企业所得税优惠对我国制造业企业技术创新投入影响的研究

引言随着全球经济一体化的发展，各国的国际竞争力不断增强，各国政府越来越注重企业的发展，以增强自身的综合竞争力。在工业发展由劳力型转向以知识型为主的过程中，技术创新能力的提升是企业实力的一个重要体现。在企业的人才招募中，以创新能力为主要指标；一个国家的整体力量与科技进步和技术创新紧密联系在一起。我国改革开放以来，企业所得税的优惠政策在调节企业技术创新风险、提高企业预期收益、鼓励创新人才积累、提升企业创新能力等方面发挥着重要作用。一、我国企业所得税优惠政策的现状近几年，我国出台了许多针对制造业的税收优惠政策，其中以企业所得税为主。其中大部分的税收优惠都是关于创新的，鼓励创新的优惠政策可以减轻公司的税负，刺激公司的研发积极性。本文着重从三个方面对制造业具有“普惠性”的因素进行了分析，即加速折旧、优惠税率和研究开发支出的加计减免税，并对其发展演进作了较为全面的梳理。(一)研发费用加计扣除税收优惠政策分析我国从1996年开始实施加计扣除制度。当时的规定非常苛刻，只有在研究费用增长10%以上的情况下，经过审核，可以在纳税之前扣除一定比例的税款。从2013年开始实施试点以来，这一制度不断完善，并进一步优化了其应用领域和程序。2015年，政府再次修订了这一政策，使其应用领域更加广泛。第一次明确了消极清单，降低了享受税收激励的门槛。在2017年，国家又一次修改了相关政策，原有的法规并没有改变，而是将原有的50%提高到了75%，从150%提高到了175%。在2018年，这项政策将继续为企业提供优惠，凡是有研究经费的企业，都可以享受75%的减税优惠。2021年，为了实现制造业的智能化，政府将继续加大对制造业的支持，从75%提高到100%；之前的150%被提高到了200%。(二)固定资产加速折旧税收优惠政策分析在此基础上，对我国的固定资产进行了快速的折旧，从2008年到2011年是该制度的首个执行期。2009年，对加快固定资产折旧的适用范围、处置办法等进行了界定。2012年，我国启动了加速折旧制度的试点，目的是逐步推进和完善相关政策。加速折旧政策的应用领域每年都在扩展；对减免税的对象进行了规范，规定了适用于2014年1月1日以后购置的、可长期使用的实物材料，而小型微型企业新购置的设备，每台售价不超过一百万元，可以直接抵扣；每件商品的售价在100万元以上，可以享受加速折旧。在2018年，新一轮的修改，从原来的100万元增加到了500万元。从2022年1月1日开始，所有的制造行业都可以获得加速折旧的优惠。(三)优惠税率政策分析与税基式优惠相比，税率式优惠的种类比较少，主要包括三个方面：第一种是对符合条件的小型、微型企业，按20%的税率征税；第二种是为了支持西部地区的公司而给予的优惠，即15%的企业所得税。第三种是对一些高科技公司征收的所得税，税率为15%。通过对特殊企业的税收优惠，可以促进企业的税收、激励其进行自主研究、提升企业的创新能力和整体实力。二、企业所得税优惠政策中的问题从以上几个方面来看，我国现行的税收优惠政策有如下问题：(一)我国目前尚未形成一套完整的企业所得税优惠制度目前，我国大多数的税收优惠政策都是分散于国家税务总局、财政部的公告、法规中，没有一个完整的体系。因此，不同的税务激励措施相互缺乏或相互交叉，从而影响了税收政策的执行效果，使其无法充分发挥其功能，从而降低了税务机关的办事效率。这使得企业在享受税务优惠的过程中，增加了工作量，降低了企业的研发积极性，这与国家目前的税收优惠政策的初衷背道而驰。从2020年开始，我国出台了一系列的短期减税政策，旨在为企业减少税务负担，增强企业的抗风险能力，提高公司的自信。在短期内，上述措施确实能提高公司的研究积极性，但一旦取消了减税措施，将会导致公司的创新积极性下降，进而对公司的可持续发展造成负面影响。(二)策惠及范围过窄当前，我国的税收优惠还不能涵盖各产业、各经济组织，对其实行的环境要求十分严格。我国目前对特定行业实行的企业所得税税收优惠政策，但其优惠政策的适用范围并不大。各行各业均适用于这一税务激励体系，常常造成企业与企业之间、行业与行业之间的不平等竞争。就目前而言，税收政策普遍以中小企业优惠改善的条规意见还不是很多见，这也造成了普遍意义上中小企业发展缓慢。中小型企业没有受到重视，有三个理由：一是其总资产、经营规模、经营规模均不及大公司，其纳税贡献较大；二是创新信息掌握不足、创新人才缺乏、政府政策及法律保护机制有待完善；三是如果中小企业本身的条件没有达到要求，对企业一视同仁，并给予同等的优惠，就会导致政策资源的浪费。这些都导致了我国中小企业无法利用税收优惠来推动企业的研发投资。综合来看，由于覆盖范围较窄，导致了政策的激励力度较小，影响较小。(三)税收激励模式的结构设置不合理我国目前的税收优惠政策大多集中于直接的优惠，虽然可以降低企业的研发费用，但是由于其操作复杂、界定困难、计算过程复杂等原因，所以很少被采纳。这一税制的激励机制对企业的创新：一是有害的；二是在实施优惠的过程中，发挥了一定的作用。由于目前的税收优惠手段过于单一，导致了政策无法有效的在研发过程中实施，比如，加速折旧、加计扣除等，这些都是在研究开发的中后期阶段，无论是间接的优惠还是直接的优惠，都是针对企业的研发环节，当前的减税措施对此没有什么效果。在研究开发后期，没有一套行之有效的奖励制度，导致了技术革新的转化效率低下，无法实现真正的经济利益。另外，科技人员在技术创新中扮演着重要角色，但在我国，对科技人员的税收政策却很少，这就限制了科技创新的发展势头，从而影响到科技创新的转型。(四)企业所得税优惠政策执行迟缓，办理程序复杂首先，目前的税收激励制度存在着一定的滞后性，在实行后要经过一段时间才能对各个经济主体产生影响，进而促进技术创新。在国家的税务政策出台以后，这些政策将会一步一步地进行。从中央到省，很少一部分是省里发出去的，而是交给地方税务局，再转交给公司，经过一系列的程序，才能真正地享受到政策的效果。其次，税收减免的审批流程繁琐，使得许多公司难以进行纳税申报，一些公司因为繁琐的手续而选择退出。(五)缺乏对企业所得税优惠政策的外部监管首先，缺乏有关的监督和评价税收优惠政策实施的相关机制。由于政府监管不力，在执行中出现了一些违规行为，一些企业为了减少纳税、谋取更大的利润，采取了一些不正当的手段，使国家的优惠政策资源白白浪费。此外，由于缺少对税收政策能否推动公司发展、鼓励企业研发投资等方面的政策评估，导致政策的准确性和有效性下降，无法及时地对政策进行修正。其次，不同部门的合作程度也会对政策的执行产生一定的影响。税务优惠政策的执行涉及到多个部门的协调配合，如果由各个部门来主导，则会造成不同的税务优惠处理方式的偏差，从而使企业享受到的税收优惠不平等，从而影响到税收优惠的效果。最后，由于政府部门缺乏事后监督和评价机制，以及各个部门的协调工作不到位，导致了税收优惠政策的执行不尽如人意。三、对策建议(一)构建规范完整的企业所得税激励体系目前，我国税务激励体系较为零散，大部分都是在具体实施细则上进行的，而没有明确的法规，造成了税收优惠的不协调和不规范。所以在执行过程中，会造成企业的经营管理费用增加，使相关单位的工作能力下降，进而对政府的政策效果造成一定的负面影响。在国内，许多国家已经制定了有关税收激励的法律法规，能够更好地指导企业在制定优惠的时候进行选择，并且在实际操作中效果显著。因此，我们可以借鉴外国税收优惠政策，将税收优惠体系有机地结合在一起，建立一整套的、规范的税收奖励体系，从而在实际中增强税收的权力，维护税收的长远稳定性，提高税收的利用率，从而达到税收的目的。在当前的经济环境下，我国的税务制度将会针对具体的市场状况进行相应的调节，并通过相应的税务制度来为公司寻找正确的发展道路并更好地为其服务。(二)扩大企业所得税优惠政策的适用范围通过上述实证分析，我们发现，我国的各种税收优惠对我国企业的研发工作起到了正面的促进作用，然而，由于政策范围狭窄，导致了利益的不均衡，尤其是对中小企业的影响。因此，我们首先应该加强对各种企业的税收奖励和政策扶持，使各种市场主体享受同等的社会保障，并促进各种产业之间的相互竞争。以更好地融入到大的市场中去，以提升创新的有效性。其次，要通过降低进入门槛、降低进入门槛、放宽进入门槛，推动中小企业自主创业，支持其成长，以达到企业的竞争力与发展，要让更多的公司获益。第三，要有针对性，要针对不同的特点，不同的经营内容，不同的需求，制订不同的税收优惠，从而提高税收的执行效率和准确性，从而提高税收的效益。(三)优化税收激励机制以减少研究开发活动的风险目前，我国的税收优惠制度设置不合理、不科学，主要依靠的是直接的优惠，不能对企业进行有效的科研投入。优惠大多是在研究开发结束之后再用，属于后激励，对激励研发工作不利，而在早期使用优惠政策可以激发企业的研究热情，从而促使企业增加资本和人力资源的投资，从而提升企业的创新效能。实证研究表明，间接税收优惠比直接税收优惠更有效。为此，首先，应加大间接优惠力度，采取间接优惠和直接优惠相结合的办法，完善税收激励机制，完善科技项目加计扣除、加速折旧等政策，以及在各个研究开发过程中实施差异性扣除。其次，每个政策的执行都有各自的特点，而不同的税务制度对公司的激励作用也是不一样的。为此，应在一定程度上进行适当的调整，使其发挥最大的利益，并加强其相互影响。(四)简化税务减免申请手续，节约研究和开发费用当前，我国的税务政策因为手续繁琐、操作难度大，导致了很多的资源被浪费，导致了运营费用的增加，降低了他们的申报热情，进而影响了政策的执行。首先，要发挥税收大数据的作用，简化申报手续，规范流程，增强其可用性；将税务优惠信息集成到大数据平台，使企业“数字化”运营，通过网上办理，远程服务，设立网上税务局，减少企业的跑腿、降低企业的审批成本，并能有效地提升有关单位的工作效能。其次，要加强宣传，让公司在第一时间内掌握相关的信息，在最短的时间内获得相关的信息，避免在政策传递的时候拖延时间，进而降低公司的研发投资。(五)加强对税务优惠政策的监督和评估我国现行的税务优惠政策执行和监督不力，使其发挥的作用受到很大的影响。为此，首先，必须建立完善的税收激励效果评估机制与监管机制，以促进我国税务信息化的发展。运用信息化技术，通过对各种政策执行情况的评估，可以使问题得到及时解决，提高企业使用税务优惠的效益。跟踪和指导享有税收优惠的企业，以增强其准确度，并对其合法使用税收优惠的情况进行监管。其次，要在各行业之间进行沟通和沟通，以达到共赢。通过构建税收激励信息共享的平台，使不同行业之间的相互沟通，避免由于不对称的税收优惠而导致税收优惠的实施受到阻碍。这样的行动将会让政策得到切实执