做老板能看懂的财务报表

会计继续教育新《会计继续教育课程新》做老板能看懂的财务报表第1页做老板能看懂的财务报表第01讲前言、资产负债表的价值

【主讲人简介】

李雷，会计学专业教授，硕导。长期从事本科会计学专业教学及企业财税实务培训。出版学术专著3部、教材30余部、发表核心期刊论文20余篇、主持国家省市级以上课题10项。系中国会计学会理事、中国对外经济贸易会计学会常务理事，合肥市领军人才，北京大成方略、正保会计网校等财税公司企业内训讲师，浙大经济学院、重庆三峡学院等高校客座教授，安师大、合肥学院兼职硕导。安徽省经信厅、合肥市经信局、科技局项目评审专家、安徽省高校职称评审会计学科专家库成员。

内容要点

1.财务报表是企业的一面镜子

2.财务报表的数据是怎么来的？

3.财务报表指标的财税分析

4.财务报表项目的涉税分析

前言：老板为什么要读懂报表？

财务报表可以帮老板解决：

评估企业的赚钱能力

熟悉企业的财务结构

判断企业的经营效率

分析企业的管理水平

避开企业的财务陷阱

计算企业的偿债能力

控制企业的运营风险

读懂财务报表是企业理性决策的前提

PART01财务报表是企业的一面镜子

资产负债表：告诉你企业有多大的家底？

一目了然了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；通过负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；透过所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

资产负债表的价值

资产负债表

会企01表

编制单位：年月日单位：元资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益

（或股东权益）期末余额上年年末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款应收款项融资预收款项预付款项合同负债其他应收款应付职工薪酬存货应交税费合同资产其他应付款持有待售资产持有待售负债一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债债权投资长期借款其他债权投资应付债券长期应收款其中：优先股长期股权投资永续债其他权益工具投资租赁负债其他非流动金融资产长期应付款投资性房地产预计负债固定资产递延收益在建工程递延所得税负债生产性生物资产其他非流动负债油气资产非流动负债合计使用权资产负债合计无形资产所有者权益（或股东权益）：开发支出实收资本（或股本）商誉其他权益工具长期待摊费用其中：优先股递延所得税资产永续债其他非流动资产资本公积非流动资产合计减：库存股其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计注意：拥有多少资产并不和拥有多少资金等价，所以如果碰上吹嘘自己有多少资产的同行，离他远点——要么他很无知，要么是骗子。

利润表：告诉你企业经营的怎么样？利润表

会企02表

编制单位：2×21年度单位：元项目本期金额上期金额（略）一、营业收入65000000减：营业成本28720000税金及附加7500000销售费用7450000管理费用3000000研发费用1600000财务费用1000000其中：利息费用1100000利息收入100000资产减值损失150000信用减值损失加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）10100000其中：对联营企业和合营企业的投资收益2000000净敞口套期收益公允价值变动收益（损失以“-”号填列）450000资产处置收益（损失以“-”号填列）-170000二、营业利润（亏损以“-”号填列）25960000加：营业外收入1650000减：营业外支出805000三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）26805000减：所得税费用9906600四、净利润（净亏损以“-”号填列）16898400（一）持续经营净利润（损失以“-”号填列）16898400（二）终止经营净利润（损失以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额2.权益法下不能转损益的其他综合收益3.其他权益工具投资公允价值变动4.企业自身信用风险公允价值变动……（二）将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额4.其他债权投资信用减值准备5.现金流里套期储备6.外向财务报表折算差额……六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益0.18（二）稀释每股收益

1.核心利润--最值得信赖的利润来源

核心利润=营业利润

它在利润表中占据了很重要的位置，是企业在生存和发展过程中持续发生的，体现了企业主要的收入来源和费用支出，是企业最值得信赖的利润来源。而营业外收入这种偶然性的收入，不能成为企业稳定的收入来源。因此，企业要想长期健康地发展，取得较高的核心利润，就必须要在提高营业收入上下功夫。

2.公允价值变动收益

公允价值变动收益，它主要来源于企业的交易性金融资产和负债，以及以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动。而在一般的企业中，这两类资产占的比重并不大，其公允价值变动带来的收益也并非利润的主要来源。

第02讲利润表的作用、现金流量表、所有者权益变动表、勾稽关系、附注

3.投资收益可靠吗？

投资收益，它主要来自于长期股权投资，也有部分来自于交易性金融资产。现在企业有钱了，多少会买些股票，或者进行对外投资，希望获得投资收益。如果被投资企业收益不错，那当然是一件锦上添花的事。但投资收益的多少主要取决于被投资方的业绩，投资方没有主动性，不能像决定自身企业的营业收入一样来控制投资收益。因此，除非是以投资为主业的企业，否则不能将企业的发展寄托在投资收益上。

4.营业外收支净额很多吗？

营业外收入减去营业外支出，等于营业外收支净额。营业外收入它和经营活动没有关系，很难重复发生。因此，我们可以不用太关注该项目。如果某家企业的利润总是主要来自于营业外收支净额，那它可能是在粉饰自己的报表。

结论：核心利润才是最值得信赖的利润来源。企业要想增强自身实力、实现长远而持续的发展，就必须努力提高核心利润，而不能将希望寄托在非主业和偶然性的收入上。

利润表的作用

①反映公司的收入及费用，了解企业在一定期间内的经营亏损或盈利，用以分析企业的经营业绩和赚钱能力；

②评价企业目标利润的规划与实现情况；

③能让投资者及时了解对企业投资的前景以及回报率，帮助投资者做出决策；

④通过利润表的纵向和横向的对比分析，能够了解利润升降的水平和原因，为规划以后的目标利润提供信息。

现金流量表：告诉你企业有多少真金白银现金流量表

会企03表

编制单位：年度单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额

现金流量表是企业的一张脸，

是揭开公司真面目的一张表。

举例：某生产企业，账面收入近百万，这本来是个高兴的事，但老板却一脸无奈。原来公司跟别的公司签了合同销售一批货物，货发出去了，钱却收不回来。而原材料的贷款、员工的工资、生产用水电等已经支付出去了，没有资金周转，而账款的回收又没个准。最后，他只得把公司低价卖了!

现金流量表是一张反映企业日子好不好过的报表。我们都知道血液对一个人意味着什么，现金就是一家企业的血液。没有现金会怎么样?结果是工人不干活了。没钱发工资谁给你干活!生产一停止，企业就像陷入沼泽之中，动弹不得，只能干着急。债务人得追着你讨债，钱借给你了，你连利息都还不了，能不跟你急吗!所以，一家企业的现金是相当重要的。

现金流量表，对资产负债表和利润表起到补充说明的作用，是连接资产负债表和利润表的桥梁。它关注于最直接的东西——现金，并告诉你钱在那儿。用大肥猪的例子来解释，资产负债表告诉你猪现在有多重，利润表告诉你猪肉长得有多快，而现金流量表则告诉你这些肉都长在那儿了。

如果企业现金流量余额为正数，代表企业生产经营后的资金是流入企业的，说明企业经营状况较好，而其中重点是要看经营活动现金流量为正，这是企业的根本。

很多企业是总体的现金流量余额为正，但经营活动现金流量为负，靠的是投资活动现金流量和筹资活动现金流量为正数来弥补的结果，说明这个企业的经营管理能力较差或者市场生存能力较差。当然如果连现金流量余额最后都为负数，那就不用说了。

所有者权益变动表：企业利润是如何分配的？

①所有者的获利或者损失——股票会涨还是跌?

②公司的累积盈余一一已经赚了多少钱?

③员工的分红——员工积极性高不高?

（1）实收资本（股本）变动情况的分析

实收资本（股本）的变动一般是实收资本（股本）的增加，从而产生变动。股本增加的方式主要有资本公积转增资本、盈余公积转增资本、未分配利润转增资本以及发行新股等。

一般来说，发行新股是最好的增加资本的方式，不但能增加企业的注册资本和股东权益，还能增加公司的现金资产。而前三种转增方式都会稀释企业的股价。

实收资本未必一定等于实际收到的注册资本。

（2）其他权益工具变动情况的分析

主要包括优先股和永续债两种。优先股是“普通股”对称，是股份公司发行的在分配红利和剩余财产时比普通股具有优先权的股份。永续债，又称无期债券。是指没有明确的到期日，或者说期限非常长（一般不超过30年）的债券，投资者不能在一个确定的时间点得到本金，也不能要求清偿本金，但可以定期取得利息。永续债券一般仅限于政府债券。永续债实质上是一种介于债权和股权之间的融资工具。公司给永续债持有人还息是不作为利息支出处理，而是作为股东权益的“分红”。

（3）其他综合收益变动情况的分析

其他综合收益不作为营业利润，不属于经营者的工作业绩，在会计上不称为收益，称为利得或损失，直接归属于所有者，计入所有者的权益。这是为什么呢?

举例：杭州延安公司有一幢大楼，三年前建成，初始入账成本为2亿元，建成时用于本公司的办公，三年共计提折旧0.2亿元，未计提过减值准备。当前账面价值为1.8亿元。现改为对外出租。

【解析】这是自用房地产转为按公允价值计量投资性房地产的会计问题，会计上将其从“固定资产”账户转到“投资性房地产”账户。当前大楼市场价为8亿元，公司决定按公允价值计量，即原来1.8亿元的大楼由于改变用途后按8亿元在账户上记录其价值，产生账面增值6.2亿元。

因为6.2亿元的增值并非企业努力经营形成的，而是楼市市场和计量方法改变形成的，所以不属于经营业绩，不应当记入利润表中的经营利润中，只能记入资产负债表的所有者权益中，即将“意外”的收益直接归属到所有者的“口袋”里。那么，记入所有者权益里什么项目呢，原有的四个部分组成都不合适，会计上只好另加一个项目：其他综合收益。

（4）资本公积变动情况的分析

资本公积是指资本溢价或股本溢价。资本公积变动的方向有资本公积增加和资本公积减少。资本公积增加的原因主要有资本（股本）溢价和其他资本公积的增加。资本公积减少的原因主要是转增企业资本。

（5）盈余公积变动情况分析

我国《公司法》要求企业必须从税后利润中提取盈余公积，而且规定了10%的法定提取比例，旨在不让企业将当年的盈利全部分配完，留下一部分为企业的后续发展做好积累。盈余公积的增减变动，反映企业的利润积累情况。盈余公积增加一般是从净利润中提取盈余，盈余公积的减少一般是源于转增资本、弥补亏损或派发股利。

（6）未分配利润的分析

很多企业都不会将当年可分配的利润全部分给股东，目的是为下一年生产经营活动提供更多的资金。否则很可能向银行借款，成本高，手续多，使用不方便。未分配利润是一种最简便的资金筹集方式，利用股东应得的利润进行再投资。

年末未分配利润＝年初未分配利润（负数为年初未弥补的亏损）＋本年实现的净利润（负数为净亏损）＋其他转入（指盈余公积补亏）－已分配利润（提取的法定盈余公积＋提取的任意盈余公积＋向投资者分配的利润或股利）

会计报表附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注是财务报表的重要组成部分，应当按照如下顺序披露有关内容：

1.企业的基本情况

2.财务报表的编制基础

3.遵循企业会计准则的声明

4.重要会计政策和会计估计

5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

6.重要报表项目的说明

7.其他需要说明的重要事项

第03讲资产负债表关键项目的数据填列

PART02财务报表的数据是怎么来的？

一、摸清家底——资产负债表关键项目的数据填列

（一）流动资产关键项目的填列方法报表项目数据来源（账户期末余额）货币资金库存现金＋银行存款＋其他货币资金应收票据应收票据－对应的坏账准备应收账款应收账款借方明细账余额＋预收账款借方明细账余额－对应的坏账准备预付款项预付账款借方明细账余额＋应付账款借方明细账余额－对应的坏账准备其他应收款应收利息＋应收股利＋其他应收款－对应的坏账准备存货（材料采购＋原材料＋在途物资＋周转材料＋委托加工物资＋委托代销商品＋受托代销商品＋生产成本＋制造费用＋合同履约成本＋合同取得成本＋库存商品＋发出商品）－受托代销商品款－存货跌价准备－合同履约成本减值－合同取得成本减值＋/－材料成本差异＋/－商品进销差价合同资产合同资产－合同资产减值准备-合同负债持有待售资产持有待售资产－持有待售资产减值准备一年内到期的非流动资产折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，不得归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。其他流动资产应收的退货成本（属于流动资产的）＋应交税费借方余额等项目

（二）非流动资产关键项目的填列方法报表项目数据来源（账户期末余额）债权投资

（其他债券投资）债权投资－债权投资减值准备一1年内到期的长期债权投资的期末账面价值（其他债券投资项目填列同上）长期应收款长期应收款－未实现融资收益－对应的坏账准备长期股权投资长期股权投资－长期股权投资减值准备投资性房地产投资性房地产－投资性房地产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备固定资产（固定资产－累计折旧－固定资产减值准备）＋固定资产清理在建工程（在建工程－在建工程减值准备）＋（工程物资－工程物资减值准备）使用权资产使用权资产－使用权资产累计折旧－使用权资产减值准备无形资产无形资产－累计摊销－无形资产减值准备长期待摊费用注意：长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，仍然在本项目中反映，不得转入资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。

【实务案例】2021年12月31日，甲公司有关科目金额如下:

(1)“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元;

(2)“固定资产清理”科目借方余额500万元;

(3)“在建工程”借方余额20万元，工程物资借方余额30万元。

则2021年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额是多少?

解析：

固定资产项目

=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理

=5000-2000-500+50=3000(万元)

在建工程项目

=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

=20+30=50(万元)

（三）流动负债关键项目的填列方法报表项目数据来源（账户期末余额）应付账款应付账款明细账贷方余额＋预付账款明细账贷方余额预收款项预收账项明细账借方余额＋应收账款明细账借方余额应交税费期末借方余额在“其他流动资产项目”列示；期末贷方余额在本项列示。其他应付款应付利息＋应付股利＋其他应付款一年内到期的非流动负债非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额合计

【实务案例】企业2021年12月31日长期借款情况如下表:借款起始日期期限(年)金额(元)到期时间2021年1月1日310000002年后到期2019年1月1日620000003年后到期2018年6月1日41500000半年后到期“长期借款”项目=4500000-1500000=3000000(元)“

“一年内到期的非流动负债”项目=1500000(元)

（四）非流动负债关键项目的填列方法报表项目数据来源（账户期末余额）长期借款长期借款－1年内到期的长期借款应付债券应付债券－1年内到期的应付债券租赁负债租赁负债－1年内到期的租赁负债长期应付款长期应付款－未确认融资费用＋专项应付款递延收益注意：摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动负债，仍在本项目中填列，不得转入“一年内到期的非流动负债”项目。

（五）所有者权益关键项目的填列方法报表项目数据来源（账户期末余额）其他综合收益注意：“其他综合收益”科目与“资本公积”科目相区分。未分配利润本年利润+利润分配，未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

第04讲利润表与现金流量表关键项目的数据填列

二、利润表关键项目的数据填列项目列报方法税金及附加不含增值税，含房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。管理费用管理费用科目下的研发费用明细项目单独列报，不包括在本项目内。财务费用需分利息费用、利息收入明细列报，正数为利息净支出，负数为利息净收入。利息费用只含费用化的利息支出，不包括资本化的利息支出。其他收益只包含与企业日常活动相关的计入当期收益的政府补助，与企业日常活动无关的政府补助通过营业外收入项目列报。营业外收入不再包括债务重组利得、处置非流动资产形成的利得项目。营业外支出不再包括债务重组损失、处置非流动资产形成的损失项目。

【实务案例】乙公司2021年度“应交税费--应交增值税”明细科目所示：增值税销项税额合计1700万元，进项税额合计700万元，“税金及附加”科目的发生额如下所示:城市维护建设税合计50万元，教育费附加合计30万元，房产税合计400万元，城镇土地使用税合计20万元，则计算乙公司利润表中“税金及附加”项目“本期金额”的列报金额。

税金及附加=50+30+400+20=500（万元）

【实务案例】乙公司2021年度“财务费用”科目的发生额如下所示：银行长期借款利息支出合计1000万元，银行短期借款利息支出90万元，银行存款利息收入合计8万元，银行手续费支出合计18万元，则计算乙公司利润表中“财务费用”项目“本期金额”的列报金额

财务费用=1000+90-8+18=1100（万元）

明细：利息费用=1108（万元）

利息收入=8（万元）

【实务案例】甲企业购进的一台设备由于技术更新决定出售给乙企业，该设备账面原值10万元，已提折旧8万元，已计提减值准备1万元。处置该设备时残值收入1.13万元（含销项税），清理费用0.5万元，银行存款支付，该业务对利润表有何影响?

资产处置收益项目=-5000其他综合收益的税后净额=其他综合收益-所得税；如：其他权益工具投资初始成本800万元，期末公允值1200万元，浮动盈余400万元，则会计处理为：

借：其他权益工具投资400

贷：其他综合收益400

借：其他综合收益100

贷：递延所得税负债100

结论：其他综合收益税后净额=400-100=300（万元）

另外，企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。

三、现金流量表关键项目的数据填列

（一）经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金

主营业务收入＋其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务）＋（应收票据的期初余额－期末余额）＋（应收账款的期初余额－期末余额）＋（预收账款的期末余额－期初余额）＋本期销项税发生额－应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括：坏账准备的发生；票据贴现造成的借记财务费用额；非现金抵账等）＋收回以前的坏账

【例题·单选题】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4500万元，销项税发生额为585万元，其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。

根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（）。

A.5784万元

B.4790万元

C.5684万元

D.5809万

【答案】C

【解析】销售商品、提供劳务收到的现金

＝4500＋585＋650＋（700－660）＋（120－150）＋（66－89）＋（35－72）－5＋4＝5684（万元）

2.收到的税费返还

企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

【例题·实操题】甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税6800元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的消费税税款16000元、收到的教育费附加返还款33000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：

【解析】收到的税费返还＝本期收到的出口退增值税6800元＋收到的退消费税16000元＋收到的退教育费附加返还额＋33000元＝55800（元）

3.收到的其他与经营活动有关的现金

如：罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。

【延伸思考】与政府补助有关的现金流量表的列示

企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。

4.购买商品、接受劳务支付的现金

购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本＋其他业务成本（如：销售材料结转的成本）＋存货的意外减少（指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务成本”的存货减少部分。如：管理部门领用材料）＋（存货期末余额－期初余额）＋（应付票据的期初余额－期末余额）＋（应付账款的期初余额－期末余额）＋（预付账款的期末余额－期初余额）＋本期进项税发生额－存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分；应付职工薪酬记入“生产成本”科目或“制造费用”科目的部分）。

【例题单选题】M公司主业为商品销售，2021年主营业务成本600万元，因销售原材料形成其他业务成本60万元，出租专利权的摊销15万元，投资性房地产的折旧4万元。在2021年资产负债表中，存货年末数450万元，年初数100万元，无存货跌价准备；应付账款年初数34万元，年末数45万元；预付账款年初数11万元，年末数7万元。

当年因折旧列入制造费用的金额为5万元，因工资及福利费用列入制造费用23万元、生产成本33万元。“应交税费——应交增值税（进项税额）”当年发生额为168万元。基于上述资料，当年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”为（）。

A.1102万元

B.934万元

C.1163万元

D.1121万

【答案】A

【解析】

购买商品、接受劳务支付的现金

＝600＋60＋（450－100）＋（34－45）＋（7－11）－5－23－33＋168＝1102（万元）。

5.支付给职工以及为职工支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

＝（应付职工薪酬年初余额＋生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额）－[应付职工薪酬（在建工程）年初余额－应付职工薪酬（在建工程）期末余额]

【延伸思考1】不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

【延伸思考2】企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

6.支付的各项税费

支付的各项税费

＝（应交所得税期初余额＋当期所得税费用－应交所得税期末余额）＋支付的税金及附加＋应交税费——应交增值税（已交税金）

【例题单选题】A公司应交所得税期初余额为100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的税金及附加为20万元；已交增值税60万元。不考虑其他因素，A公司该年度现金流量表“支付的各项税费”项目的本期金额为（）。

A.260万元B.200万元C.80万元D.130万元

【答案】A

【解析】支付的各项税费＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（万元）

7.支付的其他与经营活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、审计费、咨询费、经营租赁所支付的现金等。其内容主要来源于管理费用、制造费用、销售费用、其他业务成本等。

【例题单选题】甲公司2×21年度发生的管理费用为3300万元，其中包括：

（1）以现金支付购买办公用品支出525万元；

（2）以现金支付管理人员薪酬1425万元；

（3）存货盘亏损失37.5万元；

（4）计提固定资产折旧630万元；

（5）计提无形资产摊销525万元；

（6）以现金支付业务招待费157.5万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2×21年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的本期金额为（）。

A.682.5万元

B.3300万元

C.722.7万元

D.2147.7万元

【答案】A

【解析】支付的其他与经营活动有关的现金＝3300－薪酬1425－存货盘亏37.5－折旧630－摊销525＝682.5（万元）或：支付的其他与经营活动有关的现金＝支付办公用品525＋支付业务招待费157.5＝682.5（万元）

第05讲投资活动产生的现金流量

（二）投资活动产生的现金流量

1.收回投资所收到的现金

收回投资所收到的现金＝处置长期股权投资收到的现金＋出售转让或到期收回金融资产本金而收到的现金。

【延伸思考】不包括收回债务工具的利息，以及收回的非现金资产。债务工具收回的利息在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

2.取得投资收益所收到的现金

＝现金股利＋利息收入

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

（1）反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。

（3）由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。

（4）固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本项目中反映。

（5）如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

【例题·实操题】乙公司出售一台不再使用的机器设备，收到含税价款339万元，该设备原价400万元，已提折旧150万元，支付该项设备清理费用1万元。则：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝339－1＝338（万元）

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝处置价款中收到现金的部分－相关处置费用

5.收到的其他与投资活动有关的现金

包括：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

【例题·实操题】甲公司2×21年发生下列业务：

（1）处置交易金融资产，账面价值为1200万元，售价1500万元，款项已经收到。

（2）处置其他权益工具投资，账面价值为1500万元，售价1800万元，款项已经收到。

（3）到期收回债权投资，面值为1000万元，3年期，利率3%，到期一次还本付息。

（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法核算，成本为5000万元，售价4000万元；款项已经收到。

（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法核算，成本为6000万元，售价7000万元；款项已经收到。

（6）整体处置非法人营业A单位，售价1000万元，该营业单位持有的现金100万元，款项已经收到。

（7）整体处置非法人营业B单位，售价3000万元，该营业单位持有的现金3100万元；款项已经收到。

（8）持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到。

（9）除上述事项外，持有期内收到利息500万元；款项已经收到。

【要求】填报甲公司2×21年度现金流量表下列项目：

【解析】

①“收回投资收到的现金”项目

＝（1）1500＋（2）1800＋（3）1000＋（4）4000＝8300（万元）；

②“取得投资收益收到的现金”项目

＝（3）1000×3%×3＋（8）800＋（9）500＝1390（万元）；

③“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”

＝（5）7000＋（6）（1000－100）＝7900（万元）；

④如果处置其他营业单位收到的现金净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映＝（7）3100－3000＝100（万元）。

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资、薪酬以及购入或自创取得的无形资产等先进支出。

【延伸思考1】为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。其应在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

【延伸思考2】企业以分期付款方式购建的固定资产：首次付款支付的现金在本项目中反映；以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

【例题·实操题】甲企业本年度分期付款购买不需要安装设备。每年年末支付200万，5年付清。一次性付款则只需要800万元。以上金额都不含增值税，增值税税率13%。企业以存款支付运输费2万元，增值税0.18万元。

【解析】购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝2＋0.18＝2.18万元

支付的其他与筹资活动有关的现金

＝200＋200×13%＝226万元

7.投资所支付的现金

（1）反映企业除现金等价物以外的对其他企业权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。

（2）企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；

8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

9.支付的其他与投资活动有关的现金

（1）企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息；

（2）如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

（三）筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资所收到的现金

（1）发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

（2）以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

（3）由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。

【例题·实操题】某公司委托××证券公司代理发行普通股4000万股，每股面值1元，按每股12元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。该公司为发行股票，发生审计费、咨询费等50万元，该费用本年度均已以银行存款支出。

【解析】

吸收投资所收到的现金

＝4000×12×（1－3%）＝46560万元

支付的其他与筹资活动有关的现金＝50万元

2.借款收到的现金

＝发行公司债券收到的现金＋银行借款收到的现金

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

如：融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。

第06讲财务报表项目的、财务报表项目的涉税风险

PART03财务报表项目的财税分析

（一）偿债能力指标

【指标名称】流动比率（%）

【计算公式】流动比率＝流动资产÷流动负债

【指标分类】短期偿债能力指标

【财务分析】

流动比率表明每100元流动负债有多少流动资产作为偿债保障。国际上公认的标准比率是200%左右，我国较好的比率是150%左右。指标高于100%则表示企业偿还能力较强，企业最快可变现资金较为充足，能够应付突发事件。低于100%则表示企业短期偿还能力较弱，提示企业决策人应及时调整公司用于短期流转的现金。

流动比率过高说明企业没有管理好流动资产，没有有效的利用资金；流动比率过低说明企业可能无力偿还短期债务，企业有很大的财务风险。

【税务分析】

流动比率反映企业到期的支付能力，纳税人向外借款能力与企业的流动资产有密切的关系。如果，流动比率低于相应参考值，应进一步分析负债的真实性，特别是“其他应付款”、“应付账款”的真实性。

（1）判断纳税人是否存在销售收入不入账;

（2）是否将销售的回笼资金记入“应付账款”、“其他应付款”账户;

（3）是否有虚进材料等现象。

【指标名称】速动比率（%）

【计算公式】速动比率＝速动资产÷流动负债

速动资产＝流动资产－存货－预付款项－一年内到期的非流动资产及其他流动资产

【指标分类】短期偿债能力指标

【财务分析】

速动比率假设速动资产是可偿债资产，表明每100元流动负债有多少速动资产作为偿债保障。一般保持在100%的水平较好，表明企业既有好的债务偿还能力，又有合理的流动资产结构。

分析企业的存货占用状况，存货在流动资产中的比重，一般为50%。分析该指标时还可结合存货周转率指标、增值税税负率指标一起分析。

速动比率指标低，流动比率指标正常，说明存货占用水平高，增值税税负率就低，分析企业是否有多计进项税额。

【指标名称】资产负债率（%）

【计算公式】资产负债率＝负债总额÷资产总额

【指标分类】长期偿债能力指标

【财务分析】

反映总资产中有多大比例是通过负债取得的。它可用于衡量企业清算时对债权人利益的保障程度。还代表企业的举债能力。资产负债率反映企业的总资产中有多少是通过举债而来的。

资产负债率越高，说明企业资产结构不稳固，总资产中大部分是通过筹资得来的，债权人的资金保障度越低。资产负债率低，说明企业债务风险小，债务人回收本金和利息的保障度越高，但也并非越低越好，企业资产负债率越低说明不善于利用举债经营，该比率一般维持在60%左右较为合理。达到70%就有点危险了。

（二）营运能力

【指标名称】存货周转率（次）

【计算公式】

存货周转率（次数）＝营业成本÷[（期初存货＋期末存货）/2]

存货周转天数＝365÷存货周转率

【指标分类】营运能力指标

【财务分析】

表明一年中存货周转的次数，一般最低为3次。存货周转天数表明存货周转一次需要的时间，也就是存货转换成现金平均需要的时间。

一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。

【税务分析】

如存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚抵进项、虚增成本的问题。

（1）若存货余额大于销售收入的30%引发的税务怀疑

存货周转率＝当期累计销售成本/平均存货

平均存货＝当期累计销售成本/存货周转率（最低为3）

＝销售收入×90%/3＝销售收入×30%

若存货余额大于销售收入的30%税务机关会怀疑企业少计收入，虚抵进项。

（2）主营业务成本借方与存货贷方不一致，税务怀疑存在未作视同销售，漏记销项税和企业所得税可能；例如，企业将自产的产品用于市场推广直接借记销售费用贷记库存商品引发不一致。

（3）若存货的余额为负数。怀疑企业多转成本少计企业所得税

【指标名称】应收账款周转率（次）

【计算公式】

应收账款周转率（次数）

＝营业收入÷[（期初应收账款＋期末应收账款）/2]

应收账款周转天数

＝365÷应收账款周转率

【指标分类】营运能力指标

【财务分析】表明一年中应收账款周转的次数。应收账款周转天数，也称应收账款收现期，表明从销售开始到收回现金所需要的平均天数。

应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力。企业的标准值一般设置为3。

【税务分析】

如指标异常，分析是否存隐匿收入的问题。

（三）盈利能力

【指标名称】毛利率

【计算公式】

毛利率＝毛利÷营业收入＝（营业收入－营