第六章无形资产及其他资产1课件

第六章无形资产及其他资产本章应关注的主要内容有：（1）掌握无形资产的确认条件；（2）掌握研究与开发支出的确认条件；（3）掌握无形资产初始计量的核算；（4）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（5）掌握无形资产摊销原则；（6）掌握无形资产处置和报废等。1精选课件ppt第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

1.不具有实物形态

2.具有可辨认性

3.属于非货币性资产商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。2精选课件ppt(一)专利权

指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专有权。专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（15年）、实用新型专利（10年）、外观设计专利（5年）等类型。(二)非专利技术

又称专有技术，指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。这些专有技术未申请专利，或不够申请专利的条件,但是能给持有人带来未来的经济利益。如生产管理经验、技术设计和操作上的数据、工艺诀窍等。非专利技术不受法律保护，且没有有效期。特点：1.经济性2.保密性3.动态性3精选课件ppt(三)商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。企业使用的这种特定的名称、图案、标记称为商标，它不仅是识别企业产品的标志，而且是企业间相互竞争、抢占市场份额、追逐利润的重要工具。商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。4精选课件ppt(四)著作权又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。5精选课件ppt(五)土地使用权又称场地使用权，是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。即企业可依法获得在一定期限内使用国有土地的权利。企业的土地使用权只能通过向政府土地管理部门或拥有土地使用权的其他单位及个人支付一定数额的土地出让金取得，并按支付的土地出让金资本化。6精选课件ppt(六)

特许权又称专营权，是指企业获得在一定区域内、一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提供劳务的专有权利。特许权分为两种：一种是被政府机构授予的准许企业在一定地区经营某种业务的权利；另一种是被其他企业授予的准许企业使用其某些权利。会计上作为无形资产核算的特许权主要是指后者。7精选课件ppt三、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。8精选课件ppt（一）外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。9精选课件ppt【例】某A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计2000000元，每年末付款1000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。有关会计处理如下：10精选课件ppt无形资产现值=1000000×1.8334=1833400元未确认融资费用=2000000-1833400=166600元第一年应确认的融资费用=1833400×6%=110004元第二年应确认的融资费用=166600-110004=56596元

11精选课件ppt借：无形资产—商标权1833400未确认融资费用166600贷：长期应付款2000000第一年底付款时：借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用110004贷：未确认融资费用11000412精选课件ppt第二年底付款时：借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用56596贷：未确认融资费用5659613精选课件ppt（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（三）非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”的有关规定确定。14精选课件ppt（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。15精选课件ppt2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。16精选课件ppt第二节内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。17精选课件ppt（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。18精选课件ppt（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。19精选课件ppt二、开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。20精选课件ppt三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。21精选课件ppt四、内部研究开发费用的会计处理增加了“研发支出”科目，类似固定资产中“在建工程”科目。“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。22精选课件ppt内部研究开发费用的确认和计量研究阶段开发阶段费用化满足资本化条件（同时满足5个条件不满足资本化条件费用化资本化23精选课件ppt【例】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【答案】C24精选课件ppt[例]甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日是，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研究支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号――无形资产》规定的开发支出资产化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作出如下会计处理：（1）2007年发生的研发支出：

借：研发支出――费用化支出2000000

贷：银行存款等2000000

（2）2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用2000000

贷：研发支出――费用化支出2000000

25精选课件ppt（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出――资本化支出300000

贷：银行存款等300000（4）2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产300000

贷：研发支出――资本化支出30000026精选课件ppt【例】对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（）

【答案】×

【解析】根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。

【例】某企业试研究开发一项新专利，发生各种研究费用100万元。开发费用80万，开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等5万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为（）万元。

A.8B.80C.85D.188

【答案】C

【解析】研究费用应计入管理费用，广告费应计入销售费用。因此，该项专利权的入账价值85万元。27精选课件ppt【例】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。

本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此，符合条件的开发费用可以资本化。

其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了11500000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为5000000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。28精选课件ppt甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出

借：研发支出——费用化支出6500000

——资本化支出5000000

贷：原材料6000000

应付职工薪酬3000000

银行存款2000000

累计摊销500000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

借：管理费用6500000

无形资产5000000

贷：研发支出——费用化支出6500000

——资本化支出500000029精选课件ppt第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。30精选课件ppt（二）无形资产使用寿命的确定1．企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。2．合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。31精选课件ppt（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。32精选课件ppt二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。33精选课件ppt（二）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。34精选课件ppt（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。35精选课件ppt三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。36精选课件ppt无形资产后续计量使用寿命有限的无形资产（1）摊销期和摊销方法：经济利益的预期实现方式，不一定是直线法。（2）残值的确定：可能有残值。（3）摊销时：计入当期损益或相关资产的成本。（4）减值：计入资产减值损失使用寿命不确定的无形资产不摊销。期末进行减值测试，计提减值准备37精选课件ppt【例】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A．使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销C．企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D．无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C38精选课件ppt【例】丙公司为上市公司，2001年１月１日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月１日的账面净值为（）万元。A．3302B．4050C．3950D．4046【答案】B39精选课件ppt【解析】2002年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300万元，2003年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500万元，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2004年7月１日无形资产账面净值=4300-3500÷7÷2=4050万元。40精选课件ppt注意：（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

41精选课件ppt甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40000元（4800000÷10÷12）。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：

借：管理费用40000

贷：累计摊销40000

【例】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）

【答案】×

【解析】根据新准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能直接冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额记入“累计摊销”科目中。42精选课件ppt第三节无形资产的处置

一、无形资产的出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。二、无形资产的出租取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。43精选课件ppt三、无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。

44精选课件ppt【例】甲公司所拥有的某项商标权的成本为5000000元，已摊销金额为3000000元，已计提的减值准备为500000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入2000000元，应交纳的营业税等相关税费为l20000元。

据此，甲公司的账务处理如下：

借：银行存款2000000

累计摊销3000000

无形资产减值准备500000

贷：无形资产5000000

应交税费——应交营业税120000

营业外收入——处置非流动资产利得380000

45精选课件ppt【例】2008年12月31日，甲企业某项专利权的账面余额为6000000元。该专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备1600000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。

假定不考虑其他相关因素，甲企业的账务处理如下：

借：累计摊销3000000

无形资产减值准备1600000

营业外支出——处置百流动资产损失1400000

贷：无形资产——专利权6000000

46精选课件ppt【例】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（）万元。

A.5

B.6

C.15

D.16【答案】A【解析】出售该项专利时影响当期的损益＝20-[20-（20÷10×3）]-20×5%=5万元47精选课件ppt【例】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。48精选课件ppt要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）49精选课件ppt【答案】（1）编制购入该无形资产的会计分录

借：无形资产

300贷：银行存款

300

（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值

账面净值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5万元(3)编制

2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录

借:资产减值损失

35.5（177.5-142）贷:无形资产减值准备

35.5

50精选课件ppt(4)计算2012年该无形资产的账面净值该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24万元2012年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5万元(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录2012年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118万元，无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。51精选课件ppt(6)计算2013年3月31日该无形资产的账面净值

2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/(12×4+11)×3=6万元

2013年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5万元(7)计算该无形资产出售形成的净损益

该无形资产