第四章审计目标与审计过程课件

第四章

审计目标与审计过程1精选课件ppt学习目的

理解注册会计师审计的总目标；理解被审计单位管理当局对会计报表的认定；理解三类不同认定的审计具体目标；了解审计业务约定书的内容；了解审计业务约定书签订前应做的工作；了解审计过程。本章计划3学时。2精选课件ppt

课程内容财务报表审计的总目标财务报表审计的责任划分几个重要概念被审计单位的认定被审计单位认定与具体审计目标审计过程审计业务约定书3精选课件ppt一、财务报表审计的总目标（一）审计总目标的演变（三个阶段）4精选课件ppt（二）我国财务报表审计的总目标（审计准则1101号）

1、合法性合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。即：（1）运用的会计政策是否符合准则和制度，并适合被审计单位情况；（2）管理层做出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性、可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露。5精选课件ppt

2、公允性公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即：（1）财务报表是否与被审计单位及其环境一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。所有重大方面:主要指会计六大要素6精选课件ppt

（三）财务报表审计的作用和局限性

注意：财务报表审计属于鉴证业务，CPA作为独立第三方，对财务报表进行审计并发表意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。7精选课件ppt二、财务报表审计的责任划分（一）管理层对编制财务报表的责任1、选择适用的会计准则和相关会计制度；2、选择和运用恰当的会计政；3、根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。（二）注册会计师责任对财务报表发表审计意见是CPA的责任。（三）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。8精选课件ppt

三、CPA审计责任的几个重要概念（一）职业怀疑态度是指CPA以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及对文件记录或管理层、治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。为此，要求CPA：9精选课件ppt

1、CPA必须凭证据“说话”。2、对发现的舞弊不应视为孤立的事项。还应考虑，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。

3、如果从不同来源获取的或不同性质的审计证据不一致，表明某项证据可能不可靠，则应追加审计程序。

4、如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，应当调查这种情况。还应考虑其他声明的可靠性。

5、如果发现异常情况，应当作出进一步调查。10精选课件ppt

（二）合理保证

即要求CPA通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平的但非百分之百的保证。11精选课件ppt

为什么是合理保证，而不是绝对保证？

1、由于选择性测试方法的运用。

2、由于内部控制的固有局限性：（1）在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效；（2）可能由于串通，或管理层凌驾于内部控制之上而使内部控制失效。

3、由于大多数审计证据是说服性的而非结论性的。收集的审计证据虽有说服力，但很难做到法院审理案件所要求的铁证如山。12精选课件ppt

4、由于审计工作涉及大量判断，既然是判断，就有失误的可能。

5、由于某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。比如关联方关系和关联方交易披露的完整性，会计估计的合理性，管理层持有资产的意图等。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。13精选课件ppt

四、被审计单位的认定审计的具体目标与被审计单位对财务报表的认定是密切相关的。

（一）认定的含义

认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。被审计单位管理当局的认定方式有明示性的认定和暗示性的认定。

14精选课件ppt（一）认定的含义1、明示性认定：

（1）记录的XX是存在的；（存在与发生）（2）记录XX的金额是正确的，与之相关的计价和分摊调整是恰当的。（计价正确）2、暗示性认定：（1）所有应当记录的XX已记录；（完整性）（2）记录的XX都由被审计单位拥有；（所有权及义务）（3）对XX的列报和披露是正确的。（表达和披露）15精选课件ppt

（一）认定的含义例如，资产负债表中报告的“存货”500万元。

意味着以下二项明示性认定：

存货是存在的；存货的正确余额是500万元。

同时，意味着以下二项暗示性认定：

所有应报告的存货均已包括在内；所有被报告的存货都归本公司所有；对存货的列报是正确的，披露是充分的。

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（二）了解被审计单位认定的意义

管理当局认定与审计目标密切相关。CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。CPA只有先了解管理层对各个项目的认定，才能确定其具体审计目标。

17精选课件ppt（三）被审计单位管理当局认定的种类（五类）

1、存在或发生此认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日确实存在；损益表所列的各项收入和费用在会计期间确实发生。

对于此认定，CPA要关注是否把不存在的项目或不曾发生的交易列入了财务报表。

此认定主要与财务报表的“高估”（夸大错误）有关。18精选课件ppt2、完整性是指所有发生的交易和事项都包括在财务报表之内，没有遗漏。

对此认定，CPA应关注管理当局是否把应该的项目和交易给遗漏或省略了。

此认定主要与财务报表的“低估”（缩小错误）有关。19精选课件ppt

3、权利和义务此认定是指在某一特定日期，各项资产和负债确属被审计单位所有。

此认定只与资产负债表的组成要素有关。

对此认定，CPA应关注资产的所有权及负债的真实性。20精选课件ppt

4、计价和分摊此认定是指各项会计要素均按适当的金额列入财务报表中。此认定包括：总值估价、净值估价和计算准确性；还涉及管理当局会计估计的合理性。

5、表达与披露此认定是指财务报表上的组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。此认定属于暗示性的认定，即表示财务报表上的所有内容都表达适当，且披露充分21精选课件ppt

五、被审计单位认定与具体审计目标（三类情况）

（一）各类交易的认定种类及具体审计目标

22精选课件ppt（二）账户余额的认定种类及具体审计目标23精选课件ppt（三）列报的认定种类及具体审计目标24精选课件ppt（一）接受业务委托；（二）计划审计工作；（三）实施风险评估程序；（四）实施控制测试和实质性程序；（五）完成审计工作和编制审计报告。

六、审计过程25精选课件ppt（一）定义和性质七、审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签定的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

性质：委托合同26精选课件ppt（二）签约前应做的工作1、明确审计业务的性质和范围；2、初步了解被审计单位的基本情况；3、评价事务所的胜任能力；4、商议审计收费；5、明确被审计单位应协助的工作。27精选课件ppt

（三）审计业务约定书的内容（1）审计目标；（2）审计范围；（3）管理层对财务报表的责任；（4）管理层采用的会计准则和相关会计制度；（5）执行业务的安排，出具审计报告的时间；（6）审计报告格式和对审计结果的沟通形式；（7）可能存在某些重大错报未被发现的风险；（8）被审计单位提供必要的工作条件和协助；（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和其他信息；（10）管理层书面确认与审计有关的声明；（11）注会保密责任；（12）违约责任；（13）审计收费；（14）解决争议的方法；（15）签约双方签字盖章。等

28精选课件ppt（四）审计业务的变更：1、变更业务的适当性；2、变更业务对法律责任和业务约定条款的影响；3、不同意变更业务的处理。

29精选课件ppt本章重点、难点管理当局对会计报表的认定审计具体目标的确定审计业务约定书的内容及审计过程30精选课件ppt1、会计报表审计的总目标是什么？具体目标是什么？2、简述被审计单位管理当局对会计报表的五类认定。3、简述审计业务约定书的主要作用。4、会计报表中的有关要素的“存在