政府会计实务 第五版 课件 16-3.其他应交税费的核算

其他应交税费的核算主讲内容其他应交税费科目简介其他应交税费的确认其他应交税费的核算支付专家课时费的应税业务单位收取服务费的应税业务其他应交税费科目简介核算内容核算单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费，包括：城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。单位应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目核算，不通过本科目核算。明细核算要求应当按照应交纳的税费种类进行明细核算。其他应交税费确认的情形按税法规定计算的应交税费额确认发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务时。发生企业所得税纳税义务时。按照税法规定计算代扣代缴额确认发生应代扣代缴个人所得税等时。按照实际缴纳的金额确认实际缴纳上述各种税费时。其他应交税费的核算业务“其他应交税费”业务财务会计核算计算应交借：经营费用等

贷：其他应交税费——应交城市维护建设税等预算会计核算无计算应扣实际缴纳借：应付职工薪酬[职工]

单位管理费用等[非职工]贷：其他应交税费——应交个人所得税无借：其他应交税费——应交城市维护建设税等

贷：银行存款等借：经营支出等贷：资金结存等城市维护建设税等个人所得税企业所得税实际缴纳借：所得税费用贷：其他应交税费——单位应交所得税借：经营支出等贷：资金结存等实际缴纳计算应交借：其他应交税费——应交个人所得税贷：银行存款等借：其他应交税费——单位应交所得税贷：银行存款等借：非财政拨款结余贷：资金结存无专家课时费的应税业务举例1基本业务2020年3月15日，某学校邀请王教授给全体教师举办教学法专题讲座，按规定应支付王教授课时费4000元（税后）；账务处理要求按照现行个人所得税关于劳务报酬所得实行单位预扣预缴的相关规定，财务部门应该先按照个人所得税等个人应缴纳的其他相关税种的规定计算应预扣的税款，然后通过银行转账支付王教授课时费；涉税税率增值税税率为３％（不含税销售额），城建税税率为3.5%（减半征收），劳务报酬所得的个人所得税税率为20%（每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算）。涉税业务账务处理流程计算单位应预扣的各项税款支付授课时费，并预扣税款月末，缴纳上述预扣的税款计算单位应预扣的各项税款设王教授税前课时费金额为X元，计算单位应预扣的各项税款。则：（1）4000＝税前收入－增值税－城建税－个人所得税（2）应缴增值税额＝X÷（1＋3%）×3%（3）应缴城建税额＝［X÷（1＋3%）×3%］×3.5%（4）应缴个人所得税额＝［X÷（1＋3%）×（1－20%）]×20%将（2）、（3）、（4）代入（1）得4000＝X－［X÷（1＋3%）×3%］×（1＋3.5%）－｛［X÷（1＋3%）×（1－20%）]×20%｝经计算：X＝4910.9其中：应缴增值税额＝4910.9÷（1＋3%）×3%＝143.04元应缴城建税额＝143.04×3.5%＝5元应缴个人所得税额＝{[4910.9÷(1＋3%)]×(1－20%)}×20%

＝762.86元

支付王教授课时费，并预扣税款财务会计借：业务活动费用—商品和服务费用—培训费4910.9

贷：零余额账户用款额度4000

应交增值税—代扣代交增值税143.04

其他应交税费—代扣城建税5

其他应交税费—代扣个人所得税762.86预算会计借：事业支出

—财政拨款支出【功能分类】

—基本支出

—培训费4000

贷：资金结存—零余额账户用款额度4000月末，缴纳上述预扣的税款财务会计借：应交增值税—代扣代交增值税143.04

其他应交税费—代扣城建税5

其他应交税费—代扣个人所得税762.86

贷：零余额账户用款额度910.9预算会计借：事业支出

—财政拨款支出【功能分类】

—基本支出

—培训费910.9

贷：资金结存—零余额账户用款额度910.9专家课时费的应税业务举例2基本业务2020年4月15日，某学校邀请张教授给全体教师举办教育心理学专题讲座，按规定应支付张教授课时费3000元（税后）；账务处理要求按照现行个人所得税关于劳务报酬所得实行单位预扣预缴的相关规定，财务部门应该先按照个人所得税等个人应缴纳的其他相关税种的规定计算应预扣的税款，然后通过银行转账支付张教授课时费；涉税税率增值税税率为３％（不含税销售额），城建税税率为7%，劳务报酬所得的个人所得税税率为20%（每次不超过4000元，减除费用按800元计算）。涉税业务处理基本流程计算单位应预扣的各项税款支付授课时费，并预扣税款月末，缴纳上述预扣的税款计算单位应预扣的各项税款设张教授税前课时费金额为X元，并计算单位应预扣的各项税款。则：（1）3000＝税前收入—增值税—城建税—个人所得税（2）应缴增值税额＝X/（1＋3%）×3%（3）应缴城建税额＝［X／（1＋3%）×3%］×7%（4）应缴个人所得税额＝［X／（1＋3%）－800]×20%将（2）、（3）、（4）代入（1）得4000＝X－［X／（1＋3%）×3%］×（1＋7%）－｛［X／（1＋3%）－800]×20%｝经计算：X＝3666.12其中：应缴增值税额＝3666.12/（1＋3%）×3%＝106.78元应缴城建税额＝106.78×7%＝7.47元应缴个人所得税额＝{[3666.12/(1＋3%)]－800}×20%

＝551.87元支付授课时费，并预扣税款财务会计借：业务活动费用—商品和服务费用—培训费3666.12

贷：银行存款3000

应交增值税—代扣代交增值税106.78

其他应交税费—代扣城建税7.47

其他应交税费—代扣个人所得税551.87预算会计借：事业支出

—财政拨款支出【功能分类】

—基本支出

—培训费3000

贷：资金结存—零余额账户用款额度3000月末，缴纳上述预扣的税款财务会计借：应交增值税—代扣代交增值税106.78

其他应交税费—代扣城建税7.47

其他应交税费—代扣个人所得税551.87

贷：零余额账户用款额度666.12

预算会计借：事业支出

—财政拨款支出【功能分类】

—基本支出

—培训费666.12

贷：资金结存—零余额账户用款额度666.12收取有偿服务费的应税业务基本业务2020年3月25日，某研究院收到某学院以现金交来业务咨询费43200元。账务处理流程收取业务咨询费，开具增值税专用发票计算并处理应缴纳的其他税费通过银行转账上交应缴纳的税费收取业务咨询费时财务会计借：库存现金43200

贷：其他收入——业务咨询费40754.72

应交增值税——销项税额（或简易计税）

2445.28预算会计借：资金结存——货币资金43200

贷：其他预算收入——业务咨询费43200业务咨询费（不含税额）＝43200÷（1＋6%）＝40754.72销项税额＝40754.72×6%＝2445.28计算咨询费应缴纳的其他税费财务会计借：业务活动费用——商品和服务费用336.64贷：其他应交税费——城建税171.17——教育费附加

73.36——地方教育费附加

48.91——印花税43.20城建税＝2445.28×7%＝171.17教育费附加＝2445.28×3%＝73.36地方教育费附加＝2445.28×2%＝48.91印花税＝43200×0.1%＝43.20转账上交应缴纳的各项税费财务会计借：应交增值