会计基础与实务（兰丽丽第三版）课件 学习情境3-5 原始凭证的填制、审核与传递；记账凭证的填制、审核与传递；账簿的登记

学习情境三原始凭证的填制、审核与传递

项目一原始凭证的填制学习目标知识目标能力目标会计凭证的概念

会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

会计凭证包括几方面的含义：

(1)会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据(过去的交易或事项);

(2)会计凭证是登记账簿的依据;

(3)会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。

补充知识会计凭证的意义主要体现在以下三个方面：

(一)记录经济业务，提供记账依据

(二)明确经济责任，强化内部控制

(三)监督经济活动，控制经济运行会计凭证的种类

会计凭证按其填制的程序和用途的不同来划分，可以分为原始凭证和记账凭证两类。

一、原始凭证的内容（一）原始凭证的概念

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

注，后面的记账凭证编制要求：除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须后附原始凭证。（二）原始凭证的基本内容

1.原始凭证的名称;

2.原始凭证的日期和编号;

3.填制凭证的名称或填制人姓名；

4.经办人员的签名或盖章。以明确经济责任

5.接受原始凭证单位名称或姓名;——记账凭证无

6.经济业务内容；

7.经济业务的数量、单价和金额)

；

——记账凭证无会计基础与实务会计基础与实务购销合同材料请购单名称规格数量发货票证明购货业务或销售业务已经发生。领料单收据证明材料领用业务已经发生，材料已出库。证明收款业务已经发生并完成。…….注意：貌似原始凭证的书面资料如“经济合同”、“材料请购单”等均不能作为会计核算的原始凭证。指本单位内部经办

业务的部门和人员，

在办理经济业务时

自行填制的原始凭

证。指经济业务发生时，

从其他单位或个人

取得的原始凭证。如购货发票、收据、付款通知单等。如销货发票、领料单、收料单等。如限额领料单汇总原始凭证指经济业务发生时一次

填制完成，用以记录一

项或若干项同类经济业

务的原始凭证。1）按来源不同自制原始凭证外来原始凭证2）按填制手续

及内容不同一次凭证累计凭证指在一定时期内连续多

次记录若干项不断重复

发生的同类经济业务的

原始凭证。反映一定期间许多同

类经济业务的原始凭

证。如“收、发料凭

证汇总表”、“工资结

算汇总专用原始凭证3）按凭证格式

不同通用原始凭证在一定范围内具有统

一格式和使用方法的

凭证

发票、各种车票、各种银行票据等。一些单位具有特定内

容和专门用途的凭证商品调拨单、差旅费报销单等。如购销货发票、领料单、收料单、收付款通知单等。二、原始凭证的类别三、原始凭证填制的基本要求1.记录要真实2.内容要完整

3.填制要及时。4.书写要清楚、规范。

5.编号要连续，顺序使用。6.不得涂改、刮擦、挖补。7.手续要完备(签名、盖章：谁出票谁盖章，谁经手谁签字)

四、原始凭证填制的注意事项

(1)不得使用未经国务院公布的简化汉字。

(2)大小写金额必须相符且填写规范①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

ⅰ)在金额前要填写人民币符号“￥”（用外币计价、结算的凭证，金额前应标明外币符号，如HK＄、US＄等），人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；

ⅱ)金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”;有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”；②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写；

ⅰ)大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；

ⅱ)大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字;到角为止的，可以写“整”或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。③阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间有连续几个“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字；阿拉伯数字金额元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。基础会计>>第五章会计凭证开票单位（未盖章无效）：收款人：开户银行及账号地址电话纳税人登记号名称销货单位价税合计（大写）税额税率金额单价数量单位货物及应税劳务名称开户银行及账号地址电话纳税人登记号名称购货单位No.00133588开票日期：年月日XX市增值税专用发票第一联：存根联留存备查经济业务的内容及涉及

的数量、单价和金额原始凭证的名称

经办单位及人员签章接受凭证单位的名称原始凭证的填制日期及编号增值税专用发票（示意）基础会计>>第五章会计凭证备注

Notes金额

Amount单价

Price数量Column规格

Style商品品名

Item人民币金额大写佰拾万仟佰拾元角分人民币金额合计（小写）支票号

CheckNo.付款单位

Payer乙3发票联京地税No.8559733（2001）北京市服务业专用发票

BeijingServiceTradesInvoice二、付款方收执收款单位（盖章有效）

Payee(seal)开票人:

Filler年月日

YMD宏远公司铅笔2B400.832.00

王芳200768海城市海华百货公司财务专用章￥

32.00地方税务局监制全国统一发票监制章北京市叁贰整×××××普通发票填制（示意）海城市海华百货公司财务专用章基础会计>>第五章会计凭证第三联收据交款人收款人收款单位

公章_______________￥_____________(大写)人民币交来今收到字No.0012385年月日收据第二联记账交款人收款人收款单位

公章_______________￥_____________(大写)人民币交来今收到字No.0012385年月日收据200068王新民差旅费余款壹佰陆拾圆整160.00赵萌王新民第一联存根交款人收款人收款单位

公章_______________人民币交来今收到字No.0012385年月日收据200768王新民差旅费余款壹佰陆拾圆整￥_____________160.00赵萌王新民收据（示意）基础会计>>第五章会计凭证领料单领料单位：编号：领料用途：

年月日仓库：材料

类别材料

编号材料名称

及规格计量

单位数量单价金额请领实领备注合计记账：发料：领料部门负责人：领料：经济业务的内容摘要及数量、金额填制凭证的单位原始凭证的名称

经办人员签章一车间李晓关颖王刚赵东辉原料211钢材吨5

521001050010500生产百叶窗二号库01032007120原始凭证的填制日期及编号领料单填制（示意）

项目二原始凭证的审核与传递学习目标知识目标能力目标项目二原始凭证的审核与传递

在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。

原始凭证的审核包括形式审查和实质审查两个方面(一)形式审查（原始凭证的外表形式）1.原始凭证的完整性

2.原始凭证的正确性

3.原始凭证的及时性(二)实质审查（原始凭证的内容）

1.原始凭证的真实性

2.原始凭证的合法性

3.原始凭证的合理性

一、原始凭证的审核二、原始凭证审核结果的处理1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;(没错)

3.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;(错误不严重)

(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。

2.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。(错误严重)(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。

学习情境四

记账凭证的填制、审核与传递

项目一记账凭证的填制学习目标知识目标能力目标一、账户、会计分录及记账凭证相关知识账户的对应关系——账户之间应借应贷的相互关系对应账户——发生对应关系的账户会计分录：在记帐凭证中明确应借、应贷的帐户名称和

金额所作的记录，简称分录。

编制会计分录的步骤：A、应借、贷科目的名称B、应借、贷科目的方向C、应借、贷科目的金额简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷、一贷多借二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本要素和种类1.记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无

误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，

并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记

账簿的直接依据。（一）记账凭证的基本要素和种类2.记账凭证的基本要素1、记账凭证的名称2、记账凭证的填制日期3、记账凭证的编号4、经济业务事项的内容摘要5、会计科目的名称、金额和方向7、记账标记8、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章6、所附原始凭证张数1）按反映经济业

务内容不同收款凭证付款凭证转帐凭证指反映与货

币资金收付

无关的经济

业务的记账

凭证。格式指反映货币

资金付出业

务的记账凭

证。格式指反映货币

资金收入业

务的记账凭

证。格式

（一）记账凭证的基本要素和种类3.记账凭证的种类收款凭证（示意）1）按反映经济业

务内容不同收款凭证付款凭证转帐凭证（一）记账凭证的基本要素和种类3.记账凭证的种类指反映货币

资金付出业

务的记账凭

证。格式付款凭证（示意）1）按反映经济业

务内容不同收款凭证付款凭证转帐凭证指反映与货

币资金收付

无关的经济

业务的记账

凭证。格式（一）记账凭证的基本要素和种类3.记账凭证的种类转账凭证（示意）通用记账凭证（示意）（二）记账凭证的填制要求日期摘要会计分录和会计科目金额编号所附原始凭证的张数签名或盖章用蓝黑墨水或碳素墨水填写，不能用红色墨水填写。项目二企业主要经济业务核算

——筹资及投资的核算学习目标知识目标能力目标筹资和投资业务核算的主要内容（一）筹资业务核算的主要内容筹资业务核算主要包括投入资本的核算和借入资本的核算1.投入资本（1）按投资主体不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本（2）按投入资本的不同物质形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资2.借入资本按照偿还期限不同短期借款长期借款——对外投资业务（二）投资业务核算的主要内容按照投资期限不同短期投资长期投资按照投资性质不同股权投资债权投资

交易性金融资产主要是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等，企业持有的目的是为了近期出售以便在价格的短期波动中获利。筹资和投资业务核算的账户设置（一）筹资业务核算的账户设置1.“银行存款”账户银行存款存入的款项提取或支出的存款期末余额：企业存在银行或其他金融机构的款项

资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（一）筹资业务核算的账户设置2.“固定资产”账户（原价）固定资产取得固定资产的原价减少固定资产的原价期末余额：现有固定资产的账面原价

资产类账户，核算企业持有固定资产的原价。（一）筹资业务核算的账户设置3.“实收资本”账户实收资本返还的投资额企业实际收到投资者投入的资本额期末余额：企业实有的资本数额

所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本按投资者设置明细账（一）筹资业务核算的账户设置4.“资本公积”账户资本公积资本公积转增资本的减少额接受资本投资等导致的资本公积增加额期末余额：资本公积实有额所有者权益类账户，核算企业资本公积的增减变动及其结果。按资本公积形成类别设置明细账。（一）筹资业务核算的账户设置5.“短期借款

”账户短期借款

归还短期借款的金额借入短期借款的金额期末余额：尚未归还的短期借款的本金

负债类账户，核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。按借款种类和币种设置明细账。（一）筹资业务核算的账户设置6.“财务费用

”账户财务费用本期发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的金额损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项财务费用。

按费用项目设置明细账月末无余额（一）筹资业务核算的账户设置7.“应付利息

”账户应付利息

实际支付的利息费用

计提的利息费用

期末余额：已经预提，但尚未支付的利息费用数额

负债类账户，核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项利息费用（二）投资业务核算的账户设置1.“交易性金融资产

”账户交易性金融资产

1、取得交易性金融资产的公允价值

2、期末，公允价值高于账面价值的差额1、出售时结转的账面余额

2、期末，公允价值低于

账面价值的差额期末余额：交易性金融资产的公允价值资产类账户，核算企业为交易目的持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。按类别、品种分别“成本”、“公允价值变动”设置明细账。（二）投资业务核算的账户设置2.“其他货币资金

”账户其他货币资金企业增加的其他货币资金

减少的其他货币资金

期末余额：实际持有的其他货币资金

资产类账户，核算企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。（二）投资业务核算的账户设置2.“投资收益

”账户投资收益

1、确认的投资损失

2、交易性金融资产取得

时发生的交易费用

3、期末转入“本年利润”

账户的投资净收益1、确认的投资收益

2、期末转入“本年利润”账

户的投资净损失损益类账户，核算企业对外投资取得的收益和发生的损失。按投资项目设置明细账。期末无余额（一）投入资本业务的核算1、投入资本账务处理（1）接受货币投资按实际收到的款项：借：银行存款

贷：实收资本（2）接受实物投资按投资合同或协议价入账：借：固定资产

贷：实收资本借：原材料

应交税费—增值税（进项税额）

贷：实收资本（3）接受无形资产投资按投资合同或协议价入账：借：无形资产

贷：实收资本（4）资本公积转增资本按批准转增的金额：借：资本公积

贷：实收资本筹资和投资业务的核算二、借入资本业务的核算2、借入资本账务处理（1）借入款项时：按借入的金额：借：银行存款

贷：短期借款（2）计提利息时：按计算的利息金额：借：财务费用

贷：应付利息（3）归还本息时：按归还的本金和利息：借：短期借款

应付利息

贷：银行存款三、投资业务的核算投资业务账务处理（1）向证券公司划出投资款时：按划出的金额：借：其他货币资金—存出投资款

贷：银行存款（2）为交易目的购买股票、债券或基金时：借：交易性金融资产（公允价值）

投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金—存出投资款（3）出售交易性金融资产时：借：银行存款（实际收到的款项）

贷：交易性金融资产（账面余额）

贷（借）：投资收益（上面两者之差）项目三企业主要经济业务核算

——供应过程的核算学习目标知识目标能力目标一、供应过程业务核算的主要内容

（一）采购成本的确定材料采购成本买价采购费用：运杂费、装卸搬运费、运输途中

的合理损耗、入库前的整理挑选

费用等相关税金（二）货款的结算（三）材料验收入库的核算（四）增值税的简述

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是价外税。1.概念《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。2.纳税人的分类

一般纳税人是指超过小规模纳税人标准的单位，即达到一定的生产经营规模，并且是会计核算健全，能按照税法规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。（1）对于增值税一般纳税人除低税、免税等以外，一律适用13％的基本税率。

（四）增值税的简述3.税率（2）一般纳税人销售、进口特殊产品（指人发生活必需品和农业生产资料）适用9％的税率，其他应税行为适用的税率为6%。

（3）小规模纳税人，税率为3％

。（4）零税率（0％），适用于出口货物。但国务院另有

规定的除外。

4.计算税额

应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额销项税额＝销售额（不含税）×税率二、供应过程核算的账户设置(一)“在途物资”账户

在途物资资产类账户，核算尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本

。登记外购材料的买价及采购费用转入“原材料”等账户的材料实际采购成本期末余额：在途材料的

实际采购成本（二）“原材料”账户

原材料已验收入库材料的实际成本登记发出材料的实际成本期末余额：期末库存材料

的实际成本资产类账户，核算和监督企业库存材料增加、减少和结存情况。（三）应交税费——应交增值税应交税费——应交增值税负债类账户，核算增值税的抵扣、交纳情况。1、销售货物应缴纳的增值税额（销项税）1、企业购进货物应缴纳的增值税额（进项税）余额：应交未交的增值税2、实际已缴纳的增值税；余额：反映企业尚未抵扣的

增值税（四）“周转材料”账户

周转材料已验收入库的周转材料成本因领用、报废而减少的周转材料成本

期末余额：反映企业库存周转材料

的成本资产类账户，核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等。（五）“应付账款”账户应付账款负债类账户，核算和监督企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项的发生、偿还和结欠情况。应付给供应单位而未付的款项归还给供应单位的款项期末余额：尚未偿还的

应付账款（六）“预付账款”账户预付账款资产类账户，核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项收到所购货物和退回多付的款项

预付给供应单位的货款和补付的款项

期末余额：企业尚未补付的

款项期末余额：企业预付的

款项供应过程主要经济业务的核算

（一）材料采购的核算购进材料时：借：在途物资（确定的材料成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）（可抵扣进项税额）

贷：银行存款（或应付账款）材料验收入库时：借：原材料

贷：在途物资（一）材料采购的核算购进材料发生共同费用的分配：分配率=待分配运杂费A材料分配标准+B材料分配标准+C…………A材料负担运杂费=A材料分配标准×分配率B材料负担运杂费=B材料分配标准×分配率C材料负担运杂费=C材料分配标准×分配率（二）材料发出和结存的核算1、材料的盘存方法（1）实地盘存制期末库存材料成本＝期末库存材料数量×单位成本本期发出材料成本＝期初库存材料成本＋本期购进材料成本

－期末库存材料成本

又称实地盘存法，是通过期末对库存材料的实地盘点，据以倒算出本期材料耗用数量和耗用成本的一种方法。优点：核算工作量小

缺点：1、不能及时反映材料收发存情况

2、不利于对库存材料的监督和控制（二）材料发出和结存的核算1、材料的盘存方法（2）永续盘存制本期发出材料成本＝本期发出材料数量×单位成本

又称账面盘存制，是按材料品种、规格分别设置明细分类账，逐日逐笔登记材料收入、发出数量，并随时计算其结存数量的一种方法。期末库存材料成本＝期初库存材料数量×单位成本优点：1、能及时反映材料收发存情况

2、有利于对库存材料的监督和控制

缺点：核算工作量大项目四企业主要经济业务核算

——生产过程的核算学习目标知识目标能力目标一、生产过程业务核算的主要内容

生产成本（生产费用）

期间费用

（非生产费用）直接制造成本间接制造成本

直接材料

直接人工

制造费用

管理费用

财务费用

销售费用

工业企业

的耗费登记本期为生产产品所发生的各种费用（料、工、费）结转已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本期末余额：期末尚未完工

的在产品成本生产成本1、生产成本

成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各生产成本。按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。生产成本—基本生产成本—××车间—××产品

生产成本—辅助生产成本—××车间二、生产过程核算的账户设置制造费用2、制造费用

成本类账户，核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

按生产车间、部门和费用项目进行明细核算登记企业本期所发生的制造费用月末分配结转到“生产成本”账户的制造费用月末无余额

负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等进行明细核算。发放职工薪酬发生应付职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬应付职工薪酬3、应付职工薪酬管理费用4、管理费用

损益类账户，核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项管理费用。

按费用项目设置明细账月末无余额本期发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的金额累计折旧

资产类账户，核算企业固定资产的累计折旧。

可按按固定资产类别和项目进行明细核算。因固定资产处置冲销的折旧提取折旧余额：现有固定资产的累计折旧5、累计折旧库存商品6、库存商品

资产类账户，核算企业库存产成品的收入、发出和结存情况。

按品种设置明细账登记已经完工并验收入库的产成品的实际成本登记销售、发出产成品的实际成本期末余额：期末库存产成

品的实际成本其他应收款7、其他应收款

资产类账户，核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等

应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

发生的其他各种应收、暂付款项

已收回或转销的款项

期末余额：企业尚未收回的其他应收款项其他应付款8、其他应付款

负债类账户，核算企业除应付账款、应付票据、预收账款和应付工资等以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款项。

本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户

偿还或转销的各种应付暂收款项发生的各种应付、暂收款项

期末余额：表示应付而未付的其他应付款项情景一领用材料原材料生产成本生产产品领用制造费用生产车间一般耗用领用管理费用管理部门领用销售费用销售部门领用生产过程主要业务的核算情景二耗用水电费（1）支付水电费时借：应付账款×××

贷：银行存款×××（2）分配水电费时借：生产成本——×产品×××

——×产品×××

制造费用×××

管理费用×××

销售费用×××

应交税费——应交增值税（进项税额）×××贷：应付职工薪酬×××情景三应付职工薪酬（1）提现，备发工资借：库存现金×××

贷：银行存款×××（2）发放工资借：应付职工薪酬×××

贷：库存现金（银行存款）×××（3）分配工资费用借：生产成本——×产品×××

——×产品×××

制造费用×××

管理费用×××

贷：应付职工薪酬×××情景四预借、报销差旅费（1）预借差旅费借：其他应收款——**×××

贷：库存现金×××（2）报销差旅费时（多退）借：制造费用×××

管理费用×××

销售费用×××

库存现金×××贷：其他应收款——**×××情景四预借、报销差旅费（2）报销差旅费时（少补）借：制造费用×××

管理费用×××

销售费用×××

贷：其他应收款——**×××

库存现金×××情景五计提折旧费用借：制造费用×××

管理费用×××

销售费用×××

贷：累计折旧×××情景六跨期摊提费用（1）预付费用

本期支付应由以后会计期间负担的费用。

（如预付房租、报刊订阅、保险费等）先预付：借：预付账款×××

贷：银行存款（库存现金）×××后分摊：借：制造费用×××

管理费用×××

贷：预付账款×××情景六跨期摊提费用

本期发生应由以后会计期间支付的费用。

（如预提利息、预提租入资产租金等）（2）应计费用（预提费用）利息：预提利息：借：财务费用×××

贷：应付利息×××

支付利息：借：应付利息×××

贷：银行存款×××预提租入资产租金：

先预提租金：借：制造费用（管理费用）×××

贷：其他应付款×××

后支付租金：借：其他应付款×××

贷：银行存款×××总结：直接支付预付费用（待摊费用）费用发生，同时费用支付费用支付在先，发生在后费用发生在先，支付在后情景六跨期摊提费用应计费用（预提费用）情景七制造费用的分配与结转1、直接支付费用——本期支付本期发生的费用借：制造费用×××

管理费用×××

贷：银行存款（库存现金）×××

例题：以现金80元购买办公用品，其中有25元办公用品交给行政管理部门使用，其余55元办公用品交由综合生产车间使用。借：管理费用25

制造费用55

贷：库存现金80

例题：以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为1200元。

例题：2010年10月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金1000元，租期三个月，租期结束时支付。2010年12月31日，公司以银行存款支付应付租金。3、固定资产折旧借：固定资产×××

贷：银行存款×××购入固定资产借：制造费用（生产车间的折旧）

管理费用（管理部门的折旧）

贷：累计折旧提取固定资产折旧例题：按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元。其中,生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元。情景七制造费用的分配与结转4、制造费用的分配分配标准：产品耗用工时、生产工人工资、机器工时等分配率=待分配制造费用A产品分配标准+B产品分配标准+C…………A产品负担制造费用=A产品分配标准×分配率B残品负担制造费用=B产品分配标准×分配率C产品负担制造费用=C产品分配标准×分配率制造费用分配的账务处理：借：生产成本——A产品

——B产品

——……

贷：制造费用

情景七制造费用的分配与结转情景八完工产品成本的分配与结转

借：库存商品——A产品

——B产品

——……

贷：生产成本——A产品

——B产品

——……费用

发生生产过程的核算计入

本期不计入

本期计入

成本不计入

成本直接计入间接计入预付费用、应计费用生产成本—A生产成本—B生产成本—C制造费用管理费用、财务费用、销售费用库存商品—A库存商品—B库存商品—C项目五企业主要经济业务核算

——销售过程的核算学习目标知识目标能力目标——销售收入的确认销售方购货方商品货币——销货款的结算——销售税金的计算——销售成本的计算和结转——销售费用一、销售过程核算的主要内容1、主营业务收入主营业务收入

损益类账户，核算企业确认的销售商品收入等主营业务收入。

按主营业务种类设置明细账1、冲减销售商品收入2、期末，结转至“本年

利润”账户的金额销售商品等确认的主营业务收入期末无余额二、销售过程核算的科目设置2、其他业务收入其他业务收入

损益类账户，核算企业其他业务所取得的收入

。

按其他业务种类设置明细账

期末，结转至“本年

利润”账户的金额登记企业获得的其他业务收入

期末无余额3、应收账款应收账款

资产类账户，核算企业销售商品等经营活动应收取的款项。

按债务人设置明细账销售商品应收的款项收回的应收账款期末余额：尚未收回的应

收账款4、主营业务成本主营业务成本

损益类账户，核算企业确认的销售商品收入等主营业务收入时应结转的成本。

按主营业务种类设置明细账销售商品等应结转的主营业务成本期末结转至“本年利润”账户的金额期末无余额5、其他业务成本其他业务成本

损益类账户，核算企业其他业务所发生的各项支出。包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用等。

按其他业务种类设置明细账登记其他业务所发生的各项支出

期末结转至“本年利润”账户的金额期末无余额6、销售费用销售费用

损益类账户，核算企业销售商品过程中发生的各种费用。

按费用项目设置明细账发生的销售费用期末结转至“本年利润”账户的金额期末无余额7、税金及附加税金及附加

损益类账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、教育费附加等相关税费。按规定计算确定的与经营活动相关的税费期末结转至“本年利润”账户的金额期末无余额8、应交税费应交税费负债类账户，核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。实际发生的各种税费

余额：应交未交的各种税费实际缴纳的各种税费

情景一销售及收款借：银行存款（应收账款）×××

贷：主营业务收入×××

应交税费——应交增值税（销项税额）×××情景二销售成本的计算和结转借：主营业务成本×××

贷：库存商品×××情景三销售税费的计算借：税金及附加×××

贷：应交税费——应交消费税×××

——应交城建税×××

——应交教育费附加×××借：销售费用×××

贷：银行存款等×××

项目六企业主要经济业务核算

——利润形成和分配的核算学习目标知识目标能力目标（一）利润的形成1、营业利润2、利润总额3、净利润

指企业在一定时期的经营成果。收入费用＞利润＜亏损＝营业收入－营业成本－税金及附加

－销售费用－管理费用－财务费用

－资产减值损失

+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）

+投资收益（－投资损失）是主营业务收入与其他业务收入之和是主营业务成本与其他业务成本之和＝营业利润＋营业外收入－营业外支出与日常活动无直接关系的利得。与日常活动无直接关系的损失。＝利润总额－所得税费用

是企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。一、利润形成和分配核算的主要内容

（二）利润分配1、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积3、向投资者分配利润利润分配的程序：1、本年利润本年利润

所有者权益类账户，核算企业当年实现的净利润。期末各收入类账户转入数期末各费用类账户转入数期末余额：本年累计实现

的利润期末余额：本年累计发生

的亏损年末，将余额转入“利润分配—未分配利润”后，本账户无余额包括：主营业务成本税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用包括：主营业务收入其他业务收入投资收效营业外收入二、利润形成和分配核算的账户设置

2、营业外收入营业外收入

损益类账户，核算企业发生的各项营业外收入。企业确认的各项营业外收入期末转入“本年利润”账户的金额期末无余额包括：处置非流动资产利得非货币性资产交换利得罚没利得捐赠利得盘盈利得无法支付的应付款项利得债务重组利得政府补助利得等3、营业外支出营业外支出

损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出。期末转入“本年利润”账户的金额企业确认的各项营业外支出期末无余额包括：处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出公益性捐赠支出盘亏损失非常损失等4、所得税费用所得税费用

损益类账户，核算企业确认的应从当期利润总额扣除的所得税费用。期末转入“本年利润”账户的金额企业确认的所得税费用期末无余额5、利润分配利润分配

所有者权益类账户，核算企业利润的分配和历年分配后的余额。年末“本年利润”账户转入的当年净利润1、年末“本年利润”账户转入

的当年净亏损

2、当年分配的利润

（1）提取法定盈余公积

（2）分配给投资者现金股利

或利润年末余额：历年未分配利润年末余额：历年未弥补的亏损6、盈余公积盈余公积

所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积弥补亏损、转增资本等使用数企业按规定提取的盈余公积期末余额：反映企业提取

盈余公积结存数7、应付股利应付股利

负债类账户，核算企业分配的现金股利或利润。分配给投资者应付的现金股利或利润实际支付现金股利或利润期末余额：应付未付的现

金股利或利润情景一营业外收支1、企业发生的营业外收入：

借：库存现金（接受货币捐赠或罚款收入）

银行存款（接受货币捐赠或罚款收入）

应付账款（无法支付的应付账款）

待处理财产损溢（盘盈现金）

固定资产清理等（处置固定资产净收益）

贷：营业外收入2、企业发生的营业外支出：

借：营业外支出

贷：库存现金（货币捐赠或罚款支出）

银行存款（货币捐赠或罚款支出）

待处理财产损溢（盘亏、毁损资产净损失）

固定资产清理等（处置固定资产净损失）情景一营业外收支情景二期末结转损益1、期末结转收入类账户的贷方余额时：借：主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润2、期末结转费用类账户的借方余额时：借：本年利润贷：主营业务成本

其他业务成本税金及附加销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用、资产减值损失

公允价值变动损益、投资收益情景三所得税的计算和结转1、计算当期应交所得税时：（即确认所得税）2、结转所得税时：当期应交所得税=应纳税所得额×适用所得税率

借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税

借：本年利润贷：所得税费用3、实际缴纳所得税时：

借：应交税费——应交所得税贷：银行存款情景四利润分配

1、年终，结转本年利润：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润2、盈余公积的提取

借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

3、向投资者分配现金股利或利润

借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利

4、年终，将利润分配有关明细账的余额转至“利润分配

——未分配利润”：

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利或利润情景四利润分配项目七记账凭证的审核与传递学习目标知识目标能力目标记账凭证的审核（1）内容是否真实

（2）项目是否齐全

（3）科目是否正确（4）金额是否正确（5）书写是否正确记账凭证的传递填制、审核、记帐、装订、归档保管

学习情境五

账簿的登记

项目一日记账簿的登记学习目标知识目标能力目标

一、日记账的内容和格式

日记账又称序时账簿，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。特种日记账

是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。例如现金日记账、银行存款日记账等

在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。情景一现金日记账的登记1.现金日记账的格式

现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。本课程只介绍三栏式。2.现金日记账的登记举例

现金日记账,是由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证、现金付款凭证以及银行存款付款凭证,按时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。第三联收据交款人收款人收款单位

公章_______________￥_____________(大写)人民币交来今收到字No.0012385年月日收据200012张华归还借款叁仟伍佰陆拾元整赵萌张华3560.00现金收讫（1）收到张华用现金归还借款3560元，开具收据。制单：复核：出纳：记账：会计主管：合计分角元拾百千万拾百千明细科目总账科目备注金额对方科目摘要收字第____号年月日借方科目：收款凭证附件张200012库存现金张华归还借款其他应收款张华1李红15

356000¥

356000编制收款凭证12收15#张华归还借款

356000

借

7560002000年1月9日

李为

银行存款

库存现金¥1500.00

库存现金吴飞李红现金收讫（2）开出现金支票提现制单：复核：出纳：记账：会计主管：合计分角元拾百千万拾百千明细科目总账科目备注金额对方科目摘要付字第____号年月日贷方科目：付款凭证附件张200019银行存款提现现金1王宏12

150000

¥150000编制付款凭证

19付12#提现150000

借90600012收15#张华归还借款

356000

借

756000备注

Notes金额

Amount单价

Price数量Column规格

Style商品品名

Item人民币金额大写佰拾万仟佰拾元角分人民币金额合计（小写）支票号

CheckNo.付款单位

Payer乙3发票联京地税No.8559733（2001）北京市服务业专用发票

BeijingServiceTradesInvoice二、付款方收执收款单位（盖章有效）

Payee(seal)开票人:

Filler年月日

YMD中意集团马克笔SH1030300.002000115现金付讫海城市海华百货公司财务专用章（3）用现金购买办公用品叁

零零零零

×￥300.00制单：复核：出纳：记账：会计主管：合计分角元拾百千万拾百千明细科目总账科目备注金额对方科目摘要付字第____号年月日贷方科目：付款凭证附件张库存现金购计算器10个管理费用1王宏1330000¥300002000115编制付款凭证

19付12#提现150000

借90600012收15#张华归还借款

356000

借

756000

115付13#购买办公用品30000借876000借款理由借款金额(大写)借款人财务主管总经理出差借款捌佰元整(小写)

800.00李飞李鹏刘宏基现金付讫（4）职工李飞出差借款借款单2000年1月25日制单：复核：出纳：记账：会计主管：合计分角元拾百千万拾百千明细科目总账科目备注金额对方科目摘要付字第____号年月日贷方科目：付款凭证附件张库存现金职工出差借款其它应收款李飞1王宏18

800002000125编制付款凭证

¥

80000

19付12#提现150000

借90600012收15#张华归还借款

356000

借

756000

115付13#购买办公用品30000借876000

125付18#李飞借款80000借796000

131本月合计506000110000借796000情景二银行存款日记账的登记1.银行存款日记账的格式

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。本课程只介绍三栏式。2.银行存款日记账的登记举例

银行存款日记账,是由出纳人员根据审核无误的银行收、

付款凭证和现金付款凭证,按时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿。2000年1月5日

银行存款

材料采购

¥150,000.00

购料款吴飞李红

银行付讫北方铝材加工厂（1）开出转账支票支付材料款中国工商银行转帐支票存根

支票号码123456

科目

对方科目

签发日期

收款人

金

额

用

途

备

注单位主管会

计复

核记

账制单：复核：出纳：记账：会计主管：合计分角元拾百千万拾百千明细科目总账科目备注金额对方科目摘要付字第____号年月日贷方科目：付款凭证附件

张200015银行存款支付购料款

原材料

铝板1王宏5

15000000¥15000000编制付款凭证15付5#转支3456支付购料款15000000借45000000中国工商银行进账单(回单)12000年1月20日第25号收款人付款人全称开户行账号全称开户行账号中意集团工行8888北方机械厂建行6666人民币(大写)叁拾万元整¥30000000票据种类票据张数单位主管张力

会计王为收款人开户行盖章★结算专用章银行收讫转账支票1张（2）收到转账支票一张，送存银行中国工商银行北京分行基础会计>>第六章会计账簿制单：复核：出纳：记账：会计主管：合计分角元拾百千万拾百千明细科目总账科目备注金额对方科目摘要收字第____号

年月日借方科目：收款凭证附件张银行存款收回货款应收账款北方机械厂1李红9

30000000¥300000002000120编制收款凭证

120收9#转支收机械厂货款30000000借75000000131本月合计3000000015000000借7