出委托单位职工盗用公款之类的舞弊事件。外高桥（SH600648）诉普华永道案13精品PPT|实用可编辑第十三页，共三十五页。二、习惯法下CPA对第三者的责任（一）CPA对受益第三者的责任（二）CPA对于其他第三者的责任14精品PPT|实用可编辑第十四页，共三十五页。（一）CPA对受益第三者的责任受益第三者是个法律概念，主要是指合同（业务约定书）中所指明的人，但此人即非要约人，又非承诺人。要约是一方当事人向另一方当事人提出订立合同的条件。希望对方能完全接受此条件的意思表示。发出要约的一方称为要约人，受领要约的一方称为受要约人。承诺是指受要约人同意要约的意思表示。承诺应当以通知的方式作出，但根据交易习惯或者要约表明可以通过行为作出承诺的除外。例如，CPA被审计单位委托他对财务报表进行审计的目的是为了获取某家银行的贷款，那么这家银行就是受益第三者。受益第三者同样具有委托单位和会计师事务所所签订合同中的权利，因而也享有同等的追索权。15精品PPT|实用可编辑第十五页，共三十五页。（二）CPA对于其他第三者的责任CPA对于未指明的第三者是否负有责任，“厄特马斯主义”的关键在于过失程度的大小。普通过失不负责任，而重大过失和欺诈则应负责任。在美国，目前关于习惯法下CPA对第三者的责任仍然处于不确定状态。一些司法权威仍然承认“厄特马斯主义”的优先地位，认为CPA仅因重大过失和欺诈对第三者负有责任；但同时而也有些州的法庭坚持认为，具有普通过失的CPA对可以合理预期的第三者也有责任。16精品PPT|实用可编辑第十六页，共三十五页。三、成文法下CPA对于第三者的责任（一）1933年《证券法》（二）1934年《证券交易法》（三）1995年《非公开交易证券诉讼改革法案》（四）1970年《贪污欺诈损害组织法案》（五）2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》17精品PPT|实用可编辑第十七页，共三十五页。（一）1933年《证券法》规定：凡是公开发行证券（包括股票和债券）的公司，必须向证券交易委员会呈送登记表，其中包括由CPA审计过的财务报表。如果登记表中有重大的误述或遗漏事项，那么呈送登记表的公司和它的CPA对于证券的原始购买人负有责任，CPA仅对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。对CPA的要求颇为严格，表现为：其一、只要CPA具有普通过失，就对第三者负有责任；其二、将不少举证责任由原告转往被告。但是，1933年《证券法》将有追索权的第三者限定在一组有限的投资人——证券的原始购买人。18精品PPT|实用可编辑第十八页，共三十五页。（二）1934年《证券交易法》《证券法》仅适用于新发行证券的购买者，而《证券交易法》既适用于已发行证券的买者，又适用于已发行证券的卖者，不过，1934年《证券交易法》对CPA的责任有所减轻。将注册会计师的责任限定在重大过失或欺诈行为，而《证券法》则涉及注册会计师的普通过失。1934年将大部分的举证责任也转往被告。但与1933年不同的是，原告应当向法院证明他依赖了令人误解的财务报表，也就是说要证明这是他受损的直接原因。1933年要求注册会计师证明他并无过失，而1934年只要求注册会计师证明他的行为无重大过失和欺诈就可以了。19精品PPT|实用可编辑第十九页，共三十五页。（三）1995年《非公开交易证券诉讼改革法案内容》1.连带责任（指任一被告都有承担全部损失赔偿的责任）被修改后的比例责任（指每一被告仅仅赔偿由于他的过错而造成的损失）所代替；2.对原告诉讼律师的申诉规定了更加严格的标准，从而减少了对执业行为吹毛求疵的可能性，有效地控制了利用专业原告进行诉讼的行为；3.“安全港”条款开始施行。根据此条款，以诚实、公正的态度出具的预测报告，在联邦证券法下，不必承担相应的责任；4.证券欺诈行为不再被认为是《贪污欺诈损害组织法案》中的“本质行为”从而使原告不能在证券诉讼法案中任意提出高额损失赔偿。20精品PPT|实用可编辑第二十页，共三十五页。（四）1970年《贪污欺诈损害组织法案》符合“诈骗模式”的行为都是非法的，而“诈骗模式”被界定在10年内进行了两种或两种以上的违法行为。该法案第三条对于CPA和其他被指控的人影响较大：1.允许公民提出民事诉讼；2.原告方只要举出诉讼证据的优势（而不是刑事诉讼案所要求“超出合理怀疑”的举据标准），即可证明他们诉讼要求的合理性；3.在诉讼中获胜的原告可获得3倍的赔偿。21精品PPT|实用可编辑第二十一页，共三十五页。（五）2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》1.成立独立的公众公司会计监察委员会，监管执行公众公司审计职业2.加强CPA的独立性3.加大公司的财务报告责任4.要求强化财务披露义务5.加重了违法行为的处罚措施22精品PPT|实用可编辑第二十二页，共三十五页。第三节中国CPA的法律责任一、相关法律法规二、相关司法解释返回23精品PPT|实用可编辑第二十三页，共三十五页。一、相关法律法规1、《CPA法》2、《公司法》（2005年10月27日通过，2006年1月1日施行）3、《证券法》（2005年10月27日通过，2006年1月1日施行）4、《刑法》第229条：五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金返回24精品PPT|实用可编辑第二十四页，共三十五页。二、相关司法解释-1最高人民法院于2007年6月11日发布的《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》—具有里程碑式的意义特点：明确侵权责任产生的根本原因明确利害关系人的范围承认执业准则的法律地位统一适用过错推定原则和举证责任倒置分配模式明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置等程序规定25精品PPT|实用可编辑第二十五页，共三十五页。二、相关司法解释-2特点：明确区分事务所承担补充责任和连带责任的具体情形强调过失比例责任和责任的顺位认定事务所过错责任的具体指引完善不承担责任和减轻责任的事由强调审判程序的重要性返回26精品PPT|实用可编辑第二十六页，共三十五页。我国CPA法律责任案例四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的案件。尤其是56号函签发，标志着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源。1993年，四川德阳市东方贸易公司和山西省某化工厂鉴定购销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后，即逃之夭夭。化工厂一怒之下，将贸易公司和其主管单位告上法庭。在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：……上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。“因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告。最高人民法院根据此96年56号法函，要求CPA承担赔偿责任。56号函发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款。27精品PPT|实用可编辑第二十七页，共三十五页。案例分析：中天勤崩塌

中天勤简介中天勤会计师事务所在2001年由中天会计师事务所和天勤会计师事务所合并而来，拥有320名员工、近百名注册会计师、超过60家上市公司客户，年均业务收入超过6000万元，在深圳排名第一，全国位列五强。因银广厦事件，被财政部吊销执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任；吊销在银广厦会计报表上签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格。银广夏2000年虚增利润56704万元，1999年虚增利润17782万元，1998年虚增利润1776万元，三年合计76262万元。28精品PPT|实用可编辑第二十八页，共三十五页。精品PPT·收集整理第二十九页，共三十五页。中天勤崩塌原因分析两名签字注册会计师刘加荣和徐林文违反了《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》，存在“重大过失”，造成过失的原因是“根本没有履行必要的审计程序”。在银广夏审计中，中天勤只进行了两级复核。签字注册会计师对天津广夏（银广夏旗下子公司、利润造假案直接工具）应收账款进行函证时，根本没有按照独立审计准则要求进行。签字注册会计师徐林文根本没到过银广夏上市公司现场。银广夏核心业务天津广夏的具体审计人，竟然由两名助理审计员担任，他们不具备注册会计师资格，不仅不具备专业的审计功底，也缺乏外贸知识。30精品PPT|实用可编辑第三十页，共三十五页。中天勤崩塌法院判决银川市中级人民法院2003年9月16日对银广夏刑事案作出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元；法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。31精品PPT|实用可编辑第三十一页，共三十五页。琼民源公司案——中国第一家被刑事追诉的“造假案”

虚构利润、虚构资本公积、炒卖本公司股票、虚增利润中华会计师事务所处以