个人所得税政策业务及实际操作培训课件

17四月2024个人所得税政策业务及实际操作培训inthisworldnothingcanbesaidtobecertain,exceptdeathandtaxes世上本无绝对的事物，只有死亡和税收例外4/17/202424/17/202434/17/20244从林志玲税案说起对收入类别的认定差异：薪资所得还是执行业务所得林志玲条款将模特儿认定为“表演人”，其“执行业务所得”薪资扣除额可以先扣掉45%后再交税4/17/20245主要内容:一、个人所得税的税法规定二、个人所得税各税目计算与相关政策三、特殊行业相关政策四、个人所得税筹划4/17/20246一、个人所得税的税法规定（1）2005年底修订税法；将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月；建立年所得12万元以上自行纳税申报制度；扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。（2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低为5%；（3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月；（4）2008年10月，暂停征收利息税。4/17/20247一、个人所得税的税法规定（5）2007年12月第六次修订，主要包括纳税主体住所标准时间标准居民纳税人非居民纳税人判定标准1、有住所2、无住所，但居住满一年1、无住所，且不居住2、无住所，居住不满一年纳税义务无限纳税义务：境内外全部所得有限纳税义务：仅就境内所得4/17/20248一、个人所得税的税法规定区分居民纳税人与非居民纳税人：（1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函[1994]089号）住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。（2）时间标准：适用于中国境内无住所个人。有关文件：国税发[1994]148号、国税函发[1995]125号、财税字[1995]98号、国税发[1995]155号、国税发[2004]97号。4/17/20249一、个人所得税的税法规定课税对象：11种个人所得工资、薪金所得个体工商户的生产经营所得对企事业单位的承包承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得财产转让所得财产租赁所得股息、红利、利息所得偶然所得其他所得4/17/202410一、个人所得税的税法规定对课税项目的特殊说明个体工商户代销彩票收入工薪收入、劳务报酬与稿酬稿酬的确定形式特许权使用费财产转让所得中的量化股份转让4/17/202411一、个人所得税的税法规定税率征税范围税率工资薪金所得九级超额累计税率（5%－45%）个体工商户生产经营所得五级超额累进税率（5%－35%）承包、承租经营所得劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然所得、其他所得比例税率20%1、稿酬所得，应纳税额减征30%；2、财产租赁所得，按10%3、劳务报酬所得有加成征收4/17/202412一、个人所得税的税法规定个人所得税的免税规定福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费等减征范围残疾、孤老人员和烈属的所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的4/17/202413一、个人所得税的税法规定应纳税额的计算征税范围费用扣除标准工资薪金所得月扣除2000元个体工商户生产经营所得年收入扣除成本、费用、损失承包、承租经营所得年承包收入扣除必要费用劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得每次收入＜4000元：定额扣除800元；每次收入＞4000元：定率扣除20%财产转让所得扣除财产原值、合理费用利息股息红利、偶然所得、其他所得无费用扣除，以收入总额计税4/17/202414一、个人所得税的税法规定2011年6月30日修改将起征点提高到3500元/月税率由9级超额累进调整为7级超额累进第一档税率调整为3%4/17/202415工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（含税所得额）税率%速算扣除数（元）一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元45135054/17/202416个税调整前后对比扣除三险一金后收入调整前调整后税减了税加了35001250125400017515160500032545280600047514533080008253454801万12257454801.5万222518703551.9万302528701552万322531201053.86万77757775无变化5万11025111951707万174251777034510万288252992010954/17/202417二、个人所得税的各税目计算与相关政策一、工资薪金所得例：李某为一企业财务经理，每月基本工资4500，上缴的住房公积金600元，独生子女补贴100元，12月实际取得工资收入4000元，年终奖金30000元。分析：住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，但最高比例不得超过12%（4500×12%＝540），独生子女补贴100元不征税，因此，李某12月应纳税所得额为4000+（600-540）－100－3500=460元，因此：工资收入应纳税额＝460×3%＝13.8（元）对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额＝30000×10％－105＝2895（元）4/17/202418二、个人所得税的各税目计算与相关政策工资薪金所得相关政策解析1、免税项目独生子女费等（国税发［1994］089号）住房公积金（财税［2006］10号、建金管〔2005〕5号）通讯补贴收入（国税发[1999]058号、渝地税发［2008］3号）生活困难补助（国税发[1998]155号）出差误餐补助（渝财行[2007]109号）4/17/202419二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号）个人取得全年一次性奖金应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数4/17/202420二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理当月工资薪金＜2000（按新修订草案的规定，则是＜3500）：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣除数当月工资薪金＞2000（按新修订草案的规定，则是＞3500）应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数4/17/202421二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理例：某人月工资收入10000元，年奖金总额为10000元奖金一次性发放：工资已纳税额=［（10000-3500-10000×20%）×10%-105］×12=4140奖金应纳税额=10000×3%=300纳税总额＝4140+300＝4440奖金分摊到每月发放：应纳税额=［（10000+833.33-2000-10000×20%）×20%-555］×12=6139.994/17/202422二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理全年纳税人实际缴纳税额的差异表类型税前工资

税前奖金

奖金集中发放

奖金分散发放

税额差

1

10000

10000

4440

6140

-1700

2

8000

10000

2520

3220

-700

3

6000

10000

768

1300

-532

4

4500

10000

336

336

0

5

4000

10000

300

192

108

6

3500

10000

300

48

2524/17/202423二、个人所得税的各税目计算与相关政策3、实行年薪制的企业经营者的工资薪金所得纳税处理（国税发［2005］9号）4、个人取得认购股权、有价证券(股票期权)的纳税处理（财税[2005]35号）4/17/202424二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理例：职工王某拥有本企业工龄8年，2011年4月因企业提前解除劳动合同，企业一次性支付经济补偿金106800元。在领取一次性补偿收入时，王某按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费共计4000元。王某应缴纳多少个人所得税？4/17/202425二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理解除劳动合同的补偿收入免税部分：财税[2001]157号：收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税征税部分：国税发[1999]178号：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，同时按规定比例缴纳的养老保险、医疗保险、住房公积金等可以扣除4/17/202426二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理解除劳动合同的补偿收入计算：2010年重庆市城镇私营单位就业人员年平均工资20790元征税部分＝106800-20790×3－4000=40430计算平均月工资＝40430÷8＝5053.75应纳税额＝[（5053.75－2000）×15%－125]×8=2664.54/17/202427二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理内部退养取得的一次性收入《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号：按工资薪金所得征收个所得税应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数4/17/202428二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理内部退养取得的一次性收入例如：职工王某正常退休时间为2016年4月，但他于2011年4月1日办理了提前退休手续，企业一次性支付经济补偿金156000元。王某应缴纳多少个人所得税？计算：应纳税所得额＝156000÷（5×12）－2000＝600应纳税额＝（600×10%－25）×（5×12）＝5×60＝2100

特殊规定：国税发〔1999］58号、国税发［2000］077号不竞争款项的个人所得税问题：财税〔2007〕1024/17/202429二、个人所得税的各税目计算与相关政策6、企业年金的个人所得税什么是企业年金政策依据：《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》国税函[2009]694号《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）4/17/202430二、个人所得税的各税目计算与相关政策6、企业年金的个人所得税例1：某企业员工李某月工资收入10000元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳180元，企业缴费550元，计算该月李某的个人所得税。（1）月工资薪金应交的所得税＝（10000-3500）×20%－555＝745元（2）企业缴费部分，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税＝550×3%＝16.5元4/17/202431二、个人所得税的各税目计算与相关政策6、企业年金的个人所得税例2：企业员工张某月工资收入1500元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳27元，企业缴费82.5元，计算张某应缴纳的个人所得税。分析：（1）张某的工薪收入1500元，低于个人所得税费用扣除标准3500元，不缴个人所得税；（2）年金账户中企业缴费部分按国税函[2009]694号文件的规定应缴纳个人所得税＝82.5×5%＝4.13元（3）根据国税务总局2011年9号公告的规定，张某的月工资低于费用扣除标准，并且月工资与年金账户中企业缴费之和未超过费用扣除标准，因此，张某不缴个人所得税。4/17/202432二、个人所得税的各税目计算与相关政策二、劳务报酬所得例：王某2010年12月份，接受邀请给一个单位讲学２次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元；另外又取得董事费收入2000元。解析：1、王某12月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一月内取得的收入为一次。应纳税所得额＝（20000＋15000）×（1－20％）＝28000对个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，实行加成征收的办法。应纳个人所得税额＝28000×30％－2000＝64002、个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目征税。董事费收入应纳税额＝（2000－800）×20％＝2404/17/202433二、个人所得税的各税目计算与相关政策劳务报酬所得相关政策解析1、基本计算方法加成征收级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分4070004/17/202434二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、董事会报酬政策依据：国税发[1994]089号个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形4/17/202435二、个人所得税的各税目计算与相关政策3、举办学习、培训班取得的收入政策依据经政府有关部门批准并取得执照办班的，根据个人所得税法规定，按照“个体工商户生产经营所得”征税无须经政府有关部门批准并取得执照办班的，办班收入按“劳务报酬”征税国税函发［1996］658号4/17/202436二、个人所得税的各税目计算与相关政策4、工资薪金与劳务报酬的区别例：张某等七人在渝中区某小区负责清洁工作，工作内容为小区各高层住宅楼外加小区环境卫生工作，张某等七人是由阳光清洁公司委派，小区物管每月向阳光清洁公司按照600月/人支付劳务费用，并承担起上班时间午餐，除此之外一切责任小区物管概不负责。另从阳光清洁公司获知，张某等七人系公司招聘的城市下岗失业人员，没有签订劳动合同，公司不承担起任何社会保险（三险一金），每月按照500元/人的标准支付劳务费。4/17/202437二、个人所得税的各税目计算与相关政策4、工资薪金与劳务报酬的区别劳动合同与劳务合同《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，由个人因任职、受雇而得到的报酬劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬区别：雇佣与否4/17/202438二、个人所得税的各税目计算与相关政策4、工资薪金与劳务报酬的区别劳动合同与劳务合同区别法律关系的主体不同主体的法律地位不同生产资料的使用归属不同酬金计算和反映的性质不同4/17/202439二、个人所得税的各税目计算与相关政策三、利息、股息、红利所得例：李某因投保财产遭受损失，取得保险赔款5000元；另外，本月还取得国库券利息收入200元，集资利息1800元。另外，因在国外某公司投资，本月取得该国净股息所得3000美元（折合人民币24600元），已被扣缴所得税700美元（折合人民币5637.50元）。计算李某应缴纳的个人所得税4/17/202440二、个人所得税的各税目计算与相关政策三、利息、股息、红利所得计算：国库券利息收入及保险赔款收入免征个人所得税。利息收入应纳个人所得税＝1800×20％＝360（元）来自外国所得的抵免限额＝（24600＋5637.50）×20％＝6047.50（元）由于李某在该国已被扣缴的所得税额不超过抵免限额，故来自该国所得的允许抵免额为5637.50元。应纳税额＝6047.50－5637.50＝410（元）4/17/202441二、个人所得税的各税目计算与相关政策利息股息红利所得个税相关政策《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定》（［1994]国税发第089号）：股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税4/17/202442二、个人所得税的各税目计算与相关政策利息股息红利所得个税相关政策公积金转增资本资本公积金转赠股本：免税，国税发[1997]198号其他公积金转赠股本：按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，国税函[1998]333号用税后利润提取董事酬金：渝地税函［2002］20号按“劳务报酬”征收个人所得税4/17/202443二、个人所得税的各税目计算与相关政策利息股息红利所得个税相关政策个人在企业借款《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）：在纳税年度终了后，既不归还，又不用于生产经营的，按“利息股息红利所得”征税企业改制取得的量化资产4/17/202444二、个人所得税的各税目计算与相关政策利息债券利息：个人所得税税法、国税函[1999]738银行存款利息：分段计算，分段征税基金投资国税发［1996］221号：基金公司分红要征税财税字［1998］55号财税字［2002］128号4/17/202445二、个人所得税的各税目计算与相关政策个人投资者的个人所得税关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人、家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题借款长期不还的问题：财税[2003]158号以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的问题个人以无偿形式取得收入：国税函[1999]4464/17/202446二、个人所得税的各税目计算与相关政策四、转让财产所得例1：2010年12月，王某转让其持有的某上市股份有限公司股票10000股，每股价格10元，2010年1月份，其取得时价格为8月，在交易过程中发生相关税费2000元。分析：股票转让所得应该按照财产转让征收个人所得税，王某应缴纳的税款为[10000×（10-8）—2000]×20%=36000元例2：李某出售一栋房屋获得50万元，而原值为25万元，有关交易费用和税金1万元，其缴纳的个人所得税计算如下：分析：财产转让所得的应纳税额的公式为：应纳税额＝（每次收入额－财产原值－合理费用）×20%应纳税所得额＝50－25－1＝24万元应纳税额＝24×20%＝4.8万元4/17/202447二、个人所得税的各税目计算与相关政策转让财产所得相关税收规定转让股票所得暂不征税以股份形式转化科技成果取得的奖励收入：国税发[1999]125号离婚后房产转让问题：国税发〔2009〕121号个人因离婚办理房屋产权过户手续，分得的房屋不征收个人所得税个人转让离婚析产房屋所取得的收入，允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照规定的税率缴纳个人所得税个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税，4/17/202448二、个人所得税的各税目计算与相关政策稿酬和特许权使用费例：李某与他人共同编写一本30万字的著作，取得稿酬20000元，各分得10000元，如何缴纳个人所得税？解析：二人或二人以上的个人共同取得同一项目收入的，按照先分、后扣、再税的办法计征个人所得税。应纳所得税＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元）4/17/202449二、个人所得税的各税目计算与相关政策稿酬和特许权使用费相关政策个人作品加印或在报刊上连载取得的收入：所有所得合并为一次计算征税国税发[1994]089号个人作品在两处或两处以上出版、发表取得的收入：分别计算征税纳税人拍卖自己的作品取得的收入：按特许权使用费征税国财发[1994]089号在广告设计、制作、发布及拍电影过程中提供专利权等取得的收入：国税函[1997]385号4/17/202450二、个人所得税的各税目计算与相关政策偶然所得与其他所得例：李某12月份购买社会福利奖券中奖，获得价值15000元的等离子彩电一台；在参加阳光集团举办的公司庆典活动中，获得价值1000元的礼品一件。分析：1、根据国税发[1994]127号文，对个人购买社会福利有奖募捐一次中奖收入不超过1万元的暂免征个人所得税；对一次中奖收入超过1万元的，应按照税法规定全额征收。应纳所得税＝15000×20％＝3000（元）2、根据国税函[2000]57号文，在年终总结、各种庆典、业务往来等活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物、有价证券，应按照“经国务院财政部分确定征税的其它所得”税目征收个人所得税。应纳所得税＝1000×20％＝200（元）4/17/202451二、个人所得税的各税目计算与相关政策偶然与其他所得相关政策规定在有奖销售中中奖收入个人购买福利奖券、体育彩票中奖奖金金额＜10000，免税奖金金额＞10000，按偶然所得征税在商场促销打折或“有奖销售”中获得的奖金奖品从证券公司取得的回扣4/17/202452三、特殊行业的个人所得税计算雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动《财政部国家税务总局关于个人提供非有形商品推销,代理等服务活动取得收入征收营业税和个人所得税有关问题的通知财税字》[1997]103号4/17/202453三、特殊行业的个人所得税计算律师事务所从业人员：国税发［2000］149号律师个人的收入分成合并入工资薪金所得征税兼职律师的收入不减除法定费用扣除标准，直接确定适用税率，计算征税律师为个人聘用的职工发放报酬，应代扣代缴法律顾问费或其他酬金，按劳务报酬所得征税重庆市地方税务局关于进一步加强律师事务所投资者个人所得税征收管理的通知》（渝地税发［2007］64号）4/17/202454三、特殊行业的个人所得税计算保险企业营销员（非雇员）取得的收入《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》(国税函［2006］454号)例：某保险公司职工李某，每月工资、奖金等工资性收入3400元，同时兼营保险营销业务，某月争取一名投保者，缴纳保费5000元，提成15%，即750元（不考虑营业税等税费），其个人所得税应如何缴纳？应纳税所得额＝3400+（750-750×40%）-2000＝1850元应纳税额＝1850×10%－25＝160元4/17/202455三、特殊行业的个人所得税计算个人独资、合伙企业查账征收企业的个人所得税征收照“个体工商户生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计征个人所得税独资企业以全部生产经营所得；合伙企业投资者按分配比例确定投资举办两个或两个以上企业：应纳税所得额=投资者从各个企业分得的经营所得之和应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数投资者在本企业的应纳税额=应纳税额×投资者在本企业经营所得/投资者从各个企业分得的经营所得之和投资者在本企业应补缴的税额=投资者在本企业应纳税额-投资者在本企业预缴的税额。4/17/202456三、特殊行业的个人所得税计算个人独资、合伙企业核定征收企业的个人所得税征收应纳税所得额＝收入总额×应税所得率应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率或：应纳税所得额＝成本、费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率例1：某个人独资的工业企业，该企业可准确核算收入额，但成本费用核算不清，主管税务机关核定其按应税所得率7%征收个人所得税，并按季申报缴纳。2010年取得一季度收入额为500000元，二季度收入额为600000元，该个人独资企业2010年每季度应缴纳个人所得税计算如下：一季度：应纳税所得额=收入总额×应税所得率=500000×7%=35000元应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率=35000×30%-4250=6250元二季度：应纳税所得额=收入总额×应税所得率=（500000+600000）×7%=77000元应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-已纳税额=77000×35%-6750-6250=13950元4/17/202457三、特殊行业的个人所得税计算个人独资、合伙企业例2：某合伙企业,合伙人为两个,一合伙人占40%,另一合伙人占60%,从事饮食行业,按照应税所得率7%征收个人所得税，并按季申报缴纳。2010年取得一季度收入额为500000元，二季度收入额为600000元，该合伙企业2010年每季度应缴纳个人所得税计算如下：一季度：占40%合伙人：应纳税所得额=收入总额×应税所得率×40%=500000×7%×40%=14000元应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=14000×20%-1250=1550元二季度：占40%合伙人：应纳税所得额=（500000+600000）×7%×40%=30800元应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-已纳税额=30800×30%-4250-1550=3440元4/17/202458三、特殊行业的个人所得税计算关于福利费的处理政策规定：不再按照工资总额14%计提职工福利费，实报实销，扣实扣除，不超过工资总额14%税法与企业财务制度在福利费口径上的差别企业组织旅游的福利费支出处理4/17/202459三、特殊行业的个人所得税计算被合并企业的未分配利润处理个人从两处及以上地方取得收入的个人所得税4/17/202460四、个人所得税筹划基本思路充分考虑影响应纳税额的因素充分利用不同身份纳税人不同纳税义务的规定充分利用个人所得税的税收优惠政策4/17/202461四、个人所得税筹划基本方法转化所得或转化所得类型增加税收减免额分拆所得，降低适用税率，提高优惠等级延迟纳税义务的发生4/17/202462四、个人所得税筹划一、纳税身份选择例：张先生承包一企业，承包期间为2009年3月1日至2009年12月31日。2009年3月1日至2009年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照4/17/202463方案一改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额=53000-2000×10=33000（元）换算成全年的所得额：33000/10×12=39600（元）按全年所得计算的应纳税额=39600×30%-4250=7630（元）实际应纳税额=7630/12×10=6358.33（元）税后利润=53000-6358.33=46641.67（元）注：全年应税所得超过30000元至50000元的部分，税率35%，速算扣除数为4250元4/17/202464方案二仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元）应纳企业所得税=98000×25%=24500（元）张先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）应纳个人所得税=（23500-2000×10）×5%=175（元）实际税后利润=23500-175=23325（元）4/17/202465四、个人所得税筹划二、合理安排工资与一次性年终奖金政策依据：国税发[2005]9号：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述方法确定的适用税率和速算扣除数计算征税。4/17/202466例：某职工月薪5500元，年终奖24000元。其平时应缴纳税款=[（5500－3500）×10%－105]×12=1140，年终奖应缴纳税款=24000×10%－105=2295，全年共计缴纳税款=1140+2295=3435；如果将年终奖金按月平均发放2000元，则其全年应缴纳税款=[（7500－3500）×10%－105]×12=3540，发放年终奖对这名职工纳税上是有利的，可以少缴税105元。如果某职工月薪为4000元，年终发奖金24000元，全年共计纳税180+2295=2475元；如果取消年终奖，平时月薪增加到6000元，则全年税额为1740元。分散发放年终奖可以减轻其税收负担，可以少缴税735元。四、个人所得税筹划4/17/202467四、个人所得税筹划全年一次性奖金外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并征税例：某职工月薪1500元，6月份取得半年奖6000元，则6月份该职工应缴纳个人所得税=（7500－3500）×10%－105=295，前5个月的工资免税，上半年该职工共计缴税为295元；如果半年奖金按月发放，则该职工上半年平均每月获得工资薪金3500元，刚好与费用扣除额相等，抵减后应纳税所得额为0，不缴纳个人所得税。按月发放奖金可使这名职工少缴税295元4/17/202468四、个人所得税筹划年终奖发放筹划的要点考虑适用税率的临界点例1：年终奖为18000元时，适用税率为3%，应纳个人所得税540元，税后收入为17460元；当年终奖变为18001元时，适用税率为10%，应缴个人所得税＝（18001×10%－105）＝1695.1元，税后收入16305.9元。即年终奖增加1元，税后收入反而减少了1154.1元例2：某职工年终奖53000元，月平均奖金53000÷12＝4416.67元，应纳个税＝53000×10%－105＝5195元，税后收入53000－5195＝47805元；如果其年终奖55000元，则55000÷12＝4583.33元，应纳个税＝55000×20%－555＝10445元，税后收入为55000－10445＝44555元。这样，多发奖金2000元，实际收入反而少了47805－44555＝3250元4/17/202469四、个人所得税筹划年终奖发放筹划的要点考虑适用税率的临界点如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放24120元，可以采取增加当月加班费或福利费等手段，减少年终奖的方法减税。当然，运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高。原因：从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率的特点是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。如果年终奖恰好为1500×12＝18000，则需缴纳个人所得税＝18000×3%＝540，税后收入为17460；超过18000发放奖金，就会适用10%税率，假设用B表示企业超过18000元发放年终奖时个人税后收入与发放18000元年终奖时税后收入相等的奖金额，则B－（B×10%－25）＝17460，解得B＝19398.89。其他情况见下表1：4/17/202470表1：年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表级数奖金收入级距适用税率年终奖收入增长慢于税负增长的范围1不超过180003%

218000—5400010%18,000—19,398.89354000—10800020%54,000—60,187.504108000—42000025%10,8000—114,6005420000—66000030%420,000—447,5006660000—96000035%660,000—706,538.467960000以上45%960,000—1,120,0004/17/202471月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划在职工收入较为稳定的情况下，要使个人所得税负担最轻，除了要注意上述税率问题外，还要调整好月工资总额与年终奖的分配关系，从而使工资、奖金所得最大限度地享受低税率。对于劳动关系和年收入较为稳定的员工，可以按下列步骤分配工资总额和年终奖。以下最低税负分配方法的测算是以假设月工资均衡发放为基础的，但均衡发放并不一定要求每月工资绝对额相等，而是要尽可能地使每月适用的个人所得税最高税率相等。4/17/202472第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除法定费用扣除标准3500×12＝42000元后的余额）。第二步：假设年收入全部按月平均发放，测算适用的最高税率和适用最高税率的应纳税所得额。第三步：在年终奖适用税率不高于月工资适用税率的前提下，将适用最高税率的收入恰当地转为年终奖，测算税负最低点。下面分三种情况进行纳税筹划：月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划4/17/202473月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划⑴年应纳税所得额为0—18000元当年应纳税所得额小于18000时，即使全部按月平均发放，其适用的最高税率也只有3%，因此，不需要考虑月工资额与年终奖的分配比例问题，只要确保每月工资高于法定费用扣除标准3500元（充分享受费用扣除），并且小于5000元（避免适用10%以上税率）即可。即将这部分应纳税所得额分配给工资额即可，不必安排年终奖。如根据企业的实际情况，想安排年终奖，则年终奖不应超过18000元。4/17/202474⑵年应纳税所得额为18000—54000元当年应纳税所得额为18000—54000元时，如果全部按月平均发放，其适用3%税率的金额为18000元，适用10%税率的金额为0—36000元。因为只有两档税率，所以应该将适用10%税率的部分恰当地转为年终奖。需要注意的是，转入年终奖的限额为18000元，如果超过18000元转入，那么年终奖也要适用10%的税率，而且由于年终奖只能扣除一次速算扣除数，反而会增加员工的税收负担。月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划4/17/202475月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划例如：某职工全年收入预计为80000元，其应纳税所得额为38000元，如将其应纳税所得额中的18000元以年终奖的形式发放，62000元以工资的形式平均发放，其月平均工资＝（80000－18000）÷12＝5166.67，全年的个人所得税＝[（5166.67－3500）×10%－105]×12＋18000×3%＝740＋540＝1280元；如果发放年终奖20000元，60000元以工资形式平均发放，则月平均工资为（80000－20000）÷12＝5000，全年的个人所得税为（1500×3%）×12＋（20000×10%－105）＝540＋1895＝2435元。4/17/202476⑶年应纳税所得额为54000—108000元当年纳税所得为54000—1080000元时，如果全部按月平均发放，适用3%税率的金额为18000（上限1500×12）元，适用10%税率的金额为36000[（上限4500－下限1500）×12]，适用20%税率的金额为0—54000[（上限9000－下限4500）×12]。随着适用高税率的金额逐步增加，适用高税率的金额转入年终奖的金额也应当增加，但是如果转入年终奖的金额超过18000元，比如将适用15%税率的工资额0—36000全部转入年终奖，那么年终奖的适用税率将由3%增加到10%乃至20%，所以，适用高税率的工资额需要恰当地转入年终奖。假设为减轻税负而将适用20%税率的应纳税所得中的Y元转为年终奖，其余以工资形式发放，于是有：月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划4/17/202477月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划Y×10%－105＝18000×3%＋（Y－18000）×20%；约束条件：18000＜Y＜54000。说明：等式左边为假设将适用15%税率的应纳税所得额全部转入年终奖应该缴纳的个人所得税；等式右边为仅将其中的18000元转入年终奖，其余部分仍作为工资额适用20%的税率缴纳的个人所得税。约束条件中，如果Y＞54000，则等式左边年终奖就要适用20%以上的税率，等式将不成立。解得：Y＝29550180005400010800004/17/202478月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划由此可见，当适用20%税率的金额等于29950元时，等式右边将18000元转入年终奖与等式左边将29950元全部转入年终奖的税额相等，均为2850元；当适用20%税率的金额为0—29950元时，转入年终奖的金额应为18000元，其余作为工资发放，此时等式右边的税额小于等式左边，以20000元的应纳税所得额为例，等式右边的税额为940，等式左边的税额为1895；当适用20%税率的金额为29950—54000元时，应当将这部分金额全部转入年终奖，此时等式左边的税额小于等式右边，以30000元的应纳税所得额为例，等式左边税额为2895，等式右边税额为2940。如果年终奖超过54000元，等式左边年终奖适用税率将由10%跳跃到20%，反而会增加纳税人的税负。所以有约束条件Y＜54000的限制。按上述方法类推，可以得到月工资与年终奖的最低税负分配方案，详见表24/17/202479表2：年终奖最低税负方案对照表级数预计年收入预计年应纳税所得额年终奖1［60000，78000）［18000，36000）0—180002［78000—125550）［36000—83550）180003［125550—150000）［83550—108000）29550—540004［150000—516000）［108000—474000）540005［516000—669000）［474000—627000）1080006［669000—1494500）［627000—1452500）4200007［1494500—）［1452500—）6600004/17/202480月工资与年终奖恰当分配的纳税筹划说明：（1）在表2中，在预计年应纳税所得额的基础上，加上各地的费用扣除标准，就是职工的预计年收入，如果法定扣除标准调整，则预计年收入应当相应调整，但不影响表2的有效性。表2中的费用扣除