会计基础与实务（兰丽丽第三版）课件 学习情境6-8 对账和结账、财务报表的编制、会计凭证的装订及会计资料的归档保管

学习情境六

对账和结账

项目一对账学习目标知识目标能力目标一、对账

对账就是核对账目，是指对账簿记录的正确与否进行核对。目的在于确保账簿记录的真实、正确与完整。其内容包括：1账证核对：将账簿记录与相关的原始凭证与记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额核对相符，记账方向核对相符。2账账核对：对各种账簿之间有关的记录进行核对，目的在于账账相符，包括：总账与明细账之间的核对；总账与日记账之间的核对；明细账之间的核对等。3账实核对：将账簿记录与各种财产物资、债权债务的实有数额进行核对；如将现金日记账的余额与库存现金进行核对，以保证账实相符。

错账更正的基本方法（一）划线更正法：又称红线更正法

1基本原理：结账之前，记账凭证正确，但账簿记录中的文字或数字有误；2基本方法：将错误的文字或数字用单红线全部注销；3操作步骤：（1）用红线将错误的文字或数字划掉（一般在文字或数字的1/2处)；（2）在错误的数字或文字的上方写上正确的文字或数字）；（3）在划线处签名盖章。二、错账更正

错账更正的基本方法（二）红字更正法：A

记账凭证错误（包括科目或金额错误）操作步骤：（1）编制一张与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，但金额用红字表示，目的是消除错误的影响；（2）根据上述红字凭证登记相应会计账簿；（3）根据经济业务编制一张正确的蓝字记账凭证；（4）根据正确的记账凭证登记有关账簿记录。

编制一张与原记账凭证中会计科目完全相同但金额为多计部分的红字凭证；目的是消除错误影响；错账更正的基本方法（二）红字更正法：B

记账后,发现原记账凭证中应借应贷的会计科目正确，但所记金额大于应记金额操作步骤：

错账更正的基本方法（三）补充登记法1基本原理：记账后,发现原记账凭证中应借应贷的会计科目正确,但所记的金额小于应记的金额。2基本方法

：用少记的金额填制一张蓝字记账凭证，然后登记入账。3操作步骤：(1)确认少记的金额:

(2)编制与原记账凭证中应借应贷的会计科目和方向相同的记账凭证，金额为少计的部分；(3)据此记账凭证登记相应的账簿。三、财产清查财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并查明账存数和实存数是否相符的一种会计核算方法。造成账实不符的原因

财产物资保管过程中发生的自然损耗

财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错

由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、短缺、丢失、被盗

在账簿记录中发生的重记、漏记、错记

由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符

发生意外灾害意义

第一，通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。

第二，通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，控掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。

第三，通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。（一）财产清查的范围按清查范围分全面清查局部清查按清查时间分定期清查不定期清查

思考：企业应该在什么情况下进行全面财产清查？企业的局部清查主要包括哪些？（二）财产清查的一般程序（1）清查前——准备工作（2）清查中——实施清查，填制“盘存清单”（3）清查后——填制实物、往来账项清查结果报告表；调整账簿记录；查明账实不符的原因；报请单位负责人签发处理意见。

（三）财产清查的方法

1、库存现金的清查库存现金的清查

现金日记账库存现金

现金清查报告表

调整账簿记录有差额方法：实地盘点法

程序：（三）财产清查的方法

1、库存现金的清查

2、银行存款的清查银行存款的清查方法：对账法程序：有

更正错账无

未达账款

银行存款余额调节表有无记账错误有差额

银行存款日记账

银行对账单相关问题：未达账项含义及种类银行存款余额调节表作用及编制方法

[例题]2008年6月30日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：

(1)6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。

(2)6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。

(3)6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。

(4)6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。实物资产的清查

方法：实地盘点法、技术推算法实地盘点编制“账存实存对比表”登记“盘存单”

3、实物资产的清查往来款项的清查方法：询证核对法（发函询证）错账及时更正无错账

未达账款往来款项清查报告单有差额程序：

往来款项明细账函证对账单

4、往来款项的清查

总结：

1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。

2.对于财产清查所编制的表格中

(1)能作为原始凭证调账的有：XX报告表(如库存现金盘点报告表)，账存实存对比表，盈亏明细表等;

(2)不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。（四）财产清查结果的处理要求（1）核准数字，查明账实不符的原因，按规定的

权限和手续报经有关人员审批（2）积极处理积压物资，清理不良债权债务（3）总结经验教训，完善财产管理制度（4）调整账簿记录，做到账实相符（五）财产清查结果的账务处理

第一步，审批前转销“待处理财产损溢”，溢缺金额

按规定调整企业相关收入或费用调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理

第二步，审批后1、库存现金清查结果的账务处理（五）财产清查结果的账务处理现金短缺第一步，审批前，调账

贷：库存现金借：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢第二步，根据单位负责人审批意见，进行相应的处理

①由有关人员赔偿借：其他应收款

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢②无法查明原因的现金短缺，经批准借：管理费用

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢现金溢余第一步，审批前，调账借：库存现金贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢第二步，根据单位负责人审批意见，进行相应的处理①经查，应支付给其他单位或个人的借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：其他应付款②无法查明原因的现金溢余借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：营业外收入2、存货清查结果的账务处理（五）财产清查结果的账务处理存货盘盈的账务处理借：原材料（库存商品等）

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢第一步，审批前，调账第二步，根据单位负责人审批意见，进行相应的处理借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

贷：管理费用第一步，审批前，调账

贷：原材料（库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢存货盘亏的账务处理第二步，根据单位负责人审批意见，进行相应的处理借：其他应收款（有责任人赔偿的）

原材料（入库的残料价值）

管理费用（一般经营损失）

营业外支出（自然灾害造成的非常损失）

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢3、固定资产清查结果的账务处理（五）财产清查结果的账务处理固定资产盘盈的账务处理借：固定资产（注意入账价值的确认）

贷：以前年度损益调整

同类或类似资产的市场价格减去按该资产的新旧程度估计的价值损耗后的金额借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润固定资产盘亏的账务处理第一步，审批前，调账借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产第二步，根据单位负责人审批意见，进行相应的处理借：营业外支出

贷：待处理财产损溢4、无法收回或偿付的债权债务的账务处理（1）无法收回的应收账款的账务处理借：坏账准备

贷：应收账款——××（2）无法偿付的债务的账务处理借：应付账款——××

贷：营业外收入（五）财产清查结果的账务处理

项目二结账学习目标知识目标能力目标一、结账前的准备工作

结账就是在会计期末(月末、季末、年末)将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。

1、检查本期发生的经济业务是否已全部填制会计凭证并完整、正确的记入相关账簿；发现漏账，及时补记。2、应按照会计制度规定的时间结账；现金日记账、银行存款日记账应按日结账；其他账户按月、季、年分别结账；不能提前结账，也不能延期结账。二、结账的步骤

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性;

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用;

3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目;

4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。结账的方法

1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。学习情境七

财务报表的编制

项目一财务报表编制前的准备学习目标知识目标能力目标一、财务报表的概念、种类和编制要求财务报告会计报表附注财务情况说明书资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表（一）财务报表的概念（二）财务报表的种类：（一）按反映的经济内容分类：反映财务状况的报表反映经营成果的报表反映现金流量的报表（二）按会计报表的编制时间分类：月报、季报、半年报、年报（三）按会计报表报送的对象分类：对外财务报表、对内财务报表（四）按报表的编制单位分类：个别财务报表、合并财务报表（三）会计报表的编制要求：1、以持续经营为基础2、列报的一致性3、重要性和项目列报4、报表项目金额间的相互抵消5、比较信息的列报6、财务报表表首的列报要求二、报表编制前的准备工作：1、期末账项调整2、全面清查资产、核实债务3、编制工作底稿4、对账5、结账

项目二资产负债表的编制学习目标知识目标能力目标一、意义：资产负债表是反映某一单位在某一特定日期财务状况的会计报表。1、单位所拥有的资金情况；2、单位的资产结构情况；3、单位的资金来源结构情况。二、资产负债表的结构和内容：1、表头名称、编制单位、编制时间2、正表依据：资产=负债+所有者权益左方列示资产，右方列示负债和所有者权益3、表尾

是对表身的补充，包括附注资料等。1、资产类：各项目按照资产的流动性（或）变现能力排列，流动性强的资产排列在先。（1）流动资产：货币资金短期投资应收票据应收账款预付账款其他应收款存货其他流动资产（2）长期投资：长期股权投资、其他债券投资（3）固定资产：（4）无形资产及其他资产：2、负债类：各项目按照债务的偿还期限排列，偿还期限短的排列在先。（1）流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他流动负债（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款、其他非流动负债等。（3）所有者权益类：各项目按照权益的永久性排列，单位拥有期限长的排列在先。顺序：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。三、资产负债表的编制方法：1、年初数2、期末数（1）根据总分类帐户余额直接填列。（2）根据若干总分类帐户余额计算填列。（3）根据若干明细分类帐户余额计算填列。（4）相关数字分析计算填列。（5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。

项目三利润表的编制学习目标知识目标能力目标一、利润表利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。（一）、利润表的意义：（1）单位当期收入结构。（2）单位当期成本费用结构。（3）单位当期利润结构。（二）、利润表的结构和内容结构：多步式由表头、表体组成。依据：收入-费用=利润净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出营业利润=营业收入－营业成本税金及附加管理费用财务费用销售费用－－－－－信用减值损失—资产减值损失＋公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）+资产处置收益+投资收益（减去投资损失）利润构成的关系可以分步表示：营业收入=主营业务收入其他业务收入＋营业成本=主营业务成本其他业务成本＋二、利润表的编制：注：月报金额栏有2个本月数、本年累计数年报金额栏有2个本年累计数、上年累计数1、本月数（1）根据总分类帐户的本期发生额直接填列。（2）根据若干总分类帐户的发生额之差填列。（3）根据总分类帐户本身的借方、贷方发生额之差填列。（4）相关数字分析计算填列。2、本年累计数3、上年累计数学习情境八

会计凭证的装订及会计资料的归档保管

项目一会计凭证的装订学习目标知识目标能力目标一、会计凭证装订前的工作

首先，会计凭证装订前应将凭证进行分类整理，按顺序排列。其次，整理检查凭证顺序号，如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全

再次、检查记账凭证上有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的印章是否齐全。最后，打印好凭证汇总表放置在每本凭证上面，一般情况下，是按本来汇总凭证。会计凭证装订时的工作

一本凭证，厚度一般以1.5一3.0厘米为宜。过薄，不利于戳立放置；过厚，不便于翻阅核查。凭证装订的各册，一般以月份为单位，每月订成一册或若于册。凭证少的单位，可以将若干个月份的凭证合并订成一册，在封皮注明本册所含的凭证月份。会计凭证装订后的工作

1.填写会计凭证封面2.填写会计凭证盒正面及侧面

装订成册后的会计凭证，在封面上应注明单位名称，年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码以及凭证张数，并在封签处加盖装订人和会计主管的骑缝图章。

正面应写明单位名称，起止时间，本月共几册、本盒是第几册，记账凭证的起讫编号、张数、保管期限，由会计主管、立卷人分别签名或盖章。

侧面应写明哪年，几月共几册，本盒是第几册，记账凭证从第几号到第几号，保管期限

项目二会计资料的归档保管学习目标知识目标能力目标一、会计资料

会计资料，是指会计凭证，会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：

（一）会计凭证类（二）会计账簿类（三）财务